财务会计与管理知识分析笔记

1、2012年CPA学习笔记会计总论一，财务报告目标的内容1.向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息。2.反映企业治理层受托责任履行情况。注意：财务报告不再是满足国家宏观经济治理的需要。我国财务报告目标决策有用(首要动身点)受托责任二，会计差不多假设1.会计主体：界定了会计核算的空间范围法律主体差不多上会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体（车间主任无法以车间名义向银行贷款）。会计主体，如独资企业、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金、企业集团、企业独立核算的车间、分公司均等都不是法人，但能够是会计主体。 【选择题重要考点】2.持续

2、经营 3.会计分期 会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度（13 46 79 1012）和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。 4.货币计量 我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业能够选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。 【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄不测试补充：会计基础：权责发生制权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收

3、、预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。行政单位和非营利事业单位采收付实现制。三，会计信息质量要求1.可靠性重点：以实际发生为依据，如实反映，保证信息真实可靠，内容完整。还有一点是，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的（即水平专门高的人给出的建议，得出的结论一般上是一致的） 可靠性如实反映完整性中立 历史成本计量体现可靠性要求。2.相关性 相关性反馈价值预测价值公允价值等计量属性体现相关性要求。3.可理解性 清晰明了4.可比性重点（满足准则规定）可比性横向可比纵向可比横向可比：不同企业同一时期可比；纵向可比：同一企业不同时期可比。纵向可比是讲，同一企业不同时期发生的交易事

4、项，应当采纳一致的会计政策，不得随意变更。是不是讲，任何情况下会计政策都不能改变了呢？只要改了就违背可比性了呢？有两种专门情况，会计政策改变并不违背可比性：（1）会计法规要求变更会计政策；（2）变更能够提供更好的会计信息。以下会计政策变更不违背可比性：发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出；长期股权投资由于持股比例的变化，核算方法发生成本法与权益法的转换；投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更；所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税阻碍会计法改为资产负债表债务法。5.实质重于形式重点实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。 如：金

5、融资产与金融负债的终止确认； 融资租赁的推断以及售后租回是否确认销售收入；操纵、共同操纵和重大阻碍的推断；对同一操纵下的企业合并的推断；销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、托付代销等专门销售方式收入的确认；关联方关系和关联方交易的推断；非货币性资产交换区分商业实质。 eq oac(,8)把企业集团作为会计主体并编制合并报表6.重要性 重要性应从质和量两个角度来推断。金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采纳计入当期损益的简化处理方法；商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；企业一般应按单个存货项目计提存货跌价预备，但关于数量

6、繁多、单价较低的存货，也能够按照存货类不计提跌价预备；固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下能够采纳一次摊销法，办公文具等物品采购时能够直接计入治理费用；生产设备日常修理费计入治理费用而不是制造费用；预收账款少的企业，能够不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款少的企业，能够不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；应收账款按名义金额入账，而能够不按以后现金流量现值计量；季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。7.慎重性重点 不高估资产或者收益，低估负债或者费用注意：不同意企业设置秘密预备；慎重性确实是要低估资产或收益、高估

7、负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。错！应用：历史成本计量的资产发生减值，应计提减值预备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的统统费用化；发出商品（存在经济利益流入风险、托付代销、附有退货条件等）不确认收入；将或有事项“专门可能”发生的义务确认为可能负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“差不多确定”，而确认可能负债的可能性条件只需要是“专门可能”；借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；递延所得税资

8、产的确认应以以后能够取得的应税所得为限。8、及时性【就一个字快】四，会计要素特征及确认条件确认入账入表。确认的前提是要符合要素的定义。会计要素特征确认条件1.资产【能生钞票的钞票】1.资产应为企业拥有或者操纵的资源-拥有或操纵的 如，融资租赁是2.资产预期会给企业带来经济利益，筹建期间开办费，盘亏的资产，托付代销商品：否3.资产是企业过去的交易或事项形成的-过去的1.与该资源有关的经济利益专门可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者操纵的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.负债负债是企业承担的现时义务-不是潜在的现时义务是法定

9、义务或推定义务。推定义务（可能负债）属于现时义务。潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。2.负债的清偿期会导致经济利益流出企业3.负债是同企业过去的交易或者事项形成的。1.与该义务有关的经济利益专门可能流出企业2.末来流出的经济利益能够可靠的计量负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3.所有者权益所有者权益=净资产=资产-负债所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源： 1.所有者投入的资本，包括超过部分的资本溢价或股本溢价。实收资本（资本公积）资本溢价2.直接计入所有者权益的利得和损失（一般

10、指资本公积-其他资本公积）：是指不应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。 利得，损失差不多上非日常活动所形成的，留存收益等：包括盈余公积和末分配利润利得和损失所有者权益直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再阻碍所有者权益 金额取决于资产和负债的计量。补：利得与损失：利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动形成的经济利益流出。总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得。1、直接计入所有者权益的利得和损失，包

11、括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。直接计入所有者权益，具体是指计入“资本公积其他资本公积”科目。2、不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。（1）营业外收入要紧包括：非流淌资产处置利得；非货币性资产交换利得；债务重组利得； 捐赠利得；盘盈利得； 政府补助。权益法取得长期股权投资利得；罚没利得；无法支付的应付账款。（2）营业外支出要紧包括：非流淌资产处置损失；非货币性资产交换损失；债务重组损失；公益性捐赠支出；盘亏损失；特

12、不损失。可能负债损失；罚款支出。4.收入1是在日常活动中形成的。-区不于利得2.最终会导致所有者权益的增加3.会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1.与收入相关的经济利益专门可能流入企业。2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。（负债减少一般是指预收账款的减少）3.经济利益的流入额能够可靠地计量。5.费用1.在日常活动中发生的。-区不于损失2.会导致所有者权益的减少，3.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有

13、者分配利润无关的经济利益的总出。1.与费用有相关的经济利益专门可能流出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。（负债增加，像预提费用）3.经济利益的流出额能够可靠计量。6.利润利润是在企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）利润金额取决于，收入，费用，利得，损失利润收入费用直接计入当期利润的利得（营业外收入）直接计入当期利润的损失（营业外支出）五，会计要素计量属性历史成本：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而

14、实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（要紧计量属性）适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）2.重置成本，现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量（要紧用于对盘盈资产进行计量）3.可变现净值：售价-至完工时可能将要发生的成本-可能的销售费用及相关税费 （要紧用于存货的期末计量）4.现值：全称为可能以后现金流量现值。适用范围：资产减值准则中可收回金额的确

15、定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。5.公允价值：公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。三个关键词：公平；熟悉情况；自愿。适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式）、长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。公允价值的确定

16、公允价值的三个级次：（1）市场价格；（2）参照价格；（3）估值技术。注：减值准则中公允价值的确定：（1）合同价格；（2）市场价格；（3）最佳信息。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（一）市场内交易的对象具有同质性；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（三）市场价格信息是公开的。注意：五种计量属性中一般应采纳历史成本计量；其他计量属性必须确保可靠性。第一种是常用的，是反应过去的，2-5是现实的，一般要有足够的证明才可使用。历史成本和公允价值的要紧区不在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。六，报表构成财务报告=财务报表+其他应当在财务报中披露的相关信息和资

17、料财务报表=报表+附注（四表一附注）报表=资产负债表+利润表+现金流量表+所有者权益（股东权益）变动表第二章 金融资产1.概念：金融资产要紧包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。2.分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的名称初始计量后续计量计量属性1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计当期损益公允价值，公允价值变动计当期损益公允价值2.持有至到

18、期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，摊余成本历史成本3.贷款和应收款项历史成本4.可供出售金融资产公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。公允价值注意： 1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下能够重分类。2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定那个，改日确定那个。具体属于哪一类由企业治理当局定，要紧财务人员可参与。3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部治理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用名称概述

19、1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 2.短期获利方式对该组合进行治理3.属于衍生工具 【考点】核算时，均通过（交易性金融资产）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.消除不一致2.正式书面文件已载明2.持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，能够划分持有至到期投资。）2.有明确意图持有至到期【表明没有企图：期限

20、不确定；有变化就出售；发行方低价清偿；投资方有权赎回】 注意：发行方有权赎回的债务工具仍然能够划为此类。3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。【表明没有能力：财务限制；法律限制】4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的阻碍： 相关于在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立立即期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。假如持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。例外情况：1. 距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著阻碍 2.依照合

21、同约定的定期偿付或提早还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法操纵、预期可不能重复发生且难以合理可能的独立事项所引起。此种情况要紧包括：（1）因被投资单位信用状况严峻恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对同意投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求

22、大幅度提高资产流淌性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，予以出售。3.贷款和应收款项在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。特征：1.回收金额固定或可确定2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的要紧区不4.可供出售金融资产通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。初始计量后续计量处置减值1.交易性金融资产的会计处理相关交易费用计入当期损益（投资收益）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入

23、投资收益注意：选择题是看清时点1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用2.从购入时至出售：含 利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用3.当年利润表中的收益：是投资收益的余额。因为以公允价值计量，因此不需计提减值。2.持有至到期投资公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。用实际利率法，按摊余成本计量， 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。4.要扣除已发生的减值。摊余成本=期初+实际-收入-减值处置时，售价与账面价值的差额计入

24、投资收益。注意：不是账面余额。发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。减值预备转回：账面价值恢复，减值预备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采纳实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有

25、不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值预备转回：1债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：交易性金融资产出售时投资收益额的计算；交易性金

26、融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，因此不需计提减值。3.期末计价 （1）公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动持有至到期投资环节要紧有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。1、取得：测试指标：入账成本持有期间投资收益出售时损益额某时点账面价值（3）转换：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至

27、到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）贷款和应收款项，站银行角度来学习1发放贷款：借：贷款本金 （本金+交易费）*利息调整（差额）贷：汲取存款/存放中央银行款项（实付额）2确认贷款利息：借：应收利息 （本金合同i）贷：利息收入 （摊余实利） *贷款利息调整【注】合同利率与实际利率差异较小的，也能够采纳合同利率计算确定利息收入。收到贷款利息：借：汲取存款 （票利）贷：应收利息3确认减值损失：把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款已减值”：借：资产减值损失贷：贷款损失预备同时，贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需要转入“贷款已减值”。借：贷款已减值贷：贷款本金 *利息调整 应收利息

28、（未收利息）4确认减值后，2笔分录：（1）按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款损失预备贷：利息收入（期初摊余实利）【注】现在应将“合同本金合同i”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。（2）减值后，实际收到利息：借：汲取存款 （票利）贷：贷款已减值实际利息收入摊余实利贷款的摊余成本摊收现实际利息减值损失5确实无法收回的贷款，按治理权限报经批准后作为呆账予以转销：借：贷款损失预备贷：贷款已减值同时，按治理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。6已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款已减值 （原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失预

29、备借：汲取存款 (实收额)贷：贷款已减值*资产减值损失（差额）期末的摊余成本=期初摊余成本当期投资收益（利息收入）现金的流入已收回的本金已发生的减值损失。贷款的减值：以后的现金流量低于计提减值预备前的摊余成本，差额要确认贷款损失预备。7抵债资产（1）收到抵债资产：借：抵债资产（公允价）*营业外支出 贷款损失预备（损失已冲）贷：贷款已减值本金减值 应交税费（2）抵债资产租金：借：存放中央银行款项贷：其他业务收入抵债资产跌价预备原值现价借：资产减值损失（原价现价） 贷：抵债资产跌价预备（3）确认发生的维修费用：借：其他业务成本贷：存放中央银行款项等（8）确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项(实收

30、)抵债资产跌价预备 *营业外支出 贷：抵债资产（原价）应交税费应收款项略可供出售金融资产1、取得时（2）期末计息、计价或减值可供出售债券的摊余成本，不包含公允价值变动。即摊余成本账面价值期末计价a、公允价值账面余额，即涨价，则借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积b、公允价值账面余额，即跌价（正常波动），则借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、减值重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）补：减值预备的具体分录1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允

31、价值变动2.减值损失转回A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，因此股票不从利润中转。取得时分两种情况股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等债券投资借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息可供出售金融资产-利息调整（借或贷）贷：银行存款金融资产转移金融资产转移1金融资产转移的转出方是否对转入方实施操纵：假如能够实施操纵，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是操纵关系，因此不能做为金融资产转移处理；2金融资产整

32、体转移和部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的推断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认推断条件运用于发生转移的部分金融资产。金融资产部分转移，包括下列3种情形： 1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。符合终止确认条件的情况不符合终止确认条件的情况定义1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应

33、当终止确认该金融资产。2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和酬劳转移给了转入方应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和酬劳的，不应当终止确认该金融资产。金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和酬劳的，不应当终止确认该金融资产。推断下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和酬劳转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：不附任何追索权方式出售金融资产（如应收债权出售）。附回购协议的金融资产出售，但回购价为回购时该金融资产的公允价值（按市场行情回购，即出售不以回购为条件，属于公允交易）。 附重大价外看跌期权的金融资产出售（类似售后回

34、购协议，但需回购的可能性微小）。金融资产转移后，但仍保留了所有权上几乎所有的风险和酬劳的，不应终止确认。情形有：附追索权方式出售金融资产，如票据贴现。附回购协议的金融资产出售，且回购价为固定价格或原售价加合理回报。附重大价内看跌期权的金融资产出售（回购的可能性专门大）。补偿信用损失的信贷资产转移。附总回报互换协议的金融资产出售。计量（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：金融资产整体转移损益（借+，贷）因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（累计损失）所转移金融资产的账面价值原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融

35、资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和酬劳的，应当接着确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。【提示】假如用商业承兑汇票贴现，风险和酬劳没有转移，不得终止

36、确认。假如用银行承兑汇票贴现，风险和酬劳差不多转移，终止确认。账务处理不附追索权 借：银行存款 （实收额） 财务费用 （贴现息）其他应收款 （退回款额） 坏账预备资本公积其他资本公积（转移可供出售公允价值变动） *营业外支出贷：应收票据 （面值） *营业外收入/投资收益 附追索权作为一项短期借款，实际利率法摊销确认为利息费用。借：银行存款 （实收额）短期借款利息调整（贴现息）贷：短期借款成本（面值）【例9】同书216（1）204年6月4日出售应收债权：借：银行存款263 250营业外支出 64 350其他应收款 23 400贷：应收账款351 000出售债权的账面价值为：351 00023 4

37、00327 600（元）（2）204年8月3日收到退回的商品：借：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400贷：其他应收款23 400借：库存商品13 000贷：主营业务成本13 000 情形一：退回更多。假设8月3日实际退回商品价款46 800元，则： 收到时：借：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：其他应收款23 400银行存款（支付给银行）23 400债权售价，是在考虑了可能的销售退回（或销售折让、现金折扣）的基础上确定的，因此，与后来实际退回的金额不相等时，应与银行再次结算（多退少补）。 情形二：退回更少。假设8月3日实际退回商

38、品价款11 700元，则： 借：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700银行存款（银行补付甲公司）11 700贷：其他应收款23 400 假设合同约定附有追索权，其他不变。属于不符合终止确认条件的情形。 （1）204年6月4日出售应收债权：借：银行存款263 250 贷：短期借款263 250（2）204年8月3日收到退回的商品价款23 400元：借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 贷：应收账款 23 400（3）情形一：假设204年10月31日银行收到价款借：短期借款263 250营业外支出 64 350 贷：应收账款327 6

39、00（351 00023 400）（3）情形二：假设204年10月31日银行没收到价款借：短期借款263 250 贷：银行存款263 250 【例10】应收票据 我国的应收票据即指商业汇票，出票后由承兑人按票据期限约定日期承兑付款，属于远期票据，期限不超过6个月。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票；分为带息和不带息。不带息汇票的到期值面值，带息汇票的到期值面值利息。持票人能够将没有到期的商业票据卖给银行，以便提早取得现款，这叫贴现。贴现也属于金融资产转移，区分附追索权与否两种情况，会计处理比照顾收债权出售（比照【例9】）。甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200

40、 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。 甲企业的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 （2）3个月后，票据到期收回款项234 000元：借：银行存款234 000贷：应收票据234 000（3）假如甲企业向银行贴现，且银行拥有追索权，则该票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定甲企业贴现获得现金净额231 660元，则甲企业相关账务处理如下：借：银行存

41、款 231 660 贷：短期借款231 660 【例11】改编：假设销售日是6月1日，票据利率为12%，甲企业要求编制半年报。假设7月20日贴现，贴现所得231 660元，银行没有追索权。其他资料不变。 （1）6月1日的账务处理即教材销售实现时。（2）6月30日计息借：应收票据2 340 贷：财务费用2 340（234 00012%1/12）（3）7月20日贴现借：银行存款231 660 财务费用4 680 贷：应收票据236 340接着涉入1.接着涉入的推断：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和酬劳的，应当分不下列情况处理：（1）放弃了对该金融资产操纵的，应当终止确认该金

42、融资产；（2）未放弃对该金融资产操纵的，应当按照其接着涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。2.接着涉入的计量企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式接着涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认接着涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认接着涉入形成的负债。第三章 存 货一，存货的定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【以备出售、以备消耗】“存货”包括8个项目：在途物资（材料采购）； 原

43、材料（材料成本差异）；周转材料（低值易耗品和包装物）；生产成本（在产品）；库存商品；发出商品；托付代销商品；托付加工物资。受托代销商品是存货注：为建筑固定资产而持有的物质不是存货；来料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入库后，视为存货；来料加工中之来料不是存货；托付代销产品对代销方而言不是存货。二，存货的确认： 1与该存货有关的经济利益专门可能流入企业（对存货是否有所有权是经济利益是否专门可能流入企业的推断标志） 2该存货的成本能够可靠地计量。备注：同资产类三，存货的计量存货的初始计量1.外购存货成本一、工业企业：购买价款+相关税（进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税）+相关费（运输费

44、的93、装卸费、保险费、包装费）+其他（合理损耗、入库前选择整理费）注：不构成采购成本（1）增值税（2）采购人员的差旅费（治理费用）（3）入库后的仓储费（治理费用）（4）包装物押金（5）印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入治理费用。二、商品流通企业：发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可先进行归集，期末依照所购商品的存销情况进行分摊。已售商品的进货费用，计因此损益（主营业务成本），末售商品的进货费用，记入存货成本，关于进货费用金额少的，可直接计当期损益（销售费用）。（1）采购时收到发票时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”科目；

45、倘若是赊购，则贷记“应付账款”科目；倘若是预订的物资，则贷记“预付账款”科目。（2）入库时收到仓库转来的外购收料凭证时：关于已收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资关于未收到发票的收料凭证收到物资，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。月末暂估入库的处理月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初，用红字做同样的会计分录。 等收到发票账单时，再按正常程序入账。注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”科目即可。2.加工取得存货成本自己加工：直接材料+直接人工（生产工人职工薪酬）+制造费用

46、（生产部门，如生产部分治理人员的薪酬、折旧费、办公费、机物料消耗、劳动爱护费）注：产品设计费一般计入当期损益。但若能直接认定，就能够记入成本。托付加工：3一定，2个不一定；3:材料实际成本+加工费+运杂费2：？消费税收回加工，无；收回销售，有。 增值税一般，无；小规模，有。3.其他方式取得存货成本4.投资者投入方式按投资合同或投资协议价来入账，但合同或协议价不公允时按公允价值5.非货币性交易方式换入的（见下面） 债务重组、企业合并（略）公允价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产公允价值+增值税的销项税额+支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税额；2.交易损益换出资产的公允价值换出

47、资产的账面价值相关税费；3.假如是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。账面价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产账面价值价内税价外税+支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税；2.不确认交易损益；3.假如是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。6.盘盈的：按重置成本作为入账成本7.通过劳务：劳务人员的直接人工和其他直接费用，及归属于该期间的间接费用。注意，以下几种要记入当期损益，不记存货成本

48、：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用，即,特不缘故造成的所有资产的净损失都记营业外支出，包括固定资产，无形资产。2.仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产时期所必须的费用，如酒厂发生的仓储费用，应记入成本。库存品的，应记治理费用。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出. 4.【2011年新】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关产品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则处理。存货的发出计量一，计量方法： 先进先出法，移动加权平均法，月末一次加权平均法或者个不计价，取消了后进先出法

49、。方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个不计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批不，分不按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本月末一次加权平均法略存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本移动加权平均法存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月

50、末库存存货数量月末存货单位成本二、存货发出的会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）治理费用（行政环节消耗）托付加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异用于基建部门借：在建工程（不包括生产经营用动产）贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只只是属于“其他业务”范畴，应采纳“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料包装物出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料包装物出借借：销售费用贷：周转材料包装物出租、出借押金的会计处理收押金借：银行存款贷：其

51、他应付款退押金借：其他应付款贷：银行存款没收押金，视为销售材料。借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）有关的消费税计入“营业税金及附加”出租、出借包装物不能使用报废时有残值借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）出售随同产品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料包装物随同产品出售单独计价借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料包装物低值易耗品借：制造费用治理费用贷：低值易耗品补充：周转材料成本的摊销方法分为：一次转销法、分次摊销法。（分次摊销法要紧讲解五五摊销法）一次转销法，是指周转材料在领用时将其账面价值一次计入当期费用。

52、五五摊销法，是指周转材料在领用时先摊销其成本的一半，待报废时再摊销另一半。采纳五五摊销法，周转材料应设置“在库”、“在用”、“摊销”等三个明细科目。【例4】2008年7月1日，中天公司出借一批包装箱给客户使用。包装箱账面价值40 000元，采纳五五摊销法摊销。2008年8月20日，收回该批包装箱，残料估价2 000元作为原材料入库。（1）2008年7月1日领用包装物借：周转材料在用40 000贷：周转材料在库40 000借：销售费用20 000贷：周转材料摊销20 000（2）2008年8月20日包装物报废借：销售费用20 000贷：周转材料摊销20 000借：周转材料摊销40 000贷：周转

53、材料在用40 000借：原材料 2 000贷：销售费用 2 000 （三）打算成本法打算成本法，是指存货的日常购入、发出和结余均按预先制定的打算成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与打算成本之间的差异。设置“材料采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本。“原材料”科目不管何时差不多上打算成本。打算成本实际数量打算单价“材料成本差异”科目“材料成本差异”是资产类科目。它与“原材料”科目一样，差不多上用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。借方发生额即超支额，用正数表示；贷方发生额即节约额，用负数表示。材料成本差异实际成本打算成本实际成本打算成本材料成本

54、差异期末结存原材料的实际成本“原材料”科目期末余额“材料成本差异”科目的期末余额注：若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。打算成本法与实际成本法的区不（1）科目不同材料采购在途物资（2）原材料的入账价值不同打算成本法下原材料的入账价值：打算成本实际数量打算单价实际成本法下原材料的入账价值：实际成本采购成本实际数量实际单价二，成本的结转 对已售的存货计提了存货跌价预备的，应结转已计提的存货跌价预备，冲减当期主营业务成本或春他业务成本，实际上是按已售产品的账面价值结转。借：存货跌价预备贷：主营业务成本（或其他业务成本）存货的期末计量一，计量原则资产负债表日，存货按成本与可变现净值熟

55、低计量。成本大于可变现净值的，按可变现净值计，应提存货跌价预备，计入当期损益，成本小于可变现的净值，按成本计。二，可变现净值特征可变现净值=可能售价-至完工时将要发生的成本-可能的销售费用以及相关税费1前提是在进行日常活动2可变现净值是可能末来现金流量，不是存货的售价或合同价3A，直接用于出售的，不存在加工的可变现净值=可能售价-可能的销售费和相关税费 B，需要通过加工的材料存货的可变现净值=该材料所生产的产成品的可能售价-至完工时将要发生的成本-销售费用和相关税费注意：确定存货可变现净值，应以取得的确凿证据为基础。三，计量的方法一，可能售价的确定1有合同的，合同数量内按合同价，超过合同数量的

56、按一般市场价2无合同的，按一般市场价二，材料存货的期末计量1若材料直接出售的材料按成本可变现净值塾低计量，可变现净值=材料可能售价-材料出售可能的销售费用和相关税金2若材料用于生产产成的A，产品没有发生减值，材料按成本计量B，产品发生减值，材料按成本与可变现净值塾低计量材料可变现净值=产品可能售价-至完工可能将要发生的成本-产品出售可能的销售费用和相当税金注意：不可用材料的可能售价三，计提存货跌价预备的方法（一）发觉了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价预备：1.市价持续下跌，同时在可预见的以后无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库

57、存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。存在下列情况之一的，应全额提取减值预备：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）会计分录（1）计提存货跌价预备时：借：资产减值损失贷：存货跌价预备（2）反冲时：反之即可（三）一般是按单个计提，关于数量多，单价低的能够按类不计提注意：假如同一类存货，一部分有合同价，不

58、一部份无合同价，应分不确定可变现净值，并对相应的成本作比较，再分不确定是否计提存货跌价预备，不能加在一起，要分不核算。【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，要紧从跌价预备的计提额角度进行测试。四，存货跌价预备的结转与转回结转单项比较法前提下，直接对应结转2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：当期应结转的跌价预备=（期初总的跌价预备额期初总的存货账面余额）当期转出存货的账面余额3.结转跌价预备的会计处理（1）假如是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：借：主营业务成本存货跌价预备贷：库存商品（2）假如在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应

59、的跌价预备应同时结转，但不冲（二）转回1在每个资产负债表日，企业都应重新确定存货的可变现净值。2在符合条件的情况下，能够转回计提的存货跌价预备， 转回的条件是，往常减记的存货价值阻碍因素差不多消逝，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他阻碍因素。3应在原计提的金额内转回。即存货跌价预备的余额冲为0为限。五，存货盘亏或毁损的处理属于非正常缘故造成的净损失计入营业外支出属于计量收发差错和治理不善等缘故造成的净损失计入治理费用。盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待处理财产损益待处理流淌资产损益借：待处理财产损益贷：治理费用借：待处理财产损益贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转出）注：只

60、有治理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。借：治理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出特不损失贷：待处理财产损益【要点提示】对现金、存货和固定资产的盘亏应进行对比分析掌握，侧重于盘盈盘亏的损益归属方向。第四章 长期股权投资内容长期股权投资的 范围对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施操纵的权益性投资。母子公司关系：二者之间必须有投资关系；二者之间必须有操纵关系。操纵：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权力。操纵=持股过半+特不手段 特不手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质操纵权。能够通过以下一种或几种情形进