交易性金融资产的处置

1、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的 差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记 “交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金 融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收 益”科目。【例题11】承【例题10】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公 司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理： TOC o 1-5 h z 借：银行存款2

2、565贷：交易性金融资产成本2 550公允价值变动10（30-20）投资收益5同时，借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例题12】A公司有关交易性金融资产业务如下（答案中的金额用万元表示）：（1）2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批某公司发行的股 票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放 的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产一成本 500100X（5.2 0.2） TOC o 1-5 h z 应收股利20投资收益5贷：银行存款525（2）2007年3月16日收到最初支付价

3、款中所含现金股利。借：银行存款 20贷：应收股利 20（3） 2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变动损益50 (5-4.5)X100 TOC o 1-5 h z 贷：交易性金融资产一公允价值变动502008年4月21日，该公司宣告发放的现金股利为0.3元。借：应收股利30 (100X0.3)贷：投资收益302008年4月26日，收到现金股利。借：银行存款30贷：应收股利 302008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产一公允价值变动80贷：公允价值变动损益80 (5.3-4.5)X1002009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.

4、1元，支付交易费用为5万元。借：银行存款505 (510-5)投资收益25贷：交易性金融资产一成本500一公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30【例题13】2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年， 债券的本金1100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票 面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。(1) 2008年1月1日借：交易性金融资产一成本95110投资收益 TOC o 1-5 h z 贷：银行存款9612008年末，公允价值为1 000万元借：应收利息33 (1 100X3%)贷：投资收益33借

5、：交易性金融资产一公允价值变动49 (1 000-951)贷：公允价值变动损益492009年1月5日按票面利率3%支付利息。借：银行存款33贷：应收利息332009年1月20日出售，售价为1 120万元，应作如下会计处理：借：银行存款1120贷：交易性金融资产成本951公允价值变动49投资收益120同时，借：公允价值变动损益49贷：投资收益49【例题14】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共 支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现 金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。A,100万元 B,116万元 C.120万元 D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=960（8604一16）4 = 116 （万元）借：交易性金