2长期股权投资

1、企业会计准则第2号 长期股权投资1主要内容:一、规范范围二.长期股权投资的初始计量三.长期股权投资的后续计量四.长期股权投资的处置五.股权投资的期末计价六、衔接规定七.新旧准则的主要变化2一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 3二.长期股权投资的初始计量(一)企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并(以支付现金,转让非现金资产,承担债务或发行权益性证券方式)按合并日取得被并企业所有者权益份额的帐面价值确定2.非同一控制下的企业合并按合并日购买方付出资产或证券的公允价值确定(合并成本)(二)以企业

2、合并以外的方式形成的长期股权投资按合并成本确定4例1.2006年6月30日,甲公司向同一集团内的乙公司发行1000万股的普通股(每股面值1元,市价4.34元),取得乙公司100%的股权,并与当日对乙公司实施控制.合并日,两公司的所有者权益如下:甲公司乙公司股本3000000010000000资本公积20000000 6000000盈余公积20000000 2000000未分配利润23550000 4020000合计93550000220200005合并日,甲公司:借 长期股权投资 22020000 贷 股本 10000000 资本公积 120200006例2.甲公司于2006年3月31日取得了

3、乙公司70%的股权,合并中,甲公司支付的有关资产在购买日的价值如下:(合并前两公司不存在任何关联方关系)项目帐面价值公允价值土地使用权2000000032000000专利技术 800000010000000银行存款 8000000 8000000合计36000000500000007合并日,甲公司:借 长期股权投资 50000000 贷 无形资产 28000000 银行存款 8000000 营业外收入 140000008例3.2006年3月,甲公司通过增发3000万股(每股面值1元)自身的股份取得乙公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该3000万股的公允价值为5200万元,为增发该股

4、份,甲公司支付了200万元的费用.借 长期股权投资 52000000 贷 股本 30000000 资本公积 20000000 银行存款 20000009三.长期股权投资的后续计量 长期股权投资的核算方法123 权益法 成本法 原准则投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 对联营企业的投资对合营企业的投资 注意：对子公司的投资不再按照权益法核算， 而是体现为合并财务报表权益法.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,如对子公司的投资无控制、共同控制或重大影响，在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 股权投资.投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长

5、期股权投资应采用权益法核算。无控制、无共同控制且无重大影响： 拥有20以下表决权资本 拥有20以上表决权资本，但实质不 具有控制、共同控制和重大影响控制 拥有50以上的表决权资本 拥有50以下表决权资本但 拥有实质控制 权重大影响 拥有20或20以上至50表决权资本10(一)成本法的会计处理特征:1.长期股权投资应当按照初始投资成本计价。2.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。3.被投资企业发生盈亏时,投资企业不作处理.4.被投资企业分配股利时,投资企业收到时计入“投资收益”.(注意:实际分得的收益超过应分得的收益时,冲减投资成本).11例1.甲公司2002年1月以16万元购入乙公司总股

6、份的10%.乙公司2002年实现净利润40万元,2003年1月分配股利20万元.乙公司2003年实现净利润60万元,2004年1月分配股利100万元.121.2002年1月,甲公司投资时.借 长期股权投资 160000 贷 银行存款 1600002.2003年1月,甲公司收到分配的股利时.借 银行存款 20000 贷 投资收益 200003.2004年1月,甲公司收到分配的股利时.甲公司实收股利=100*10%=100000甲公司应得股利=(40万20万+60万)*10%=80000(投资收益)收益超分配=10000080000=20000(冲减投资成本)借 银行存款 100000 贷 投资收

7、益 80000 长期股权投资 2000013(二)权益法的会计处理特征:1.投资成本=投资时被投资单位的所有者权益*投资持股比例实际投资额投资成本 以实际投资额作为投资成本 实际投资额投资成本 以投资成本作为投资成本,差额计入”营业外收入” 2.被投资单位发生盈亏时,将应分得的收益(应承担的亏损)确认为“投资收益”,并调整“长期股权投资”.3.被投资单位分配现金股利时,冲减“长期股权投资”.4.被投资单位发生的其他所有者权益变动时(如可供出售金融资产发生公允价值变动等),按投资比例调整“长期股权投资”.14例2: 甲公司2001年1月1日投资60万元给乙企业,占乙公司总股份的40%,乙公司当日

8、的所有者权益为200万元.投资期限为5年.乙公司发生业务如下:1.2001年实现净利润50万元,分配30万元.2.2002年亏损30万元,未分配利润.3.2003年可供出售的股票升值200万元.甲公司应作会计分录如下:151.2000年1月1日投资时借 长期股权投资 800000(200万*40%) 贷 银行存款 600000 营业外收入 2000002.2001年,乙公司实现净利润时借 长期股权投资 200000(500000*40%) 贷 投资收益 2000003.2001年,收到乙公司分配股利时借 银行存款 120000(300000*40%) 贷 长期股权投资 1200004.2002

9、年,乙公司发生亏损时,甲公司按投资比例承担亏损借 投资收益 120000（300000*40%） 贷 长期股权投资 1200005.2003年,乙公司接受捐赠时乙公司:借 可供出售金融资产 2000000 贷 资本公积 2000000甲公司:借 长期股权投资乙公司 800000(200万*40%) 贷 资本公积 80000016(三)权益法下超额亏损的确认例3:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损

10、失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元17上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益18（四）成本法与权益法间的转换 无论是由于追加投资导致成本法改为权益法核算，还是减少资本导致由权益法改为成本法，基本原则都是以转换当时长期股权投资的账面价值作为新方法核

11、算的初始投资成本。具体规定如下：1.投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。2.因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。19例4 甲公司2003年1月对乙公司投资300万元,占乙公司20%的权益份额；2004年，乙公司经营收益为100万元。2

12、005年2月，甲公司将持有的10%乙公司股权以170万元对外出售给丙，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法改为成本法。2005年4月，甲公司收到乙公司发放的现金股利40万元。20 1.出售股权时：借：银行存款1 700 000贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）1 500 000 -乙公司（损益调整）100 000投资收益100 000 2.出售后，新的投资成本为：借：长期股权投资-乙公司1 600 000贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）1 500 000-乙公司（损益调整）100 000 3.收到现金股利：借：银行存款40 000贷：长期股权投资-乙公司40 00021例5 A

13、企业于202年1月以520 000元购入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4月份收到40 000元的现金股利，202年B企业实现盈利400 000元。203年1月A企业又出资800 000元，购买B企业25%的股份，累计股份达35%，采用权益法核算，203年B企业实现盈利400 000元。221.202年购买时：借：长期股权投资-B企业 520 000贷：银行存款520 0002.当年收到股利：借：银行存款40 000贷：长期股权投资-B企业 40 0003.203年又出资：累积影响数=400 00010%=40 000元借：长期股权投资-B企业（投资成本） 520 000贷：利润分配-

14、未分配利润40 000 长期股权投资-B企业 480 0004.追加投资：借：长期股权投资-B企业（投资成本） 800 000贷：银行存款800 000 5.确认2003年盈利：借：长期股权投资-B企业（损益调整） 140 000贷：投资收益140 00023(五)对子公司投资编制合并报表时的转换例6: 甲公司2001年1月1日投资60万元给乙企业,占乙公司总股份的60%,乙公司当日的所有者权益为100万元.投资期限为5年.乙公司发生业务如下:1.2001年实现净利润50万元,分配30万元.2.2001年可供出售的股票升值200万元.24甲公司成本法处理:1.借 长期股权投资对子公司投资 60

15、0000 贷 银行存款 6000002.借 银行存款 180000 贷 投资收益 180000甲公司权益法处理:1.借 长期股权投资对子公司投资 600000 贷 银行存款 6000002.借 长期股权投资对子公司投资 300000 贷 投资收益 3000003.借 银行存款 180000 贷 长期股权投资对子公司投资 1800004.借 长期股权投资对子公司投资 1200000 贷 资本公积 120000025甲公司在编制合并报表之前应将原成本法调整为权益法:调整分录为:借 长期股权投资对子公司投资 1320000 贷 投资收益 120000 资本公积 120000026四.长期股权投资的处

16、置1.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。2.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 27五.股权投资的期末计价1.控制、共同控制、重大影响股权投资，减值应当按照企业会计准则第8号-资产减值的规定处理。2.企业合并中形成的商誉，应至少于每年年度终了进行减值测试。 3.成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定处理。将该权益投资的账面价值，与按照类似金融资产

17、当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。28六、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益例7:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元.借: 盈余公积 600000 利润分配-未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额292.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益例13:A企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的贷方差为600万元.借:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 贷:盈余公积 600000 利润分配未分配利润 540000030七.新旧准则的主要变化（1）缩小了适用范围。与原企业会计准则投资相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资改称为“交易性证券”；长期债权投资归入持有至到期投资，短期投资、长期债权投资由企业会计准则第22号金融工具确认