中级财务会计：流动负债

1、流动负债本章主要内容：流动负债的形成、内容及确认与计量；应付账款入账价值的确定、核算账户及基本账务处理；短期借款的账务处理；应付职工薪酬的形成、结算及其账务处理；应交税费数额的确定及其基本账务处理。第一节 流动负债概述一、流动负债的概念及其特征1、概念流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他暂收应付款项和1年内到期的长期借款等。第一节 流动负债概述2、特征（1）偿还期限短；（2）到期必须偿还；（3）目的是满足生产经营资金周转的需要；（4）数额相对较小。第一节 流动负债概

2、述二、流动负债的入账价值理论上：按未来应付金额的现值入账实务中：我国有关制度规定，各项流动负债，应当按实际发生时的金额入账。由于流动负债的时间短，所以不必将其折现后入账。（重要性原则）第一节 流动负债概述不同业务形成的流动负债，实际发生时的金额既可能是未来应付金额，也可能是未来应付金额的现值。1.如果双方协定不计算利息未来应付金额2.如果形成流动负债的业务发生时，双方协定计算利息（如带息商业汇票）实际发生额为现在应付金额，而不是未来应付金额。第一节 流动负债概述三、流动负债的分类（一）按偿还金额是否确定分类1.应付金额确定的流动负债如：如短期借款、已取得结算凭证的应付账款、应付票据、预收账款、

3、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。2. 应付金额需予以估计的流动负债如：结算凭证尚未到达但已经入库的存货第一节 流动负债概述（二）按偿付手段分类货币性流动负债以货币资金来偿还如：短期借款、已取得结算凭证的应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等2.非货币性流动负债以非货币性资金来偿还如：如预收账款第一节 流动负债概述（三）按形成方式分类1.营业活动形成的流动负债如：应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等。3.融资活动形成的流动负债如短期借款、短期应付债券、应付利息、应付股利等。第二节 短期借款的核算一、短期借款的内容短期借款是企

4、业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以下（含1年）的各种借款，主要包括：1.临时借款2.生产经营周转借款3.票据贴现借款4.结算借款如：以托收承付结算凭证为保证向银行取得的借款第二节 短期借款的核算二、短期借款的利息计算借款利息=借款本金借款期限借款利率利息结算方法：（1）按月计算，按季度与银行办理结算；（2）按月计算并支付；（3）利息在借款到期时连同本金一起归还。第二节 短期借款的核算三、短期借款的账务处理（一）账户设置“短期借款”账户，负债类贷方登记企业取得的短期借款数额，借方登记企业偿还短期借款本金。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。第二节 短期借款的核算（

5、二）取得短期借款时的账务处理借：银行存款 贷：短期借款（三）预提借款利息的账务处理原则：1.按月支付时借：财务费用 贷：银行存款 第二节 短期借款的核算2.按季支付或到期一次还本付息（1）原则上按月计提借：财务费用 贷：应付利息（2）若利息金额不大，也可实际支付利息时一次性作为当月利息费用入账（重要性原则）借：财务费用 贷：银行存款（3）对于跨年度的借款，在年度末无论利息多少都需要计提。第二节 短期借款的核算3、归还本金及利息借：短期借款 （本金） 应付利息 （已计提利息） 财务费用 （未计提利息） 贷：银行存款 （归还的本金和利息） P184页例2第二节 短期借款的核算【例1】（1）A公司3

6、月31日从银行借入期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息的借款100 000元，存入银行。借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000第二节 短期借款的核算（2）4月末计提应由本月负担的短期借款利息500元。借：财务费用 500 贷：应付利息 5005月末计提应由本月负担的短期借款利息的处理同上。第二节 短期借款的核算（3）6月30日，以银行存款偿还上述短期借款本金100 000元，利息1500元（前两个月利息已经计提）。借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 101 500第二节 短期借款的核算练习：某企业因生产经营需要，于6月30

7、日从银行取得一项为期6个月的生产周转借款200000元，借款按季计收利息，每月预提利息800元。要求编制以下会计分录：（1）取得借款；（2）7月末预提借款利息；（3）9月末支付一个季度利息；（4）12月末归还借款本金，并支付第二季度利息。第三节 应付账款及应付票据的核算一、应付账款的核算应付账款，是指企业在生产经营过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应在一年内支付给供应者的款项。（一）应付账款的入账时间应付账款的入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。第三节 应付账款及应付票据的核算在实际工作中，应区分以下情况：（1）货物和发票账单同时到达一般等物资验收入库

8、后，按发票账单登记入账。（2）货物验收入库，发票账单未到平时可暂不入账；月份终了仍未收到发票账单，按暂估价入账。注意：应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。第三节 应付账款及应付票据的核算（二）应付账款的入账价值应付账款应按发票记载的应付金额入账，而不按应付金额的现值入账。注意：1、存在商业折扣的，按扣除了商业折扣后的金额入账。2、存在现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额全额入账；待实际发生折扣时，再将折扣金额计入当期财务费用。P187例5第三节 应付账款及应付票据的核算（三）应付账款的账务处理设置“应付账款”账户。贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付到期商业汇票转

9、入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销的应付账款的；余额一般在贷方。确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入。第三节 应付账款及应付票据的核算【例2】某企业从A公司购甲材料，货款100000元，增值税17000元，材料验收入库，款项尚未支付。信用条件为“2/10，1/20，n/30”。假定价税均按比例给予折扣。要求编制以下会计分录：（1）材料入库；（2）企业在10天内付款；（3）10天至20天之间付款；（3）超过20天付款。第三节 应付账款及应付票据的核算（1）材料入库时借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进）17000 贷：应付账款 117000（2）

10、10天内付款借：应付账款 117000 贷：银行存款 114660 财务费用 2340 第三节 应付账款及应付票据的核算（3）20天内付款借：应付账款 117000 贷：银行存款 115830 财务费用 1170 （4）20天后付款借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000第三节 应付账款及应付票据的核算二、应付票据的核算应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。付款期限最长6个月，实际工作中使用的商业汇票一般为不带息票据。（一）账户设置“应付票据”账户， 负债类贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值；借方登记企业到期支付的票款；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据面值。第三

11、节 应付账款及应付票据的核算（二）应付票据的账务处理1.企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时借：原材料（材料采购、在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据第三节 应付账款及应付票据的核算2、如票据带息，期末时，应计提利息借：财务费用 贷：应付利息3、汇票到期（1）如期付款时借：应付票据 贷：银行存款第三节 应付账款及应付票据的核算（2）如企业无力支付票款商业承兑汇票借：应付票据 贷：应付账款银行承兑汇票借：应付票据 贷：短期借款企业支付的罚息计入财务费用。P186页例4第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬的含义和核算内容（一）职工薪酬的含义职工薪酬，是指企业为获得职

12、工服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬及其他相关支出。包括：1.职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利；2.企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬中所定义的职工：第一层次：与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。第二层次：虽未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会、监事会、内部审计委员会成员等。第三层次：既未与企业订立正式的劳动合同，也未被企业正式任命，但在企业的计划、领导和控制下，为企业提供与职工类似服务的人员。第四节 应付职工薪酬如：企业与有关中介机构签订劳务用工合同

13、，虽然企业并不直接与合同下雇用的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和安排，为企业提供与本企业职工类似的服务；换句话，如果企业不使用这些劳务用工人员，也需要雇用职工订立劳动合同提供类似服务，因而，这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工。第四节 应付职工薪酬（二）职工薪酬的分类1.短期薪酬2.离职后福利3.辞退福利4.其他长期职工福利第四节 应付职工薪酬（三）职工薪酬的具体内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴；与国家统计局口径一致。2、职工福利费；指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。3、五险一金；医疗、养老

14、、失业、工伤、生育、住房公积金养老保险：基本养老保险、补充养老保险、商业养老保险第四节 应付职工薪酬4.工会经费及职工教育经费5.非货币性福利企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利。6.解除劳动关系补偿辞退福利7.股份支付为取得职工服务或其他方服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础的负债注意：股份支付不由CAS9规范。第四节 应付职工薪酬二、应付职工薪酬的确认和计量（一）确认原则在职工为企业提供服务的会计期间，确认应付职工薪酬，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期费用。1.由生产产品、提供劳务负担的，计入资产成本。2.由在建工程、无形资产负担的，计入固定/无形资产成

15、本。3.其他，计入当期损益（管理费用、销售费用等）。第四节 应付职工薪酬（二）计量方法1.规定计提基础和计提比例的，按规定标准计提。如：五险一金、工会经费、职工教育经费2.没有规定计提基础和计提比例的，根据历史经验数据和实际情况，计算确定。如：职工福利费第四节 应付职工薪酬（三）账户设置设置“应付职工薪酬”科目，贷方登记已分配计入有关成本费用类项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额，期末贷方余额表示应付未付职工薪酬。 应当按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付项目设置明细科目，进行明细核算。第四节 应付职工薪酬（四）短期

16、薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；第四节 应付职工薪酬短期带薪缺勤（带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括休年假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。短期利润分享计划（利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。非货币性福利；其他短期薪酬。第四节 应付职工薪酬注意：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将

17、实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。第四节 应付职工薪酬1.货币性薪酬（1）发生应付职工薪酬（计算、计提、分配工资费用时）借：生产成本 制造费用 劳务成本 在建工程 研发支出 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬 第四节 应付职工薪酬（2）发放职工薪酬时（如发工资、福利费等） 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （实际发放数） 库存现金 （实际发放数） 其他应收款 （先代垫后扣的） 其他应付款 （先扣后付的） 应交税费应交个人所得税等（代扣个税） 第四节 应付职工薪酬（3）应付社会保险费和住房公积金的核算应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金

18、，应在职工工资中扣除借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款应付社会保险费 应付住房公积金P189例6应由企业负担的部分应当由企业负担的社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算。第四节 应付职工薪酬借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金P191例10第四节 应付职工薪酬企业一起缴纳时借：其他应付款应付社会保险费（从职工工资中扣留部分） 应付住房公积金 应付职工薪酬社会保险费 （企业负担的部分） 住房公积金 贷：银行存款P189例8工资核算例题.doc第四节 应付职工薪酬（4）应付

19、工会经费和职工教育经费的核算工会经费和职工教育经费按职工工资的一定比例计提。计提时借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费第四节 应付职工薪酬企业划拨工会经费时企业工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款使用职工教育经费时一般由企业代管，发生各项支出时：借：应付职工薪酬职工教育经费 贷：银行存款等P192例11 P193例12第四节 应付职工薪酬2、非货币性薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利属于视同销售薪酬数=该自产产品或外购商品的公允价值+相关税费=该自产产品或

20、外购商品的公允价值（1+增值税税率）发生应付职工薪酬（决策时）借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（公允价值和相关税费）第四节 应付职工薪酬以其自产产品发放给职工的（实际发放时）借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 （公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额）同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （产品的账面价值）以外购商品发放给职工的（购买时）借：应付职工薪酬非货币性福利（购买时的价税合计） 贷：银行存款第四节 应付职工薪酬【例3】某公司为一家电视机生产企业，共有职工100名，2015年2月，公司以生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价为

21、500元的电暖气作为春节福利发放给职工。彩电的售价为每台7000元，适用增值税率为17%；该公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定100名职工中85人为直接参加生产的职工，15人为总部管理人员。第四节 应付职工薪酬（1）自产彩电决策时：彩电的价税合计：1007000（1+17%）=819000元生产职工：857000 （1+17%）=696150元总部管理人员：15 7000 （1+17%）=122850元借：生产成本 696150 管理费用 122850 贷：应付职工薪酬非货币性福利819000第四节 应付职工薪酬实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利819000 贷：

22、主营业务收入 700000 应交税费增（销） 119000 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000 第四节 应付职工薪酬（2）外购电暖气：电暖气价税合计：100500（1+17%）=58500元生产职工：85500 （1+17%）=49725元总部管理人员：15 500 （1+17%）=8775元借：生产成本 49725 管理费用 8775 贷：应付职工薪酬非货币性福利58500实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利58500 贷：银行存款 58500第四节 应付职工薪酬（2）租赁住房等供职工无偿使用的支付租金时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款分配时借：生产成本

23、 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利第四节 应付职工薪酬（3）将自有汽车、厂房等资产提供职工无偿使用的将该汽车、住房等资产每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。计提折旧时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧第四节 应付职工薪酬分配时借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利第四节 应付职工薪酬【例4】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工100名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用

24、，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员20名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套8000元。第四节 应付职工薪酬【答案】该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 260000（1001000+208000） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利）260000借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利）260000 贷：累计折旧 100000 其他应付款 160000第四节 应付职工薪酬（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实质是企业向职工提供补贴

25、。如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限 A.公司出售住房等或服务时 借：银行存款 （实收） 长期待摊费用 （差额） 贷：固定资产或固定资产清理 （成本） 第四节 应付职工薪酬B.在合同规定的服务年限内借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（本年摊销数）同时 借：应付职工薪酬非货币性福利（本年摊销数） 贷：长期待摊费用第四节 应付职工薪酬如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限作为对职工过去提供服务的一种补偿，计入当期损益。借：银行存款 （实收） 应付职工薪酬非货币性福利（差额） 贷：固定资产或固定资产清理 （成本）同时

26、借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利第四节 应付职工薪酬【例5】 214年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。第四节 应付职工薪酬【答案】公司出售住房时，应作如下账务处理：借：银行存款 3 000（6050） 长期待摊费用 2 000 贷：固定资产 5 000（10050）第四节 应付职工薪酬出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期

27、待摊费用，每期账务处理如下：借：生产成本 120 管理费用 80 贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 200借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利）200 贷：长期待摊费用 200第四节 应付职工薪酬3.短期带薪缺勤*带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。第四节 应付职工薪酬每期确认时： 借：生产成本、制造费用、管理费用等 （职

28、工人数日平均工资可带薪休假天数） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（带薪缺勤）实际休假后： 借：应付职工薪酬 短期薪酬（带薪缺勤） （职工人数日平均工资实际带薪休假天数） 贷：生产成本、制造费用、管理费用等第四节 应付职工薪酬若对职工未使用的带薪休假权利支付现金借：应付职工薪酬短期薪酬（带薪缺勤） （职工人数日平均工资未使用带薪休假天数） 贷：银行存款（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以抵消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 *企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。第四节 应付职工薪酬【例6

29、】甲公司从214年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转1个日历年度。在结转后的第1年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。甲公司累积带薪缺勤制度采用先进先出原则为基础，即首先从上年结转的带薪年休假中扣除，再从当年可享受的带薪年休假中扣除。甲公司共有1 000名职工，其中：200名为总部各部门管理人员，800名为直接生产工人。每名职工平均每月工资6 000元，每名职工每月工作日为20个（该工作日为不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每个工作日平均工资为300元。214年和215年甲公司职工人数及岗位均没有变

30、化。第四节 应付职工薪酬答案：214年甲公司没有职工休假。甲公司做如下账务处理：借：生产成本 6 048（800200.0312+800120.03）管理费用 1 512（200200.0312+200120.03） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（工资） 7 200（1 000200.0312） 短期薪酬（带薪缺勤） 360（1 000120.03）第四节 应付职工薪酬215年甲公司每个职工均休了10天假。截至215年12月31日，甲公司每个职工均有2个工作日公司应以现金支付的未使用带薪休假。甲公司做如下账务处理：借：生产成本 6 048管理费用 1 512 贷：应付职工薪酬短期薪酬（工资） 7

31、200（1 000200.0312） 短期薪酬（带薪缺勤） 360（1 000120.03）第四节 应付职工薪酬借：应付职工薪酬短期薪酬（带薪缺勤） 300（1 000100.03） 贷：生产成本 240（800100.03） 管理费用60（200100.03）借：应付职工薪酬短期薪酬（带薪缺勤） 60（1 00020.03） 贷：银行存款60第四节 应付职工薪酬4.短期利润分享计划利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的

32、，视为义务金额能够可靠估计： 第四节 应付职工薪酬在财务报告报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。确认时：借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬短期薪酬（利润分享计划） 第四节 应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬短期薪酬（利润分享计划） 贷：银行存款*职工只有在企业工作一段特定时间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。*如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计

33、划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。（长期利润分享计划）第四节 应付职工薪酬（五）离职后福利*离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。*企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。第四节 应付职工薪酬1.设定提存计划 *设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 支付方式：企业向独立基金缴费，金额固定 企业义

34、务：不负进一步支付义务 风险承担主体：企业不承担与基金资产有关的风险 *企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。（如养老保险费、失业保险费）第四节 应付职工薪酬在职工为企业提供服务的会计期间：借：生产成本、制造费用、管理费用等 （应缴存金额） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（离职后福利） 缴存时： 借：应付职工薪酬短期薪酬（离职后福利） 贷：银行存款第四节 应付职工薪酬*根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付

35、职工薪酬。在职工为企业提供服务的会计期间：借：生产成本、制造费用、管理费用等 （全部应缴存金额折现后的现值） 未确认融资费用 （差额） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（离职后福利） （全部应缴存金额） 第四节 应付职工薪酬以后各期实际缴存时 借：应付职工薪酬短期薪酬（离职后福利） 贷：银行存款 同时 借：财务费用 （“应付职工薪酬”的初摊余成本折现率） 贷：未确认融资费用第四节 应付职工薪酬2.设定受益计划*设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。支付方式：企业与职工达成协议，在职工退休时一次或分期支付一定金额的养老金。企业义务：企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进

36、行为限，负有进一步支付义务。风险承担主体：与基金资产有关的风险由企业承担。第四节 应付职工薪酬*企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四个步骤：（1）根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 第四节 应付职工薪酬设定受益计划的现值= 当期服务成本=企业应当对所有设定受益计划义务予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的12个月内支付的义务。折现时所采用的折现率应当根据资产

37、负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。第四节 应付职工薪酬（2）设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。（资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。）第四节 应付职工薪酬（3）根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应当计入当期损益（或相关资产成本）的金额。（4）根据设定受益计划产生的职工薪酬成

38、本、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生变动，确定应当计入其他综合收益的金额。第四节 应付职工薪酬*报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：服务成本当期服务成本（是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额）？过去服务成本（是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务的现值的增加或减少）在设定受益计划下，企业应当在下列日期孰早日将过去服务成本确认为当期费用：（1）修改设定受益计划时；（2）企业确认相关重组费用或辞退福利时。第四节 应付职工薪酬结算利得或损失（设定受益计划结算：是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来

39、义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利；结算利得或损失：设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：（1）在结算日确定的设定受益计划义务现值（2）结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。）设定受益计划净负债或净资产的利息净额 计划资产的利息收益 设定受益计划义务的利息费用 资产上限影响的利息 和应计入当期损益（或相关资产成本） 第四节 应付职工薪酬重新计量设定受益计划净负债或净资产所发生的变动 精算利得或损失（即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少） 计划资产回报（扣除包括在设定受益计划净负债或净资产

40、的利息净额中的金额） 资产上限影响的变动（扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额）应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。第四节 应付职工薪酬*企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。（在预期累计福利单位法下，每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且需对每一个单位单独计量，以形成最终义务。）（这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。）（企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产

41、成本。）第四节 应付职工薪酬*当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间。（在确定该归属期间时，不应考虑仅因未来工资水平提高而导致设定受益计划义务显著增加的情况。）第四节 应付职工薪酬（六）辞退福利（“管理费用”）1.概念（1）在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。（非自愿）（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在

42、职或接受补偿离职。（自愿）第四节 应付职工薪酬2.确认（1）辞退福利包括两方面的内容一次性支付；较长期间内分期支付（折现？）（2）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利（3）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。第四节 应付职工薪酬（4）符合有关规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务) 。企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准。即将实施指实质性辞退工作一般应

43、当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件。第四节 应付职工薪酬企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。如能撤回，说明相关义务不明确，则不能确认负债。特例：职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。第四节 应付职工薪酬3.计量（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。（2）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 第四节

44、 应付职工薪酬实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。由于被辞退职工不再为企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。第四节 应付职工薪酬计提时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利实际支付辞退福利时：借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款第四节 应付职工薪酬【例7】A公司为一家家用电器制造企业，2014年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2015年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容

45、均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。A公司2015年辞退计划一览表 金额单位：万元 所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿 彩电车间车间主任副主任10 1-10 10 10-20 20 20-30 30高级技工50 1-10 8 10-20 18 20-30 28一般技工100 1-10 5 10-20 15 20-30 25 小计160A公司预计接受辞退及补偿收入一览表（最佳估计数） 金额单位：万元职位工龄（年）接受辞退人数每人补偿补偿金额车间主任 副主任 1-105100 000 500 000

46、 10-202200 000 400 000 20-301300 000 300 000 高级技工 1-1020 80 0001 600 000 10-2010180 0001 800 000 20-305280 0001 400 000 一般技工 1-1050 50 0002 500 000 10-2020150 0003 000 000 20-3010250 0002 500 000 12314 000 000第四节 应付职工薪酬根据上表资料，A公司的账务处理为：借：管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 14 000 000第四节 应付职工薪酬（七）其他长期职工福利 *

47、其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 *企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划的，应当按设定提存计划相同的原则进行处理。 *企业向职工提供的其他长期职工福利，不符合设定提存计划的，企业应当适用关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。 第四节 应付职工薪酬在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：1服务成本；2其他长期职工福利净负债或净资产所产生的利息净额；3重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为简化相关会计处理，上

48、述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。*长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。第五节 应交税费的核算一、企业应交税费的内容应交税费是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金。它是企业对各级政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性的特点。主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。第五节 应交税费的核算应通过“应交税费”科目核算。企业交纳

49、的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算，在实际交纳时，直接贷记“库存现金”等科目。第五节 应交税费的核算二、应交增值税的核算（一）增值税概述增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。第五节 应交税费的核算（二）应交增值税的账务处理应交税费应交增值税 未交增值税“应交税费应交增值税”下设以下几个专栏：借方：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税。贷方：销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税。小规模纳税人企业，只需设“应交增值税”明细账户。第五节 应交税费的核算 1.进项税额进项

50、税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。但必须取得以下凭证：（1）增值税专用发票；（2）海关的完税凭证；（3）货物运输发票；（4）收购凭证（主要指收购农产品和废旧物资等）。 第五节 应交税费的核算借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 见P196例14第五节 应交税费的核算不得抵扣的进项税：（1）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）购入应

51、征消费税的小汽车的增值税进项税；（6）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。第五节 应交税费的核算2、进项税额转出一般纳税人购进货物时如不能直接认定其进项税能否抵扣，支付的进项税可先抵扣，待以后用于不得抵扣项目时，再将进项税转出，抵减当期进项税额。转出时，借记有关科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 见P197例15第五节 应交税费的核算3.销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额（不含税）和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 第五节 应交税费的核算4.视同销售行为企业在会计核算中未作销售处

52、理而按税法要求应按销售行为缴纳增值税的行为。包括：（1）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（3）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；第五节 应交税费的核算（4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。上述只有第一项按成本转账，不确认收入；其他应确认收入并结转成本。P198例16第五节 应交税费的核算5.出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按税法规定，出口货物的增值税率为0，即出口环节不征收（免）增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗用原材料时

53、还应照章支付增值税进项税。这部分先计入增值税进项税额，货物出口后，根据出口报关单等凭证，向税务部门申报退税。具体处理方法如下：第五节 应交税费的核算（1）退税。按现行制度，企业购进出口货物已支付的进项税不全额退还。退还的部分：借：银行存款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）未退还的部分：不能从内销产品的销项税中抵扣，而是转入销售成本 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）第五节 应交税费的核算（2）抵税如企业有内销产品，对应退的出口退税款不再直接退还，允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额，如不允许全部抵减，则剩余部分计入销售成本。借：应交税费-应交增值税（出口

54、抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）P199例17第五节 应交税费的核算6.当月应交增值税与实交增值税为分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况,确保企业及时足额上交增值税,避免出现用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况,企业应在”应交税费”科目下设置”未交增值税”明细科目,核算企业月份终了从”应交税费应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税。同时，在“应交税费应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。第五节 应交税费的核算转出未交：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税转出多交：借：应交

55、税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）第五节 应交税费的核算当月应交增值税=当月销项税额-（当月允许抵扣进项税+上月尚未抵扣本月允许抵扣进项税-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额当月应交未交增值税=当月应交增值税-当月已交增值税这部分应转入“应交税费未交增值税”的贷方，下月交纳时借记本科目，贷记银行存款，而不通过“应交税费应交增值税（已交税金）”核算。第五节 应交税费的核算当月多交增值税=当月已交增值税-当月应交增值税这部分应转入“应交税费未交增值税”的借方。多交的增值税在以后月份退回或抵交以后月份应交增值税时，借记“银行存款”或“应交税费应交增值税（已交税金

56、）”，贷记“应交税费未交增值税”。月份终了，“应交税费应交增值税”的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税，贷方无余额（贷方余额反映的是应交未交增值税，应全部转入“应交税费未交增值税）”。第五节 应交税费的核算（1）当月交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款（2）转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税第五节 应交税费的核算（3）下月交纳下月应交增值税及补交上月未交增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）（交本月应交数） 未交增值税 （补以前应交数） 贷：银行存款第五节 应交税费的核算（4）转出多交增值税借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应

57、交增值税（转出多交增值税）（5）下月抵交增值税借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 应交税费未交增值税第五节 应交税费的核算（6）或下月退还多交增值税借：银行存款 贷：应交税费未交增值税第五节 应交税费的核算7.小规模纳税人企业的会计处理（1）认定标准一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下。二是除上述规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下。第五节 应交税费的核算（2）具体方法简化核算，只设置“应交税费应交增值税”科目，购进货物或接受劳务支付的进项税均不得抵扣，计入成本；

58、销售时按销售额（不含税）的3%计征增值税。 P201例20第五节 应交税费的核算练习：A公司为增值税一般纳税公司，该公司09年4月30日应交税费-应交增值税借方余额为20000元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月发生如下涉及增值税的业务：1、公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本4000元，原进项税额680元。2、在建工程（房屋）领用生产用原材料一批，实际成本5000元，原进项税额850元。3、原材料发生非常损失，其实际成本7500元，原进项税额1275元。第五节 应交税费的核算4、公司库存商品发生非常损失，实际成本37000元，其中所耗原材料成本20000元。5、公司以原材料对B

59、公司投资，账面实际成本300000元等于计税价格。6、公司以库存商品捐赠给B公司，账面实际成本18000元，计税价格20000元。7、公司将自己生产的产品用于建造房屋，产品成本57000元，计税价格60000元。第五节 应交税费的核算8、公司将自己生产的产品用于福利部门，产品成本50000元，计税价格60000元。9、公司接受捐赠原材料，取得增值税发票其确认价格为200000元，进项税额34000元，另支付运杂费300元，其中可以抵扣增值税17元。10、公司对现有一台生产设备进行修理，领用原材料价值2000元，为购买该原材料支付进项税额340元，应付修理人员工资100元。第五节 应交税费的核算

60、11、销售产品一批，销售价格500000元（不含增值税），货款尚未收到，该销售符合收入确认条件。12、购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款600000元，增值税102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该材料已入库。13、本月份上交本月增值税9000元。要求：计算应交未交增值税。第五节 应交税费的核算三、应交消费税的核算消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税。消费税主要实行从价定率计征和从量定额计征两种方法。消费税与增值税不同，属于价内税，即其应由产品销售收入来补偿。第五节 应交税费的核算（一）销售产品应交消费税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税P202