高新企业研发费用要求与税局加计扣除差异对比以及新增税法条例

1、新增税法条例学习系列 第一讲*财务中心 ：*1目 录研发费用加计扣除注意事项新增增值税有关条例介绍关于企业所得税若干问题的公告2一、研发费用加计扣除注意事项项目加计扣除高新企业1、人员 人工（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 （1）从事研究开发活动人员（也称研发人员全年工资薪金、包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或受雇相关的其他支出）2、直接 投入（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （7）勘探开发技术的现场试验费。 （2）企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产

2、品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 3一、研发费用加计扣除注意事项项目加计扣除高新企业3、折旧与摊销（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（3）包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。4、无形资产摊销（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计

3、和计算方法等）所发生的费用摊销。4一、研发费用加计扣除注意事项5一、研发费用加计扣除注意事项项目加计扣除高新企业7、设计费（8）研发成果的论证、评审、验收费用。（4）为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。8、其他（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费（8）为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。6一、研发费用加计扣除注意事项从以上对比中，我们不难发现，加计扣除采用的是完全列举法，而高新企业研发

4、费用采用的是不完全列举法。两者有较大的差异。而且，享受加计扣除的企业是所有的企业，但是，需要按照要求归集研发费用的却只是高新企业。 在上次的税局培训中，专门提到研发样机的问题：样机生产出来不卖，也未报废，只是做展示：能不能加计？能不能计入高新研发费用？如果样机报废，报废收入应如何处理？报废收入是否应冲减加计扣除金额？7新增 增值税有关条例介绍关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 国家税务总局公告2011第40号 颁布时间：2011-7-15 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税

5、义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 本公告自2011年8月1日起施行。8新增 增值税有关条例介绍关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 国税总局公告2011年第50号 颁布时间：2011-9-14 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。客观原因包括如下类型： 因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成

6、增值税扣税凭证逾期； 增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期； 有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期； 买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期； 由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期； 国家税务总局规定的其他情形。本公告自2011年10月1日起执行。9新增 增值税有关条例介绍附件：逾期增值税扣税凭证抵

7、扣管理办法 一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。 二、纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料： （1）逾期增值税扣税凭证抵扣申请单； （2）增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因，并加盖企业公章。10新增 增值税有关条例介绍（三）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。 11 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011第34号 颁布时间：2011-6-9 二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相