初级会计实务之行政事业单位会计

1、行政事业单位会计中南林业科技大学商学院 张昌文总目录行政事业单位会计概述1资产2负债3净资产4收入和支出5会计报表6第一节 行政事业单位会计的概述一行政事业单位会计的主体： 1.行政单位：行使国家权利，管理国家事务，进行各项行政管理工作的机关，政党，团体。 2.事业单位：主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供公共服务的单位。二与企业的区别： 1.不以赢利为目的。 2.没有生产职能。 3.组织形式不同。第一节 行政事业单位会计的概述三核算的层次： 1.主管单位：向财政领拨经费并与财政发生预算管理关系，负责向下级转拨经费的单位。 2.二级单位：向上级领拨经费并负责向下级转拨经费的单位。 3.基层单

2、位：从上级领拨经费没有下属单位的单位。 报账单位：不具备独立核算条件，实行单据报账制度的单位。 例：省教育厅，教育厅的直属大学，大学的附属中学，中学的教研室第一节 行政事业单位会计的概述四特点： 1.会计目标不同： 2.会计核算的基础不同：权责发生制和收付实现制 3.会计要素构成不同：资产，负债，净资产，收入，支出 4.会计等式不同：资产=负债+净资产（年终） 5.部分会计事项的处理方法不同：如固定资产不提折旧等 6.会计报表不同：较为简单,主要包括资产负债表和收入支出表。第一节 行政事业单位会计的概述五行政事业单位会计的对象： 1.资产：行政事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。如：

3、权利，物资，债权等 2.负债：行政事业单位负担的可以以货币计量的需要以资产偿付的债务。如：借入款项，暂存款项 3.净资产：资产减负债后的差额 4.收入：为开展业务活动依法取得的非偿还性资金如：事业收入，经营收入等 5.支出：为开展业务活动发生的各项资金耗费，损失以及用于基建项目的开支。如：经营支出，事业支出等第一节 行政事业单位会计的概述六行政事业单位会计核算的原则：（一）会计信息质量要求： 1.客观性原则 2.相关性原则 3.可比性原则 4.一贯性原则 5.及时性原则 6.明晰性原则以上原则可以结合企业会计进行提醒和复习 第一节 行政事业单位会计的概述七行政事业单位会计科目： 五大类： 1.

4、资产类 2.负债类 3.净资产类 4.收入类 5.支出类第一节 行政事业单位会计的概述八总结 补充知识：行政单位预算管理：行政单位有规定的行政建制，经费领拨关系层次严密，财务收支与政府预算有依存关系，政府财政拨款几乎是唯一的资金来源。因此，行政单位收支预算必须严格纳入政府预算管理，并与财政总预算会计相衔接。国家要通过预算来控制和调整行政单位业务活动的规模，约束其经济运行，行政单位收支项目的划分，收支预算的编制，日常收支的控制，都必须适应预算管理的要求，做到程序衔接，口径一致，标准统一。第一节 行政事业单位会计的概述八总结： 事业单位预算管理： 事业单位预算管理，国家实行核定收支，定额或定项补助

5、，超支不补，结余留用的预算管理办法。具体内容是： 核定收支就是事业单位要将全部收入包括财政补助收入和各项非财政补助收入与各项支出统一列报预算，报经主管部门和财政部门核定；主管部门和财政部门根据事业单位的特点，事业发展计划，收支状况以及国家财政政策和财力可能，核定事业单位年度预算收支规模，其中包括财政补助数额。第一节 行政事业单位会计的概述八总结： 定额或定项补助是对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法。所谓定额补助就是根据事业单位收支情况，并按相应标准确定一个总的补助数额；定项补助则是根据事业单位收支情况，确定对事业单位的某些支出项目进行补助，具体的补助项目因各事业单位情况不同而有所

6、区别。 超支不补，结余留用指事业单位预算在经主管部门和财政部门核实以后，由单位自求平衡。除特殊因素外，其增加的支出，主管部门和财政部门不再追加经费，因增收节支形成的结余，可留归单位继续使用。第二节 事业单位资产一事业单位资产的定义及特征： 1.定义：事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种资产、债权和其他权利。 2.特征：属于非经营性，强调占有或使用而非所有。分析：事业单位的资金来源主要是国家财政拨款，因此其资产的所有权是属于国家所有，事业单位只拥有使用权，但是事业单位应加强管理。第二节 事业单位资产二管理原则： 事业单位有责任，有义务确保国有资产不流失，在此基础上实现国有资产保值

7、，增值。（保值，增值的意思是指期末余额应该等于或大于期初余额。）三分类：（按流动性） 1.流动资产：现金、银行存款、应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、材料、产成品。 2.对外投资 3.固定资产 4.无形资产第二节 事业单位资产四货币资金（一）现金的核算： 1.现金的管理制度、记帐方法、总分类核算及明细核算均与企业相同（参考企业对现金的管理，结合事业单位的本身特点指定相关的管理方法。） 2.日常现金的收支：事业单位购买的办公用品直接列报支出，不通过材料核算，但是达到固定资产标准的则应该增加固定资产和固定基金。其他核算基本同企业相同，只是运用的会计科目需要注意。 第二节 事业单位资产（二）

8、银行存款的核算： 银行存款的管理及核算要求基本与企业相同。五.应收及预付款项：（一）应收票据的核算： 1.应收票据是因为事业单位从事经营活动而收到的，也即是因为经营活动引起。因此其核算只涉及经营收入。 2.收到票据时： 借：应收票据 贷：经营收入 3.票据到期收回：借：银行存款 贷：应收票据第二节 事业单位资产（二）应收账款的核算： 应收账款与应收票据一样是由于事业单位的经营活动引起的。因此涉及的收入与支出就是经营收入与经营支出。 发生时： 借：应收账款 贷：经营收入 收到款项： 借：银行存款 贷：应收账款 涉及的现金折扣记入“经营支出” 借：银行存款 经营支出 贷：应收账款第二节 事业单位资

9、产（三）预付账款的核算： 如果事业单位的预付账款不多可以不开设此账户，而是通过应收账款核算。（四）其他应收款的核算： 除过以上所说的其他应收未收的款项，在这里核算。如：备用金、借出款等第二节 事业单位资产六、存货1.事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账；发出存货时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。2.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。3.事业单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料计入“经营支出”，属于事业用材料计入

10、“事业支出”。第二节 事业单位资产七、对外投资（一）对外投资的概念和内容： 1.概念：对外投资是指事业单位以货币资金，实物和无形资产方式向其他单位的投资。 2.内容：按投资的方式分为债券投资和其他投资。债券投资指事业单位以购买各种债券的形式而进行的对外投资。其他投资指事业单位以货币资金，实物或无形资产等方式进行的对外投资。 第二节 事业单位资产（二）对外投资的管理原则： 1.对外投资要按照规定的程序报批： 一般正常的程序是单位申报，主管部门审核，国有资产管理部门批准。（如果一次性转作经营性投资的资产价值巨大，还应将批准文件报财政部备案） 2.正确进行资产评估：为确保国有资产不流失，事业单位以实

11、物等对外投资的要进行资产评估，正确确定对外投资的价值。 3.以不影响正常的事业计划为前提：即事业单位的对外投资应不会影响本单位的正常工作计划。 4.对外投资的国有性质不变：无论投资的对象是什么单位，资产的国有性质始终保持不变。 5.合理确定投资的对象：可以是事业单位，也可以是企业以及兴办独立核算的生产经营单位。第二节 事业单位资产（三）对外投资的核算：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，计入当期收入（其他收入）。【注意】在增加对

12、外投资的同时，应增加投资基金。第二节 事业单位资产 例：某事业单位购入甲企业发行的两年期债券20000元，另支付相关税费500元，债券利率4.8%，每年支付一次利息。 借：对外投资债券投资 20500 贷：银行存款 20500同时： 借：事业基金一般基金 20500 贷：事业基金投资基金 20500当每年收到支付的利息时： 借：银行存款 960 贷：其他收入 960注意：在购买债券过程中发生的相关税费、佣金等也记入对外投资的成本中，收到的债券利息记入其他收入。第二节 事业单位资产八.固定资产（一）固定资产的概念和内容： 1.概念：使用时间在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保

13、持原有实物形态的资产。 2.内容：房屋和建筑物；专用设备；一般设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产。 第二节 事业单位资产（二）固定资产的计价原则： 1.外购的固定资产，按实际支付的买价，运杂费，保险费等记帐； 2.自行建造的固定资产，按建造过程中发生的全部支出（人工费用，材料费用等）记帐； 3.改建，扩建的固定资产，按改扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净值，增记固定资产价值。4.接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价值或者有关凭证记帐。接受捐赠时发生的相关费用也应计入固定资产价值。5.无偿调入的固定资产，按评估价值记帐。第二节 事业单位资产6.盘盈的固定资产，按重

14、置完全价值记帐。7.融资租入的固定资产，按租赁合同确定的设备价款、运杂费、安装费等记帐。8.已投入使用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估价价值记帐。待确定实际价值时，再进行调整。9.投资者投入的，按评估或合同确认值记帐。 注意：购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产的价值；固定资产借款的利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额在办理竣工决算之前发生的应记入固定资产的价值，在办理竣工决算以后发生的记入当期支出。第二节 事业单位资产（三）核算特点： 1.事业单位的固定资产不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。 2.事业单位应当对固定资

15、产定期进行清查盘点。因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。第二节 事业单位资产（四）固定资产的核算： 1.固定资产增加的核算： 事业单位应按资金来源的不同分别记入专用基金，事业支出，经营支出，专款支出等科目，贷记银行存款，同时借固定资产，贷固定基金。 例一：某事业单位以上级拨来的专项资金购买固定资产，总价值60000元，已经交付使用。 借：专款支出60000 贷：银行存款60000 借：固定资产60000 贷：固定基金60000第二节 事业单位资产例二

16、：某事业单位用事业经费拨款购入不需要安装的一般设备，买价30000元，增殖税5100元，运杂费600元，货款已经用银行存款支付。 借：事业支出 35700 贷：银行存款 35700 借：固定资产-一般设备 35700 贷：固定基金 35700第二节 事业单位资产2.固定资产减少的核算：因报废等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原价，借记固定基金，贷记固定资产；事业单位发生的残料变价收入以及清理费用记入专用基金。例题：某事业单位一台价值20000元的设备因使用期满决定报废。清理过程中发生清理费用200元。 借：固定基金 20000 贷：固定资产 20000 借：专用基金修购基金 200 贷：银

17、行存款 200第二节 事业单位资产九.无形资产1.事业单位购入的无形资产，应按照实际成本作为入账价值；自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。2.事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。3.转让无形资产的所有权时，按取得的转让收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出”，贷记“无形资产”。第三节 事业单

18、位负债一.负债的概念及特点： 1.概念：事业单位所承担的能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务。 负债作为一种经济现象客观存在于事业单位的活动中，尤其是改革开放以来，允许事业单位依法筹措事业发展资金，改善发展不平衡的局面，更使这种经济现象时常发生，事业单位应该正确面对。 2.特点：过去的交易事项引起的；以债权人可以接受的方式偿还；能以货币计量；有确切的债权人和偿还期限。第三节 事业单位负债二.负债的管理原则： 1.严格控制负债的规模：既不影响正常的发展，也不能够影响本单位正常的工作。 2.及时清理，按时进行有关结算：无论哪种负债，事业单位都应及时偿还或上缴。三.负债的分类： 借入款项，应付

19、款项，应缴款项。第三节 事业单位负债四.借入款项： 事业单位向其他单位借入的有偿使用的资金称之为借入款。（虽然没有具体说明期限，但是一般讲不超过一年）该款项通过设置“借入款项”科目进行核算。借到的本金和偿还的本金都通过该科目进行核算，借款的利息不在该科目核算。而是记入事业支出或经营支出。（如果借款用于经营活动则借款的利息记入经营支出；如果借款用于专业活动则借款的利息记入事业支出）第三节 事业单位负债 例题：某事业单位于99年3月1日从银行借入半年期借款50000元，年利率6%，到期一次还本付息，该款用于经营活动。 借到款项时： 借：银行存款 50000 贷：借入款项 50000 99年9月1日

20、归还本金和利息时： 借：借入款项 50000 经营支出 1500 贷 ：银行存款 51500 说明：无论是一次还本付息还是分期付息，事业单位均不预计利息【例题】事业单位借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。（）。第三节 事业单位负债（二）应缴款项应缴款项包括应缴预算款、应缴财政专户款（应缴财政专户的预算外资金）、按税法规定应缴纳的相关税费等。（三）应付及预收款项第四节 事业单位净资产一.净资产的概念和特点： 1.概念：净资产是事业单位总资产减去负债总额后的净值，它是国家或有关方面为维持或发展各项事业活动而建立的以价值量表现的物质基础的来源。 2.特点：（与企

21、业的所有者权益对比）享有的利益不同；用途不同。二.净资产的分类： （一）基金：包括固定基金，专用基金和事业基金等。 （二）结余：包括事业结余和经营结余等。第四节 事业单位净资产三净资产的管理原则： 1按规定形成（无论是哪种净资产都有其形成的渠道，因此事业单位应该按照规定的渠道、方法去提取，形成净资产。这直接关系到国家，集体以及事业单位的利益。） 2按规定使用、分配。事业单位的净资产应该按规定去使用是指固定基金，专用基金等有指定用途的要按照指定的用途使用；分配主要指结余的分配。树立净资产保全的观念。所谓的净资产保全有两层意思：一是净资产总额保全；二是每一项净资产保全。保全的意思则是指期末的余额大

22、于或等于期初的余额。第四节 事业单位净资产第四节 事业单位净资产四、结余： （一）结余的概念和内容： 1.概念：结余是指事业单位在一定期间（一般为1年）各项收入与支出相抵后的余额。 2.内容：事业单位的结余包括事业结余和经营结余。（二）结余的核算： 事业结余是指事业单位在一定期间除经营收入外的各项收支相抵后的余额各项收入包括：财政补助收入，上级补助收入，事业收入；各项支出包括：事业支出，对附属单位补助，销售税金（不包括进行成本核算的销售税金），拨出经费及结转自筹基建等。第五节 事业单位收入和支出 一、收入（一）收入的内容 事业单位收入是事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得非偿还性资金，包

23、括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和拨款收入等。 事业单位收入具有以下四种含义： 1. 事业单位收入是为开展业务活动和其他活动而取得的 2. 事业单位收入必须是依法取得的 3. 事业单位收入是通过多种形式、多种渠道取得的 4. 事业单位收入具有非偿还性第五节 事业单位收入和支出（二）收入的核算： 1、财政补助收入： （1）一般核算： 取得：借：银行存款 贷：财政补助收入 年终结转：借：财政补助收入 贷：事业结余第五节 事业单位收入和支出（2）实行国库集中收付制度的地区：财政直接支付的：借：事业支出等 贷：财政补助收入财政授权支付的： 确认补助收入时：借：零

24、余额账户用款额度 贷：财政补助收入支用时：借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度第五节 事业单位收入和支出 2.上级补助收入的核算 收到时：增加上级补助收入；年终结账时转入“事业结余”。 3. 事业收入： 收到时：增加事业收入；年终结账时转入“事业结余”。 4.经营收入： 收到时：增加经营收入；年终结账时转入“经营结余”。 注：A、涉及增值税的，计算缴纳增值税。 B、发生的折扣和折让，直接冲减经营收入。 5.附属单位缴款的核算 收到时：增加附属单位缴款；年终结账时转入“事业结余”。 6. 其他收入的核算 收到时：增加附属单位缴款；年终结账时转入“事业结余”。第五节 事业单位收入和支出二.支出（

25、一）支出的内容 事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费、损失，以及用于基本建设项目的开支，包括拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、专款支出、基本建设支出等。 1. 拨出经费 2. 事业支出 3. 经营支出 4. 对附属单位补助 5.上缴上级支出 6. 销售税金【注意】事业单位的支出一般采用收付实现制核算；对于发生的经营支出，可以采用权责发生制核算。第五节 事业单位收入和支出（二）支出的核算 1.事业支出 内容：事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及辅助活动所发生的实际支出。事业支出按其用途分三大类 第一类：人员支出。 第二类：公用支出。 第三类：对个人和家庭的补助支出。 第五节 事业单位收入和支出事业支出的报销 事业支出的报销，应按下列规定办理： 1. 单位发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金、助学金等，应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。 2.购入办公用品、专用材料一般可在购入时凭票直接列报。 3. 社会保障缴费、职工福利费和工会经费，按规定的标准和计算基数按月计提、缴纳，列报事业支出。 4. 固定资产修购基金按核定的比例计提，直接列报支出。 5. 购入固定资产，经验收后按实际成本列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”帐户。 6. 其他各项费用，均以实际报销数列报支出。第五节 事