中级财务会计：股份支付

1、股份支付CAS11:股份支付一、股份支付概述二、以权益结算的股份支付三、以现金结算的股份支付四、回购股票进行职工期权激励一、股份支付概述（一）股份支付含义和特征股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。特征：1.是企业与职工或其他方之间发生的交易；2.是以获取职工或其他方服务为目的的交易；3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。一、股份支付概述（二）股份支付分类1.以权益结算的股份支付（1）限制性股票企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业

2、绩条件的限制。（2）股票期权企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。一、股份支付概述2.以现金结算的股份支付（1）股票增值权同股票期权，交付现金或其他资产。（2）模拟股票同限制性股票，交付现金或其他资产。一、股份支付概述（二）相关概念授予日，指股份支付协议获得批准的日期。等待期，指可行权条件得到满足的期间。 可行权条件：服务期间、业绩条件可行权日，指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日，指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 一、股份支付概述 行权有效日等待期（行权限制期） 禁售期 失效授

3、可 行 出予 行 权 售日 权 日 日 日二、以权益结算的股份支付立即可行权的，按授予日权益工具公允价值计量，计入成本费用和资本公积（其他资本公积）。经过等待期的，每个资产负债表日，按可行权权益工具的最佳估计数和授予日的公允价值计量，计入成本费用和资本公积（其他资本公积）。在等待期内每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等信息修正预计可行权权益工具数量，使在可行权日最终预计可行权权益工具数量与实际可行权数量一致。行权日，实际行权数量转股本和资本公积。 部分权益工具未行权失效或作废，应转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。示例：附服务年限条件2010年1月1日，甲公司向其200名管理人员每人

4、授予100份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股甲公司股票。该期权在授予日的估计公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。甲公司会计处理如下：1费用和资本公积计算过程见下表：年份计算当期费用累计费用2010200100(1-20%)151/380000800002011200100(1-15%)152/3-8000090000170000201215510015-17000

5、062500232500示例：附服务年限条件2.会计处理（1）2010年1月1日授予日不做处理。（2）2010年12月31日借：管理费用 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000示例：附服务年限条件（3）2011年12月31日借：管理费用 90000 贷：资本公积其他资本公积 90000（4）2012年12月31日借：管理费用 62500 贷：资本公积其他资本公积 625003.2014年12月31日（第五年末），145名行权，10名未行权，甲公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。借：资本公积其他资本公积 15000（10*232500/155） 贷：资本公积股本溢价 150

6、00借：银行存款 62000 （145*100*4） 资本公积其他资本公积 217500 （145*232500/155） 贷：股本 14500 资本公积股本溢价 261000三、以现金结算的股份支付（一）立即可行权的，按授予日承担负债的公允价值计量，计入成本费用和应付职工薪酬。（二）经过等待期的，每个资产负债表日，按可行权情况的最佳估计为基础，按承担负债的公允价值计量，计入成本费用和应付职工薪酬。（三）在等待期内每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等信息修正已确认的负债，调整至实际可行权水平。（四）行权日，实际行权数量转销应付职工薪酬。 可行权日至结算日前的资产负债表日，重新计量负债公允价

7、值，差额计入当期损益（公允价值变动损益）。示例：附服务年限条件2010年1月1日，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2010年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。乙公司估计该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份公允价值支付现金2010142011152012181620132120201425第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开

8、公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，有70人行使股票增值权取得了现金。第四年末，有50人行使股票增值权；第五年末，剩余35人全部行使股票增值权。乙公司的会计处理如下：1.费用和应付职工薪酬计算过程：年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）2010(200-35)100141/3=77000770002011(200-40)100152/3=160000830002012(200-45-70)10018= 1530007010016=112000 1050002013(200-45-70-50)10021=735005010020=100000

9、20500201473500-73500=03510025=87500 14000总额299500299500其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）2会计处理：（1）2010年1月1日：授予日不做处理。（2）2010年12月31日借：管理费用 77000 贷：应付职工薪酬股份支付 77000（3）2011年12月31日借：管理费用 83000 贷：应付职工薪酬股份支付 83000（4）2012年12月31日借：管理费用 105000 贷：应付职工薪酬股份支付 105000借：应付职工薪酬股份支付 112000 贷：银行存款 112000（5）2013年12月31日借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬股份支付 20500借：应付职工薪酬股份支付 100000 贷：银行存款 100000（6）2014年12月31日借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬股份支付 14000借：应付职工薪酬股份支付 87500 贷：银行存款