财政学教学课件：第六章 转移性支出

1、 第一节 财政补贴第二节 税收支出第六章 转移性支出 6.1 Subsidization6.2 Tax expenditureChapter 6 Transfer payments 6.1 SubsidizationChapter 6 Transfer payments - 4 -一、财政补贴的概念和分类（一）财政补贴的概念财政补贴是指公共机构为了实现特定的政治、经济和社会目标，向企业或个人提供的一种无偿收入支持。ref:p116 财政补贴总与相对价格的变动联系在一起：或者是补贴引起价格变动，或者是价格变动导致财政补贴。（价格补贴）- 5 -链接： WTO补贴与反补贴措施协议(SCM)定义：

2、财政补贴是成员政府或任何公共机构向某一企业或某一产业提供财政补助(financial contribution)或对价格或收入的支持，结果直接或间接增加从其领土输出某种产品或减少向其领土内输入某种产品，或者因此对其他成员利益造成损害的政府性行为或措施。- 6 - 特征：1、补贴是一种政府行为；2、补贴的对象主要是国内生产与销售企业；3、补贴的方式可以是多种多样的；4、补贴的结果是利益的得失；5、补贴的根本目的的增强有关产品在国内外市场上的竞争力；6、补贴具有专向性(specificity)。- 7 -（二）财政补贴的分类1、中国的财政补贴分类(1) 2007年以前：物价补贴(“政策性补贴”)：

3、财政列收列支企业亏损补贴：财政不列支出，而作冲减收入处理 - 8 -MAUQ专项补贴财政贴息： 政府代企业支付部分或全部贷款利息，其实质是向企业成本价格提供补贴。税收支出税式支出8/18/2022对个人和家庭补助生产补贴提租补贴 购房补贴对企事业单位的补贴企业政策性补贴事业单位补贴财政贴息(2) 2007年以后：- 10 -2、WTO补贴与反补贴措施协议分类 （Ref: P116）1）禁止性补贴出口补贴进口替代补贴2）可诉补贴(黄箱补贴)一定范围内可以实施的补贴3）不可诉补贴(绿箱补贴)主要包括不具有专向性的补贴、给予基础研究的援助性补贴、给予贫困地区的补贴、为适应新环境而实施的补贴、用于鼓励

4、农业研究开发、鼓励农民退休等方面的补贴。- 11 -二、财政补贴的经济影响分析（一）财政补贴经济影响的机理分析1. 改变需求结构价格 粮食 廉租房2. 改变供给结构 粮食 煤炭 科研3. 将外部效应内在化矫正外部效应 科研- 12 - （二）财政补贴的经济和社会效应（P118）1、财政补贴的经济效应：（1）有效地贯彻国家的经济政策； （2）以财政资金引导社会资金流向；（3）加大技术改造力度，推动产业升级；（4）消除政府支出的“排挤效应”； （5）对社会经济发挥稳定效应。- 13 -2、财政补贴在国民经济运行中的地位财政补贴作为调节手段，其使用范围和规模应用合理限度，不应在国民经济运行中扮演主要

5、角色。财政补贴规模急剧扩大和补贴范围急剧扩展现象，反映出的本质是经济体制及其运行机制的不完善和不合理。扭转财政补贴过多局面的根本出路在于经济体制的持续改革与完善。 3、财政补贴可能产生的消极作用1）财政补贴项目偏多，规模偏大，会加重财政负担；2）长期的财政补贴不可避免地会使受补单位产生依赖思想；3）长期过多过广的补贴，人为地扩大了经济体系中的政府行为，相应地缩小了市场活动的范围；4）某些补贴的不当，扭曲了价格体系，刺激了不合理消费，加大了宏观调控的难度。年底中石化和中石油双双向政府汇报政策性亏损，希望得到政府财政补贴。 第一节 财政补贴三、财政补贴进一步完善的思路（ref:119-121）合乎

6、国际惯例提高补贴效率- 16 -三、我国财政补贴的调整和改革（一）取消不符合WTO规则的补贴1、取消针对出口的各种财政补贴；2、取消采用税收手段支持国产品替代进口的补贴；3、取消对农产品出口的补贴。（二）合理利用可诉补贴 在WTO规则允许在一定范围内实施的补贴，各国都可以合理运用可诉补贴支持本国工商业发展。 - 17 -（三）用足用好不可诉补贴1、增加对贫困落后地区的补贴；2、运用财政补贴，加强环境保护；3、运用财政补贴政策鼓励农业研发。4、运用财政补贴政策促进基础研究（四）调整现行一些效率不高的补贴1、调整粮食补贴政策，改变农业补贴方式；2、取消对国有企业的财政补贴。- 18 -第二节 税收

7、支出一、税收支出的概念与分类Definition and Classification of Tax Expenditure二、税收支出的形式Forms of Tax Expenditure三、税收支出的预算控制Budgetary Control of Tax Expenditure- 19 -一、税收支出的概念与分类 （一）税收支出的概念 税式支出l973年，美，萨里(S.Surrey)在其所著税收改革之途径一书中，正式使用“税收支出”一词。 税收支出：以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的政府收入损失或放弃的收入。 税收支出的性质：税收支出是政府的一种

8、间接性支出，属于财政补贴支出。What Is a Tax Expenditure? Tax expenditures are also called tax subsidies, which use the tax system to accomplish social goals of equity, efficiency, and macroeconomic stability. A tax expenditure describes an exception to an uniform system of tax base and tax rates, as when some item

9、 is partially or wholly excluded from taxation, or subject to lower tax rates than other items. Tax expenditures result in a lower tax burden for individuals and firms with particular sources or uses of income.Tax expenditure positive negative subsidy tax Tax expenditures are considered off-budget s

10、pending by most economists and budget experts. Tax expenditures are easier to pass through Congress than increases in appropriations spending. They are easily seen as free benefits, when government grants are viewed as giveaways.- 22 - （二）税收支出分类从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。1、照顾性税收支出：主要针对纳税人由于客观原

11、因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。目的在于扶植政府希望发展的企业，以求国民经济各部门的发展保持基本平衡。- 23 - 2、刺激性税收支出： 主要是指用来改善资源配置、提高经济效率的特殊减免规定，目的在于引导产业结构、产品结构、进出口结构以及市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排劳动就业等。 刺激性税收支出是税收优惠政策的主要方面，税收的调节经济的杠杆作用也主要表现于此。 刺激性税收支出又可分为两类：针对特定纳税人的税收支出 残疾人企业 外资企业针对特定课税对象的税收支出 行业 产品- 24 -二、税收支出的形式 1税收豁免 2纳税扣除 3税收抵免 4优惠税率

12、5延期纳税 6盈亏相抵 7加速折旧 8. 退 税Q: what are the main forms of tax expenditures?Tax exemptionTax deductionTax creditLow tax rateTax deferralLoss reliefAccelerated depreciationTax rebate or refund- 26 -税收豁免：在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。最常见的税收豁免项目：免除关税 免除所得税 - 27 -2. 纳税扣除准许企业把一些合乎规定的特殊支

13、出，以一定的比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。 减少纳税人的应课税所得额 - 28 -3. 税收抵免：允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。 “有剩余的抵免”：抵免额不允许超过应纳税额。 “没有剩余的抵免”：将没有抵尽的抵免额(超过应纳税额的抵免额)返还给纳税人。- 29 -税收抵免的形式 ：投资抵免：规定对可折旧性资产投资者，其可由当年应付公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备一定比率的税额，以减轻其税负，以促进资本形成并增强经济增长的潜力。 国外税收抵免：避免国际双重征税 在国际税收业务中，纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予

14、扣除其在国外的已纳税款。 - 30 - 4. 优惠税率： 对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。 具体可分为： 有期限的优惠 长期优惠 - 31 -5. 延期纳税：亦称“税负延迟缴纳”，允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。 如税收征收管理法第三十一条第二款规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。可延期纳税，纳税人等于得到一笔无息贷款，能在一定程度上帮助纳税人解除财务上的困难。- 32 -6. 盈亏相抵：准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳

15、税款；或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。 时间限制 通常只适用于所得税 Loss relief: e.g. If your company or organization is liable for Corporation Tax and makes a loss from trading, the sale or disposal of a capital asset, or on property income, then you may be able to claim relief from Corporation Tax. current year relief

16、, You get tax relief by offsetting the loss against your other gains or profits of your business in the same accounting period. carry back relief Instead of carrying a loss forward, you can claim for the loss to be offset against profits for the preceding period carry forward relief Trading losses t

17、hat youve not used in any other way will be offset against profits from the same trade in future accounting periods.- 35 -税收亏损结转税收亏损结转制度包括亏损的向后结转(carry back)和向前结转(carry forward)两种。前者是指本年度的应税亏损可以转回到过去几年，并因而得到相应的退税款；后者是指把本年度的应税亏损转到今后几年，与今后几年的应纳税所得相抵消，并因此减少这些年度的应纳税额。美国公司所得税法规定，净经营亏损使用结转方式进行扣除。通常，净经营亏损可

18、以向前结转3年。如果在3年的结转期内仍没有结转完，其余的亏损可以向后结转15年。纳税人也可以选择不向前结转，直接向后结转。- 36 - 7. 加速折旧：在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。 加速折旧是一种特殊的税收支出形式 ，可以使企业在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。但从总数上看，加速折旧并不能减轻企业的税负。对企业来说，税负前轻后重，有税收递延缴纳之利。- 37 -8. 退税：国家按规定对纳税人已纳税款的退还。作为税收支出形成的退税是指优惠退税，是国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。- 38 -1）出口退税：-为鼓励出口而给予纳税人的税款退还。退还进口税 退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等 2）再投资退税：-为鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。- 39 -三、