医药公司税收筹划 论文 工商管理学院

1、远方医药公司税收筹划探讨院系：工商管理学院班级：财务管理1053班姓名：abc学号：11号摘要税收筹划是指纳税人在税收政策导向、税负、收益、经营战略等各种约束条件下通过事先规划和安排，所作的对自己最有利的经营方案的规划与选择，最终达到公司整体利益最大，进而实现公司价值的最大化。本文通过对远方医药公司财务管理现状的分析，以及对公司整体税负及各税种税负近三年数据进行纵向比较，找出公司税收筹划中存在的问题。通过各种税收筹划方法、技术，对远方医药公司在采购、存储和销售三大环节中涉及的问题提出税收筹划建议，力求能够提高公司在财务管理过程中对税收政策的认识水平。关键词:医药公司，税收筹划，税负，经营环节

2、论文整体思路第一章 税收筹划的理论概述第二章 远方医药公司税收筹划的现状第三章 远方医药公司税收筹划方案第四章 改进远方医药公司税收筹划的建议参考文献致谢第一章 税收筹划的理论概述1.1 税收筹划的概念 税收筹划是纳税人在遵守现行税法及其它相关法律规定的范围内，充分利用国家对于公司在经营、理财、投资等事项提供的一切税收优惠政策，对不同的纳税方案进行事先安排和筹划比较选择，且进一步进行优化，从而通过节约税收成本最终达到公司整体利益的最大化。它在本质上是一种市场经济条件下的公司行为。具体来说，有以下两层含义:税收筹划是在一定的税收环境下进行的。税收筹划在相当大程度上受税收环境制约。国家针对于公司税

3、收筹划活动制定的相关税收法律法规政策，实际上限定了公司税收筹划的活动空间。税收筹划只能在法律法规许可的范围内进行，超越法规之外逃避税收负担，则属于违法行为。具有时间上的超前性具有行为上的目的性具有行为的合法性具有实施的风险性1.2 税收筹划的特点1.3 公司加强税收筹划的意义有利于减少公司自身的违法行为的发生有助于优化公司产业结构和投资方向有助于提高公司自身的经营管理水平有利于完善税制第二章 远方医药公司税收筹划的现状2.1 远方医药公司概况 远方医药公司成立于2004年3月23日，注册资金1000万元，主要从事医药批发和销售，位于兰州市经济技术开发区，公司占地面积达12000多平方米，建有大

4、型阴凉库及冷库。现有职工200人，其中大中专以上占85%， 2004年6月28日通过国家GSP首次认证，2009年10月16日通过国家GSP 二次认证，被兰州市消费者协会评为诚信单位、是兰州银行AAA级信用客户。拥有现代化的软、硬件设施，集办公、仓储、运输为一体的配送体系，为公司提供了良好、高效的运作平台。远方医药公司是董事会领导下的总经理负责制，目前的组织结构主要包括公司各职能部门、省外分公司和省内子公司，如图1所示： 2.2 远方医药公司涉税状况税种 计税基础 税率 增值税增值额17%公司所得税应纳税所得额25%营业税劳务所得5%城市维护建设税应纳流转税额依纳税地税务规定教育费附加应纳流转

5、税额依纳税地税务规定印花税借款金额、购销金额比例税率和税额税率表2-2 远方医药公司使用税种、税率表税目201020112012增值税547,629.93 637,273.97 656,925.62 公司所得税399,394.69 462,881.17 464,305.31 营业税0 17,421.05 93,237.10 城市维护建设税38,334.10 45,828.65 52,511.39教育费附加16,429.08 19,640.85 22,504.88印花税174,463.94 201,146.36206,201.70 合计1,176,251.79 1,384,192.05 1,49

6、5,686.00 表2-2 近三年远方医药公司纳税调查表 （单位：元）第三章 远方医药公司税收筹划方案3.1采购阶段的税收筹划1.供应商选择的税收筹划 由于增值税是价外税，不反映在利润表中，难以用利润衡量，所以，对远方医药公司来说，无论是从一般纳税人购进，还是从小规模纳税人购进，主要是计算、比较销售价格以及增值税所带来的税后现金净流量的影响。远方医药公司在中药材的采购过程中应该分析纳税身份不同的公司为公司带来的经济影响。2.运输费用的税收筹划 远方医药公司2010年核算内部运输费用约为100 万元/年，据了解，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用约占整个费用的15%，运输费用中可抵扣的进项税

7、额的物耗部分约占整个费用的11%，据此，计算两个方案对公司利润的影响运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用=15万元 运输费用中物耗部分可抵扣的进项税额=11*17%=1.87(万元)。方案一：按现有模式运行，则： 远方医药公司可抵扣税额=1.87 (万元）方案二：如果成立独立的运输子公司，则: 运输公司向H医药公司提供运输服务缴纳营业税=100*3%=3 (万元） 远方医药医药公司从运输子公司索取运输发票可抵扣进项税额=100*7%=7(万元） 远方医药公司总计可抵扣税额=7-3+1.87=5.87 (万元） 结论：通过这种方法的筹划，将远方医药公司内设的运输部独立出来成立一个运输子公司，公

8、司节税4万元。3.2存货阶段的税收筹划 作为一个医药批发公司，远方医药公司在存货阶段主要涉及到存货管理问题，它对税收的影响主要体现在会计核算方法上，不同的会计处理方法，对公司的利润、应纳税额的影响是不均等的，下面，我们具体从存货计价方法的不同进行税收筹划。不同计价方法下公司应纳所得税额，如表3-2所示： 项目 先进先出法加权平均法移动平均法销售收入200200200销售成本717271.2销售毛利129128128.8公司所得税32.253232.2税后净利益96.759696.6表3-1 2010远方医药公司不同计价法下所得税额情况表（单位：万元） 从表3-1可以看出，不同计价方法计算出的销

9、售成本不同，导致应纳公司所得税税额也不同，从小到大依次为加权平均法32万元，移动平均法32. 2万元、先进先出法32. 25万元。从税收筹划的角度来看，远方医药公司应选择加权平均法。 3.3销售阶段的税收筹划 1、销售方式的税收筹划 2010年，远方医药公司与QS医药连锁公司发生购销业务1080万元（不含税），销售成本1000万元，进项税额153万元，有如下两个方案可供选择：方案一：远方医药公司采用返利销售形式销售给QS公司，年终以广告费名义支付 QS公司21. 6万元返利金额，并计入销售费用（公司一直采用的销售方式）；方案二： 远方医药公司采用销售折扣方式降价销售给QS公司，并将折扣额21.

10、 6万元和销售额在同一张销售发票（增值税专用发票）上注明。增值税公司所得税税后利润方案一30.602035.34方案二26.92814.641.1072表3-2 远方医药公司方案一与方案二对比表 （单位：万元）结论：降价销售比返利销售所纳税款，无论是作为价外税的增值税，还是影响公司利润的所得税，都要少。由此可见，对于远方医药公司来说，以什么样的方式销售货物，进行税收筹划，是必要的。2、销售时间选择的税收筹划(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

11、；（3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同规定的收款日期的当天；（4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天；（6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天起。第四章 改进远方医药公司税收筹划的建议4.1提高远方医药公司财务管理水平 通过方案分析及调查，发现远方医药公司总体财务管理水平较低，急需建立健全内部财务管理制度，规范财务核算管理程序，精打细算、节约支出、减少浪费，从而实现公司利益最大化，提高公司财务管理水平。 4.2控制远方医药公司节税方向税收筹划效果明显，可为公司增加利润39.197万元，增加收入7

12、. 125万元，降低现金流51. 87万元，降低应纳税款折现值1.59万元。当然，由于水平所限，这些数据并不能说是远方医药公司税 收筹划后的最优化方案，必然有所遗漏，在此，只是希望通过上述税收筹划，引起公司上下对税收筹划工作的重视，让税收筹划真正的贯穿到远方医药公司经营管理中去，实现公司财务收益最大化的目标。4.3完善远方医药公司税收筹划管理体系税收筹划与经营活动相结合提高内部财务人员专业素质公司管理层应重视税收筹划工作加强税务管理，规避税务风险参考文献1苏春林.纳税筹划M.北京大学出版社，2012.2周华洋.纳税筹划技巧与避税案例M.中华工商联合出版社，2011.3钱展.税收负担的经济分析M.中国人民大学出版社，2011（5）：76-78.4白胜玲.我国宏观税负与税制结构的相关分析J.南开经济研究，2009(2):13-15.5赵志耘，夏杰长.我国宏观税负的定量分析与政策取向J.数量经济技术经济研究，2011(4):41-42.致谢 在论文完成之际，我要对在我的