基础会计与实务教案二

1、第二章会计要素与会计等式第一节会计要素第二节会计恒等式第三节经济业务与会计等式第一节会计要素一、资产(一)资产的含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或控制一定数量的资产，是企业进行生产经营的充分必要条件。交易或事项(交易事项)又指会计事项或经济业务，是指会计主体与信息用户相关，并且导致经营实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。会计人员需要处理的不是企业发生的所有事项，而仅仅指交易事项，即会计事项。会计上所称的交易，其含义与通常讲的交易解释略有不同。就会计观点而言，凡足以使企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素发生增减

2、变化的事项或行为称为会计交易事项。下一页返回第一节会计要素企业从事生产活动必须具备一定的物质资源或者物质条件，这些必要的物质条件通常表现为现金、银行存款、厂房、土地、机器设备、原材料等，它们是企业从事生产经营活动的物质基础，除此之外，企业一般还要拥有商标、专利、非专利技术以及对外的投资等。(二)资产的特征1.资产是由过去的交易或事项所导致的现时权利资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。也就是说，只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项并不算资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，

3、就不符合资产的定义，因此不能确认其为存货资产。上一页下一页返回第一节会计要素2.资产必须为企业所拥有或者控制资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。上一页下一页返

4、回第一节会计要素3.资产能为企业带来未来的经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的一种潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动;带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。上一页下一页返回第一节会计要素(三)资产的分类企业的资产按其流动性的强弱可以划分为流动资产和非

5、流动资产。会计实践中的“流动性”指资产能够以一个合理的价格顺利变现的能力，即它是一种所投资的时间尺度和价格尺度之间的关系。1.流动资产流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。(1)货币资金是指以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金(如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等)。上一页下一页返回第一节会计要素(2)交易性金融资产是指为了近期出售而持有的金融资产，包括以赚取差价为目的在二级市场上购入的股票、债券、基金等。(3)应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权

6、，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。(4)存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或物料，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类原材料等。2.非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。上一页下一页返回第一节会计要素(1)长期股权投资，主要是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。(2)固定资产，是指企业为生产

7、商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持其原有实物形态的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的工具等。(3)无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。上一页下一页返回第一节会计要素(4)长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上(不含1年)的各项费用，如固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。二、负债(一)负债的含义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(二)负债的特征1.负债是

8、由过去的交易或事项所导致的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。上一页下一页返回第一节会计要素2.负债预期会导致经济利益流出企业企业在履行义务时预期会导致经济利益流出企业，也是负债的一个本质特征。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。(三)负债的分类负债按照其流动性，可以分为流动负

9、债和非流动负债，这里的流动性指的是负债的偿还期限，这样分类的目的在于了解企业流动资产和流动负债的相对比例，大致反映出企业的短期偿债能力，从而向债权人揭示其债权的相对安全程度。上一页下一页返回第一节会计要素1.流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债和一年内到期的长期借款等。(1)短期借款，是借款的一种，与之相对的是长期借款。在会计实务中，短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下(含1

10、年)的各种借款。短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。上一页下一页返回第一节会计要素(2)应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。(3)应付账款，主要是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。(4)预收账款，是指企业按照合同规定或交易双方之

11、约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。上一页下一页返回第一节会计要素(5)应付职工薪酬，主要是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、非货币性福利、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。(6)应交税费，是指企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债。(7)应付股利，是指企业按协议规定应该支付给投资者的利润。由于企业的资金通常由投资者投入，因此，企业

12、在生产经营过程中实现的利润，在依法纳税后，还必须向投资人分配利润。而这些利润在应付未付之前暂时留在企业内，构成了企业的一项负债。上一页下一页返回第一节会计要素(8)应付利息，是指企业按照合同约定应支付给借款人的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2.非流动负债非流动负债是指将在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。此外，将于一年内到期的长期负债应当在流动负债下单列项目予以反映。(1)长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含1年)或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。(2)应付债券，是指

13、企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。上一页下一页返回第一节会计要素(3)长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款，主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租人固定资产租赁费等。三、所有者权益(一)所有者权益的含义所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。公司的所有者权益又称为股东权益，其金额为资产减去

14、负债后的余额。上一页下一页返回第一节会计要素(二)所有者权益的特征(1)所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。(2)所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润。与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。(3)所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。(三)所有者权益的分类所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。上一页下一页返回第一节会计要素(1)实收资本(或者股本)

15、，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。(2)资本公积，是指资本在运营过程中发生的增值，包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积可以按照规定的程序转增资本金。(3)盈余公积，是指企业从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，可以用盈余公积分派现金股利。(4)未分配利润，是指企业历年利润分配(或亏损弥补)后，累积结存到本期期末尚未分配的或待下年度分配的利润。上一页下一页返回第一节会计要素

16、其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。(四)所有者权益与负债的区别(1)所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。不像负债那样需要偿还，企业不需要偿还资本金给所有者。(2)在企业清算时，负债具有优先清偿权，而所有者权益只有全部清偿负债后才返还给所有者。(3)所有者权益可参与企业的利润分配，而负债则不参与企业的利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。上一页下一页返回第一节会计要素(4)企业所有人有权行使企业

17、的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。(5)企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人与企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。资产、负债、所有者权益三个要素反映了企业在某一特定时点拥有的经济资源及其分布情况，以及经济资源的来源结构，表明了投资者在企业资产中所占的份额及将来为偿还债务预期将流出的经济资源数额，从而反映了企业在某一特定时点的偿还能力和支付能力，是反映企业财务状况的会计要素，也称之为静态要素、资产负债表要素。上一页下一页返回第一节会计要素四、收入(一)收入的含义收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等

18、日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(二)收入的确认条件收入的确认至少应当同时满足以下几个条件:(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。(3)经济利益的流入额能够可靠计量。上一页下一页返回第一节会计要素(三)收入的特征1.收入是企业在日常经济活动中形成的收入是企业在日常经济活动中形成的，而不是从偶发的交易或事项中形成的。企业为了完成经营目标而从事的经济活动才能称之为日常活动，由日常活动而形成的经济利益的流入才能称之为收入。2.收入是与所有者权益资本无关的经济利益的总流入收入会产生经

19、济利益的流入，导致资产增加。如企业销售商品，收到的现金或者在未来有权收到的现金，这时才算该交易符合收入的定义。实务处理方面，经济利益的流入有时候是所有者投入资本的增加导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，可以将其直接确认为所有者权益。上一页下一页返回第一节会计要素3.收入将导致所有者权益的增加收入表现为企业资产的增加、负债的减少或两者兼而有之，最终导致所有者权益的增加。收入可以为企业带来经济利益，表现形式是多种多样的:有时表现为资产的增加，如企业销售商品并收到银行存款，在销售发生的同时增加了企业的资产;也可能表现为负债的减少，如销售商品抵偿债务;或者两者兼而有之，如销售商品的货款部分抵

20、偿债务，部分收到现金。由于收入是企业经济利益的流入，收入的发生必然会导致企业利润的增加，收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，最终都会导致企业所有者权益的增加。上一页下一页返回第一节会计要素4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入，如银行代委托贷款企业收取利息等。(四)收入的分类企业的收入包括销售商品收入、劳务收入、商标等无形资产的使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。按照企业经营业务的主次

21、不同，可将收入可分为主营业务收入和其他业务收入。上一页下一页返回第一节会计要素1.主营业务收入主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容不同，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入;商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入;旅游企业的主营业务收入主要包括门票收入、客户收入、餐饮收入等。2.其他业务收入其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务产生的收入，如原材料销售收入、固定资产租金收入、转让无形资使用权、包装物租金收入等。上一页下一页返回第一节会计要素广义上的收入，还应包括除上述

22、日常活动所形成的经济利益流入外，非日常活动而形成的经济利益流入，如投资收益、营业外收入等。营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入等。五、费用(一)费用的含义费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。上一页下一页返回第一节会计要素(二)费用的确认条件费用的确认至少应当同时满足以下几个条件:(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。(3)经济利益的流出额能够可靠计量。(三)费用

23、的特征费用一般具有以下特征:(1)费用是企业在日常活动中形成的。费用必须是企业在其日常活动中所形成的，日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、管理费用等。上一页下一页返回第一节会计要素将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。(2)费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于

24、所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。上一页下一页返回第一节会计要素(四)费用的分类1.营业成本营业成本是指企业为销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。(1)主营业务成本，是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，如工业企业结转的商品销售成本、商业企业结转的商品销售成本等。(2)其他业务成本，是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物成本或摊销额。上一页下一页返回第一节会计要素2.营业税金及附加营业税金及附加反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税

25、、资源税、土地增值税和教育税附加等相关税费。3.期间费用期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当计入当期损益的费用，包括管理费用、销售费用、财务费用。广义上的费用，还应包括除上述日常活动所发生的经济利益流出外，非日常活动而发生的经济利益流出，如营业外支出等。营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。上一页下一页返回第一节会计要素六、利润(一)利润的概念利润是指企业一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期

26、利润的利得和损失等。(二)利润的构成利润由营业利润、利润总额和净利润构成。营业利润是企业利润的主要来源。它是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。其内容为主营业务利润和其他业务利润扣除期间费用之后的余额。其中，主营业务利润等于主营业务收入减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税，通常也称为毛利;其他业务利润是其他业务收入减去其他业务支出后的差额。上一页下一页返回第一节会计要素利润总额是企业在营业收入中扣除成本消耗及营业税后的剩余，这就是人们通常所说的盈利。净利润(收益)是指在利润总额中按规定缴纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净收入。净利润是一个企业经营的最终成果，

27、净利润多，企业的经营效益就好;净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。收入、费用、利润三个会计要素可以及时反映会计在一定会计期间的经营成果和获利能力，反映企业的投入产出效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出正确的决策，是反映企业经营成果的会计要素，也称作动态要素。上一页返回第二节会计恒等式一、静态会计等式企业要从事生产经营活动，一方面必须拥有一定数量的资产，这些资产以各种不同的形态存在或分布于企业生产经营活动的各个阶段，成为企业生产经营活动的前提和基础;另一方面，这些资产一方面来源于债权人，形成企业的负债，一方面来源于投资者，形成企业的

28、所有者权益。由此可见，资产和负债与所有者权益，实际上是同一资金运动的两个方面。因此，这两方面之间必然存在着恒等关系。也就是说，一定数额的资产必然对应着相同数额的负债与所有者权益，而一定数额的负债与所有者权益也必然对应着相同数额的资产。下一页返回第二节会计恒等式也就是说，任何时点企业的所有资产，无论其处于何种形态(如现金、银行存款、固定资产等)，都必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程中所赚取的(这一部分也归所有者)。换言之，企业的所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏。因此被称作会计恒等式，也

29、称为第一会计等式，它反映了企业财务状况的三个静态会计要素资产、负债、所有者权益之间的数量关系(资产负债表要素之间的数量关系)，又被称为静态会计等式。企业在经营过程中，会连续不断地发生各种经济业务，这些业务发生会对有关会计要素产生影响，使其增减变化。上一页下一页返回第二节会计恒等式二、动态会计等式企业将资产投入生产经营中，使其不断改变自身的形态，为企业带来经济利益。企业在生产经营活动中，一方面要销售商品或提供劳务，取得收入;另一方面又要消耗各种资产，发生费用。通过收入和费用的配比，就可以计算出企业在一定会计期间的利润，确定盈利水平。因此，收入、费用和利润之间存在如下等量关系: 收入费用=利润这一会计等式称为财务成果等式，反映利润表要素之间的数量关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。由于这个等式反映了收入、费用和利润三个动态会计要素的关系，因此又被称为动态会计等式。上一页返回第三节经济业务与会计等式一、经济业务企业在正常运营过程中，会不断发生各种经济活动