经济伦理与会计道德第一讲 导论

1、商业伦理与会计职业道德暨南大学管理学院会计学系吴战篪课程目录第一讲 导论第二讲 功利主义及其运用第三讲 义务论及其运用第四讲 正义论第五讲 会计职业专业化及职业道德第六讲 内部会计人员职业道德第七讲 注册会计师职业道德独立性课程要求1、预习与复习教材：经济伦理学第五版，理查德.乔治著，李布译；企业伦理与会计职业道德陈汉文、徐梦秋、宋培林主编。2、阅读课后参考资料。3、积极参与案例讨论、完成课程作业。4、提交课程论文。平时成绩30%，课程论文70%。第一讲 导论我假定参加学习商业伦理课的学生都是有伦理道德观的人，他们学习这门课不是为了从一个没有道德的人变为有道德的人，相反，他们是能通过帮助而思考

2、道德问题并能令人信服而有效地论述他们道德观的人。 题记来源：【美】理查德T德乔治，经济伦理学，北京：北京大学出版社，2002年版，第12页。提纲一、商业与道德的关系二、经济与会计伦理学的研究视野一、商业（企业）与道德的关系（一）传统观点：企业的非道德性神话The business of business is business我们每天所需要的食物和饮料，不是出自屠夫、酿酒人和面包师的恩惠，而是出于他们自利的打算。我们要努力唤起的不是他们的利他心，而是他们的利己心，而且不要说我们自己需要，而是说对他们有好处。 亚当斯密，国富论每个个体都必须劳动来为社会尽可能地增加收入。实际上，一般而言，他既没有

3、那种意愿要去推进公共利益，也不知道如何才能推进它他想要的只是他自己的赢利，而也就是在这个过程中（以及其他很多的过程中）他就被一只看不见的手引导着推动了那个跟他的意愿没有任何交叠部分的目标。（国富论）无论你以为他该有多么自私，但在他天性中还是明显有一些原则使他去关心别人的命运，让他感到看见别人幸福对他来说是必需的，快乐的，尽管除了快乐之外他并未从中得到其他东西。 亚当斯密，道德情操论一首滑稽诗亚当，亚当，亚当斯密听我如何控诉你！在某日的课堂里你不是曾说自私勿用质疑？在所有的教条中，这是精髓，不是吗，不是吗，不是吗，斯密？斯密的答复因此，正是更多地同情他人，更少地同情我们自己，约束我们的自私自利之

4、心，激发我们的博爱仁慈之情，构成了人性的完善；也只有这样，才能在人类中产生得体与合宜即在其中的感情的和谐。斯密道德情操论 人 己 别 人有利有害自己有利利人利己损人利己有害损己利人损人损己人己利害关系矩阵案例：镜花缘第十一回道德典型（1）“有病不看型”如因工作繁忙之类的原因，为不耽误工作而有病不看，最后延误病情而昏倒在工作岗位上甚至壮烈牺牲。（2）“不回家过节型”如为了加班、加点或为了关照他人，连续若干个春节放弃与家人团聚的机会而在工作岗位上度过。（3）“不顾家人型”如由于工作繁忙父母病危、去世而不去探望或奔丧，或者妻子生产不去陪伴，或者家人生病而未及时送医院就诊而耽误病情甚至造成终生遗憾。（

5、4）“发扬风格型”如把本该属于自己的利益和荣誉让给他人，把本该由他人承担的工作和责任揽在自己名下。 案例：北京同仁堂案例丛飞案例大众道德案例1：贪生怕死还是见义勇为？据齐鲁晚报1997年12月22日报道：12月7日上午，刘海峰、王志利执行任务返回部队时，路遇6名歹徒抢劫，将两名乘客打得昏死。面对歹徒的嚣张气焰，刘、王两人想挺身而出保护乘客，但他们身体都很单薄，个子又矮，而歹徒个个人高马大，手中又有凶器。刘海峰急中生智，装着上前劝架稳住歹徒，王志利则找到附近的一家饭店打110报警。10分钟后，警车赶到，两人协助民警将歹徒制服。案例2：为姚丽击鼓鸣冤！“姚丽事件”大致是这样的：大庆建设分行景园储蓄

6、所于1999年7月9 日，遭两名手持铁锤、利刃的歹徒的抢劫。歹徒用铁锤打碎了防弹玻璃后狂叫：如不打开柜台门，我们进来便杀死你们。女营业员姚丽暗中按下了报警器，但警讯未能发出；这时，女营业员孙海波假装找钥匙以拖延时间，姚丽又暗中再按下报警铃，报警铃仍然失效。在这种情况下，姚丽被迫点头示意孙海波把柜台门打开。歹徒进门后，一名手持利刃的歹徒胁逼姚丽打开钱箱，声言如不打开便宰了她。结果，歹徒从她的钱箱抢走了13568.46元现金；还从孙海波的钱箱抢走了30190元现金。接着，歹徒又威胁姚丽打开保险柜，但姚丽哄开了他们，由此才使柜中的25万现金未受损失。歹徒逃离现场后，姚丽立即向“110”报警。翌日，姚

7、丽从家里取出了1.3万元交还储蓄所，以弥补公家的损失。8月，大庆分行的领导对姚丽做出了如下处分决定：姚丽“作为一个共产党员，在危急时刻，没有挺身而出，没有发挥共产党员的先锋模范作用，丧失共产党员应有的品质，决定给予行政开除公职，开除党籍处分。”姚丽后向大庆市萨尔图区劳动争议仲裁委员会申诉。 案例3：典型要有人情味据中国青年报2000年9月3日报道：日前，“三封父亡电催不回”的武警驻江苏宜兴某部通讯连新战士梁英文的“每周一星”荣誉被取消。小梁是去年入伍的新战士，训练刻苦，工作积极。今年4月下旬，一封“父病亡速归”的电报送到他手上，可考虑到上级要对连队进行军事考核，他怕因自己的私事影响到连队的整体

8、成绩，就将事情隐瞒起来。紧接着，梁英文又连续收到两封内容相同的加急电报，他都悄悄藏了起来。8月初，小梁的母亲来连队，这个隐藏了4个月的秘密才被揭开。 （二）神话的破灭对商业丑闻的报道及其随之而来的公众反应20世纪70-80年代，世界特别是美国一系列经济丑闻事件不断发生和频频暴光。如美国洛克希德飞机公司为争夺日本市场的贿赂案，美国国际电话电报公司、海湾石油公司、埃克森公司、格鲁曼宇航公司、默克公司等在国外的贿赂事件，海湾石油公司、布兰尼弗和美国航空公司非法捐款资助尼克松竞选连任，美国牛奶生产商为提高联邦牛奶价格而贿赂前总统尼克松等等，除此以外，还有非法操纵市场和股票交易，随意处置有毒化学物质、严

9、重污染环境、生产有毒或危险产品、无视工人和顾客生命安全，甚至致使化学工厂有毒气体大爆炸等事件。 环保协会和消协等组织的行动INFACT在行动 Infant Formula Action Coalition (INFACT),婴儿食品行动联盟 .雀巢婴儿奶粉案例（经济伦理学，P297）法律和政策的支持1977年颁布、1988年修改的反海外贿赂法 1991年的联邦审判指导原则 背景：【反国外行贿法】(联邦成文法) （Foreign Corrupt Practices Act, FCPA 1977年，卡特政府） 法案产生的背景政府审查困难， 妨碍外部审计法案的作用法案的重要意义： 建立内部控制，防止

10、贿赂行为是企业的法律责任朗讯事件德普回扣事件2004-4-8 美国朗讯总部宣布解雇其中国区的4名高管：朗讯（中国）董事长兼总裁戚道协朗讯（中国）COO 关赫德（曾任青岛朗讯科技通讯系统公司 总裁）青岛朗讯科技通讯设备公司 财务经理青岛朗讯科技通讯设备公司营销管理人员理由是：企业运营之内部管理和控制不力，可能违反了FCPA理论研究和教学的深入开展50 年代末期，许多商学院如哈佛大学、哥伦比亚大学、康莱尔大学、卡内基*梅隆等大学的商学院都开设了商业伦理学课程，在这些名校的带动下，美国商学院中研究商业伦理、企业社会责任等课题十分盛行。70年代，许多有较高学术名望的哲学家和理论家将自己的研究领域转向商

11、业伦理学，与此同时，贝克莱大学、哥伦比亚大学、匹兹堡大学和华盛顿大学等开始设立“商业与社会”专业博士学位。1976年，全美商业院校联合会（AACSB）要求商学院在它们的课程中至少有一年的时间传授“在伦理观点、社会与政治对组织的影响下的赢利与非赢利组织的经济和法律环境背景知识。”日本东京明治大学的Mizuho Nakamura 教授调查发现，5060年代美国出版的商业伦理学书籍共有18本，70年代为50本，80年代为59本，而9092年短短的三年就有28本之多。2002 年，在美国校园中教授的商业道德课程有50多门，约90的商学院提供了有关这个方面的一些类似训练。在这个领域中，有25本教科书和3

12、本学术杂志，至少有16个正在运作的商业道德研究中心已在一些著名的商学院建立。企业伦理岗位的设立和伦理准则的制定美国60的大公司在董事会中设立伦理委员会首席伦理官（CEO）专门负责伦理事务聘请伦理顾问20世纪九十年代中期，在财富杂志排名前500的企业，90都推出了成文的企业伦理准则，以规范公司成员的行为。企业发起各种研究会、座谈会和专题讨论会企业在行动美国英国荷兰德国香港新加坡已开通秘密道德热线的公司高级管理层签署年度守约申明的公司已制订反腐培训计划的公司已制订规范禁止员工为取得业务而贿赂、受贿的公司与代理人达成禁止贿赂协议的公司34%32%28%14%8%4%52%42%32%14%8%8%6

13、8%44%38%26%28%12%92%94%84%84%52%56%72%70%46%32%24%12%数据来源：Control Risk Group基于250家跨国公司的调查，其中：美、英、荷、德各50家，香港、新加坡各25家人的贪欲是普遍的，差别只在于：是否有制衡与惩罚机制去约束人的贪欲！戴尔公司雇员每年都要签署公司行为规程确认书；违者开除或移交刑事处理。礼来中国新进雇员由总裁发表诚信宣言；公司一般不开除员工，违法职业操守属例外；需签定份文件：员工行为准则；药品推广行为准则关注公司核心价值与CEO；建立所有人对核心价值的自我责任（全体员工、各级责任人、其他关联人）；民主改善核心价值与道德

14、过程；各级组织单位的明确责任和授权；强调“德商” 职责范围内决策技巧的实际运用；观念更新 自省 技能更新；对公司道德文化的承诺；谨记核心道德价值最近的历史表明：当个人道德崩溃，公司道德荡然无存，财务灾难接踵而至。有效维护公司道德（行为指南）的条件安然既有道德风尚规则，也有举报机制，但言行不一。安然2000年度报告中的价值观：以坦诚和真诚对待客户与未来；遵守诺言，言行如一。（We work with customers and prospects openly, honestly and sincerely. When we say we will do something we will do

15、 it, when we say we can not or will not do something then we wont do it.） 任重道远道德观指南的关键在执行国际拓展考克斯圆桌以及考克斯圆桌商务原则社会道德责任标准SA8000 Global Reporting Initiative可持续发展报告指南（GRI，Sustainability Reporting Guidelines G3 ） 案例：南通某企业接到2000万美元外贸订单美国客户考察企业通知SA8000不合格：48分（及格80分），限60天内改正，否则订单泡汤不合格处包括： 男女厕所标识不清； 职工宿舍人均面积不达

16、标（限4人）； 车间地面电线裸露老外的观点： 细节观察企业对员工的道德感； 细节失败，产品质量值得怀疑社会道德责任标准（SA8000）令大型企业苦恼而尴尬且新鲜：从来没有听说过道德和责任感有考核标准但外国企业个个都拿SA8000考察企业全球有440家企业通过认证标准中国53家企业江苏1家道德标准决定供应商我们应当从与英特尔公司的谈判中学到什么？环境问题： 厂区环保？ 建厂后对成都的环保带来的问题？ 污水怎么处理？ 厂里的废弃物成都是否有能力处理？ 建厂后原来的小鸟会飞到哪里？解决之道： 必须有明确的解决方案。自己请专业机构采集地下水样、土样；大气及噪声数据。法律目的：保证日后有数据证明英特尔是

17、干净的。征用600亩土地后农民安置问题： 提出了解当地农民是否支持该项目？ 不放心使用政府划定的土地。英特尔的态度： 解决问题必须落到实处。 有些问题光有政府承诺不行，必须找出相关法 规印证 直至小鸟问题也得到妥善安置，才满意。中国方面的感觉： 谈判艰苦好比爬雪山过草地； 对英特尔方面的穷尽提问很不适应； 觉得对方小题大做； 提的问题实在出人意料； 根本不用考虑土地使用和农民拆迁问题，因 为当地政府会提供种种优惠政策，英特尔不 必考虑当地农民的反应二、经济与会计伦理学的研究视野（一）美国商业伦理教学的思路和内容美国商业伦理教育重视联系实际经济生活，提出了“联系实际（relevant）、实用(u

18、seful)、问题和行动导向（problem and action oriented)等三大原则，“从经理人所生存的现实环境和他们面临的真实问题入手，与真正的经理人进行实质性的对话”。美国伦理教育界认为，进行伦理说教是容易的，但是伦理学家的任务是开展“对所有经理人有用”的实践性决策指导。商学院伦理学课程实施中，体验式练习、角色扮演和情景分析等案例教学占有绝对的比重。教学中，教师不直接告诉学生该如何行动，而是让学生分成小组，通过讨论决定其伦理判断。首先，教师展示案例（如，是否通过自己熟悉的客户偷看竞争对手的资料）后，学生学习小组（57人）讨论达成共识后向全班汇报。美国商业伦理教育渗透了伦理哲学研

19、究的成果。在上述讨论中，科尔伯格的道德判断标准发展阶段分类理论有重要作用。这个道德判断分类标准是“建立在理性和普世伦理（尤其是功利主义、康德伦理学和罗尔斯的正义论）的基础上”。它提出了比遵守国家、教师或学院的标准更高一层的道德标准，指出个人在道德决策和行动时具有的潜力。在美国进行的研究中发现，接受这种指导的商人伦理决策水平和道德水准有较大的提高，而未接受指导的商人则没有变化。美国商业伦理教育也渗透在其他经济学、管理学教材中。（二）为什么要学习商业伦理学1、道德困境（Moral dilemmas)是指一种左右为难的情形各种道德标准相互矛盾，却又不能偏废其中的某一种。案例1：洛克希德贿赂案中日商岩

20、井公司执行总裁岛田光弘自杀谢罪案案例2：救生艇的故事案例3：悲惨世界中冉阿让偷面包（经济伦理学P 116）2、道德困境产生的原因（1）角色：道德主体的多重性依据一定的具有善恶价值的思想、观点和理论体系，从事具有善恶意义的活动，能够承担一定的道德责任的行为主体，称为道德主体。“忠孝不能两全”（2）复杂：道德关系的多维性道德关系是由经济关系所决定的，按照一定的道德观念、道德原则和规范所形成的一种特殊的社会关系。企业利益关系的多元化（3）差异：道德规范的多样性第一、不同的民族在不同的历史时期对某一道德规范的理解可能大不相同，甚至完全背离。如何认识“入乡随俗”第二、道德主体所处的道德发展阶段不同，对某

21、一道德规范的理解可能也不同。道德发展的不同层次劳伦斯科尔伯格（Lawrence Kohlberg)的个人道德发展水平三层次观点：第一层次前传统层次（preconventional level），对道德无知无识的时期第一阶段：修正自己行为的动机是对惩罚的反应。不想受到惩罚。第二阶段：是出于对获得奖励的渴望这样做有什么好处，认识到人际关系的互惠原则。第二层次传统层次（conventional level），遵循传统角色道德。第一阶段：“好男孩乖女孩道德”阶段：遵循来自家庭和学校的规范和标准。别人怎么看我？这是他人对我的期望。第二阶段：“法律与指令”阶段，明白一个好公民应当具备的基本特征与行为方式，

22、扮演各自所承担的社会角色，遵循该角色所涉及的各种规则。如果大家都这样那将是怎样的后果？第三层次后传统层次（postconventional level），发挥作用的是自我实际接受的道德原则。第一阶段：“个人权利与契约”阶段：在个人权利和共同协议的基础上谈论和理解道德。如果一项法律不能对人们的权利加以保证，就应该改变它。第二阶段：“普遍性伦理原则取向”阶段，对道德充分认同并以其指导行为。转为内省，慎独，体现为自律。案例：海兹偷药在欧洲，一位妇女快要死于癌症，只有一种药物可能救她。这种药是一种镭的形成物，本镇的一位药剂师最近刚刚发现。制药的花费很大，但是这位药剂师索价是他制药的十倍。他制一小剂药，花了200美元，但却要卖2000美元。海兹是生病妇女的丈夫，他四处求亲告友，也只能凑到半数。他对药剂师说他的妻子要死了，请他卖便宜点，或者先把要赊给他，但药剂师说，“不行，我发明了药，就打算靠它挣钱”，海兹没办法，只好破窗而入，偷走了药，及时挽救了妻子的生命。海兹的做法对吗？为什么？（三）企业和