对新旧审计准则的比较研究

1、.：.；对新旧审计准那么的比较研讨【摘要】: 2006年2月15日,中国注册会计师协会发布了48项审计准测,标志着我国新审计准那么体系的构成。而新审计准那么体系与旧的审计准那么体系相比,其审计方式根底终究发生了哪些变化呢?本文将对新旧审计准那么进展全面的比较,力求对新旧准那么在风险审计方式,适用性等方面做出客观有力的分析。关键字: 新审计准那么 风险审计方式 审计实务 审计独立性2007年，我国将施行新的审计准那么，这对注册会计行业的开展是一大时机.我国的注册会计师由于行业起步晚,旧的审计准那么在许多地方仍有缺乏.由于中国市场经济的飞速开展,各种新的运营方式层出不穷,金融改革又在一定程度上使旧

2、审计准那么处于进退两难的为难位置,同时对外开放过程中大量外资企业涌入,使得旧的审计越来越不能顺应中国的新环境.据调查显示,随着我国资本市场近年来的开展,中国市场上的上市公司年增长率逐年攀升,其作为审计对象对中国审计行业的规范有致关重要的作用.但是,光上市公司内部人员控制的景象就曾经使旧的审计制度难以招架. 我国上市公司前五大股东的股权集中度的均值为 58.9，远高于国际平均程度；同时，另一项研讨阐明，我国每家上市公司平均拥有外部董事仅3.2人，平均内部控制度为67，内部人控制度超越50的占样本总数的78见图。这就会呵斥我国会计市场上委托者本人出钱委托中介机构审计本人财务数据的景象，其审计结果也

3、必然是委托人意志的表达，虚伪行为由此产生。图同时，大量注册会计师与企业勾结在出具审计报告时作假，引起近年来注册会计师诉讼案件的直线上升。在这样的情况下,我国迫切需求一套审计准那么体系, 可以更有利于贯彻以人为本的科学开展观，有利于完善市场经济体制，提高对外开放程度，资本市场安康稳定开展，处理中国市场经济位置，金融改革和化解金融风险问题，并不断提高中国企业的笼统,于是,新审计准那么应运而生.一.审计方式审计方式是审计目的、范围和方法等要素的有机组合,它回答了审计应从哪里下手、怎样着手进展审计以及进展审计的时间等问题。随着社会经济的开展,审计方式也逐渐发生着变化。根据审计切入点的不同,审计方式大致

4、可以划分为三种:账项导向方式、制度导向方式与风险导向方式。我国旧的审计准那么是建立在传统风险导向审计方式根底上的,而新审计准那么是建立在改良风险导向审计方式根底上的。 (一)含义 所谓传统风险导向方式本质上是开展了的制度导向方式,它只是在制度导向方式中引入了风险测试,提出了从风险点切入的审计战略,建立了审计风险模型对风险进展量化测试,但是它并没有改动制度导向方式下自下而上的从买卖工程报表测试综合成审计结论的审计方向,而且其固定风险的量化测试具有很强的客观性,而不是相对客观的量化方式。 改良风险导向审计方式摒弃了无利害关系假说,它建立在合理的职业疑心态度假设的根底上,要求注册会计师牢记会计师事务

5、所作为一个为包括宽广投资者和债务人在内的社会公众效力的具有专业性及公共性的效力机构,应秉承为社会公众效力的目的,在方案和执行审计时,不做任何预先判别,只需在搜集了充分适当的审计证据后才做出合理恰当的审计结论。同时,改良后的风险导向审计方式重新思索了固有风险和控制风险的不可分割性,以及在实践操作中的便利性,重新构建了审计风险模型,将原来的固有风险和检查风险合并为艰苦错报风险,要求注册会计师将审计起点定位在围绕评价艰苦错报风险来设计和方案审计程序,并在整个审计过程中亲密关注财务报表的艰苦错报风险,将风险评价作为整个审计任务的根底、前提和先导。 (二)我国旧审计准那么体系的审计方式分析审计风险=固有

6、风险*控制风险*检查风险AR=IR*CR*DR 我国旧的审计准那么体系是建立在传统风险导向审计方式根底上的。首先,我国旧审计准那么体系运用的是“内部控制制度的概念,内部控制的构成内容采用了内部控制构造的三分法,并沿用了制度导向审计方式下的两种测试方法符合性测试和本质性测试。由此,有些学者以为我国的独立审计准那么至少是建立在制度根底审计根底之上的,但是由上述的分析中可知,传统的风险导向审计方式本身就是从制度导向审计方式开展而来的,当然会具有制度导向审计方式的一些根本特征。我们不能由于旧的审计准那么体系具有制度导向审计方式的某些特征而认定它就是建立在制度导向审计方式根底上的。 其次,我国旧审计准那

7、么体系虽然对审计风险及其三要素做了概念性的解释,并给出了风险模型,对其评价也做了指点性的描画,但是根本上还处于定性分析阶段,对如何确定可接受的审计风险程度,固有风险、控制风险如何予以量化,如何将量化的检查风险运用于审计实务中等,都没有提出可操作性的意见或建议,这些都符合我们前面所述的传统风险导向审计方式的根本特点。 最后,我国旧审计准那么体系下的详细审计准那么在不同程度上引入了风险导向审计方式下的审计程序,表达了传统风险导向审计的部分思想。比如规定:注册会计师该当坚持应有的职业谨慎,合理运用专业判别,对审计风险进展评价,制定并实施相应的审计程序,以将审计风险降低至可接受的程度;规定:注册会计师

8、该当合理运用专业判别,确定分析性复核程序的运用方式及程度,将检查风险降低至可接受的程度。 这种方式本身有很大的不合理性。例如，在实务中有些事务所是分别评价固有风险和控制风险，也有些事务所是综合评价固有风险和控制风险。假设分别评价，那么由于固有风险的评价和控制风险的评价之间是相互关联的，注册会计师在评价控制风险中的大部分控制环境特征亦位列固有风险评价的重要要素。在实践运用中，这种审计风险模型的可行性便大打折扣。注册会计师在审计实务中不能真正准确地评价固有风险。研讨的证据显示，大多数情况下注册会计师评价的不是固有风险本身，而是本人比较熟习的内部会计控制，并把这种做法冠之以“固有风险评价的名号，从而

9、在心思上和审计记录的方式上得到抚慰见图。假设直接假定固有风险为高程度，那么AR=IR*CR*DR100%*CR*DRCR*DR，从而导致模型的可行性、效果性和效率性大大降低。此外，假设整个模型没有纳入控制固有局限的影响并细分控制风险，运用该模型就容易导致注册会计师在实务中低估艰苦错报风险，高估可接受的检查风险，相应的审计程序如细节测试能够缺乏。的内容比重图总之,我国旧的审计准那么体系无论从其整体的审计思想还是从其详细审计准那么而言都表达了传统风险导向审计的根本特点。因此,将我国旧的审计准那么体系的审计方式根底归结为传统风险导向审计方式恰当而又中肯。 (三)我国新审计准那么体系的审计方式分析审计

10、风险=财务报表艰苦错报风险*检查风险 2006年2月15日,财政部公布了48项新制定或修订的独立审计准那么,标志着我国新审计准那么体系的构成。“中国注册会计师审计准那么下将“风险评价以及风险的应对单列一组,这充分阐明我国新审计准那么体系的建立基于改良的风险导向审计方式。 为了彻底防止分别评价固有风险和控制风险的潜在误解，也为了加强“将固有风险和控制风险综合评价的可操作性，新准那么直接将两者合而为一，称作“财务报表艰苦错报风险。只需了解被审计单位及其环境识别风险源，并了解内部控制识别风险防御机制，才可以有效评价艰苦错报风险。这样做既符合科学的审计思绪和合理流程，又添加了准那么的指点性。 1.准那

11、么中表达的改良风险导向审计方式 第九条规定注册会计师制定的总体审计战略中应该思索影响审计业务的重要要素,包括初步识别能够存在艰苦错报风险的领域等。第十条特别强调在总体审计战略中要阐明详细审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当阅历的工程成员及对高风险领域安排的审计时间预算等并要求注册会计师根据风险评价程序的完成情况对上述内容予以调整。第十九条指出注册会计师对工程组成员任务的指点、监视与复核的性质、时间和范围取决于艰苦错报风险等要素。 从中可以发现,新准那么体系中对风险的强调开场集中于艰苦错报风险概念, 摒弃了原来的固定风险概念,这充分表达了改良风险导向审计方式的特点。2.准那么中表达的改

12、良风险导向审计方式 第一,从制定本准那么的目的来看。准那么第一条就明确提出制定本准那么的目的是为了规范注册会计师在财务报表审计中了解被审计单位及其环境,识别和评价财务报表艰苦错报风险。 第二,从准那么规定的详细审计程序上看。准那么在第六条列示了注册会计师该当实施的风险评价程序,明确要求注册会计师应该经过实施这一系列的审计程序来了解被审计单位及其环境。第七条还要求注册会计师该当扩展讯问对象,以获取对识别艰苦错报风险有用的信息。第十一条提示注册会计师要思索在承接客户或续约过程中获取的信息以及向被审计单位提供其他效力所获得的阅历能否有助于识别艰苦错报风险。准那么还要求注册会计师组织工程组成员对财务报

13、表存在艰苦错报的能够性进展讨论,了解被审计单位的内部控制以识别潜在错报的类型,思索导致艰苦错报风险的要素,以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 在实施风险评价程序后,该准那么还要求注册会计师必需评价艰苦错报风险,包括报表层次和认定层次的艰苦错报风险,同时必需将识别的风险与认定层次能够发生的错误相联络,并思索风险的艰苦性和发生的能够性。准那么特别强调了注册会计师与治理层和管理层的沟通,要求注册会计师及时将其留意到的内部控制设计或执行方面的艰苦缺陷告知适当级别的管理层或治理层。 另外值得特别提出的是,在准那么中,第四章第一节内容对内部控制的内涵与要素作了明确规定,指明了内部控制是被审计

14、单位为了合理保证财务报告的可靠性、运营的效率和效果以及对法律法规的遵照,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序,内部控制要素也由原来的三要素论扩展为五要素论。这根本上是采用了美国COSO对内部控制的定义及其对内部控制要素的分类。 纵观整个准那么,与旧的审计准那么相比较,该准那么的可操作性更强、对风险评价程序有了较为明确的规定,对注册会计师审计实务任务的指点性也更强。这也充分表达了改良风险导向审计方式的可操作性特点。3.准那么中表达的改良风险导向审计方式 准那么中明确要求注册会计师该当针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定总体应对措施,并针对评价的认定层次总体错报风险设计和实施进一步审

15、计程序,以将审计风险降至可接受的低程度。准那么同时还要求注册会计师应该评价所获取的审计证据能否曾经充分有效,并提示注册会计师在艰苦错报风险较高时该当思索在期末或接近期末时实施执行程序,或采用不同之方式,或者在管理层不能预见的时间实施审计程序。这些都充分表达了改良风险导向审计方式的可操作性特点。 综上所述,我国新建立的准那么体系中强调艰苦错报风险概念,不再采用旧准那么体系中的固有风险概念,这充分表达了改良的风险导向审计方式的特点。同时,新准那么体系中对如何识别与评价艰苦错报风险也作了相应规定,抑制了旧准那么不利于注册会计师实践操作的缺陷,加强了可操作性,而这也正符合改良的风险导向审计的根本特征。

16、由此,笔者以为,我国新的审计准那么体系是建立在改良风险导向审计方式根底上的,而这也将拉近我国注册会计师行业规范与国际审计准那么的间隔 ,标志着我国审计准那么国际趋同任务迈向新的台阶。二.国际趋同与顺应国情(一) 充分表达了国际趋同要求旧的审计准那么由于一定的历史缘由和早期中国的开展情况,所以在国际趋同上做得还非常不够,与国际接轨的意向缺乏,例如国际上,审计行业根本属于垄断市场,审计订价上有一定规范,因此恶意压价的情况较为少见.而中国的审计业较接近于竞争市场,时常会出现会计师事务所为了获得业务而打折提供审计等效力,呵斥整个行业的恶性循环,注册会计师违规的情况屡有发生,旧审计准那么的约束力微乎其微

17、.相较而言,中国新审计准那么的国际趋同就表达在审计过程更可信、审计师提供的信息更可信，从而使投资者自信心因此加强。一切这些，对于中国资本市场的开展是至关重要的。确实，在全球经济一体化的今天，跨国公司正在不断进入中国市场，中国企业也在不断走出国门，拓展海外业务，国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界开展。从这层意义上讲，审计是没有国界的。国家审计准那么的国际趋同是顺应世界历史开展潮流的必然。新修订的，即不仅从方式上将注册会计师CPA出具的规范审计报告由两段式改为三段式，把以前的审计报告范围段分解为引言段和范围段，使其内容更加明确，更加符合国际惯例；而且新的审计报告的有些根本要素和意见类型也

18、参照国际审计准那么，做了调整。这不但处理了一些我国注册会计师审计实务中存在的现实问题，也向国际审计准那么更加接近了一大步。当前，美国、英国、日本、加拿大及一些开展中国家规定的独立审计报告都大体与国际审计准那么的要求根本一致。这次新修订的审计报告无疑会添加今后我国审计报告的国际通用性。1准那么框架体系趋同国际审计与鉴证准那么理事会公告覆盖的注册会计师业务类型包括：历史财务信息的审计和审阅业务；除历史财务信息的审计和审阅以外的其他鉴证业务；相关效力业务。相关准那么分别被称为审计准那么、审阅准那么、其他鉴证业务准那么以及相关效力准那么，而且，公告还包括用于保证各类业务质量的会计师事务所质量控制准那么

19、。因此，中国准那么框架体系与国际鉴证业务体系是完全趋同的。2准那么工程和内容趋同将中国审计准那么体系中的48个工程与国际审计与鉴证准那么理事会公布的审计、鉴证和相关效力准那么进展比较不难发现，除、和(中国注册会计师审计准那么第1602号一验资等个别准那么以外，我们的准那么体系工程与国际审计准那么工程几乎是一致的。即使是前后任注册会计师的沟通准那么和存货监盘准那么，其主要内容也分别在国际准那么体系的职业品德准那么和审计证据准那么中作了规范，无非虑及这两方面的问题在我国目前审计实务中比较重要和突出，其内容又较为成熟，因此单列准那么工程予以规范。在审计准那么内容上，中国准那么体系充分采用了国际审计准

20、那么一切的根本原那么和重要程序，在会计师事务所质量控制、审计的目的与原那么、风险的评价与应对、审计证据的获取与分析、审计结论的构成与报告等方面，与国际审计准那么坚持了高度的一致。真正到达了准那么工程和内容的趋同。二真实思索了中国国情趋同不是一样，自创不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决议了我们在国际趋同的同时，必需从中国国情出发研讨制定中国审计准那么，使之既与国际通行做法相衔接，又能坚持中国特征。旧审计准那么自1996年公布以来,阅历了超越十个年头,期间中国的国情发生了翻天覆地的变化,因此它曾经不再符合审计准那么应该真实思索中国国情的要求,在

21、很多方面都有失精准,而新的审计准那么体系无论是在鉴证业务根本准那么、前后任注册会计师的沟通,还是在验资准那么和准那么行文体例等方面都较好地表达了这一原那么,在与国际审计准那么趋同的过程中思索到了中国当前的国情。1关于与国际审计与鉴证准那么理事会公布的鉴证业务概念框架相比，的主要功能与之一样，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目的和要素，确定审计准那么、审阅准那么和其他鉴证业务准那么适用的鉴证业务类型；主要内容也相近，包括定义和目的、业务承接和鉴证业务要素等内容，但删除了概念框架范围和非鉴证业务报告等方面的内容，主要思索到概念框架这种方式不符合中国现行法律法规体系的要求，不可以单独作

22、为准那么工程。2关于在国际上，资本金制度分为法定资本制和授权资本制两类，我国选择了前者，并且，(第29条明确规定：“股东交纳出资后，必需经依法设立的验资机构验资并出具证明。法定资本制和验资制度从实际上讲，其意义是多方面的：(1)可以约束投资人及时注入其认缴的出资额，保证新设公司有一定数额的初始启动资金，有助于新设公司根本消费运营活动的顺立开展；(2)确定了公司股东之间分配利润和分担亏损的根底；(3)对有限责任公司而言，注册资本明确了公司承当责任的最低限额；(4)为公司的债务人所拥有债务的如数收回提供了一定保证。但由于世界上仅有极少数国家和地域开展注册会计师验资业务，缺乏普遍性，国际审计准那么体

23、系并未包含验资准那么。因此，中国审计准那么体系以现行验资实务公告为根底，充分思索了、国务院和国家工商行政管理总局中的相关要求，构成了，对验资定义、验资类型、审验程序和验资报告等全面予以规范。3关于准那么行文体例中国新审计准那么体系48个准那么工程的行文体例完全一致。如第一章“总那么主要明确了准那么制定目的、相关定义、准那么适用范围和普通要求等方面的内容；中间各章为各准那么的详细内容；末章“附那么主要规定了准那么的施行日期。这样的行文体例虽不同于国际审计准那么体系，却完全符合中国行文的惯常体例，连同简约而又比较照射的文字，容易为注册会计师、社会公众和相关监管部门所了解、掌握和接受。而这点正是旧的

24、审计准那么最为欠缺的.三.注册会计师的审计实务审计准那么是柄双刃剑，在为注册会计师执业提供指点的同时，又强化了注册会计师的执业责任，将对注册会计师审计实务任务产生全面、深化的影响。对此，我们必需坚持清醒的认识，如何深化领会准那么精神，指点审计实务任务，需求注册会计师仔细思索、研讨。正如前文所提,旧审计准那么总体上是建立在传统审计风险方式根底上的,其主要缺陷就在于注册会计师注重被审计单位的内部环境但忽视其所处外部环境，注重被审计单位的控制风险但忽视其固有风险，而现实上，我国注册会计师目前面临的情形却是被审计单位及其所处环境的日趋复杂。在复杂环境下或被审计单位内部控制不健全时，假设继续采用传统审计

25、方式，局限于控制测试和本质性测试，把审计的主要资源集中在详细买卖事项和余额细节测试上，极易引发审计风险,所以注册会计师在审计实务中会遇到许多妨碍,如在不清楚被审计单位的性质，被审计单位的目的、战略以及相关运营风险，被审计单位内部控制的健全与否, 以及被审计单位所处的外部环境包括行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素等等的情况下做出影响审计质量的报告,对各审计报告运用者带来艰苦的损失。因此,新的审计准那么对审计师的审计实务过程中的行为有做一系列改动.正确的审计理念辅以恰当的风险审计方法和程序，是提高应对风险才干的不二法宝。既然审计准那么体系全面浸透了风险审计理念，审计实务要遵照审计准那么，首先就必需在会计师事务所自上而下摒弃传统审计观念，全面树立风险导向审计理念。当然，仅有先进的审计