X年中级会计实务考试讲义 第二章

1、.2021年中级会计实务考试辅导 中级会计实务 ：.； 第 PAGE 10页第二章存货考情分析本章内容近三年主要表达在客观题题型中，分值在2分左右；但作为根底知识也能够会在计算题、综合题中出现。其分值分布情况如下：题型2021年2021年2021年考点单项选择题1题1分1题1分1委托加工物资收回后的入账价值；2可变现净值确实定多项选择题1题2分1题2分1可变现净值确实定；2采购本钱、预备的计提与结转判别题1题1分1题1分1存货的期末计量；2持有数量多于合同数量时存货可变现净值确实定合 计2题3分2题2分2题3分内容引见本章讲两节内容：第一节存货确实认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容

2、：1初始计量，经过不同途径获得的存货的计量；2期末计量，特别是可变现净值的计算。内容讲解 第一节存货确实认和初始计量 一、存货的定义与确认条件 一存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。而假设是商品流通企业或其他行业那么不能用上述内容来界定，比如商品流通企业普通不存在加工过程中的半废品、消费用原资料等。二存货确实认条件存货同时满足以下条件的，才干予以确认：1.与该存货有关的经济利益很能够流入企业；2.该存货的本钱可以可靠地计量。二、存货的初始计量 一存货本钱的内容存货该当按照本钱进展初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱其他本钱，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费

3、。二不同渠道获得存货入账价值确实定1.外购存货重点留意1：由于发生合理损耗会使存货的单位本钱提高。留意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的本钱，根据发生损耗的详细缘由，计入对应的科目中。假设是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购本钱；假设是不测缘由地震、台风、洪水等导致存货发生的损耗计入营业外支出。假设尚待查明缘由的首先要经过“待处置财富损溢科目核算，查明缘由报经同意后再作相应处置。留意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。留意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等，

4、该当计入存货的采购本钱；也可以先进展归集，期末再根据所购商品的存销情况进展分摊。【例题1判别题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等，该当计入存货的采购本钱；也可以先进展归集，期末再根据所购商品的存销情况进展分摊。答疑编号3265020211正确答案答案解析此题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。【例题2单项选择题】甲工业企业为增值税普通纳税人企业。本月购进原资料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲

5、企业该批原资料实践单位本钱为每公斤元。A.32.4B.33.33C.35.28 D.36答疑编号3265020212正确答案D答案解析此题考核的是外购原资料实践本钱的核算。实践入库数量200110%180公斤购入原资料的实践总本钱6 0003501306 480元甲工业企业该批原资料实践单位本钱6 48018036元/公斤【例题3会计处置题】甲企业为普通纳税人，210年3月22日从乙企业购入原资料一批，获得的增值税公用发票上注明的原资料价款为400 000元，增值税额为68 000元。甲企业按照实践本钱对原资料进展日常核算。答疑编号3265020213正确答案1假定发票等结算凭证曾经收到，货款

6、已经过银行转账支付，资料已运到并已验收入库单料同到。据此，甲企业的账务处置如下：借：原资料400 000应交税费应交增值税进项税额 68 000贷：银行存款468 0002假定购入资料的发票等结算凭证已收到，货款曾经银行转账支付，但资料尚未运到。单到料未到那么甲企业应于收到发票等结算凭证时进展如下账务处置：借：在途物资400 000应交税费应交增值税进项税额 68 000贷：银行存款468 000在上述资料到达入库时，进展如下账务处置：借：原资料400 000贷：在途物资400 0003假定购入的资料曾经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，

7、假定其暂估价为360 000元。料到单未到应进展如下账务处置：借：原资料360 000贷：应付账款暂估应付账款360 0004月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款暂估应付账款360 000贷：原资料360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原资料400 000应交税费应交增值税进项税额 68 000贷：银行存款468 0002.委托加工的存货重点。属于委托方的存货留意1：如为普通纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，普通纳税人的增值税不计入委托加工物资本钱；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的本钱。

8、留意2：受托方代收代缴的消费税：假设收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货本钱；假设收回后继续用于消费应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税科目的借方，待以后环节抵扣。【例题4会计处置题】甲企业委托乙企业加工资料一批属于应税消费品。原资料本钱为20 000元，支付的加工费为7 000元不含增值税，消费税税率为10%，资料加工完成并已验收入库，加工费用等曾经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实践本钱核算原资料，有关账务处置如下：答疑编号3265020214正确答案1发出委托加工资料借：委托加工物资乙企业20 000贷：原资料20 0002支付加工费用和税金消费税组成计税价钱2

9、0 0007 000110%30 000元【注：组成计税价钱发出加工资料本钱加工费/1消费税税率】受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000元应交增值税税额7 00017%1 190元甲企业收回加工后的资料用于延续消费应税消费品的借：委托加工物资7 000应交税费应交增值税进项税额1 190应交消费税3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的资料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业10 0007 0003 000应交税费应交增值税进项税额1 190贷：银行存款 11 1903加工完成，收回委托加工资料甲企业收回加工后的资料用于延续消费应税消费品的借：原资料27 0002

10、0 0007 000贷：委托加工物资乙企业 27 000甲企业收回加工后的资料直接用于销售的借：库存商品30 00020 00010 000贷：委托加工物资乙企业30 000【例题5单项选择题】甲公司为增值税普通纳税人。2021年1月1日，甲公司发出一批实践本钱为240万元的原资料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出卖。2021年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税公用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不思索其他要素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为万元。A.252B.254.04C.280

11、D.282.04答疑编号3265020215正确答案C答案解析委托加工物资收回后继续消费应税消费品时，消费税不计入收回物资的本钱，记入“应交税费应交消费税科目。假设用于直接出卖或者是消费非应税消费品，消费税计入收回物资本钱。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280万元。3.其他方式获得的存货的本钱方 式成 本 构 成自 制本钱资料本钱人工本钱制造费用投资者投入投资合同或协议商定的价值，但合同或协议商定价值不公允的除外提供劳务劳务的直接人工其他直接费用可归属于该存货的间接费用其他方式按相关准那么规定确定【例题6计算分析题】2021年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司以

12、下简称“甲公司，A以其消费的产品作为投资甲公司作为原资料管理和核算，该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司获得增值税公用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为普通纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实践本钱法核算存货。答疑编号3265020216正确答案本例中，由于甲公司为普通纳税人，投资合同商定的该项原资料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原资料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进展核算。

13、A公司在甲公司享有的资本金额10 000 00035%3 500 000元A公司在甲公司投资的资本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000元甲公司的账务处置如下：借：原资料5 000 000应交税费应交增值税进项税额850 000贷：实收资本3 500 000资本公积资本溢价2 350 000第二节存货的期末计量 一、存货期末计量原那么 资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的

14、金额。【拓展】存货的本钱扣除存货跌价预备，即存货的账面价值，列示在报表上。其他的长期性资产普通运用可收回金额这个概念，遵照资产减值准那么，不运用可变现净值这个概念。可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只需存货才会涉及可变现净值。二、存货期末计量方法重点一存货减值迹象的判别1.存货存在以下情况之一的，阐明存货的可变现净值低于本钱存货发生部分减值：1该存货的市场价钱继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望。例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价钱为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法上升，那么属于有迹象阐明冰箱发生减值；2企业运用该项原资料消费的产品的本

15、钱大于产品的销售价钱；3企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌；5其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。2.存货存在以下情形之一的，阐明存货的可变现净值为零存货完全没有价值：1已霉烂蜕变的存货；2已过期且无转让价值的存货；3消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；4其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。二可变现净值确实定1.企业确定存货的可变现净值时应思索的要素：1存货可变现净值确实凿证据；可变现净值不可以随意计算，以防止利润

16、支配行为的发生。2持有存货的目的；目的有两个：一个是继续消费，一个是直接对外出卖。3资产负债表日后事项等的影响。思索该要素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判别，还需求思索日后期间的情况。比如2021年12月31日，对一批库存商品计算可变现净值，以当前的市场价钱分析，可变现净值能够较高，但曾经有确凿证听阐明日后期间由于国家新政策的出台，产品售价将大幅度降低，发生减值迹象。2.不同情况下存货可变现净值确实定1持有产废品、商品等直接用于出卖的商品存货，没有销售合同商定的。可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税费例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价钱100万元，进一步销售中会发生的销售费用和

17、税金为8万元，那么可变现净值为100892万元。假设账面本钱为95万元，那么计提3万元的存货跌价预备。2持有用于出卖的资料等，无销售合同。可变现净值市场价钱估计的销售费用和相关税费3为消费产品而持有的原资料重点。为消费产品而持有的资料能否计提预备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于本钱的情况下，资料应该计提减值预备；当产品的可变现净值高于本钱时，即使资料的市场价钱低于资料本钱，也不用计提预备。可变现净值该资料所消费的产废品的估计售价进一步加工的本钱估计的销售费用和相关税费【例题7多项选择题】2021年考题对于需求加工才干对外销售的在产品，以下各项中，属于在确定其可变现净值时

18、应思索的要素有。A.在产品曾经发生的消费本钱B.在产品加工成产废品后对外销售的估计销售价钱C.在产品未来加工成产废品估计将要发生的加工本钱D.在产品加工成产废品后对外销售估计发生的销售费用答疑编号3265020201正确答案BCD答案解析需求进一步加工才干对外销售的存货的可变现净值存货估计售价至完工估计将发生的本钱估计销售费用相关税金，所以答案为BCD。【例题8计算分析题】2021年12月31日，甲公司库存原资料钢材的账面价值本钱为600 000元，用于消费C机器，相对应的资料的市场购买价钱总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于资料的市场销售价钱下降，用其消费的C型机器的市场销售

19、价钱总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其消费本钱仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。要求：确定2021年12月31日钢材的价值。答疑编号3265020202正确答案根据上述资料，可按以下步骤进展确定：第一步，计算用该原资料所消费的产废品的可变现净值。C型机器的可变现净值C型机器估计售价估计销售费用及税金1 350 00050 0001 300 000元第二步，将用该原资料所消费的产废品的可变现净值与其本钱进展比较。C型机器的可变现净值1 300 000元小于其本钱1 400 000元，即资料价钱

20、的下降和C型机器销售价钱的下降阐明C型机器的可变现净值低于其本钱，因此，该批钢材该当按可变现净值计量。第三步，计算该原资料的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值C型机器的估计售价将钢材加工成C型机器尚需投入的本钱估计销售费用及税金1 350 000800 00050 000500 000元该批钢材的可变现净值500 000元小于其本钱600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价预备为100 000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2021年12月31日资产负债表日的“存货工程之中。4为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货重点可变现

21、净值合同价钱估计的销售费用和相关税费假设企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进展比较，分别确定存货跌价预备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，该当以普通销售价钱为根底计算。【例题9判别题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值该当以产废品或商品的合同价钱作为计算根底。答疑编号3265020203正确答案答案解析企业持有的存货数量假设超出销售合同商定的数量，那么超出的部分存货的可变现净值应以市场价钱为根底进展确定。【例题10计算分析题】某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销

22、售合同，每台合同价钱1 000元，市场销售价钱950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，那么该产品的可变现净值分为两个部分计算：答疑编号3265020204正确答案有销售合同的部分，可变现净值100 0001 000100 0002098 000 000元无销售合同的部分，可变现净值20 00095020 0002018 600 000元三存货跌价预备的核算在计算出存货的可变现净值后，假设低于账面本钱，那么就涉及存货跌价预备的核算。1.存货跌价预备的计提存货跌价预备通常该当按单个存货工程计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提。计提存货跌价预备的会计分录：借：资产减值损

23、失贷：存货跌价预备【拓展】1计提的存货跌价预备在报表上看不到，是反映在“存货工程中的，表达的是账面价值。2延续多年计提跌价预备的，要留意年度间的衔接。本期计提存货跌价预备时，要留意看本期计提存货跌价预备前，存货跌价预备已有余额为多少，用本期期末存货跌价预备应有余额减去已有余额，得到的才是本期期末应补提或转回的跌价预备。2.存货跌价预备的转回当以前减记存货价值的影响要素曾经消逝，减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回。转回存货跌价预备的会计分录：借：存货跌价预备贷：资产减值损失3.存货跌价预备的结转企业计提了存货跌价预备，假设其中有部分存货曾经销售，那么企业在结转销售本钱时

24、，应同时结转其已计提的存货跌价预备。结转存货跌价预备的会计分录：借：存货跌价预备贷：主营业务本钱在结转时，需求按照比例计算。【例题11判别题】2021年考题以前期间导致减记存货价值的影响要素在本期曾经消逝的，应在原已计提的存货跌价预备金额内恢复减记的金额。答疑编号3265020205正确答案答案解析企业会计准那么规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。【例题12多项选择题】以下有关确定存货可变现净值根底的表述，正确的有。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为根底B.有销售合同的库存

25、商品以该库存商品的合同价钱为根底C.用于出卖的无销售合同的资料以该资料的市场价钱为根底D.用于消费有销售合同产品的资料以该资料的市场价钱为根底答疑编号3265020206正确答案ABC答案解析用于消费有销售合同产品的资料，可变现净值的计量应以该资料消费产品的合同价钱为根底。【例题13单项选择题】以下关于存货可变现净值的表述中，正确的选项是。A.可变现净值等于存货的市场销售价钱B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价预备的重要根据之一答疑编号3265020207正确答案D【例题14多项选择题】以下关于存货会计处置的表述中，正

26、确的有。A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购本钱B.存货跌价预备通常该当按照单个存货工程计提也可分类计提C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价预备D.发出原资料采用方案本钱核算的应于资产负债表日调整为实践本钱答疑编号3265020208正确答案ABD【拓展】对于选项D，存货的计量有实践本钱法和方案本钱法。在实践本钱法下，又有先进先出法、加权平均法等方法，但与存货的实物流转现实并不相符，因此提出了方案本钱法核算，在方案本钱法下，发出存货的计价与实物流转是相符的，但需求计算资料本钱差别，以调整为实践本钱。【例题15单项选择题】甲公司采用本钱与可变现净值孰低法计量期末存货，

27、按单项存货计提存货跌价预备。2021年12月31日，甲公司库存自制半废品本钱为35万元，估计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，估计产废品不含增值税的销售价钱为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半废品此前未计提存货跌价预备，不思索其他要素。2021年12月31日，甲公司该库存自制半废品应计提的存货跌价预备为万元。A.2B.4C.9D.15答疑编号3265020209正确答案A答案解析自制半废品的可变现净值5011633万元，自制半废品的本钱为35万元，所以自制半废品应计提存货跌价预备2万元3533。【例题16单项选择题】某公司采用本钱与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价预备。2021年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品