20完成审计工作

1、 目录第一章 注册会计师审计职业特点第二章 注册会计师的法律责任第三章 职业道德基本原则和概念框架第四章 审计业务对独立性的要求第五章 审计目标第六章 审计计划第七章 审计证据第八章 审计抽样第九章 信息技术对审计的影响第十章 审计工作底稿第十一章 风险评估第十二章 风险应对第十三章 销售与收款循环的审计第十四章 采购与付款循环的审计.第十五章 生产与存货循坏的审计第十六章 货币资金的审计第十七章 对舞弊和法律法规的考虑第十八章 审计沟通第十九章 注册会计师利用他人的工作第二十章 完成审计工作第二十一章 审计报告第二十章 完成审计工作注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项

2、目的审计工作后，在审计完成阶段汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，考虑被审计单位持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具的审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。第一节 完成审计工作概述评价审计中的重大发现（1）期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响；（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露；（3）就识别出的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正；（4）在

3、与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；（5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。编制审计差异调整表审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因被审计单位对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误， 用重要性原则来衡量核算错误， 又可把核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类错误是因被审计单位未按适用的财务报告编制基础列报财务报表而引起的错误。例如， 被审计单位在应付账款项目中反映的预付款项、在应收账款项目中反映的预收款项等。编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供的未审财务报表的基础上，

4、考虑调整分录、重分类分录等内容以确定己审数与报表披露数的表式。复核审计工作底稿1. 项目组内部复核( 1 ）项目负责经理的现场复核。由项目负责经理对工作底稿的复核属于第一级复核。该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。(2 ）项目合伙人的复核。项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核。该复核既是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。2. 独立的项目质量控制复核项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。质量控制准则第5101 号一一会计师事务所

5、对执行财务报表审计和审阅其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制要求对上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成。具备良好的会计知识。第二节 考虑持续经营假设持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。持续经营假设通常是会计确认和计量的基本假定之一，对财务报表的编制和审计关系重大。是否以持续经营假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报将产生很大影响。被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑

6、的事项或情况主要包括：1 . 净资产为负或营运资金出现负数。资不抵债有可能使被审计单位在近期内无法偿还到期债务， 从而引发债务危机。2定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资。过度依赖短期借款为长期资产筹资，将使被审计单位长期面临巨大的短期偿债压力，如果无法及时偿还到期债务，将陷入财务困境。3存在债权人撤销财务支持的迹象。如果被审计单位不再能够获得供应商正常商业信用，就意味着无法通过赊购取得生产经营所必需的原材料或其他物资，现金偿付压力巨大。一旦资金短缺，生产经营就有可能中断。4历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数。如果被审计单位的营

7、运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数，表明被审计单位的现金流量可能不能有效维持正常的生产经营，从而影响被审计单位的盈利能力和偿债能力，降低其在市场竞争中的信用等级，最终可能因资金周转困难而导致破产。5关键财务比率不佳。6发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌。经营亏损可能是由于被审计单位经营管理不善引起的，也可能是行业整体不景气造成的。巨额经营亏损可能意味着被审计单位丧失盈利能力，并导致其持续经营能力存在着重大的不确定性。7拖欠或停止发放股利。8在到期日无法偿还债务。9无法履行借款合同的条款。为了保证贷款的安全，银行往往在借款合同中订有诸如流动资金保持量、资本支出的

8、限制等条款。一旦被审计单位无法履行这些条款，银行为保全其债权，就有可能要求被审计单位提前偿还借款，从而导致被审计单位的资金周转出现困难。10与供应商由赊购变为货到付款。11无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益。当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位的盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：1管理层计划清算被审计单位或终止经营。2关键管理人员离职且无人替代。3失去主要市场、关键客户、特许

9、权、执照或主要供应商。4出现用工困难问题。5重要供应短缺。6. 出现非常成功的竞争者。被审计单位在其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：1. 违反有关资本或其他法定要求。2. 未决诉讼或监管程序， 可能导致其无法支付索赔金额。3. 法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响。例如， 被审计单位的利润和现金流量主要来自于对境外子公司的投资分得的红利。如果该子公司所在国家加强了外汇管制，被审计单位能否收到红利存在重大不确定性，就可能影响其持续经营。4. 对发生的灾害未购买保险或保额不足。不可抗力因素超出了企业可控制和预测的范围， 企业可能因此无法开展正常的经营活动，

10、从而导致无法持续经营。有关持续经营假设的审计结论与报告（一）被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：1财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划；2财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。（ 二）运用持续经营假设不适当如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的， 但管理