试谈企业内部控制审计

1、第五节 企业内部操纵审计一、中国企业内部操纵规范体系（理解掌握）（一）企业内部操纵差不多规范1.2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会五部委（后简称五部委）联合公布了企业内部操纵差不多规范，其中第九条和第十条分不对企业内部操纵设计、实施、自我评价和外部审计等作出了原则性要求。2.差不多规范第九条（相当于对其自身内部操纵的自我评价）国务院有关部门能够依照法律法规、企业内部操纵差不多规范及其配套指引，明确贯彻实施本规范的具体要求，对企业建立与实施内部操纵的情况进行监督检查。3.差不多规范第十条（1）同意企业托付从事内部操纵审计的会计师事务所，应当依照本规范及其配套指引和相关

2、执业准则，对企业内部操纵的有效性进行审计，出具审计报告。会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部操纵审计意见负责。（2）为企业内部操纵提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部操纵审计服务。（二）企业内部操纵配套指引内容2010年4月26日，五部委联合公布了企业内部操纵配套指引，包括三大部分：1.企业内部操纵应用指引；2.企业内部操纵评价指引；3.企业内部操纵审计指引。（三）企业内部操纵配套指引实施时刻1.自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行；2.自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；3.在此基础上，择机在中小板和创业板上

3、市公司施行；4.鼓舞非上市大中型企业提早执行。（四）企业内部操纵配套指引实施要求1.执行中国企业内控规范体系的企业，必须设计、实施企业内部操纵规范体系；2.按照对本企业内部操纵的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告；3.聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部操纵的有效性进行审计，出具审计报告。二、企业内部操纵审计的定义和范围（教材P659-661，难点内容，请重点掌握）（一）企业内部操纵审计的定义1.定义企业内部操纵审计是指会计师事务所同意托付，对特定基准日内部操纵设计与运行的有效性进行审计。2.理解（1）注册会计师基于基准日内部操纵的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的

4、整个期间的内部操纵的有效性发表意见；（2）这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的内部操纵，对有些内部操纵，注册会计师需要考察足够长的运行时刻，才能得出是否有效的结论。（二）企业内部操纵审计的范围1.内部操纵目标（五个目标）内部操纵的目标包括以下五个方面：（1）合理保证财务报告及相关信息的可靠性；（2）合理保证资产的安全完整；（3）遵守法律法规；（4）提高经营的效率效果；（5）促进实现企业的进展战略。2.企业内部操纵审计指引规定的内部操纵审计范围企业内部操纵审计指引规定，注册会计师应当对财务报告内部操纵的有效性发表审计意见，并对财务报告内部操纵审计过程中注意到的非财务报告内部操纵的重大缺陷

5、，在内部操纵审计报告中增加“非财务报告内部操纵重大缺陷描述段”予以披露。3.财务报告内部操纵（要紧涉及内部操纵的报告目标和资产目标）财务报告内部操纵是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部操纵，以及用于爱护资产安全的内部操纵中与财务报告可靠性目标相关的操纵。财务报告内部操纵要紧包括下列方面的政策和程序：（1）保存充分、适当的记录，准确、公允地反映企业的交易和事项；（2）合理保证按照企业会计准则的规定编制财务报表；（3）合理保证收入和支出的发生以及资产的取得、使用或处置通过适当授权；（4）合理保证及时防止或发觉并纠正未经授权的、对财务报表有重大阻碍的交易和事项。4.非财务报告内部操纵（要紧涉及内部操纵的遵循性目标、经营性目标和战略