消费税节税与风险规避

1、.：.；消费税节税与风险躲避消费税是在对货物普遍征收增值税的根底上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调理产品构造，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化装品，废品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分假设干子目。我整理了一些资料，供大家参考。目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc245129201 消费税会计核算之账务处置 PAGEREF _Toc245129201 h 2 HYPERLINK l _Toc

2、245129202 消费税的节税技巧 PAGEREF _Toc245129202 h 3 HYPERLINK l _Toc245129203 消费税案例 PAGEREF _Toc245129203 h 7 HYPERLINK l _Toc245129204 消费税实施条例释义与适用指南【选集】 PAGEREF _Toc245129204 h 10 HYPERLINK l _Toc245129205 消费税相关法规 PAGEREF _Toc245129205 h 11消费税会计核算之账务处置消费税的会计处置普通包括两部分，即应交消费税额的会计处置和实践交纳消费税额的会计处置。下面区别不同情况详细

3、加以阐明。1公司消费的应税消费品，销售时或用于换取消费资料、消费资料及抵偿债务、支付代购手续费等方面时，应按照应交消费税额借记“营业税金及附加账户，贷记“应交税费应交消费税账户。发生销货退回时做相反的会计分录。【例】明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为36 000元。对此应做如下会计分录：借：主营业务税金及附加 36 000 贷：应交税费应交消费税 36 000【例】假定上述工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的消费设备，应纳税额仍为36 000元。应做如下会计分录：借：固定资产 36 000 贷：应交税费应交消费税 36 000假设公司消费的应税消费品用于投资且按规定需求交纳消费税，那么其会计处置

4、为：借记“长期投资账户，贷记“应交税费应交消费税账户；假设公司消费的应税消费品用于公司在建工程、非消费机构等方面且需交纳消费税，那么其会计处置为：借记“固定资产、“在建工程、“营业外支出、“营业费用等账户，贷记“应交税费应交消费税账户。【例】 大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司，按规定这8辆小车共应交纳消费税额40 000元。对此应做如下会计分录：借：长期投资 40 000 贷：应交税费应交消费税 40 000【例】某啤酒厂为了扩展产品销路，举行一个啤酒展览会，运用啤酒20吨，合计应纳消费税额4 400元。对此应做如下会计分录：借：营业费用 4 400 贷：应交税费应交消费税 4

5、 400对于伴随应税消费品一同出卖但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出账户，贷记“应交税费应交消费税账户。对于企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出、“其他应付款等账户，贷记“应交税费应交消费税账户。【例】某化装品公司向某商业企业销售洗发水一批，所用包装物单独计价，按规定应交纳消费税税额2 000元。所做的会计分录为：借：其他业务支出 2 000 贷：应交税费应交消费税 2 000公司实践交纳消费税时，借记“应交税费应交消费税账户，贷记“银行存款账户。发生退税时做相反的会计分录。【例】某橡胶厂用银行存款交纳上月应交纳的消费税款36 000元

6、。所做的会计分录为：借：应交税费应交消费税 36 000 贷：银行存款 36 0002企业将应税产品用于在建工程及非消费机构等方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产、“在建工程、“营业外支出、“产品销售费用等科目，贷记“应交税费应交消费税科目。【例】某企业将自产的乘用车留厂自用，该车销售价80 000元，规定税率9%；同时该企业还将自产的汽车轮胎20个用于企业更新工程，轮胎每个售价1 800元，适用税率10%.两次应纳消费税分别为7 200元和3 600元。其分录为：借：固定资产 7 200 在建工程 3 600 贷：应交税费应交消费税 10 800【例】某企业为了召开定货会，用本企业消费

7、的甲类卷烟60条，款待用户，每条售价100元，税率为45%，应纳消费税2 700元，其分录为：借：营业费用 2 700 贷：应交税费应交消费税 2 7003委托加工的应税消费品，需求交纳消费税的，在委托方提货时，由受托方代扣代缴税额。受托方按应扣税额，借记“应收账款、“银行存款等账户，贷记“应交税费应交消费税账户。【例】某汽车制造公司委托上述橡胶厂加工汽车轮胎一批，共应交纳消费税100 000元。当汽车制造公司将汽车轮胎提回时，该橡胶厂应代扣代缴这笔应纳税款，并按应扣税额做如下会计分录：借：应收账款 100 000 贷：应交税费应交消费税 100 000委托加工应税消费品收回后，假设是直接用于

8、销售的，委托方应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的本钱，借记“委托加工物资、“消费本钱、“自制半废品等账户，贷记“应付账款、“银行存款等账户；委托加工应税消费品收回后，用于延续消费应税消费品并按规定可以抵扣的，委托方应按受托方代扣代缴的消费税额，借记“应交税费应交消费税账户，贷记“应付账款、“银行存款等账户。【例】假定上述汽车制造公司收回轮胎后直接用于小汽车的制造之中。那么，该公司对橡胶厂代扣代缴的消费税额100 000元可以予以抵扣，所做的会计分录应为：借：应交税费应交消费税 100 000 贷：应付账款 100 000相关链接： HYPERLINK club.youshang

9、/4916/viewspace-11659 o 消费税会计处置 t _blank 消费税会计处置 HYPERLINK club.youshang/5032/viewspace-14143 o 消费税税额抵扣的会计处置 t _blank 消费税税额抵扣的会计处置 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-35111 o 消费税会计核算之账务处置 t _blank 消费税会计核算之账务处置 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-35112 o 消费税会计核算之账户设置 t _blank 消费税会计核算之账户设置 消费税的节

10、税技巧对消费税最初的谋划就是：在选择运营工程或产品时，他进不进这个“特区。进，他就要交纳消费税；不进，就不涉及消费税。消费税可以说是个“特区税，他运营的产品处于这个“特区，就需纳这个税；不处于这个“特区，就不纳这个税。所以，在目前我国只开征特种消费税的背景条件下，只需处于“特区的产品涉及消费税。我国的税收政策把以下四大项产品划入了“特区，对其征收消费税：第一项为哪一项一些过度消费会对人类安康、社会次序、生态环境等方面呵斥危害的特殊消费品，如烟、酒和鞭炮、焰火等；第二项是奢侈品、非生活必需品，如高档化装品、贵重首饰及珠宝玉石等；第三项是高耗能及高档消费品，如小汽车、游艇等；第四项是不可再生和替代

11、的石油类消费品，如汽油、柴油等。所以，对消费税最初的谋划就是：在选择运营工程或产品时，他进不进这个“特区。进，他就要交纳消费税；不进，就不涉及消费税。这也是投资人在做决策时必需思索的一个重要要素。消费税的计税基数与增值税一样，均以不含税价计算税金。但消费税的特殊之处在于，除了金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品等部分消费品在零售环节征收外以零售环节的销售收入(不合税)作为计税基数，其他应税产品都是在消费环节征收以出厂价(不含税)作为计税基数。所以，我国涉税企业如酒厂、烟厂以及化装品厂商等节约消费税的普遍做法就是“复式运营用两个或两个以上的企业来运营本人的产品：消费企业以出厂价把产品卖给(本人的)

12、销售公司，并按出厂价计算交纳消费税；销售公司把产品卖给消费者，不再交纳消费税，其中消费企业的出厂价决议消费税的大小。假设是消费企业直接把消费品卖给消费者，就吃大亏了。估计目前我国没有这样“单式运营的企业了。消费税的节税思绪根本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分、“合两种手段外，还有比较分析，“择优录取的决策选择。我们分别案例引见如下：案例1：包装物周转运用分开核算，可以节约消费税2021年1月1日开场执行的消费税实施细那么第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物能否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。假设包装物不作价伴随产品销售而是收取押

13、金，此项押金那么不应并入应税消费品的销售额中纳税。我们用详细的数据算一下。某企业销售应税消费品(非从价征收的酒类产品)，单价100元其中包装物10元，消费税税率为20。包装物连同应税消费品销售，应交消费税为：10020=20(元)包装物周转运用1收取押金，应交消费税为：(100-10)20=18(元)包装物周转运用可以节约10的税金。在我们的现实生活中，一些小商店让我们“拿啤酒瓶换啤酒(加上酒钱)，就是厂家根据相关政策，让啤酒瓶这个包装物“周转运用，节约消费税的一个详细行为。案例2：经过企业合并，减轻消费税消费税暂行条例第四条规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于延续消费应税消费品的，不纳税。

14、根据这条规定，我们就可以经过企业合并的方式。把适用高税率的产品转向适用低税率的产品，节约消费税。这也是针对消费税的一个有效的节税谋划技巧。某地域有甲乙两家大型酒厂，都是独立核算的法人企业。甲厂主要运营粮食类白酒，以当地消费的大米和玉米为原料进展酿造，适用20的税率。乙酒厂以甲厂消费的粮食酒为原料，消费系列药酒，适用10的税率。甲酒厂每年要向乙酒厂提供价值20000万元的粮食酒。运营过程中，乙酒厂由于短少资金和人才，无法运营下去，预备破产。此时乙酒厂共欠甲酒厂5000万元货款；经评价，乙酒厂的资产恰好也为5000万元。甲酒厂指点班子经过研讨，决议对乙酒厂实行收买，其决策的主要根据如下：(1)这次

15、收买支出费用不大。由于合并前，乙酒厂的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该并购行为属于以承当被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用交纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权买卖行为，按照税法规定，不用交纳营业税，其他各项开支又比较小，因此甲酒厂的支出不会太大。(2)并购可以递延部分税款。合并前，甲酒厂向乙酒厂提供的粮食酒，每年应该交纳的税款为：应交消费税=2000020=4000(万元)而这笔税款在合并后，甲乙两个企业变成一个企业，两个企业的买卖活动变成内部两个部门的半废品传送活动，就不用

16、马上交纳(当然，并不是真的不用交纳，而是向后面的销售环节转移了)。这样，甲酒厂就经过合并，延缓了部分税款的交纳，获得了资金的时间价值。(3)乙酒厂消费的药酒市场前景很好，也符合百姓注重安康的主流。甲酒厂合并乙酒厂后，可以将运营的主要方向转向药酒消费，而且经过转向后，企业应交的消费税将减少。由于粮食酒的消费税率为20，而药酒的消费税率为10，假设企业转为药酒消费企业，那么税负会大大减轻。以每年的药酒销售额为2亿元计算，那么合并后甲酒厂应交的消费税是：2000010=2000(万元)而合并前，甲酒厂同样数量的销售额应该交纳消费税为4000万元，两者相差2000万元。而这2000万元就是节约的消费税

17、税金。案例3：选择税负最轻的加工方式，减轻消费税“择优录取就是选择不同的方式，获取最大的利益。甲卷烟厂有一批价值100万元的烟叶要加工成烟丝，烟丝消费税税率为30，卷烟消费税税率为45，有以下几种方案可以选择。方案一：收回委托加工的烟丝后，本人继续加工成香烟。甲卷烟厂委托乙厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回甲厂后，甲厂继续加工成甲类卷烟，加工本钱、分摊费用合计95万元，该批卷烟售出价钱700万元。(1)甲厂向乙厂支付加工费的同时，要向乙厂支付代收代交的消费税。按国家规定，消费税组成计税价钱收入=(资料本钱+加工费)(1-消费税税率)=(100+75)

18、(1-30)=250(万元)甲厂在委托加工环节应交消费税=25030=75(万元)(2)甲厂销售卷烟后，应交纳消费税为：70045(全部应交纳的)-75(在委托加工环节曾经交纳的)=240(万元)(3)甲厂的税后利润(所得税税率25)：税后利润=700(收入)-100(资料本钱)-75(加工费)-75(加工环节消费税)-95(继续加工本钱费用)-240(消费税)(1-25)=11575=8625(万元)方案二：委托乙厂把烟叶加工成香烟，收回直接对外销售。甲厂委托乙厂将烟叶直接加工成甲类卷烟，烟叶本钱100万元不变，加工费用为170万元。加工终了，运回甲厂后，甲厂对外售价依然是700万元。(1)

19、甲厂向乙厂支付加工应税消费品时应由受托方代扣代交消费税。其计算如下：应交消费税=(100+170)(1-45)45=220.91(万元)(2)由于委托加工应税消费品直接对外销售，甲厂在销售时，必再交纳消费税。其税后利润计算如下：税后利润=700(收入)-100(资料本钱)-170(加工费)-220.91(消费税)(1-25)=156.82(万元)方案三：甲厂自行加工后对外销售。甲厂将价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工本钱、分摊费用合计170万元，售价700万元。有关计算如下：应交消费税=70045=315(万元)税后利润=700(收入)-100(资料本钱)-170(加工费)-315(

20、消费税)(1-25)=86.25(万元)从这个案例可以看出，在各有关消费要素一样的条件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的税后利润较小，税负也最重；方案二(彻底的委托加工方式)的利润较大，税负也最低。在一样的纳税环境中，我们应该选择方案二，以求税负最低，利润最大。消费税的最高税率为45，属于重税。但只需我们掌握了政策和节税技巧，消费税的节税谋划同样有文章可做。相关阅读 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47790 o 消费税的节税技巧 t _blank 消费税的节税技巧 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-

21、37050 o 消费税的纳税谋划 t _blank 消费税的纳税谋划 HYPERLINK club.youshang/viewnews-9405 o 消费税的低价谋划 t _blank 消费税的低价谋划 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47787 o 避税空间受限酒企财技迎考 t _blank 避税空间受限酒企财技迎考 消费税案例问题某酒厂为增值税普通纳税人，2021年5月发生以下业务：1销售薯类白酒200公斤，开具防伪税控公用发票，收取不含税销售额1000元。2购入机械化消费线一套，获得防伪税控公用发票，支付价款100000元、增值税17000元。支付运费6

22、000元，获得运输公司开具的普通发票。3销售粮食白酒20吨，开具防伪税控公用发票，应收取不含税销售额30000元。由于5天内将全部货款收回，根据合同规定，给予购买方5%的销售折扣，实践收取28500元。4销售给某超市果酒500瓶500毫升/瓶，开具普通发票，收取含税销售额12500元。酒厂担任送货上门，向超市收取运费5000元。5向农业消费者收买免税农产品两批，两张收买凭证上注明的收买价款分别为30000元、31000元，当月将第一批农产品投入消费，第二批用于本厂职工食堂。6向小规模纳税人购买大豆一批，获得普通发票上注明支付买价7200元。支付运输费用10000元，其中包含保险费、装卸费200

23、0元，获得运输单位开具的普通发票。7将特制粮食白酒25公斤用于厂庆活动，实践消费本钱6600元，无同类产品市场价钱。8购进粮食酒精一批，获得防伪税控公用发票，支付价款100000元，增值税17000元。本月以购进粮食酒精为主要原料消费一批白酒并于本月销售5吨，开具防伪税控公用发票，收取不含税销售额200000元。9发出原资料一批，委托某加工企业增值税普通纳税人加工高端薯类白酒，原资料本钱12000元，支付加工费2000元，本月尚未获得加工企业开具的防伪税控公用发票，加工企业无同类消费品的销售价钱。已代收代缴消费税。本月将收回的100公斤白酒直接对外销售，开具防伪税控公用发票，收取不含税销售额1

24、800元。10销售厂房获得销售收入1400万元，该厂房为3年前以1000万元购买。11销售本人运用过的设备获得销售收入1.04万元，该设备为2007年购入，原值3万元。该酒厂未纳入扩展增值税抵扣范围试点。知：白酒消费税比例税率20%，固定税额每公斤1元，果酒消费税比例税率10%，本钱利润率10%，酒精消费税税率5%，大豆为中所列货物，获得的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。根据上述资料回答以下问题：1自产自用粮食白酒应纳消费税。2该酒厂当月应纳消费税。3委托加工企业当月代收代缴消费税。4该酒厂当月应纳增值税。5该酒厂销售厂房应纳营业税。6该酒厂销售运用过的设备应纳增值税。解答1计算自产自用

25、粮食白酒应纳消费税：应纳税额=66001+10%+500.5120%20%=1821.25元2计算酒厂本月应纳消费税：应纳税额=100020%+20020.5+3000020%+20210000.5+1250050001+17%10%+66001+10%+500.5120%20%+500.5+20000020%+5210000.5=74741.98元3计算委托加工企业当月代收代缴消费税：代收代缴消费税=12000+2000+10020.5120%20%+10020.5=3625元4计算酒厂本月应纳增值税：销项税额=100017%+3000017%+1250050001+17%17%+66001

26、+10%+1821.2517%+20000017%+180017%=43662.55元进项税额=17000+60007%+3000013%+720013%+1000020007%+17000=39816元应纳税额=43662.5539816=3846.55元5计算销售厂房应纳营业税：应纳税额=140010005%=20万元6计算销售运用过的设备应纳增值税：应纳税额=1.041+4%4%50%=0.02万元解析酒厂购入的机械化消费线虽属于固定资产，但2021年之后进项税额可以从销项税额中抵扣，其购入固定资产所支付的运输费用，也准予计算扣除进项税额。酒厂给予购买方的价钱折扣，是由于对及早归还货款而

27、给予的折扣优待，发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，其折扣额不得从销售额中减除。酒厂向农业消费者收买两批粮食，第一批可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额。第二批粮食用于职工食堂，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。酒厂向小规模纳税人购买大豆准予按照买价和13%的扣除率，计算进项税额；所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除，但伴随运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。酒厂将特制的白酒用于厂庆活动，视同销售，应确定销售额计算交纳增值税和消费税。纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人消费的同类消费品的销售价钱计算纳税；没有同类消费品销售价钱的，按照组成计税价钱计算纳税

28、。从2021年1月1日起，实行复合计税方法计算纳税的组成计税价钱计算公式：组成计税价钱本钱利润自产自用数量定额税率1比例税率酒厂以外购酒精为主要原料消费销售白酒，应按照酒精所用原料确定白酒的适用税率，按照粮食白酒的税率征收消费税。计税时，不得从应纳的消费税税额中扣除外购酒精已纳的消费税税额。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价钱计算纳税；没有同类消费品销售价钱的，按照组成计税价钱计算纳税。从2021年1月1日起，实行复合计税方法计算纳税的组成计税价钱计算公式：组成计税价钱资料本钱加工费委托加工数量定额税率1比例税率委托加工的应税消费品，加工企业已代收代缴消费税，收回以后直接销售

29、的，不再交纳消费税。纳税人将购置或抵债获得的不动产再转让时，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地运用权作价后的余额为营业额。自2021年1月1日起，增值税普通纳税人销售本人运用过的固定资产，2021年12月31日以前未纳入扩展增值税抵扣范围试点的纳税人，销售本人运用过的2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。相关阅读04-19 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-40089 o 消费税触雷五粮液能够存在避税行为 t _blank 消费税触雷五粮液能够存在避税行为 02-08 HYPERLINK club.yous

30、hang/4972/viewspace-32064 o 金银首饰消费税的处置 t _blank 金银首饰消费税的处置 07-20 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47798 o 酒厂根本业务的税务处置 t _blank 酒厂根本业务的税务处置 05-06 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47799 o 烟厂消费税交纳实例 t _blank 烟厂消费税交纳实例 消费税实施条例释义与适用指南【选集】第一条 在中华人民共和国境内消费、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人

31、，为消费税的纳税人，该当按照本条例交纳消费税。 释义与适用指南 本条规定了消费税的纳税人。 我国消费税对特定消费品纳税，而不是对一切的消费品普遍纳税，因此，只需规定的特定消费品才需求交纳消费税。 消费税纳税人中的单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体运营者及其他个人。在中华人民共和国境内，是指消费、委托加工和进口属于该当征收消费税的消费品以下简称应税消费品的起运地或所在地在境内。 所规定的应税消费品包括14个大的种类：烟，酒及酒精，化装品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，废品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高

32、尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子和实木地板。 以下产品与应税消费类似，但不需求交纳消费税：汽车轮胎，是指用于各种汽车、挂车、公用车和其他机动车上的内、外胎，不包托农用迁延机、收割机、手扶迁延机的公用轮胎；对最大设计车速不超越50km/h，发动机气缸总任务容量不超越50ml的三轮摩托车，不征收消费税；车身长度大于7米含，并且座位在10至23座含以下的商用客车，不属于中轻型商用客车纳税范围，不征收消费税；沙滩车、雪地车、卡丁车和高尔夫车、不属于消费税征范围，不征收消费税。 消费税是单环节征收的一种税，纳税人在消费销售环节纳税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再交纳消费税。 消费

33、税主要在消费环节交纳。消费应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将消费的应税消费品换取消费资料、消费资料、投资入股、归还债务，以及用于继续消费应税消费品以外的其他方面，都应交纳消费税。 消费税也在委托加工环节征收。委托加工应税消费品，是指委托方提供原料和主要资料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料加工的应税消费品。由受托方提供原资料或其他情形的一概不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于消费应税消费品销售的，其加工环节交纳的消费税示可以扣除。 消费税还在进口环节征收。纳税人进口货物属于消费税纳税范围的，在进口环节也要交纳消费税。 在零售环节交纳消费税的仅有金银

34、首饰一项。自1995年1月1日起，金银首饰消费税由消费销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收，其计税根据是不含增值税的销售额。 根据国税函2001955号的规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格一样卷烟的工业企业以下简称卷烟回购企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论能否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的那么征收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供应联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关己公示的消费税计税价钱；联营企业必需按照己公示的调拨价钱申报缴税；回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以