内蒙古财经大学会计学PPT03

1、第四章 货币资金 内蒙古财经大学会计学院 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有的，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。内蒙古财经大学会计学院 货币资金货币资金是以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。内蒙古财经大学会计学院 货币资金的核算入出存内蒙古财经大学会计学院 第一节 库存现金 现金是一种流动性最强的资产狭义的现金是指企

2、业的库存现金广义的现金则近似于货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等一切可以自由流通和转让的交易媒介。内蒙古财经大学会计学院 “库存现金”账户性质：资产类账户结构库存现金收到现金支出现金期末库存现金内蒙古财经大学会计学院 现金清查方法：盘点账务处理实存数账存数实存数 账存数（溢余）实存数 账存数（短缺）内蒙古财经大学会计学院 现金溢余的账务处理调整账面数，使其与实际相一致 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢查明原因后，按规定程序批注转销 其他单位多付无法查明原因转入“其他应付款”转入“营业外收入”内蒙古财经大学会计学院 现金短缺的账务处理调整账面数，使其与实际相一致

3、 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金查明原因后，按规定程序批注转销 人为过失或保险公司赔偿 无法查明原因转入“其他应收款”转入“管理费用”内蒙古财经大学会计学院 “待处理财产损溢”账户作用：核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的账户。性质：资产类账户，具有明显的过渡性质明细：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢内蒙古财经大学会计学院 待处理财产损溢 盘亏、毁损数 盘盈数 转销盘盈数转销盘亏、毁损数内蒙古财经大学会计学院 第二节 银行存款 银行存款是指企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。银行存款收付业务可以采用的结算方式有：支票、汇兑、托收承付、委

4、托收款等。内蒙古财经大学会计学院 “银行存款”账户性质：资产类账户结构银行存款收到银行存款支出银行存款期末银行存款余额内蒙古财经大学会计学院 银行存款的核对月末，企业将银行对账单与银行存款的账面余额进行核对。存在差异的原因：企业或银行记账错误； 未达账项内蒙古财经大学会计学院 未达账项 未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有四种情况： 企业已收，银行未收的款项 企业已付，银行未付的款项 银行已收，企业未收的款项 银行已付，企业未付的款项内蒙古财经大学会计学院 银行存款余额调节表银行存款日记账余额银行

5、对账单余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额内蒙古财经大学会计学院 振华公司2006年1月银行存款日记账25日至月末所记经济业务如下：25日开出支票208，支付购入材料的运杂费300元26日开出支票209，支付购入材料价款39360元27日收到销货转账支票40000元28日开出支票210，支付委托外单位加工费16800元30日存入销货转账支票28000元30日开出支票211，支付及其修理费376元 31日银行存款日记账结存余额为42594元内蒙古财经大学会计学院 银行对账单所列25日到月末经济业务如下：25日

6、结算银行存款利息488元27日收到企业开出支票209，金额为39360元28日转账收入支票40000元28日银行代企业付电费3120元29日收到企业开出支票208，金额为300元29日代收外地公司汇来的货款11880元30日收到企业开出支票210，金额为16800元 31日银行对账单余额为24218元。 要求：根据以上记录，编制银行存款余额调节表内蒙古财经大学会计学院 项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额加: 银行已收企业未收减: 银行已付企业未付 银行对账单余额加: 企业已收银行未收减: 企业已付银行未付调节后余额调节后余额银行存款余额调节表4259424218488118803120

7、518422800037651842内蒙古财经大学会计学院 第三节 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款在途货币资金内蒙古财经大学会计学院 第五章金融资产内蒙古财经大学会计学院 第一节 交易性金融资产一、概述概念：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。科目设置：交易性金融资产成本 公允价值变动公允价值变动损益投资收益内蒙古财经大学会计学院 “交易性金融资产”性质：资产类账户作用：用以核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的

8、公允价值。明细：成本 公允价值变动内蒙古财经大学会计学院 “交易性金融资产”结构：交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资产的公允价值出售的交易性金融资产的公允价值持有的交易性金融资产的公允价值内蒙古财经大学会计学院 “交易性金融资产”结构：交易性金融资产（公允价值变动）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额内蒙古财经大学会计学院 “公允价值变动损益”性质：损益类账户作用：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失结构：公允价值变动损益资产负

9、债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。内蒙古财经大学会计学院 “投资收益”性质：损益类账户作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。结构：投资收益发生的交易费用出售交易性金融资产所发生的损失出售交易性金融资产实现的收益内蒙古财经大学会计学院 二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领

10、取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。内蒙古财经大学会计学院 交易费用？交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易费用应在发生时记入投资收益。内蒙古财经大学会计学院 取得的会计处理图示银行存款 交易性金融资产（成本）应收利息相关税费应收股利投资收益内蒙古财经大学会计学院 三、交易性金融资产的后续计量的会计处理对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 借：银行存款

11、贷：应收股利或应收利息在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益内蒙古财经大学会计学院 后续计量的会计处理图示银行存款应收股利或应收利息投资收益内蒙古财经大学会计学院 四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）内蒙古财经大学会计学院 期末计量的会计处理图示交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于其账面余额的差额

12、公允价值低于其账面余额的差额内蒙古财经大学会计学院 五、交易性金融资产处置的会计处理出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：投资收益 贷:公允价值变动损益内蒙古财经大学会计学院 处置会计处理图示交易性金融资产（公允价值变动）银行存款交易性金融资产（成本）投资收益公允价值变动损益应收股利内蒙古财经大学会计学院 例： 2007年1月5日A公司购入一批债券（面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息），取得时支付价款103

13、万元（含已到期尚未发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2007年12月31日，债券的公允价值为110万元。 1、取得时 借：交易性金融资产（成本） 100 应收股利 3 投资收益 2 贷：银行存款 105内蒙古财经大学会计学院 2、收到最初支付价款中所含利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收股利 33、6月30日确认上半年利息 借：应收利息 3 贷：投资收益 34、实际收到利息时 借：银行存款 3 贷：应收利息 3内蒙古财经大学会计学院 5、期末计量2007年12月31日，债券的公允价值为110万元 借：交易性金融资产（公允价值变动）10 贷：公允价值变动损益 106、次年，将该债券处置（

14、售价120） 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产（成本） 100 交易性金融资产（公允价值变动）10 投资收益 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10内蒙古财经大学会计学院 第二节 持有至到期投资一、 概述持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。注意：企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当把握其特征。内蒙古财经大学会计学院 （一）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期在取得投资时意图就是明确的

15、 （三）企业有能力将该金融资产持有至到期企业有足够的财务资源，不受外部因素影响将该金融资产持有至到期内蒙古财经大学会计学院 科目设置：持有至到期投资成本 利息调整 应收利息投资收益内蒙古财经大学会计学院 性质：资产类账户作用：用以核算企业持有至到期投资的价值明细：成本 利息调整 应计利息内蒙古财经大学会计学院 结构：持有至到期投资（成本）取得持有至到期投资的面值内蒙古财经大学会计学院 二、持有至到期投资的初始计量企业持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关费用之和作为其初始入账金额。实际支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入 “应收利息”科目。

16、持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适应的更短期间内保持不变。内蒙古财经大学会计学院 取得时 借：持有至到期投资（成本） 应收利息 持有至到期投资（利息调整） 贷：银行存款 持有至到期投资（利息调整）内蒙古财经大学会计学院 实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 。摊余成本：利息调整后“持有至到期投资”账户期末借方余额内蒙古财经大学会计学院 三、持有至到期投资的后续计量（一）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定

17、的应收未收利息，借记“应收利息”按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。内蒙古财经大学会计学院 借：应收利息 持有至到期投资（利息调整） 贷：投资收益 持有至到期投资（利息调整）收到利息借：银行存款 贷：应收利息内蒙古财经大学会计学院 （二）资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应计利息 ）”。按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。内蒙古财经大学会计学院 借：持有至

18、到期投资（应计利息 ） 持有至到期投资（利息调整） 贷：投资收益 持有至到期投资（利息调整）内蒙古财经大学会计学院 （四）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款” ，贷记“持有至到期投资（成本）、（利息调整）、（应计利息 ）”。 按其差额，借记或贷记“投资收益”。内蒙古财经大学会计学院 例： A公司2007年1月1日购入一批债券，划分为持有至到期投资， 面值总额100 000元，票面利率8%，期限5年，每半年计算并支付一次利息，到期归还本金并付最后一次利息。取得时实际支付价款92 278万元。实际利率为10%内蒙古财经大学会计学院 第三节 应收款项应收账款应收票据预付账款其他应

19、收款第二节 应收款项内蒙古财经大学会计学院 一、应收账款的核算应收账款是指企业因销售商品或者提供劳务而形成的有望在一年以内或一个营业周期以内收回的债权。应收账款的确认：与收入确认时间一致应收账款的计量：销售发票上的价税款合计和代垫的运杂费等。商业折扣现金折扣内蒙古财经大学会计学院 “应收账款”账户性质：结构： 应收账款顺达公司资产类账户应向购货单位收取的款项已收回的款项尚未收回的款项内蒙古财经大学会计学院 应收账款的账务处理赊销商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回货款： 借：银行存款 贷：应收账款内蒙古财经大学会计学院 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可

20、能性极小的应收账款。坏账损失的处理方法： 1、直接转销法 2、备抵法内蒙古财经大学会计学院 1、直接转销法企业只有在确定某一笔应收账款确实无法收回时，才确认坏账损失，计入当期损益，并直接冲销该笔应收账款。内蒙古财经大学会计学院 2、备抵法通过设置应收账款的备抵账户“坏账准备”来定期估算可能发生的坏账损失，待坏账实际发生时，根据发生额来冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。提取方法： 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法内蒙古财经大学会计学院 “坏账准备”账户性质：资产类账户、备抵账户结构： 坏账准备提取坏账准备转销经批准确实收不回来的坏账损失企业已提取坏账准备内蒙古财经大学会计学院

21、企业定期按其确定的方法计提坏账准备时：企业某项应收账款确实无法收回，经批准作为坏账损失时：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款已确认的坏账再次收回？内蒙古财经大学会计学院 二、应收票据应收票据是指在赊销过程中由出票人签发的，规定债务人在未来约定时间内偿还约定金额的书面证据。分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票内蒙古财经大学会计学院 应收票据的计量不带息的应收票据 收到时按票面金额计量带息的应收票据 收到时按票面金额计量 定期核算利息，并增加票面余额内蒙古财经大学会计学院 “应收票据”账户性质：资产类账户结构：应收票据收到票据期末计提票据利息到

22、期收回或到期但承兑人无力支付尚未到期的票据票面余额内蒙古财经大学会计学院 应收票据的会计处理应收票据的取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应收票据的计息 借：应收票据 贷：财务费用内蒙古财经大学会计学院 应收票据的会计处理应收票据的到期 到期收回时 借：银行存款 贷：应收票据到期但承兑人拒绝或无力支付 借：应收账款 贷：应收票据内蒙古财经大学会计学院 三、预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预付给供货方或提供劳务方的款项。内蒙古财经大学会计学院 “预付账款”账户性质：资产类账户结构： 预付账款预付的款项补付的款项收到货物时按发票金额冲销的款项或无

23、望收到货物的款项因预付货款多余而退回的款项预付的货款数内蒙古财经大学会计学院 例：12月1日，企业向M公司采购材料3000公斤，单价100元。按合同规定向M公司预付货款的50，验收入库后补付其余款项。预付货款时： 借：预付账款 M公司 150，000 贷：银行存款 150，000收到发来的材料： 借：材料采购 300，000 应交税费应交增值税（进项税额） 51，000 贷：预付账款M公司 351，000内蒙古财经大学会计学院 验收入库： 借：原材料 300，000 贷：材料采购 300，000补付款项： 借：预付账款 M公司 201，000 贷：银行存款 201，000若12月2日得知M公司

24、以破产，无望收回预付款： 借：其他应收款M公司 150，000 贷：预付账款 M公司 150，000内蒙古财经大学会计学院 四、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出的保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。定期计提坏账准备。 内蒙古财经大学会计学院 第六章 存 货内蒙古财经大学会计学院 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、包

25、装物和低值易耗品等。内蒙古财经大学会计学院 一、存货的确认存货必须同时满足以下两个条件时，才能予以确认： 1、该存货包含的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠地计量内蒙古财经大学会计学院 二、存货的入账价值及取得核算 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 内蒙古财经大学会计学院 三、存货的发出计价个别计价法先进先出法加权平均

26、法移动加权平均法内蒙古财经大学会计学院 个别计价法个别计价法，是指假设存货的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。适用于品种数量不多、单位成本较高、容易识别的存货。内蒙古财经大学会计学院 先进先出法先进先出法是指以先购进的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。内蒙古财经大学会计学院 加权平均法加权平均法是指计算一个月的存货加权平均单价，以此来核算全月发出存货的成本。适用于收发频繁、数量巨大且价格波动不大的存货核算。内蒙古财经大

27、学会计学院 移动加权平均法移动加权平均法，是指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有进货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的方法。计算结果较客观，但工作量较大。内蒙古财经大学会计学院 四、原材料的核算方法原材料按实际成本核算 原材料的收入、发出和结存都按其实际成本计价；会计核算上一般需设置“原材料”、“在途物资”等科目。原材料按计划成本核算 原材料的收入、发出及结存都按其计划成本计价；会计核算上一般设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目对原材料日常收发业务进行核算。内蒙古财经大学会计学院 （一）原材料按实际成本核算单货同到 借：原材料 应交税费应交增值税

28、（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）单到货未到收到结算凭证 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）材料到达，验收入库 借：原材料 贷：在途物资内蒙古财经大学会计学院 （一）、原材料按实际成本核算货到单未到平时不作账务处理；月末，按暂估价格 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初: 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 内蒙古财经大学会计学院 （一）、原材料按实际成本核算原材料的发出：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料内蒙古财经大学会计学院 （二）、原材料按计划成本核算 材料成本差异超支差异节约差异超支的转出（蓝字）节约的转出（红字）库存材料的月末超支差异库存材料的月末节约差异内蒙古财经大学会计学院 （二）、原材料按计划