政府与非营利组织会计 16

1、第十六章 事业单位负债的核算 学习目的明确事业单位负债的概念和具体内容掌握事业单位各项负债的核算 事业单位负债，是指事业单位过去的业务或事项形成的、预期会导致经济利益或者服务潜力流出单位的现时义务。事业单位的负债分为流动负债和非流动负债。一、短期借款(一)内容 短期借款是事业单位借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。事业单位的短期借款，主要是用于临时性或特殊需要，弥补资金周转不足。（二）核算 事业单位应设置“短期借款”账户，用来核算借款的借入和归还情况。该账户应按债权单位设置明细账，进行明细分类核算。 主要账务处理：借入短期借款借：银行存款 贷：短期借款XX归还本金及利息借：短期借款 其他支

2、出利息支出 贷：银行存款例16-1某事业单位1月1日从建设银行借入6个月的借款30 000元，用于事业单位事业支出，借款年利率为6，到期一次还本付息。借入款项时，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 30 000 贷：短期借款建设银行 30 000 例16-2该事业单位7月1日归还借入本金30 000元，支付利息900元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：短期借款建设银行 30 000 其他支出利息支出 900 贷：银行存款 30 900 二、应缴款项应缴款项是指事业单位按照财政部门的规定应当缴纳的各种款项。包括按财政部门规定应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外的资金、应缴税费以及

3、其他按上级单位规定应上缴的款项等。 （一）应缴国库款应缴国库款是指事业单位按规定应缴国家预算的收入。主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金行政性收费收入罚没收入无主财物变价收入其他按预算管理规定应上缴预算的款项。事业单位应设置“应缴国库款”账户，用来核算按规定应缴入国家预算的各种收入的收纳和解缴情况。年终该账户汇算清缴后应无余额。该账户应按应缴国库款项类别设置明细账，进行明细分类核算。主要账务处理：取得应缴国库款项定期上缴款项例16-3某事业单位收到罚没收入存入银行4 200元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 4 200 贷：应缴国库款罚没收入 4 200例16-4某事业单位

4、将应缴国库款10 000元上缴国库。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 10 000 贷：应缴国库款 10 000 （二）应缴财政专户款应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。主要包括：依照国家法律、法规收取的行政性收费、基金和附加收入等。按照国务院或省级人民政府及其财政，计划（物价）部门规定，收取的各种行政事业性收费。主管部门按照国家规定从所属单位集中上缴的资金。用于乡（镇）政府开支的乡（镇）自筹资金和统筹资金。其他未纳入财政预算管理的财政性资金事业单位应设置“应缴财政专户款”账户，用来核算事业单位应缴入财政专户的各种收入的收纳和解缴情况。年终该账户汇算清

5、缴后应无余额。逾期未缴的，由银行从单位账户中直接划入财政专户。该账户应按照应缴财政专户的各款项类别设置明细账，进行明细分类核算。主要账务处理：取得应缴财政专户款项定期上缴款项上缴方式：全额上缴比例上缴结余上缴.全额上缴方式例16-5某事业单位实行预算外资金全额上缴的办法，收到一笔应上缴财政专户预算外资金12 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 120 00 贷：应缴财政专户款 12 000例16-6某事业单位将上述应上缴财政专户预算外资金12 000元缴存财政时。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴财政专户款 12 000 贷：银行存款 12 000 .比例上缴方式例1

6、6-7某事业单位实行预算外资金按比例上交缴的办法，财政部门核定的上缴比例70%，该事业单位收到应缴财政专户的预算外资金60 000元，应上缴42 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 60 000 贷：事业收入 18 000 应缴财政专户款 42 000例16-8接上例，该事业单位将应缴财政专户款42 000元上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴财政专户款 42 000 贷：银行存款 42 000 3.结余上缴方式例16-9某事业单位实行预算外资结余上缴的办法，收到预算外资金65 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 65 000 贷：事业

7、收入 65 000例16-10接上例，该事业单位期末结算结余应缴财政专户资金18 000元，当即予以上缴。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：事业收入 18 000 贷：应缴财政专户款 18 000 借：应缴财政专户款 18 000 贷：银行存款 18 000（三）应缴税费应缴税费是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税费。主要包括：事业单位应交纳的增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加，有所得税业务的事业单位应交纳的所得税等。事业单位应设置“应缴税费”账户，用来核算事业单位应缴纳各种税费的情况。该账户应按照应缴纳的税费种类进行明细核算。印花税购买时直接列支，不通过该账户预提

8、。主要账务处理：增值税营业税、城市维护建设税及教育费附加房产税、城镇土地使用税、车船使用税企业所得税代扣代缴个人所得税其他纳税义务1.增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的,应将增值税进项税额转出。借：待处理资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税进项税额转出例16-11某事业单位属于一般纳税人，购入A材料一批，取得专用发票上注明价款18 000元，增值税3 060元，以银行存款

9、支付。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：存货A材料 18 000 应缴税费应交增值税（进项税额）3 060 贷：银行存款 21 060例16-12某事业单位销售产品取得经营收入50 000元，增值税8 500元，款项收妥存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 58 500 贷：经营收入 50 000 应缴税费应交增值税（销项税额） 8 500 2.营业税、城市维护建设税及教育费附加事业单位的营业税，是指事业单位在我国境内提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产，就其取得营业收入额征收的一种税。期末计算出应交营业税、城市维护建设税、教育费附加，借：待处置资产损益处置净收入（出售不

10、动产应缴的 税费）/有关支出 贷：应缴税费应缴营业税 应缴城市维护建设税 教育费附加例16-13某事业单位转让一项专利权，取得转让收入200 000元，款项已存入银行。营业税率为5%，按营业税额7%和2%分别征收城市维护建设税和教育费附加。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 200 000 贷：事业收入 200 000月末计算出按规定应负担的税金及附加时，根据相关凭证，编制会计分录如下： 应交营业税=200 0005%=10 000（元） 应交城市维护建设税=10 0007%=700（元） 应交教育费附加=10 0002%=200（元）借：待处置资产损益处置净收入 10 900 贷：

11、应缴税费应缴营业税 10 000 应缴城市维护建设税 700 教育费附加 200 中华人民共和国房产税暂行条例（国发198690号）：只有由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免纳房产税，事业单位的空余房子出租，按规定需要缴纳房产税，以租金收入的12%计算缴纳。 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（2006年修订）：由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地免征城镇土地使用税；对于实行自收自支、自负盈亏的事业单位，不免征城镇土地使用税。2007年1月1日起实施的中华人民共和国车船税暂行条例取消了原有公车免税条款，除军队、武警专用的车船和警用车船以外，其他政府机关和事业单位使用的公车，都要

12、按规定缴纳车船税。3.房产税、城市土地使用税及车船使用税发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借：事业支出/经营支出/其他支出 贷：应缴税费应缴房产税 应缴城镇土地使用税 应缴车船使用税实际缴纳时，借：应缴税费应缴房产税 应缴城镇土地使用税 应缴车船使用税 贷：银行存款4.企业所得税所得税是事业单位在生产经营过程中就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产经营所得和其他所得是指事业单位每一纳税年度中的收入总额减去按税法规定准予扣除的成本、费用、税金以及损失后的余额。所得税实行按年计算、分月份或季度预交，年终汇算清缴，多退少补的征收方法。 账务处理如下：借

13、：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税例16-14某从事经营活动的事业单位全年应税收益为1 500 000元，其中取得国库券利息收入15 000元，费用支出1 200 000元，其中用于某公司开业的赞助支出20 000元；1-11月份已预交所得税6000元，计算该事业单位年终应被（退）的所得税额。（1）年度应纳税所得额=（15000001200000）15000+20000 =305 000（元）（2）全年应纳所得税额 =305 00027%=8 235（元）（3）年终汇算清缴应补所得税额=8 2356 000=2 235（元）该单位计算出应补所得税时，根据相关凭证，编制会计分录如下

14、： 借：非财政补助结余分配 2 235 贷：应缴税费应缴企业所得税 2 235汇算清交所得税时，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴税费应缴企业所得税 2 235 贷：银行存款 2 235 5.代扣代缴个人所得税按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税额，借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税实际缴纳时，借：应缴税费应缴个人所得税 贷：银行存款 三、长期借款长期借款是指事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。 主要账务处理如下： 借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借：银行存款 贷：

15、长期借款其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借：其他支出利息支出 贷：银行存款归还长期借款时，借：长期借款 贷：银行存款为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理： 属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：其他支出利息支出 贷：银行存款属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借：其他支出利息支出 贷：银行存款 例16-15某事业单位1月1日从中国银行借入3年期借款500 000元，年利率8.5%，每年年末支付利息。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 500 000 贷：长期借款中国银行3年期贷款 500 000借：其他支出利息支出 4