中小型企业会计舞弊问题探究以科龙公司为例

1、中小型企业会计舞弊问题探究以科龙公司为例摘要近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日 趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财 务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如 果加以利用可能会起反作用。目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以 降低舞弊行为，但我国中小公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为 不利于中小企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。所以中小公 司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策 起到的均是负面作用。所以，本文以我国中小公司就财务舞弊这

2、一越来越盛的恶性循环，需要分析 出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为 才是根本之道。本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本 市场迎来健康稳定的气息。关键词：财务舞弊；完善；危害1导言伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案 件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。若按照事件中提及到的时 间考虑，不难看出财务舞弊已由来已久，大有越来越甚的态势。一旦财务舞弊出 现，证券市场及中小企业都会受到冲击，所以，从上世纪财务舞弊出现以来该问 题一直是困扰学术界及政府的一块心病，是目前资本市场中亟待解决的核心问 题。对于中国

3、来说，资本市场虽然还没有发展成熟，但中小公司的财务舞弊行为 已经越来越盛，大小舞弊案例接踵而来。相关利益人无法从中获取有价值的信息 并加以利用，不但使相关利益人的利益受损；同时中小公司的品牌、口碑、影响 力以及市场占有率都会受到重创。所以需要国家和企业共同努力营造出一个美好 的资本市场环境。2财务舞弊的相关理论关于舞弊性财务报告表美国相关单位给出的解释是：基于自身利益通过对财 务造假或欺瞒谎报等行为误导利益相关人做出利他的判断。全美反舞弊财务报告 委员会这样阐述舞弊性财务报告：操控者因故意或疏忽导致财务出现错误结果。 诸如，数据没有记录全面，信息被按照个人意愿进行修改，交易事项没有全部记 录在

4、案。以上两种关于财务舞弊的定义虽出发点有所差异，不过诠释的内涵大同 小异。因此财务舞弊是：基于自身利益进行财务造假或欺瞒谎报导致相关利益人 受损的行为。3传统财务舞弊手段会计政策一种用于做会计报表的手段，会计估计表示依据目前信息对未有定 论的交易或事项进行预判。对于企业来说，使用的会计政策不同会造成报表结果 有所不同；会计估计里参杂个人主观意愿，所以结果和实际存在较大误差。目前 就会计处理方法方面，有多种不同的方法，但由于选择方式不同则出现的结果会 有所偏差，不少中小公司利用会计政策及会计估计进行财务的弄虚造假，用来完 成企业战略目标。3.1利用借款费用的费用化与资本化做手脚根据企业准则，固定

5、资产进行的借款费用，固定资产没有达到可使用状态时 出现的利息费用进行资本化处理；如果是对外投资出现的利息费用不能进行资本 化处理，在当期损益中记录；如果在筹建期间出现的费用算为开办费，如此一来， 中小企业可以利用借款费用的相关形式进行舞弊。当需要当前利润时，费用性指 出要下降，一般企业会将应费用化的利息转变资本形式的花销，不但增加资产且 费用下降，达到利润提升的目的；当企业想要减少当期收益时，则与上述相反， 如此便能实现利润的下降，从而实现少交或不交税款等目的3.2利用资产减值准备调节利润通过现阶段舞弊造假的案例来看，很多企业通过资产减值实现该目的。公司 的管理者或相关人员会充分利用资产减值的

6、规则进行财务舞弊的运作。其中减值 准备的计提比例是管理成人为决策，只要有人参与的事情，难免会存在主观偏好 及相关目的等。一般企业会通过资产减值实现利润储存的目的，当有需要时再用 其解决财务问题。据调查发现，不少企业借助减值准备能冲回的策略，当亏损时 就会做此准备，达到决亏损的目的，当日后情况渐渐好转的情况下再将其释放出 来，此时就达到从亏损到盈利的转变，使公司起死回生。3.3利用完工百分百法调整收入目前，完工百分比法变成舞弊作案的新途径。由于这里用认为确定的因素存 在，只要有人参与，可能就会出现主观偏差以及判断失误的情况。这里企业可以 利用人为参与对其按照目标意愿去判断。当公司想要提高当期利润

7、时，公司会把 完工进度高估，这样可以使本年度的劳务收入提升，从而劳务收入再上新台阶； 当企业向降低当期利润时，则反其道而行；同时可以通过激进的会计方法，不选 用完工百分比法对其进行。4科龙公司财务舞弊案简介在二十一世纪，国家与国家之间、公司与公司之家的经济关系变得愈加密切， 一家中小企业的财务信息可能成为许多投资者以及债权人实施战略决策的重要 依据信息，在此背景下，中小企业的财务报表的真实性变得十分重要。国外许多 发达国家曾经出现过会计丑闻，因此，国外相关专家学者对于财务舞弊现象展开 了较多研究，这对于我国财务舞弊识别、治理研究具有重要参考价值。在对于科 龙公司财务舞弊研究工程中，应该从我国的

8、具体情况展开，充分考虑国内的政治 背景、经济背景等。科龙公司财务舞弊案造假手段系统化、专业化、隐蔽化。该案财务造假系统 化，遍及生产经营各个环节，参与人员众多。从财务总监到基层财务人员、业务 人员，均全程参与购、产、销的全流程造假。特别要指出的是，该案造假手段极 为隐蔽，以公司自有资金体外循环，形成“真实”资金流水，并开具“真实”票 据从形式上配合整个造假流程，业务真实性难以辨别。另外，南纺股份的购销对 像多为自然人和个体户，其中一部分人与南纺股份的关系匪浅，无疑给其造假提 供的便利，提高了隐蔽性。5科龙财务舞弊成因分析5.1利益的驱使公司财务造假的根本原因是受经济利益的诱惑，由公司负责人充当

9、造假会计 信息的来源者，这种行为是为追求个人或公司利益最大化的典型行为，甚至违背 正确的行为准则。财务造假行为推动着行为人的内在动机，使其为达到某种实际 利益而不断对外界公共利益进行损害。一般而言，中小公司的实际经营状况会受多种内外部因素影响和变化，比如 市场供需状况和行业竞争情况等。公司管理者同时也要承受来自市场冲击的压 力，面对多种压力因素管理者则会选择进行更多的获利操作。并且管理层为了体 现公司的良好经营水平和个人的优秀工作业绩，也会对公司财务进行一定程度的 造假输入。比较而言，私营企业的财务造假行为的直接目的就是偷税和漏税。往 往财务造假行为由高层管理压力驱使而产生，基层工作人员受高层

10、管理压力执 行，从而产生了一系列的财务造假的不端行为。在涉及案件科龙财务造假中，顾雏军是格林柯尔系的最高层管理人，同时拥 有科龙电器等多家旗下企业。在其个人不断开拓事业的基础上，利润心膨胀，而 不顾及社会公共利益，在外界多重挑战和内部多种问题积压的情况下，顾雏军开 始采取财务造假行为来装饰公司财务信息，导致其他人的利益受损。5.2法律的不完善一般来讲，财务造假现象与背后的经济、政治和法律环境有着密不可分的联 系，因为财务工作涉及到企业经营的方方面面，影响因素也众多。会计工作本身 是一件极为严谨和规则的事情，因此需要在不断的实践基础上对其进行创新，必 须结合当地的实际发展情况来制定相应的会计实施

11、准则，不能与国家实际发展状 况相违背。目前，国家对于会计法律制度的完善还存在着一定的问题，各方面的 漏洞还是相对较多，因此这些会计法律漏洞就给不法者带来机会，使其破坏正确 的财务秩序。5.3公司治理的缺陷公司财务造假现象出现的首要原因是因为公司本身就存在不合理的管理现 象，导致公司业绩下滑，为掩盖公司发展不足的一部分而出现财务假账现象。科 龙财务造假案件中的一个非常重要的原因就是公司的高层管理者没有受到必要 的权利监督和制约，导致了公司内的造假动机进一步发展。如今现代化的企业管理制度在企业中普及，我国多数公司在中小以后都采取 了股东大会和董事大会等权力分散制衡的公司经营形式，但是实际情况是多数

12、企 业不能正确执行这种制度的权力制衡机制，而仅仅是流于表面形式。公司内部还 是权力集中的形式更多，而这种形式则更加助长了个人引发的公司舞弊现象的出 现。公司内部管理机构和治理机制存在不合适之处就会导致公司经营混乱，业绩 不稳定，并且容易滋生公司内部不正确行为出现。5.4政府监管不力，行业监管不严要实现高效有力的公司会计审计制度，就需要一套合理规则的管理秩序。现 今中国的政府监管部门涉及较多，有财务监督、审计监督和税务监督，各种监督 部门的实施程序和监管标准不一致，并对出现的问题互相推诿，不能形成统一的 监管效应，在这种情况使得公司会计问题屡生，各部门的监管并不能从本质上解 决公司经营的弊端。同

13、时会计行业的本身的监管机制也不够成熟，尚未形成统一规则和标准，因 此会计制度的执行也是七零八乱，现今我国公司内部的会计监管主体不名曲，监 管体制不健全，导致我国会计行业舞弊现象不可避免。因此有必要对会计制度进 行改进和创新，使其更加行之有效。5.5不科学的独立审计在审计制度的不断改革中，公司所有权制度不断改革，所有权和管理权实施 分离，客户期望由第三方的评估人对公司财务进行评估，以此来改善财务风险和 信息闭塞等问题。独立审计制度中由于审计人员与对象之间不存在任何关系，因 此不会陷入利益纠纷，所有的审计程序均是按照规定的流程来执行，因此能够确 保公司审计结果的正确程度。然而审计制度在实际执行过程

14、中却存在较多的障碍，比如审计制度不科学、 审计规章混乱等问题。实际执行中使得审计者与被审计者之间产生较多的因果联 系，阻碍正确工作的执行。同时我国的会计师事务所种类繁多，但是具有统一规 模的却较少，因此市场上的不规则竞争也相当激烈，各种会计审计内部掺杂了较 多的个人利益，使得原有的审计制度不能正确发挥功效。5.6处罚力度不够在对我国的证券市场进行总结分析的过程中可以发现，中小公司ipo财务总 结中经常频繁的出现造假欺骗行为的根本原因是政府各方对这种行为的处置力 度不够大。我国的经济市场发展较西方国家稍晚，工业发展经济进步不足以成熟， 因此我国现有的法律机制对资本市场中的规则主导性不强烈，为了使

15、经济市场更加快速的发展所以我国对市场中的不正确行为没有予以太大的规则限制，就导致利益各方钻法律之空，进行造假，损害公众利益。本文的研究对象科龙财务造假案件中的处罚力度也是非常之小，不足以引起 受惩戒者的警惕之心，也不能对其他企业违法造假行为起到警醒制止的作用。案 件中对科龙企业予以60万元处罚，各级管理人员分别处以罚款和警告处置，然 而对于公司内的高管人员来说，这些处罚还不足他们年收入的三分之一，因此资 金和警告处罚并不能使违规者的行为有所改善，反而会因为法律惩戒之轻而再次 进行违法操作。6科龙财务舞弊现状6.1少提坏账准备表4-101年坏账计提数（单位：白万元）账龄金额比例（%）坏账准备净值

16、1年以内25963(38)2201-2年10225(102)-2-3年4812(48)-3年以上1.9-(1.9)-合计410.9100189.92202001年在公司财务总结应收账款的比例中占比最高的事“一年之内的应收 账款”，其金额约为2.5亿元，其中坏账准备占到0.35亿元，此项账目的比例增 加了 13%。表4-202年坏账计提准备（单位：百万元）账龄金额比例（%）坏账准备净值1年以内40077(38)381.51-2年52.810(102)-2-3年68.913（48）-合计521.7100189.9381.52002年全年应收账款收入金额约为4亿元，其中坏账准备增加了 0.2亿元，

17、这项账目比例提高了 4.5%，相比2001年来说有下降趋势。假设2002年的坏账 增加比例维持在2001年的水平，那么对于公司总体利润来说则将产生加大的影 响。6.2调节营业费用表4-3营业费用变化表（单位：亿元）年份销售收入营业费用营业费用/主营业务收入200044.19.1820.82%200147.212.0625.55%200248.87.9116.23%200361.710.0216.25%200484.412.0614.30%通常而言，公司营业水平和销售水平应该维持在相对持平和稳定的局面，但 是科龙公司的财务营销比例却在一年之间增加了 5%个点，并在一年之后又下降了 9%个点的比率

18、，这种浮动较大的营销增比现象属于不正常公司经营现象。并 且一年间营业收入所得增加了 1亿元，而营业支出则为4亿元，明显不对等，这 种情况显然是人为操控导致。6.3调节管理费用表4-4管理费用变化表（单位：亿元）年份主营业务收入管理费用管理费用/主营业务收入200044.16.3114.31%200147.29.1220.81%200248.80.61.23%200361.73.655.92%200484.45.236.20%管理费用/主营业务收入2m2W2aw图4-22001年其管理费用大幅度提高，达到了 9亿元，管理费用以及主营业务的 收入比例也提高了 6%。通过对于其财务报告进行分析获得的

19、回答是科龙为了保 险起见，对于荣盛集团的8.6亿元欠款，根据20%的利率进行了相应的坏账准备， 其中涉及资金1.72亿元，并且其提了 1.18亿元的存货跌价准备，这种情况使2001年收购当期费用显著提高。然而，2002年，科龙公司的管理费用又大幅度下降，缩水到不足1亿元。2001年，增加费用的原因是确保格林柯尔收购的低价，2002年的降低费用主要 是为了当年ST摘帽做铺垫，以上这些情况都是科龙资本运作的体现。6.4存货跌价准备表4-5存货跌价准备变化表（单位：亿元）年份本年计提数当年转回数存货减值比例转回比例20001.63-0.4117.378.6%-2.4%20012.82-1.5612.

20、2618.7%-14.6%20020.23-2.2111.232%-24.5%20030.35-0.6819.461.8%-3.6%20040.47-0.1729.971.5%-0.57%械范比例*转回比例图4-3通过上述材料分析可知，科龙的计提成本为1.5亿元，图中显示2001年的 计提成本却增加至2.8亿元的支出，并且矛盾之处在于在科龙2001年的财务报 告中指出存货成本提高，新产品销售增加，因此可以推测在20002年科龙的净营 收利润应该是呈现下降趋势的，但实际报告中却称公司业绩转为正向趋势。这反 应了科龙财务报告中的转回收入是不正确的会计记录，其操作目的就是为了对财 务报表进行装饰。6

21、.5利用关联交易转移资金科龙电器能在2002年到2004年期间与格林柯尔公司的共同投资、共同采购 等相关的关联交易并没有进行披露，2000年到2001年间的相关交易也没有相应 的披露。2003年以及2004年，在科龙电器的年度财务报表中对于使用关联方巨 额资金的事宜同样没有进行披露。科龙财务造假事件曝光时，其下属已有子公司、 参股公司37家、分公司总计28家，国内的中小公司辩称了顾雏军的私人“提款 机”，其以融资等为理由使用多个银行账户，对于资金进行多次转移，通过资本 运作等多种关联交易对于克隆公司进行盘剥，将公司资金转化为私人财产，并且 又使用财务造假等方法制造出科龙利润增长的假象，以此欺骗

22、投资者以及债权 人。7从科龙公司财务舞弊案得到的启示及其 思考在财务会计发展的这些年中，曾经出现了多次财务舞弊事件，这种情况也使 得国内外专家学者对于财务舞弊进行了多方面的研究，由于市场经济的不断发 展，财务舞弊的手段和方法越来越高明，预防和鉴别财务舞弊的方法也逐渐丰富。 目前，对于我国证券市场而言，中小公司信息披露情况还有待提升，由此才能够 实现我国市场经济的健康发展。在此背景下，一方面我们应该设立严格的惩处机制限制财务舞弊行为，另一 方面也应该积极探索杜绝财务舞弊的方法。科龙事件的完结，格林柯尔的退市， 给财务会计界留下了许多极具价值的启示。7.1学会鉴别财务舞弊首先，企业应当学会鉴别财务

23、舞弊，这是预防财务舞弊的第一步。一旦公司 的外部环境产生变化，会使得公司处于被动地位。当企业面临着较大的市场压力， 其为了显示控制对于企业不利风险的能力，从而获得投资者的关注和信任，企业 经常会选择冒险，从而不顾一切地对于企业的业绩情况以及财务报表进行造假。在实际工作中，管理层集体联合舞弊造成的危害最大，产生的后果也最为严重。 因此，学会鉴别财务舞弊具有十分重要的意义。7.2完善内部治理结构目前，对于企业内部大股东控制董事会以及证监会，对于企业信息进行造假、 财务舞弊等现象，应该及时使用有效的方法限制大股东的权利，形成控制权多元 化的格局。为此，企业应该积极发挥独立董事的作用，不断减少自律约束体系， 构建切实有效的独立董事激励制度。所以，中小企业一方面应该建立科学、有效 的制衡机制以及监督机制，还应该积极构建高效的决策程序以及事后检查程度， 从而尽可能杜绝财务舞弊行为。7.3加大处罚力度对于目前中小企业内部存在的缺乏责任心、缺乏风险意识等现象，政府相关