试述新准则中长期股权投资的核算

1、.：.；关键字：新准那么长期股权投资核算2006年2月发布的，将于2007年1月1日起在上市公司中实施。新准那么相对于现行准那么和制度而言，存在较大的变化和差别。其中，长期股权投资的核算即是其中的一个重要方面，本文试就新准那么规范下的长期股权投资核算进展讨论。根据长期股权投资对被投资单位的影响程度和公允价值能否可靠计量，新准那么将长期股权投资进展了分类。主要划分为：一可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；三可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资；四对被投资单位不具有控制、共同控制或

2、艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资；五其他权益性投资，即对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，但在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的权益性投资。规范前四类长期股权投资的核算，而第五类长期股股投资那么该当按照的规定进展处置包含于买卖性金融资产和可供出卖金融资产中，对于第五类长期股股投资，本文不作详述。一、初始计量按构成或获得来源，将长期股权投资又分为企业合并构成的长期股权投资和其他方式获得的长期股权投资，并分别规定了不同的初始投资本钱计量规范。一企业合并构成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。在我国

3、将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。从方式上看，企业合并又可分吸收合并、新设合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被购买方解散，新设合并中合并各方均解散，被投资主体不复存在，因此，在这个意义上，只需控股合并存在长期股权投资继续核算的问题。1、同一控制下的企业合并构成的长期股权投资。合并方该当按照以下规定确定其初始投资本钱：以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并

4、日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。2、非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资。购买方该当按照以下规定确定其初始投资本钱合并本钱：一次交换买卖实现的企业合并，

5、合并本钱为购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值(公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益)；经过多次交换买卖分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项买卖本钱之和。此外，为进展企业合并发生的各项直接相关费用，商定的能够影响合并本钱的未来事项在购买日估计很能够发生且对合并本钱的影响金额可以可靠计量，该未来事项的影响金额等两项支出也该当计入合并本钱。购买方对合并本钱大于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值被购买方可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额份额的差额，该当确以为商誉。初始确认后的商誉，该当以其本钱扣除累计减值预

6、备后的金额计量。购买方对合并本钱小于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额，该当首先对获得的被购买方各项可识别资产、负债及或有负债的公允价值以及合并本钱的计量进展复核，经复核后合并本钱仍小于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益。例：甲上市公司与乙公司是不具有关联关系的两个独立的企业，2007年1月15日两公司达成合并协议，甲公司于2007年7月1日以公允价值为800万元、账面价值为600万元的资产作为对价控股合并乙公司，占乙公司60%股权。假设不思索合并发生的直接相关费用，无或有工程，2007年7月1日乙公司财务情况如下单位：万元：工程账面价值公允

7、价值固定资产600800长期股权投资400600长期借款300300净资产7001100那么，2007年7月1日，甲公司会计分录为：借：长期股权投资800贷：有关资产600营业外收入200借：商誉140800-110060%贷：长期股权投资140二其他方式获得的长期股权投资其他方式获得的长期股权投资，该当按照以下规定确定其初始投资本钱：1、以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2、以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。3、投资者投入的长期股权

8、投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。4、经过非货币性资产交换获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照确定，即非货币性资产交换满足“交换具有商业本质，换入或换出资产的公允价值可以可靠计量的条件的，该当以公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；未满足上述条件的，该当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始本钱，不确认损益。5、经过债务重组获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照确定。即债务人该当对受让的长期股权投资按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的长期

9、股权投资的公允价值之间的差额，计入当期损益；债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。值得留意的是，长期股权投资的初始计量，无需区分本钱法和权益法，仅需从长期股权投资构成或获得的角度，按照上述规范予以确定即可。试述新准那么中长期股权投资的核算二、后续计量对长期股权投资的后续计量，是从区分长期股权投资类别的角度，根据不同类别长期股权投资的特点，分别采用本钱法和权益法进展后续计量的。一本钱法本钱法，是指长期股权投资按投资本钱计价的方法。规定，以下两类长期股权投资该当采用本钱法核算：一投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资前文分类中的第

10、一类长期股权投资；二投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资前文分类中的第四类长期股权投资。特别地，可以对被投资单位实施控制的长期股权投资，在编制合并财务报表时，还需调整为权益法反映。曾经确定采用本钱法核算的长期股权投资，该当按照初始投资本钱计价。追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确以为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超越上述数额的部分作为初始投资本钱的收回。当然，因追加投资等缘由可以对被投资单位实施共同控制

11、或艰苦影响但不构成控制的，该当改按权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱。对于原由规范的长期股权投资，因追加投资等缘由构成共同控制或艰苦影响的，同样适当用本转换原那么，即以金融工具准那么确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱。二权益法权益法，是指长期股权投资最初以初始投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资前文分类中的第二、三类长期股权投资，该当采用权益法核算。确定采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资本钱大于投资时应享有被

12、投资单位可识别净资产公允价值可识别净资产公允价值确实定方法与企业合并中的规定一样份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。值得留意的是，非同一控制下的企业控股合并构成的长期股权投资，其后续计量按照本钱法核算，不适用上述原那么。权益法下，投资企业获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业确认

13、被投资单位发生的净亏损，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外，被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，该当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整，并据以确认投资损益。投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，该当调

14、整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。当然，投资企业因减少投资等缘由对被投资单位不再具有共同控制或艰苦影响，并且长期股权投资在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，该当改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。三、减值及处置新准那么中，长期股权投资的减值方法有其特殊性。按照本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值该当按照处置，即该当将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益，且不得转回；其他按照核算的长期股权投资，其减值该当按照处置，即长期股权投资存在减值迹象的，该当估计其可收回金额可收回金额该当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。计量结果阐明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，该当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备，资产减值