房地产会计核算指南

1、.：.； 房地产会计核算指南第一章 总 那么1-1 为了加强本钱管理，规范集团房地产开发企业本钱核算，正确计算开发产品本钱，便于本钱资料的比较和分析，根据及其附件三“房地产开发业务会计处置规定与我国详细会计准那么等有关规定，以及集团和的要求，制定本指点。1-2 集团房地产开发企业本钱核算的义务是：建立和完善本钱核算根底任务，严厉遵守本钱开支范围，合理确定本钱计算对象，正确归集和分配开发本钱及费用，及时、准确、完好地提供本钱核算资料，及时发现本钱管理中存在的问题，以便寻求降低本钱的途径。1-3 各房地产开发企业，建立本钱核算责任制，不断完善本钱核算根底任务，改良本钱核算方法，严厉按照国家以及集团

2、本钱管理的要求，正确组织本钱核算任务，并自觉接受集团的监视。第二章 本钱核算的根本程序本钱核算的普通步骤：第一步：根据本钱核算对象确实定原那么和工程特点，确定本钱核算对象。第二步：按本钱核算及管理的要求，设置有关本钱核算会计科目和帐簿，按本钱核算对象归集开发本钱费用。第三步：按受害原那么和配比原那么，确定应分摊本钱费用在各本钱核算对象之间的分配方法、规范。第四步：将归集的开发本钱费用按确定的方法、规范在各本钱核算对象之间进展分配。第五步：编制工程开发本钱计算表，计算各本钱核算对象的开发总本钱。第六步：正确划分完工和在建开发产品之间的开发本钱，分别结转完工开发产品本钱，按建筑面积计算完工产品单位

3、本钱。第七步：正确划分可售面积、不可售面积(由主管部门划分提供)，根据有关规定分别计算可售面积、不可售面积应负担的本钱，按与结算销售收入配比的原那么正确结转完工开发产品的销售本钱。第八步：编制本钱报表，根据本钱管理和核算要求，总括反映各本钱核算对象的本钱情况。第三章 本钱核算对象确实定3-1 本钱核算对象确实定原那么：应满足本钱计算的需求；便于本钱费用的归集；利于本钱的及时结算；顺应本钱监控的要求。3-2 各单位可根据上述原那么，参照以下条件，结合工程开发地点、规模、周期、方式、功能设计、构造类型、装修档次、层高、施工队伍等要素和管理需求等当地实践情况，确定详细本钱核算对象。(1) 单体开发工

4、程，普通以每一独立编制设计概算或施工图预算所列的单项开发工程为本钱核算对象。(2) 在同一开发地点、构造类型一样、开开工时间相近、由同一施工单位施工或总包的群体开发工程，可以合并为一个本钱核算对象。(3) 对于开发规模较大、工期较长的开发工程，可以结合工程特点和本钱管理的需求，按开发工程的一定区域或部位或周期划分本钱核算对象。 成片分期区开发的工程，可以以各期(区)为本钱核算对象。 同一工程有裙房、公寓、写字楼等不同功能的，在按期(区)划分本钱核算对象的根底上，还应按功能划分本钱核算对象。 同一小区、同一期有高层、多层、复式等不同构造的，还应按构造划分本钱核算对象。 (4) 根据核算和管理需求

5、，对独立的设计概算或施工图预算的配套设备，不论其支出能否摊入房屋等开发产品本钱，均应单独作为本钱核算对象。对于只为一个房屋等开发工程效力的、应摊入房屋等开发工程本钱且造价较低的配套设备，可以不单独作为本钱核算对象，发生的开发费用直接计入房屋等开发工程的本钱。3-3 本钱核算对象普通应在开工前确定。一旦确定，不得随意改动，以保证本钱核算的准确性。第四章 本钱费用工程及核算内容4-1 开发产品本钱核算应视开发产品的详细情况，按制造本钱法设置本钱工程。本钱工程普通包括以下六项：1) 土地征用及拆迁补偿费2) 前期工程费3) 根底设备费4) 建筑安装工程费5) 配套设备费 6) 开发间接费4-2 各本

6、钱工程的开支范围如下：土地征用及拆迁补偿费指为获得土地开发运用权而发生的各项费用，主要包括以下内容：(1) 土地征用费：支付的土地出让金、土地转让费、土地效益金、土地开发费，交纳的契税、耕地占用税，土地变卦用途和超面积补交的地价、补偿协作方地价、协作工程建房转入分给协作方的房屋本钱和相应税金等。(2) 拆迁补偿费：有关地上、地下建筑物或附着物的拆迁补偿支出，安顿及动迁支出，农作物补偿费，危房补偿费等；拆迁旧建筑物回收的残值应估价入帐，分别冲减有关本钱。(3) 市政配套费：指向政府部门交纳的大市政配套费，征用生地向当地市政公司交纳的红线外道路、水、电、气、热、通讯等的建造费、管线铺设费等。(4)

7、 其他：如土地开发权批复费、土地面积丈量测绘费等。前期工程费指在获得土地开发权之后、工程开发前期的筹建、规划、设计、可行性研讨、水文地质勘察、测绘、 “三通一平等前期费用。主要包括以下内容：(1) 工程整体性批报建费：工程报建时按规定向政府有关部门交纳的报批费。如：人防工程建立费、规划管理费、新资料基金(或墙改专项基金)、教师住宅基金(或中小学教师住宅补贴费)、拆迁管理费、招招标管理费等。 (2) 规划设计费：工程立项后的总体规划设计、单体设计费、管线设计费、改造设计费、可行性研讨费(含支付社会中介效力机构的市场调研费)，制图、晒图费，规划设计模型制造费，方案评审费。(3) 勘测丈量费：水文、

8、地质、文物和地基勘察费，沉降观测费，日照测试费、拨地钉桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。(4) “三通一平费：接通红线外施工用暂时给排水(含地下排水管、沟开挖铺设费用)、供电、道路(含按规定应交的占道费、道路发掘费)等设备的设计、建造、装饰和进展场地平整发生的费用(包括开工前渣滓清运费)等。(5) 暂时设备费：工地甲方暂时办公室，暂时场地占用费，暂时借用空地租费，以及沿红线周围设置的暂时围墙、围栏等设备的设计、建造、装饰等费用。暂时设备内的资产，如空调、电视机，家具等不属于暂时设备费。(6) 预算编、审费：支付给社会中介效力机构受聘为工程编制或审查预算而发生的费用。(7) 其

9、他：包括挡光费、危房补偿鉴定费、危房补偿鉴定技术咨询费等。根底设备费指工程开发过程中发生的小区内、建筑安装工程施工图预算工程之外的道路、供电、供水、供气、供热、排污、排洪、通讯、照明、绿化等根底设备工程费用，红线外两米与大市政接口的费用，以及向水、电、气、热、通讯等大市政公司交纳的费用。主要包括以下内容：(1) 道路工程费：小区内道路铺设费。(2) 供电工程费：变配电设备的购置费，设备安装及电缆铺设费，供配电贴费、电源建立费，交纳的电增容费等。(3) 给排水工程费：自来水、雨污水排放、防洪等给排水设备的建造、管线铺设费用，以及向自来水公司交纳的水增容费等。(4) 煤气工程费：煤气管道的铺设费、

10、增容费、集资费，煤气配套费，煤气开展基金、煤气挂表费等。(5) 供暖工程费：暖气管道的铺设费、集资费。(6) 通讯工程费：线路的铺设、配套费，电缆集资费，交纳的增容费等。(7) 电视工程费：小区内有线电视(闭路电视)的线路铺设和按规定应交纳的有关费用。(8) 照明工程费：小区内路灯照明设备支出。 (9) 绿化工程费：小区内人工草坪、栽花、种树等绿化支出；绿地建立费。(10) 环卫工程费：指小区内的环境卫生设备支出。如渣滓站(箱)、公厕等支出。(11) 其他：小区周围设置的永久性围墙、围栏支出、园区大门、园区监控工程费、自然下沉整改费等。建筑安装工程费指工程开发过程中发生的列入建筑安装工程施工图

11、预算工程内的各项费用 (含设备费、出包工程向承包方支付的暂时设备费和劳动保险费)，有甲供资料、设备的，还应包括相应的甲供资料、设备费。发包工程应根据承包方提供的经甲方审定的“工程价款结算单来确定。主要包括以下内容：(1) 土建工程费 根底工程费：土石方、桩基、护壁(坡)工程费，根底处置费、桩基咨询费。 主体工程费：即土建构造工程费含地下室部分。 有甲供资料的，还应包括相应的甲供资料费。 (2) 安装工程费 电气(强电)安装工程费：主体工程内的照明等电气设备安装费，有甲供资料、设备的，还应包括相应的甲供资料、设备费。 电讯(弱电)安装工程费：主体工程内的通讯、保安监视、有线电视系统等电讯设备安装

12、费。 给排水安装工程费：主体工程内的上下水、热水等给排水设备安装费。 电梯安装工程费：主体工程内的电梯及其安装、调试费。 空调安装工程费：主体工程内的换热站、冷冻站、风机盘管控制、楼宇自控系统等空调设备安装费。 消防安装工程费：主体工程内的自动喷洒、消防栓、消防报警系统等消防设备安装费。 煤气安装工程费：主体工程内的煤气管线等燃气设备安装费。 采暖安装工程费：主体工程内的水暖、汽暖等供热设备安装费。 上述各项如有甲供资料、设备，还应分别包括相应的甲供资料、设备费。(3) 装修工程费：内外墙、地板(毯)、门窗、厨洁具、电梯间、天(顶)蓬、雨蓬等的装修费，有甲供资料的，还应包括相应的甲供资料费。(

13、4) 工程或工程监理费：指支付给聘请的工程或工程监理单位的费用。(5) 其他：工程收尾所发生的零星工程费和乙方保修期后应由开发商承当的维修费零星工程费和乙方保修期后应由开发商承当的维修费可以归类的，应按从属主体原那么归类计入上述相应费用中，现场渣滓清运费、工程保险费等。配套设备费指房屋开发过程中，根据有关法规，产权及其收益权不属于开发商，开发商不能有偿转让也不能转作自留固定资产的公共配套设备支出。该本钱工程下按各项配套设备设立明细科目，详细核算内容可区别以下情况：(1) 在开发小区内发生的不会产生运营收入的不可运营性公共配套设备支出，如建造消防、水泵房、水塔、锅炉房(建筑本钱)、变电所(建筑本

14、钱)、居委会、派出所、岗亭、儿童乐园、自行车棚、景观(建筑小品)、环廊、街心公园、凉亭等设备的支出。(2) 在开发小区内发生的根据法规或运营惯例，其运营收入归于运营者或业委会的可运营性公共配套设备的支出，如建造幼托、邮局、图书馆、阅览室、健身房、游泳池、球场等设备的支出。(3) 开发小区内城市规划中规定的大配套设备工程不能有偿转让和获得运营收益权时，发生的没有投资来源的费用。(4) 对于产权、收入归属情况较为复杂的地下室、车位等设备，应根据当地政府法规、开发商的销售承诺等详细情况确定能否摊入本本钱工程。如开发商经过补交地价或人防工程费等措施，得到政府部门认可，获得了该配套设备的产权，那么应作为

15、运营性工程独立核算。开发间接费指房地产开发企业内部独立核算单位为组织和管理开发产品的开发建立而发生的各项费用。开发间接费的内容包括：(1) 现场管理费用：内部独立核算的、开发工程现场管理的人员工资及福利费、工会经费、职工教育经费、修缮费、办公费、办公用水电费、差旅费、市内交通费、运输费、通讯费、业务交际费、劳动维护费、低值易耗品摊销、周转房摊销等。(2) 利息并借款费用：直接用于工程开发所借入资金的利息支出、汇兑损失，减去利息收入和汇兑收益的净额。(3) 固定资产投资方向调理税：按规定应计缴的固定资产投资方向调理税。(4) 物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金：按规定应拨付给业主管理委员会

16、的由物业管理公司代管的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。(5) 质检费：包括按规定支付给质检部门的质量检验费，工程发生的资料、设备质量检验费、工程质量自检费、工程开工验收费等质量鉴定性费用。(6) 其他：工程交付运用后发生的，按规定或协议应由开发商承当、补贴给物业管理公司的水、电、煤气、暖气等价差，以及其他应计入开发间接费的费用。4-3 开发企业期间费用的开支范围为：营业费用指在开发产品销售环节发生的各项费用。包括：(1) 已完开发产品销售以前的改装修复费，开发产品看护费及按规定或协议应交物业管理公司的空房物业管理费，根据规定或协议应承当的按单位、面积分摊的空房和自留、自用物业水电费等

17、。(2) 小区内、主体外暂时样板房、售楼处的设计、建造、装饰等费用。样板房、售楼处内的资产，如空调、电视机等资产性购置支出不得在销售费用列支。主体内暂时样板房、售楼处的设计、建造、装饰等费用在房屋开发本钱中列支。(3) 开发产品销售、转让、出租过程中发生的广告审批费、广告制造费(含资料制造费)、广告宣传费、展览费、销售模型(沙盘)制造费、代销手续费、销售效力费、咨询费、办销售答应证时向政府部门交纳的物业管理启动金、商品房注册登记费、产权买卖费(或商品房买卖手续费、房屋面积审核费、房屋评价费、诉讼费、中介佣金、销售答应证、外销费等。(4) 专设销售机构的职员工资、工会经费、福利费、折旧费、修缮费

18、、差旅费、办公费、培训费、业务交际费以及其他经费。管理费用指企业行政、财务、人事等行政管理部门，为组织和管理房地产开发运营活动而发生的各项费用。包括：(1) 行政管理部门人员的工资、福利费，办公费、差旅费、运输费包括驾驶员保险费、折旧费、修缮费、低值易耗品摊销、办公用水电费等。(2) 工会经费和职工教育经费。(3) 财富保险费、劳动保险费、待业保险费、医疗保险费、失业保险费。(4) 税金：指按照规定支付的房产税、车船运用税、土地运用税(金、费)、印花税等。(5) 审计费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、业务款待费、董事会费、公司活动费等。(6) 无形资产及长等待摊费用摊销。(7) 坏账损失及存

19、货盘亏、毁损损失。(8) 环境费：支付清洁工的工资、摆破费、租破费等(9) 租金：包括房屋租金、车库租金等。(10) 分摊上级管理部门和总部的管理费以及其他管理费等。财务费用指企业为筹集开发运营所需资金而发生的各项费用。包括利息净支出减去利息资本化部分、汇兑净损失、金融机构手续费(含票据工本费)，以及企业筹集资金发生的其他财务费用。会计科目与帐簿设置 5-1 “开发本钱科目：核算在房屋等产品开发过程中所发生的各项费用。各级明细科目的设置详见“房地产本钱核算科目明细表。5-2 “开发间接费科目：归集和分配在房屋等产品开发过程中，本单位工程、设计、工程、预算、资料等业务部门为组织与管理开发工程建立

20、而发生的各项费用。(这类费用由本科目归集并按一定方法、规范分配后，再计入各本钱核算对象的“开发间接费本钱工程中去)。各级明细科目的设置详见“房地产本钱核算科目明细表。5-3 “预提费用科目：核算按权责发生制原那么和受害期限、对象，应由本受害期、受害对象承当的尚未支付的本钱、费用。本科目普通应按费用的内容设置二级科目进展核算。应预提的费用普通包括：配套设备费；与协作单位共建工程应负担的由协作单位垫付的费用；租金；保险金；借款利息；修缮费用及应由本受害期、受害对象承当的尚未支付的地价等。费用预提的时间：应由房屋等开发产品负担的费用，应在结转房屋等开发产品时预提。配套设备费的预提范围、条件、根据和计

21、算方法：范围：开发小区内不能有偿转让的配套设备将发生的费用。能有偿转让的配套设备将发生的费用不得预提。条件：配套设备费的预提条件为：房屋与配套设备非同步开发(有前有后、交叉进展)；先建房屋，后建配套设备。根据：拟建配套设备的预算本钱或方案本钱。计算方法：某本钱核算对象应 该项开发产品预算 配套设备费 = *预提的配套设备费 本钱(或方案本钱) 预 提 率配套设备 该配套设备的预算本钱(或方案本钱 = *100%费预提率 应负担该配套设备费各开发产品的 预 算 成 本或方案本钱式中应负担该配套设备费的开发产品普通应包括房屋、能有偿转让的小区内大配套设备。5-4 “待摊费用 科目：核算按权责发生制

22、原那么和受害期限、对象在本期发生但应由本期及以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内的费用。如：工程开发前期为工程开发而发生的贷款利息支出(分摊期限为估计工程开发期，工程开发期超越一年的列“长等待摊费用)、广告费、低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊费等。本科目普通应按费用的内容设置二级科目进展核算。 5-5 “开发产品科目：核算已开发完成并验收合格的开发产品的实践本钱。各级明细科目的设置详见“房地产本钱核算科目明细表。各单位在进展“开发产品核算的同时，应搜集、整理详细到每户的可售面积构成、销售及其回款情况的详细资料。 房地产本钱核算科目明细表一级科目二级科目三级科目四级科目五级科目备注开发本钱

23、各工程各本钱核算对象土地征用及拆迁补偿费按前述明细完工转开发产品各住宅小区、配套设备前期工程费同上根底设备费同上建筑安装工程费同上配套设备费同上开发间接费自一级科目待分摊征地及拆迁补偿费按前述明细开发间接费转入待分摊前期工程费同上待分摊根底设备费同上待分摊配套设备费同上开发间接费各工程工资及附加费定期转入开发本钱有关部门办公费用差旅交通费修缮费通讯费周转房摊销利息并借款费用质量检验费物业管理基金其他开发产品工程称号本钱核算对象设置面积或套数的数量金额帐第六章 本钱费用的归集与分配土地征用及拆迁补偿费6-1 普通能分清本钱核算对象的，可直接计入房屋等本钱核算对象的本钱工程中；假设分不清本钱核算对

24、象，须两个或两个以上的本钱核算对象负担时，可先在“开发本钱土地开发土地费用科目进展归集，再将其分配计入有关本钱核算对象的开发本钱；也可以直接分配计入“开发本钱-有关本钱核算对象土地拆迁及补偿费。有关分配方法为：按土地面积计征地价、进展补偿、交纳市政配套费时：方法一：先按小区的占地面积将地价和拆迁补偿费分配到各小区；再将分配到各小区内的地价和拆迁补偿费，按小区内房屋等本钱核算对象和道路、广场等公用场所的占地面积进展直接分配；然后将分配到小区内道路、广场等公用场所占地面积的地价和拆迁补偿费，按房屋等本钱核算对象的占地面积进展间接分配，计入房屋等本钱核算对象的的开发本钱；房屋等本钱核算对象的直接分配

25、数加间接分配数，即为该房屋等本钱核算对象应负担的地价和拆迁补偿费。方法二：也可将公用占地面积先分摊到房屋等本钱核算对象的占地面积上，房屋等本钱核算对象本身的占地面积加分摊的公用占地面积，再乘以单位面积的地价及拆迁补偿费来分配。 按建筑面积计征或补偿时：不论是公共用地还是房屋等本钱核算对象本身用地发生的“土地征用及拆迁补偿费本钱工程内的费用，均应按房屋等本钱核算对象的建筑面积来分摊。 前期工程费6-2可以分清本钱核算对象的，可直接计入房屋等本钱核算对象的“前期工程费本钱工程；应由两个或两个以上的本钱对象负担的前期工程费，可经过“开发本钱 土地开发前期工程费科目归集，再按建筑面积(包括在建及未建面

26、积)分配计入各本钱核算对象的本钱工程。根底设备费6-3普通可以区分本钱核算对象的，应直接计入房屋等本钱核算对象的“根底设备费本钱工程中；假设在开发的建立场地上有多个开发工程，不能区分本钱核算对象时，其根底设备费应先在“开发本钱土地开发根底设备费科目进展归集，待根底设备建立终了后，将归集的费用按建筑面积(包括在建及未建面积)分配计入有关本钱核算对象的“根底设备费本钱工程中。建筑安装工程费6-4 普通应在与承包单位进展工程价款结算时，按承包单位根据当月实践完成任务量提出，经甲方审定、双方确认的“已完工程月报表、“工程价款结算单所确定的工程价款，直接计入房屋等本钱核算对象的“建筑安装工程费本钱工程。

27、6-5 预付给承包单位的工程款和备料款，不能直接作为建筑安装工程费支出，计入“开发本钱科目，应先在“预付帐款预付承包单位款科目核算，待工程价款结算时，再从实践应付工程款中扣回。6-6 对几个工程一并招标出包且按标价结算的，应在工程完工结算工程价款时，按每个工程(或本钱核算对象)的预算造价占各项工程预算造价之和的比例，计算各自的标价即实践建筑安装工程费。根据经计算得出的建筑安装工程费，计入有关房屋等本钱核算对象的“建筑安装工程费本钱工程。计算公式为：某项工程的实践 该项工程预算造价 = 工程标价* 建筑安装工程费 各项工程预算造价合计 配套设备费6-7 凡是不能有偿转让的开发小区内配套设备所发生

28、的支出，均应计入房屋等本钱核算对象的“配套设备费本钱工程：(1) 配套设备和房屋等开发产品同步建立的情况下： 能分清本钱核算对象的，应直接计入房屋等本钱核算对象的“配套设备费本钱工程。 不能分清本钱核算对象的，应先由“开发本钱配套设备开发科目的相应本钱工程进展归集，再分配计入房屋等本钱核算对象的“配套设备费本钱工程。(2) 配套设备和房屋等开发产品非同步建立(有前有后、交叉进展)的情况下： 应先经过“开发本钱配套设备开发科目进展归集，待配套设备完工后，再按房屋等本钱核算对象的建筑面积和分项平行结转法，分配计入房屋等本钱核算对象的本钱工程。(3) 先开发房屋等开发产品，后建配套设备；或房屋等开发

29、产品已开发完工移交或出卖，而配套设备尚未全部完工的情况下： 可按配套设备的预算本钱(或方案本钱)进展预提，并归集在“开发本钱配套设备开发科目的相应本钱工程，再按房屋等本钱核算对象的建筑面积，分配计入房屋等本钱核算对象的“配套设备费本钱工程。预提数与实践数的差额，应在配套设备完工时调整房屋等本钱核算对象的“配套设备费本钱工程。 假设预提的配套设备费含有多种配套设备工程，应在每项配套设备完工时，逐项结转并随时调整房屋等本钱核算对象的“配套设备费本钱工程，不得等全部配套工程开工后一次调整。6-8 凡是能有偿转让的配套设备包括运营性和非运营性的支出，不得计入房屋等本钱核算对象的本钱，能有偿转让的配套设备应分配的其他配套设备费，应计入其开发本钱的“开发本钱配套设备开发配套设备费