财务会计讲义

1、会 计第一章 总论一、会计的三个作用1、向企业外部提供会计信息：有助于有关各方（投资者、债权人、政府部门）了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出决策2、向经济责任考核工作提供会计信息3、向企业内部提供会计信息：有助于企业内部加强经济治理、提高经济效益。二、四个会计前提 1、会计主体： 明确会计主体的目的：A、划定经济业务空间范围。B、选择会计处理立场。C、区分会计主体和所有者的经济活动 2、持续经营：历史成本、折旧差不多上建立在持续经营基础上的。 持续经营差不多前提，不适用于破产清算会计。假如推断企业可不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中披露。 3、会计分

2、期：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区不；由于有了本期与非本期的区不，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。如下图： 4、货币计量 我国一般企业均以人民币为记账本位币，外商投资企业也能够采纳某一外国货币作为记账本位币。但报表应折算为人民币。三、十三条会计原则： 会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准 1、衡量会计信息质量的一般原则 、客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，(没有强调合法性)。客观性是会计核算原则的差不多原则。其余12项原则的运用，不能违背客观性原则 、可比性原则： 要求会计核算按国家统一会计制度

3、，企业间指标口径一致，横向相互可比。 *可比性原则以客观性原则为基础，不能过分强调可比性而忽略客观性。 *可比性原则和一贯性原则的区不在于：可比性原则强调横向可比，一贯性原则强调纵向可比。 、一贯性原则： 要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更； 必要时能够适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。变更条件：A、法律、法规要求；B、更恰当反映 、相关性原则：会计信息的有用性，与决策相关，以满足会计信息使用者的需要。 、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提早或延后，对资产负债表日后事项进行确认和披露，确实是为了贯彻及时性原则 、明晰性原则：是要求

4、会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用 2、确认和计量的一般原则 、权责发生制原则：凡是当期差不多实现的收入和差不多发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。 、配比原则：指收入和对应的成本费用应相互配比，并在同一会计期间内确认 包含两层含义：因果配比和时刻配比 、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。 、划分收益性支出与资本性支出原则： 凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。注意区分固定资产后续支出中，改良与修理的

5、会计处理差异 3、起修正作用的一般原则 、慎重原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用 慎重性原则的运用，以存在“不确定因素”为前提 e.g.A、在会计核算上对资产计提8项减值预备，但不得设置密秘预备！ B、债务重组中对或有收益和或有支出的处理原则。 C、或有事项的确认和披露的相关规定。 D、加速折旧法计提折旧 *八项预备列支科目： 坏账预备治理费用 存货跌价预备治理费用 短期投资跌价预备投资收益 长期投资减值预备投资收益 固定资产减值预备营业外支出 在建工程减值预备营业外支出 无形资产减值预备营业外支出 托付贷款减值预备投资收益 、重要性原则： 在会计核算中应当区不重要程度，采纳不同的核算方

6、式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理 、实质重于形式原则： 按交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅依照法律形式核算和反映。三、六大会计要素1、 资产 、三个特征，缺一不可 A、直接或间接地带来经济利益。 B、企业所拥有、或企业所操纵(操纵确实是不能完全拥有)的 C、过去的交易或事项形成 、资产的确认标准：A、符合资产定义，B、金额能够可靠地计量。假如金额不能可靠地计量，即使符合资产的定义，满足三个特征，也不能确认为资产 2、负债 两个特征：A、清偿会导致经济利益的流出。B、过去形成 3、所有者权益 4、收入 、日常经营活动中产生（只包括主营业务收入、其它

7、业务收入） 、三种来源：A、销售商品、提供劳务；B、让渡资金使用权；C、让渡无形资产使用权。不在列的如出售无形资产计入“营业外收入” 、投资收益问题：是否属于收入，不能简单一刀切，应分具体情况 A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素 B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素 5、费用：要与当期收入相配比。 偶发事件产生的属于损失，不属于费用，应计入营业外支出（或投资收益）。 6、利润：分清几个概念：营业利润、利

8、润总额、净利润第二章 货币资金及应收项目一、现金 1、使用范围 总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。 2、现金长款的处理 发觉长款时： 借：现金 贷： 待处理财产损益一待处理流淌资产损益 查明缘故 借：待处理财产损益一待处理流淌资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 （应收支付给有关人员和单位的） 营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消） 3、现金短款的处理 发觉短款时： 借：待处理财产损益一待处理流淌资产损益 贷：现金 查明缘故 借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分） 其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部

9、分） 治理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损益一待处理流淌资产损益 *现金短缺：大多数是因企业治理不善而形成，因此列入“治理费用”开支； *现金溢余：和企业的治理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，因此计入“营业外收入”。 4、备用金的两种核算方法 、在 “其它应收款”科目核算 、专设 “备用金”科目 拔款时： 借：备用金 贷：现金 日常支出时，不再通过“备用金”科目： 借：治理费用等 贷：现金 收回时： 借：现金 贷：备用金二、银行存款 1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钞票货两清的商品交易。付款期限：1个月。 2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。 3、商业

10、汇票(期限：同交易双方商定，最长不超过6个月)，可贴现。 、商业承兑汇票：非银行付款人承兑：这年头，谁敢收商业承兑汇票啊 、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。 4、支票：同城结算，付款期限：10天 5、信用卡 6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。 7、托付收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项 8、异地托收承付：(必须是商品交易)托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。 拒付理由： 、未达成托收承付结算方式协议的 、提早或逾期交货的。 、到货地址未按合同。 、代销、寄销、赊销。 、验单付款，物资与合同不符，或验货单与物资不符。 、验货付款，物资与合同或发货单不符

11、的。 、货款差不多支付或计算错误的款项。 9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。 10、货币资金的操纵：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。 11、存放银行的存款，假如因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。三、其它货币资金 指：差不多指定了特定用途的银行存款，改个科目名称而已，本质上依旧银行存着的款。 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金银行汇

12、票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款“其他货币资金银行汇票存款” 5、信用证保证金存款 6、存出投资款 在“其他货币资金存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映。四、应收票据 1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、计价 、不带息的应收票据：按面值 、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值计提的利息 、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息 、不对应收票据计提坏账预备！（税法今年按会计制度执行了，往常年会计与税法坏帐预备的计提基数不一样，还得分不记，今年好了，一样了） *到期收不回时，转入应收账款，就能够计入提坏账预备的基数了，因此了，这时就不再

13、是应收票据计提坏账预备的问题了。 3、核算 、收到时： 借：应收票据 100 贷：主营业务收入等 100 、期末计息时：（“期”并非专指一个月，它是指中期，能够是月、季、半年、年） 借：应收票据 2 贷：财务费用 2 、到期收回时： 借：银行存款等 104 贷：应收票据 102 财务费用 2 、到期收不回时： 借：应收账款 104 贷：应收票据 102 财务费用 2 、尚未到期，然而能够确认到期收不回时：不再补计利息，往常提了多少就算多少，目前账面价值全部转入应收帐款(这是不是慎重原则的运用啊) 借：应收账款 102 贷：应收票据 102 4、应收票据的转让 借：物资采购 104 (到期票面利

14、息) 贷：应收票据 102 (目前账面价值) 财务费用 2 (提足到期利息) 5、贴现：贴现息到期值贴现率贴现期 、贴现时： 借：银行存款 96(贴现所得款) 财务费用 8(贴现息) 贷：应收票据 102(目前账面价值) 财务费用 2(提足到期利息) 、到期承兑人未支付时： 借：应收账款 104 贷：银行存款 104 、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 104 贷：短期借款 104五、应收账款 1、商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认 2、现金折扣：（要求按总价法处理） 、购销业务发生时： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入等 100 、实际发生现金折扣

15、时： 借：银行存款 98 财务费用 2 贷：应收账款 100 *原则：以发票价为准 3、账务处理： 借：应收账款 120 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税(销) 17 银行存款 3(代垫运费等)六、坏账 1、坏账损失的确认 有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严峻不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。 2、计提坏账预备时应注意的几个问题： 、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严峻不足、严峻自然灾难、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账预备： A、当年发生的 B、打算债务重组的 C、与关联

16、方发生的（能够提，但不能全提） D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的 、预付账款转来“其它应收款”的，提 、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提 、会计与税法坏帐预备计提基数的区不： A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 3、坏账损失的核算： 、坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国现行会计制度规定：必须使用备抵法（金融保险业例外） 、对本年应提坏账预备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在“坏账预备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：“期末应收款项余额比例”。 比如

17、年初“坏账预备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应如此做： 借：治理费用 200 贷：坏账预备 200（补足500） 、可能坏账损失的方法： A、应收款项余额百分比法：期末应收款项余额比例坏账预备贷方余额 B、账龄分析法 a. 收到偿还部分债务后剩余的应收账款，不应改变其账龄。 b. 存在多笔应收账款，且各自账龄不同时，应逐笔认定 c. 无法逐笔认定的，按先发生先收回原则确定 C、赊销百分比法：本年赊销总额相应比例注意，这种方法的坏帐预备是累加计算的，与余额百分比法的多退少补是不一样的。 D、个不认定法： a. 不是对每一项应收账款逐一进行个不认定，而是在采纳余额

18、百分比法、账龄分析法等方法计提坏账预备时，能够视具体情况对某项应收账款采纳个不认定法。 b. 运用个不认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账预备的应收账款中剔除 4、在会计核算上应注意以下两个问题： A、已确认并已转销的坏账损失，假如以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账预备科目。 B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐预备”科目，而不直接冲减“治理费用”。 5、坏账预备的核算要注意： 、假如坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；假如在备抵法下，可能坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计可能变更进

19、行会计处理，这一点要特不注意。 、计提坏账预备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账预备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账预备； 、坏账预备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。37页例9讲明了坏账预备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大预备一个道理，比照着做，能够提高学习效率。七、预付账款 1、一般应专设“预付账款”科目核算，关于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。 2、不计提坏账预备，如有确凿证据表明预付账款差不多不符合预付性质，或无望收到物资时，应转入 “其它应收

20、款预付账款转入”科目。计提坏账预备八、其它应收款 核算范围其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项第三章 存 货一、核算范围：依照用途分两类 1、为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等。 2、为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。二、存货的确认条件 1、首要条件：符合资产定义。 回忆一下吧：资产定义：A、直接或间接地带来经济利益；B、企业所拥有、或企业所操纵；C、过去的交易或事项形成 2、其次要同时符合存货的两个确认条件： 、包含的经济利益专门可能流入企业 、成本能够可靠地计量。 3、几个容易混淆的几个概念： 、工程物资、特

21、种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。 、购货约定：不符合存货的确认条件，不算。 、受托代销商品：也不是企业的存货。属于“在库不作为存货”。然而，托付方、受托方都作入存货账，作存货治理。 补充（了解）郑庆华：受托方的处理 借：受托代销商品 贷：代销商品款 在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的阻碍为零。这是专门专门的处理方法。 再如符合收入确认条件但尚未发出的商品也不属于企业的存货。 、受托加工物资：不是企业的存货 、在途商品问题：要紧看所有权的转移，属于“不在库作为存货”。 因尚未符合收入确认条件的发出商品也属于企业的存货。

22、三、取得存货：（按实际成本核算） 适用：规模小、品种少、采购少。 1、购入（以原材料为例）： 注意几点：a.不管什么现金折扣、商业折扣等乱七八糟的，简单一点：按开票价 b. 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前选择整理费：要区分：工业企业能够计入存货成本，商业企业不行。做题时记得运费要扣掉抵扣的进项税金。 c. 税金：有消费税、资源税、关税，小规模纳税人还有进项税 d.损耗的会计处理：区分正常损耗与非正常损耗，分不处理。正常损耗的，计入存货成本；非正常损耗的，除不计入存货成本外，还有一个进项税不能抵扣的问题按规定应计入存货成本的。 、发票与材料同时到： 借：原材料 100

23、应交税金增值税(进项) 17 贷：银行存款 117 、发票先到， 借：在途物资 100 应交税金增值税(进项) 17 贷：银行存款 117 *假如有运费：关于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；关于商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益 借：在途物资 9.3 应交税金增值税(进项) 0.7 贷：银行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 贷：在途物资 109.3 、材料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；假如月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。 借：原材料（暂估价） 贷：应付账款暂估应付账款 2、自制(入账价值采购成本加工成本其他成本)

24、借：原材料 贷：生产成本 *外购物资中发生损耗的处理、合理损耗是无法幸免且能够提早可能到的损失，计入存货的成本。、非合理损耗是企业治理不善的表现，应将其计入治理费用。 *假如制造费用科目期末出现余额，在资产负债表中列入“存货”项目 3、托付加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 、拔付加工物资时： 借：托付加工物资 1000 贷：原材料 1000 、支付加工费、增值税时： 借：托付加工物资 800 应交税金增值税(进项) 136 贷：银行存款 936 、支付消费税(看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同)： A、收回托付加工物资后直接用

25、于销售的： 借：托付加工物资 200(（1000800）/(1消费税率)税率) 贷：银行存款 200 B、收回托付加工物资后用于再生产的： 借：应交税金应交消费税 200 贷：银行存款 200 *消费税的计确实是个难点，一定要理解。各科之间的内在联系越来越强，这也是为了增强CPA们的执业水平，幸免纸上谈兵。（可到去/去下载我整理的从厚变薄CPA考试教材2004纪念版-税法，第三章是消费税，有详细讲解） 、收回时： 借：库存商品(或：原材料) 贷：托付加工物资 (转平) 4、投资者投入：具体由投资各方认可，开发票后才可抵扣项税。 借：原材料 100 应交税金增值税(进项) 17 贷：股本（非股份

26、企业为“实收资本”） 117 5、同意捐赠(2004新变化：捐赠问题全书涉及多个知识点，重点关注一下) 确认价值优先顺序：A、有关凭据上标明的金额+相关税费 B、同类或类似存货的市场价格可能的金额+相关税费； C、或者该存货的可能以后现金流量。(终值，不是现值) 受赠时： 借：原材料 贷：银行存款（实际支付的相关税费） 待转资产价值 年底： 借：待转资产价值 贷：资本公积同意非货币性性资产捐赠预备 应交税金应交所得税 6、同意债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货： 应收债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费。涉及补价的，按以下规定： 、收到补价的：债权的账面价值可抵扣的进项税相关

27、税费补价 、支付补价的：债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费补价 7、以非货币性交易换入的存货： 换出资产的账面价值可抵扣的进项税相关税费。涉及补价的，按以下规定： 、收到补价：换出资产账面价值可抵进项税相关税费应确认的收益补价 、支付补价：，换出资产账面价值可抵进项税相关税费补价 8、盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 、发觉时： 借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 、经有关部门批准后 借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 贷：治理费用四、发出存货的计价方法 1、个不计价法：成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于贵重物品 2、先进先出法：物价上

28、涨时，会高估当期利润和存货价值；反之 3、加权平均法： 存货单位成本月初结存金额（本月各批收货的实际单位成本本月各批收货的数量）（月初结存数量本月各批收货数量之和） 本月发出存货成本本月发存货数量存货单位成本 月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本 4、移动平均法：购进一次存货，计算一次加权平均成本 存货加权单价（原有存货成本本批收货的实际成本）（原有的存货数量本次收货数量） 本批发货成本本批发货数量存货加权成本 5、后进先出法：在物价持续上涨时期，使当期成本升高，利润降低，能够减少通货膨胀对企业带来的不利阻碍，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一五、发出存货的核算（实际成本法） 1、

29、领用原材料 借：生产成本(期间费用、在建工程等) 贷：原材料 *假如用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出 借：在建工程(应付福利费等) 贷：应交税金应交增值税（进项转出） 2、出售原材料：计入“其它业务收入” 3、发出包装物的核算 、生产领用：同原材料处理 借：生产成本 贷：包装物 、随同产品出售 借：营业费用 (不单独计价时) 其它业务支出 (单独计价时) 贷：包装物 、出租、出借 A、第一次领用新包装物时，一次性摊销完毕，退回、再出租出借时，不作处理。出租、出借金额较大时可分期摊销 借：其它业务支出 (出租时) 营业费用 (出借时) 贷：包装物 B、收到租金，计入 “其它

30、业务收入” C、收到出租、出借押金，记入 “其它应付款” D、逾期末退包装物，没收押金， 借：其它应付款 贷：其它业务收入 应交税金应交增值税(销项) *假如要交消费税（视所包装的产品而定，例如：烟、酒） 借：其它业务支出 贷：应交税金一应交消费税 E、报废时， 借：原材料 贷：其它业务支出 (出租时) 营业费用 (出借时) 4、低值易耗品的摊销方法 、一次摊销法：领用时计入期间费用 、五五摊销法：领用时先摊一半，报废时再摊一半 、分次摊销法：按使用次数分摊六、商品流通企业发出存货的方法 1、毛利率法(要紧适用于商业批发企业) 依照本期销售净额乘以上期实际（或本月打算）毛利率匡算本期销售毛利，

31、并计算发出存货成本，和期末结存 销售净额销售收入销售退回与折扣 毛利率销售毛利销售净额100 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购入成本本期销售成本 *注意该法在每季度的最后一个月，应按照其它计价方法（如：最后进价法），先计算月末存货成本，然后倒挤该季度的销售成本， 再计算第三个月结转的销售成本。 2、零售价法 (商业零售企业广泛采纳)：平进购进、储存、销售按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”核算 成本率（期初存货成本本期购货成本）/（期初存货售价本期购货售价） 期末存货成本期末存货售价总额成本率 本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末

32、存货成本七、存货数量的盘存 1、实地盘存制：要紧优点是简化存货的日常核算工作 2、永续盘存制：优点是有利于加强对存货的治理 3、存货盘盈盘亏的处理 、通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结帐前必须转平。两种情况： A、假如差不多董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； B、假如未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；假如次年批准的结果与自行处理不一致，则要调整次年的年初数。 、存货盘盈 借：原材料(包装物等) 贷：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢 盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减治理费用 借：待处理财产损溢-待处理

33、流淌资产损溢 贷：治理费用 、关于购进的存货发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税 借：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 因自然灾难或意外事故造成的净损失经批准应计入“营业外支出”。八、存货的期末计价 1、差不多公式 可变现净值存货可能售价至完工可能将发生的成本可能销售费用相关税金 存货跌价预备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价较低的存货可按存货类不计量成本与可变现净值 2、可变现净值中可能售价的确定： 、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础 、假如持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础

34、。 、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础 3、材料存货的期末计量：*重要出题点！ 首先推断存货持有的目的，待售依旧待耗，再分情况计算可变现净值 、假如是以备消耗的存货（如原材料） A、首先推断其生产的商品或产成品是否发生减值。假如未发生减值，则讲明该存货（材料）也不存在减值，不管该存货（材料）市价是多少，高于成本依旧低于成本，都不需要确定其可变现净值，该存货（材料）期末按成本计价。可见，以备消耗存货的可变现净值的计算，和材料的市价无关 B、假如其生产的商品或产成品发生减值，则按如下公式计算： 可变现净值可能售价可能完工成本可能销售费用及税金 、假如是以备出售的

35、存货（如商品或产成品，专门情况下需出售的材料） 可变现净值可能售价可能销售费用及税金 4、计提存货跌价预备的条件：期末假如发觉了以下情况之一 、市价持续下跌，回升无望； 、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 、企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值； 、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 、其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。 5、计提方法： 、单项法 、分类法 、系列合并法 *不能够对存货整体计提跌价预备 6、存货跌价预备的计算 每一会计期末，比较存货成本

36、与可变现净值计算出来的应计提的预备然后与“存货跌价预备”科目进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提；反之，应冲销部分已提数。 7、存货跌价预备的账务处理 、成本低于可变现净值，不作账务处理。 、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失 提取和补提存货跌价损失预备时： 借：治理费用-计提的存货跌价预备 贷：存货跌价预备 冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。处理方法与坏账预备类似 、已售存货计提了存货跌价预备的，应同时结转存货跌价预备，不是冲销“主营业务成本”科目，而是通过冲销“治理费用”科目来实现。 、因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时存货结转跌价预备，但不冲减当期治理费用，

37、按债务重组和非货币性交易原则处理。第四章 投 资一、短期投资 1、范围：要紧包括各种证券投资，如股票、债券、基金 2、特征：与划分流淌资产和长期资产的依据不同 、随时变现； 、不预备长期持有。 3、初始投资成本 、构成：支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。 、两项要排除在初始投资成本外： A、宣告但尚未领取的现金股利。 B、已到付息期，尚未领取的利息。 *未到期的利息或股利，包含在初始投资成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述AB两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利 借：现金 贷：应收股利（或应收利息） 、其它情况下不确认投资收益，只冲减短期投资账面价值，处置时才确认收益。 借：

38、现金 贷：短期投资 5、期末计价： 、按成本与市价孰低法，三种方法： A、按投资总体计提； B、按投资类不计提； C、按单项投资计提 、假如某项短期投资占整个短期投资10%及以上，则必须单项计提跌价预备。 、当期应提的短投跌价预备 与坏帐预备、存货跌价预备处理原则相同，八大预备，全类似：当期应提的短投跌价预备当期市价低于成本的金额已提数,计入当期损益 借：投资收益计提的短期投资跌价预备 贷：短期投资跌价预备 6、处置：现在才体现短投在整个持有期间的总收益 借：现金 短期投资跌价预备(单项计提时) 贷：短期投资 投资收益 *总体计提或按类不计提的跌价预备，现在不用管，月底再一起调整。二、长期投资

39、第五章 固定资产一、固定资产的概念 1、为生产经营而持有 2、使用年限超过1年 3、单位价值较高（不规定具体金额了，由企业依各自治理需要而定！如，过去非生产经营用固定资产单位价值2000元以上，现在不讲了）二、固定资产的取得： 1、购入：入账价值买价相关税金直接归属支出(包装、运输费、安装成本等) A、不需安装的 借：固定资产 贷：现金等 *一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值 B、需要安装的：建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。 错：在建工程 贷：银行存款 借：在建

40、工程 原材料（工程物资） 应交税金一增值税（进项转出） 应付工资 借：固定资产 贷：在建工程 2、自建：（分为自营工程和出包工程两种） 、自营工程：要紧通过“工程物资”、“在建工程”两个科目 A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本 B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常缘故造成的,计营业外支出 C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。 会计处理： a、进料 借：工程物资专用材料 贷：现金 b、购进大型设备预付款时 借：工程物资预付大型设备款 贷：现金 收到大型设备时 借：工程物资专用设备 贷：工程物资预付大型设

41、备款 c、领用各种物资时： 借：在建工程XX工程 贷：工程物资专用材料、专用设备 应付工资、福利费 原材料、增值税进项税转出 生产成本辅助生产成本 d、交付使用； 借：固定资产 贷：在建工程 、出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。 A、企业按规定预付承包单位的工程价款时 借：在建工程-工程 贷：银行存款 B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程-工程 3、投资投资者投入的：投资各方确认的价值。假如投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。 借：固定资产 (投资各方确认价值) 贷：实收资本（确定的出资额） 资本公积（差额

42、） 4、租入的固定资产 、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧 、融资租入的固定资产：（第十五章讲的够细的了） 5、改建、扩建：原帐面价值改造支出变价收入 6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：（看十六章） 7、非货币性交易换入的：（看十七章） 8、受赠的： 、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额应支付的相关税费 、捐赠方没有提供凭据的 A、存在活跃市场的，市场价格可能+相关税费 B、不存在活跃市场的，按可能以后现金流量现值作为入账价值。 、受赠旧固定资产的：按照上述方法确认的价值按新旧程度可能的价值损耗 、会计处理（同样，不确认累计折旧） 借：固定资产 确认价值各项税费 贷：待转

43、资产价值待转受赠非现价值 确认价值银行存款各项税费*与所有受赠处理方法相同，年底时再结转借：待转资产价值待转受赠非现价值 贷：应交税金应交所得税 资本公积受赠非现金资产预备 9、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度可能的价值损耗后的余额，作为入账价值。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 10、无偿调入的：调出单位的账面价值必要附带费用 借：固定资产 贷：资本公积三、折旧 1、阻碍折旧的因素 、折旧基数；、净残值；、年限；、折旧方法 2、不提折旧的两种情况（折旧的范围扩大了），其它情况都要提！ 、己提足折旧接着使用的固定资产； 、按规定单独估价作为固定资产入账

44、的土地。 3、固定资产折旧方法 、年限平均法 、工作量法 、年数总和法：年折旧率（可能使用年限已使用年限）/可能使用年数总和*注意：在一个折旧年度内（不是会计年度，区分），每个月的折旧额是相等的，年折旧额/12个月 、双倍余额递减法：不考虑固定资产残值，因此在固定资产折旧年限到期前两年内，应当将固定资产净值扣除可能净残值后的余额平均摊销 注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中讲明。 4、会计处理 借：治理费用 (治理部门) 制造费用 (生产车间) 其它业务支出 (出租业务) 贷：累计折旧 5、应当按月提折旧，当月增加的固定，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定

45、资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否接着使用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不补提折旧。 6、关于折旧方法改变，应作为会计政策变更。 年限改变，要区分两种情况：首次执行会计制度，应采纳追溯调整法；其它期间，应采纳以后适用法核算。（2004新修订） 假如该固定资产是生产设备，由于折旧金额通过制造费用计入生产成本，其是否阻碍当期净利润应区分：生产出的产品是否实现对外销售 7、企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。企业为固定资产进行更新改造时，处于更新改造过程而停止使用的资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧 8、重申：企

46、业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期治理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。 *取得旧的固定资产，不再确认累计折旧，按确认的入账价值直接借记固定资产原值，并在尚可使用年限内计提折旧四、固定资产处置 1、变卖：(对外销售) 、先转入清理： 借：固定资产清理 固定资产减值预备 累计折旧 贷：固定资产 、支付相关税费、清理费 借：固定资产清理 贷：应交税金 现金 、收到销售价款： 借：银行存款 贷：固定资产清理 、收到保险公司赔偿 、结转清理损益到本期(营业外收支) 借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理 2、对外投资：(也走清理了) 借：固定资产清理 累计折旧

47、固定资产减值预备 贷：固定资产 应交税金等 借：长期股权投资 贷：固定资产清理 3、对外捐赠：同对外销售处理方法，净扣益计入营业外支出。 4、非现金资产抵债，（见第15章有详述） 5、非货币性交易换出的固定资产，（见第16章有详述） 6、无偿调出的，先转入清理，然后 借：资本公积一无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 7、盘亏的：（现在只剩下盘亏这一种情况，不通过“固定资产清理”核罢了：以上6种减少方式，会计处理全部都要通过“固定资产清理”科目） 借：待处理财产损益 固定资产减值预备 累计折旧 贷：固定资产 8、报废或者毁损等缘故而发生的固定资产清理净损益，先通过“固定资产清理”，然后依照净额计

48、入当期营业外收入或支出。五、期末计价先明确两个概念：账面余额“固定资产”科目的金额账面价值“固定资产”科目的金额累计折旧减值预备 1、固定资产期末应按账面价值与可收回金额孰低计价，当可收回金额低于其账面价值时，应计提固定资产减值预备，固定资产减值预备，应按单项项目计提。2、固定资产计提减值预备和计提折旧的顺序是：先计提折旧，再计提减值预备。已全额计提减值预备的固定资产，不再计提折旧。 3、对存在下列请况之一的，应当全额计提减值预备：己全额计提减值预备的固定资产，不再计提折旧。 、长期闲置不用，在可预见的以后可不能再使用，且已无转让价值的固定资产； 、由于技术进步等缘故，己不可使用的固定资产；

49、、尽管固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； 、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 、其他实质上己经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 3、会计处理 提取时： 借：营业外支出计提的固定资产减值预备 贷：固定资产减值预备 *重复：已全额计提减值预备的固定资产，不再计提折旧。 若已提减值预备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提的减值预备范围内转回 借：固定资产减值预备 贷：营业外支出计提的固定资产减值预备*2004年新修订内容：又加了一个限制条件：转回减值预备后，固定资产账面价值不得超过原在不考虑减值情况下，按原方法折旧至今的账面价值。比较绕口，做一道例题就明

50、白如何回事了。 要紧意思是讲，冲回减值预备时，同时要把累计折旧调正为不考虑减值情况下的累计折旧。 借：固定资产减值预备 贷： 营业外支出计提的固定资产减值预备 累计折旧实质确实是：只计算和确认本次减值预备和从今以后的年折旧额，把往常提的减值预备阻碍的“固定资产减值预备”“累计折旧”这两个科目的阻碍全部消除，恢复为以假设往常从没提过折旧的模样。 4、已对固定资产计提减值预备，应扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值预备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额，并对差不多提取的折旧不作追溯调整。第六章 无形资产及其它资产一、无形资产的特征 1、不具

51、备实物形态：这是要紧标志 2、是非货币性长期资产 3、持有的目的是自用，而不是销售 4、获利能力不确定 5、有偿取得二、分类 1、可辨认的：如专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术 2、不可辨认的：如商誉(只有外购时才入账)三、账务处理 1、购入：以实际支付的价款作为入账成本。 借：无形资产 贷：银行存款 *与电脑捆绑购入的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；较大时，单独列作无形资产。假如购入的目的是为了销售，就应计入存货了。 2、投入：以投资各方确认的价值入账 *首次发行股票方式同意的，以投资方账面价值作为实际成本入账。 3、同意债务人非现金资产抵债：（看16章） 4、非

52、货币性交易换入：（看17章） 5、受赠：（捐赠问题：2004新变化） 、捐赠方提供了有关凭据的：凭据上标明的金额相关税费 借：无形资产 100X 贷：待转资产价值 100 应交税金等 X 、未提供有关凭据的 A、存在活跃市场的：按市场价可能的金额相关税费 B、不存在活跃市场的：按可能以后现金流量的现值入账 6、自行开发并按法律程序申请的，注册费、律师费入账。研发费用直接计入当期损益。 7、购入的土地使用权，先作无形资产核算，该土地实际开发时再计入在建工程 *房地产企业：转入房地产开发成本 8、后续支出：计入当期费用第七章 负 债一、应付账款 1、按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值 2、现

53、金折扣 两种处理方法：总价法和净价法。规定：按总价法核算。 3、无法支付、无须支付的（划出应收账款），直接转入资本公积 借：应付账款 贷：资本公积按所得税法，应计交所得税，是一项永久性差异，期末时： 借：资本公积 贷：应交税金应交所得税二、应付票据 具体处理原则同应收票据。 *关于带息应付票据，应计提应付利息，并增加应付票据的账面价值。 借：财务费用 贷：应付票据三、应交税金 1、增值税（放在第四个问题详述） 2、消费税使用科目：应交税金应交消费税。期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税 、销售应税消费品：通过“主营业务税金及附加”科目 借：银行存款 117

54、 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税(销项) 17 借：主营业务税金及附加（其他业务支出） 10 (100*10%) 贷：应交税金应交消费税 10 、用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面 借：长期股权投资（或在建工程、营业外支出） 贷：应交税金应交消费税 、托付加工应税消费品：具体处理请参见第三章存货 、进出口产品的会计处理 A、生产企业直接出口或通过外贸企业出口的应税消费品，按规定直接免税的，就不用再计罢了 B、托付外贸企业代理出口的应税消费品生产企业，先交 借：应收账款 贷：应交税金一应交消费税 收到外贸企业退回的税金时 借：银行存款 贷：应收账款、收到先征后

55、返的消费税，冲减实际收到当期“主营业务税金极附加” 3、营业税 、其它业务收入的相关的营业税，计入其它业务支出 借：其它业务支出 贷：应交税金一应交营业税 、销售不动产按规定应交的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 *房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税 、出售无形资产 借：营业外支出 贷：应交税金应交营业税 4、应交资源税：应税矿产品和盐 、销售产品或自产自用产品的 借：主营业务税金及附加 (销售的) 生产成本 (自产自用的) 贷：应交税金应交资源税 、收购未税矿产品的，计入原材料成本 借：原材料等 贷：应交税金应交资源税

56、、外购液体盐加工固体盐资源税处理：（可抵扣，类似增值税处理） 借：物资采购 应交税金应交资源税 贷：银行存款 加工成固体盐对外销售时： 借：税金及附加 贷：应交税金应交资源税 5、土地增值税 范围转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的 借：主营业务税金及附加 其它业务支出 在建工程 贷：应交税金应交土地增值税 6、房产税、土地使用税、车船税、 借：治理费用 贷：应交税金应交房产税、土地使用税、车船使用税 7、印花税（不通过“应交税金”，只有这一个） 借：治理费用 贷：银行存款 8、城建税 、计算应交都市维护建设税时， 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交都市维护建设税 、实际

57、交纳时， 借：应交税金应交都市维护建设税 贷：银行存款 9、所得税：详见第11章“所得税”，按规定先征后返的，冲减收到当期所得税费用。 10、耕地占用税（不通过“应交税金”） 借：在建工程 贷：银行存款四、应交增值税 1、准予抵扣的进项税 、增值税专用发票 、(进口物资)海关完税凭证 、购进免税农产品或收购废旧物资金额的13%的扣除率计算 、运费7%(免税物资运费不能抵) 2、不抵扣的：未按规定取得增值税发票的。购进固定资产；用于非应税项目的；用于免税项目的；用于集体福利或者个人消费的；非正常损失的；非正常损失的在产品、产成品所耗用的。 3、科目设置： 应交税金应交增值税：(本科目期末余额为借

58、方，反映留抵数) 进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 未交增值税：期末借方余额反映多交数，期末贷方余额反映欠交数 4、账务处理 、一般购销业务 国内采购、进口物资 借：原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 销售、提供劳务、分配给股东 借：应收账款(应付股利) 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)*那个地点有几个专门税率，实际中经常用到，最好熟悉记。A、购进免税产品，买价*13B、废旧物资：收购金额*10C、购物资运费一般发票，按运费建设基金（不含各种杂费）*7% 、同意投资(同时收

59、到增值税发票的) 借：原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：股本 资本公积 、同意应税劳务 借：治理费用等 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 、购入免税农产品(没有增值税专用发票，税额是计算出来的) 借：原材料 8.7 应交税金应交增值税(进项税额) 1.3 贷：银行存款 10 、视同销售： 托付代销、代销、用于非应税项目、投资、分配给股东、福利、无偿赠送 借：长期股权投资等 （成本价计税价格*17%） 在建工程 应付福利费 营业外支出 贷：原材料 (按成本价转出) 应交税金应交增值税(销项税额) (按计税价格*17%) 、出售包装物(类似于视同销售) 借：现金 贷：其它业务

60、收入 应交税金应交增值税(销项税额) 、非正常损失，除转销材料损失外，同时 借：营业外支出 贷：应交税金应交增值税(进项税转出) 、月末结转与交纳 A、当月交纳当月的增值税时： 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 B、当月交纳往常各期的未交增值税时 借：应交税金未交增值税 贷：银行存款 C、“应交税金应交增值税”下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税” 5、小规模纳税企业 、购入物资：支付的增值税额不计入进项税额，不得抵扣，计入购货成本。 、小规模纳税企业的销售收入应按公式“销售额含税销售额(1征收率)”还原为不含税销售额计算。 借：应收账款 106 贷：主营业务收入 100