自考高级财务会计重点笔记

1、.：.；自考高级财务会计重点笔记第一章 外币会计单项选择企业因运营所处的主要经济环境发生艰苦变化，确需变卦记账本位币的，该当采用变卦当日的即期汇率。单项选择按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。单项选择会计上所讲的外币是指非记账本位币。单项选择直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。单项选择对外币买卖采用“单一买卖会计处置观念时，买卖发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该买卖发生日的账户。单项选择在单一买卖观念下，外币业务按记账本位币反映的购货本钱或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。单项选择收到外币投资时

2、，合同商定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处置方法为不计差额。单项选择收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同商定汇率。单项选择将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。单项选择在外币报表的货币性与非货币性工程法下，资产负债表中的货币性工程，应按照现行汇率折算。单项选择我国会计准那么中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中一切者权益工程下单独列示。单项选择外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润工程应以折算后的利润分配表中该工程的数额列示。单项选择企业有外币买卖业务时，在期末对外币账户的余额进展调整时采用的汇率是平均汇率。多项

3、选择采用流动与非流开工程法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表工程有应位账款、存货、买卖性金融资产。多项选择企业对境外运营的财务报表进展折算时，以下工程中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，买卖性金融资产、持有至到期投资。多项选择企业选定记账本位币，该当思索的要素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价钱，通常以该货币进展商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、资料和其他费用，通常以该货币进展上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保管从运营活动中收取款项所运用的货币。多项选择汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。多项选择我国外汇管理规定，外汇包括：外

4、币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。多项选择按外汇付款期限不同汇率可分为即期汇率、远期汇率。多项选择根据汇兑损益产生的不同，可分为买卖汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。多项选择要进展复币计账的外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。多项选择属于非货币性资产性质的工程是存货、无形资产。多项选择采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表工程有实收资本工程、资本公积工程。多项选择在外币会计报表折算业

5、务中，可用于选择的折算规范有记账日的历史汇率买卖发生日的即期汇率、编裹日的现行汇率资产负债裹日即期汇率、编表期内的平均汇率。多项选择采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表工程有按本钱计价的存货工程、按本钱计价的投资工程、固定资产工程。多项选择根据，外币会计报表工程中允许采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费用。简答简述我国外币买卖会计的核算原那么。我国外币买卖会计的核算原那么是：(l)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币买卖时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用买卖的成交货币原币记账。(2)企业发生

6、外币买卖时，该当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致性。(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而运用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。(4)对一切外币账户的余额要按月末汇率进展调整。即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。简答简述境外运营的记账本位币确实定。企业选定境外运营的记账本位币，还该当思索以

7、下要素：(1)境外运营对其所从事的活动能否拥有很强的自主性；(2)境外运营活动中与企业的买卖能否在境外运营活动中占有较大比重；(3)境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以随时汇回；(4)境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。简答筒述汇率的标价方法和特点。汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为规范折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国货币作为规范，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国

8、货币价值大小与汇率高低成正比。核算某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进展调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：(1)3月1日销售一批商品，售价为22 000美圆，当日的即期汇率为1美圆=8.5元人民币，货款尚未收到。(2)3月4日，从银行借入10 000美圆，当天的即期汇率为l美圆=8.7元人民币，借款存入银行美圆户。(3)3月15日，收到上述销货部分款项18 000美圆，结售给银行，当天的即期汇率为l美圆=8.7元人民币，银行买入价为1美圆=8.6元人民币。(4)3月25日，用美圆银行存款归还应付账款90 000美圆，当天的即期汇率为

9、l美圆=8.7元人民币。(5)3月31日，即期汇率为l美圆=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下： “应收账款账户借方：20 000美圆，人民币180 000元；“应付账款账户贷方：14 000美圆，人民币120 000元；“短期借款账户贷方：60 000美圆，人民币500 000元。 要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。解：(1)借：应收账款一美圆USD22 000/RMB187 000贷：主营业务收入USD22 000/RMB187 000(2)借：银行存款美圆 USD10 000/RMB87 000贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000(3)借

10、：银行存款 154 800财务费用汇兑损益 1 800贷：应收账款美圆USD18 000/RMB156 600(4)借：应付账款美圆 USD90 000/RMB783 000贷：银行存款美圆USD90 000/RMB783 000(5)期末外币账户的汇兑损益应收账款账户汇兑损益= 20 0008.5-180 000= -10 000元应付账款账户汇兑损益=14 0008.5-120 000= -1000元短期借款账户汇兑损益= 60 0008.5- 500 000=10 000元借：应付账款 1 000财务费用汇兑损益 19 000贷：应收账款 10 000短期借款 10 000核算国内甲公司

11、的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美圆的价钱购入乙公司B股10 000股作为买卖性金融资产，当日汇率为1美圆=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美圆，当日汇率为1美圆=7. 65元人民币。假定不思索相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美圆全部售出，所得价款为12 000美圆，按当日汇率l美圆=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。解：20X7年12月5日，该公司应对上述买卖应作以下处置：借：买卖性金

12、融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000贷：银行存款一美圆 114 00020X7年12月31日，相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 37 500贷：买卖性金融资产 37 500买卖性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500即1x10 000 x7. 65入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美圆之间汇率变动的影响。20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美圆(1.2x10 000 x7.7)92 400贷：买卖性金融资产

13、 (114 000 -37 500) 76 500投资收益 15 900借：投资收益 37 500贷：公允价值变动损益 37 50020X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美圆全部售出，所得价款为12 000美圆，按当日汇率l美圆=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进展区分，均作为投资收益进展处置。 第二章 所得税会计单项选择所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差别是指资产、负债的账面价值与计税根底之间的差额。单项选择根据企业会计准那么所得税的规定，

14、企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。单项选择所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。单项选择某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价预备10万元，那么存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税根底100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差别。单项选择预提产品保修费的估计负债账面价值与估计负债计税根底之间的差额属于可抵扣暂时性差别。单项选择本期以下情况能够发生应纳税时间性差别的有会计处置采用直线法提取折旧而税法规定为加速折旧法折旧年限净残值均一样。单项选择会计利润计算上作为费用和损失扣除的工程中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。单项选

15、择按照税法规定，公益性捐赠超越会计利润12%以上的部分要计算纳税。多项选择会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。多项选择税法和会计的主要差别在于目的不同、根据不同、核算根底不同。多项选择以下负债工程中，不会导致账面价值与计税根底产生差别的有短期借款、应付票据、应付账款。多项选择在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差别的有税法规定采用直线法计提折旧会计上采用加速折旧法，其他规定均一样、预提产品保修费。多项选择在计算当期应交所得税应予思索的要素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差别、当期转回的应纳税时间性差别、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不

16、允许扣除的费用。多项选择会计上可据实列支，但税法规定了计税开支规范的费用、损失工程有业务款待费、公益性捐赠。多项选择不会导致计税根底和账面价值产生差别的有存货期末的可变现净值高于本钱以前未计提过跌价预备、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。多项选择递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积。多项选择企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进展核算时，当期发生的以下事项中，能够影响当期所得税费用的有：本期应交所得税、本期发生的可抵扣暂时性差别、本期发生的应纳税暂时性差别、本期转回的可抵扣暂时性差别、本期转回的应纳税暂时性差别。简答资产负债表债务

17、法的特点是什么？资产负债表债务法是从资产负债表出发，经过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债确实认表达了买卖或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会添加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完好的表达资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等根本会计要素的界定。简答确认递延所得税资产的普通原那么是什么？资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵扣暂时性差别的，在估计未来期

18、间可以获得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差别时，该当以很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的普通原那么是：(1)递延所得税资产确实认应以未来期间能够获得的应纳税所得额为限。(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差别来处置，确认递延所得税资产。(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中获得各项可识别资产、负债的入账价值与其计税根底之间构成可抵扣暂时性差别的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。(4)与直接计人一切者权益的买卖或事项相关的可抵扣暂时性差别，相应的递延所得税资产应计人一切者权益资本公积。

19、如因可供出卖金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 核算甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的买卖或事项中，会计规定与税法规定存在差别的工程如下：(1) 20X6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账预备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5计提的坏账预备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账预备的余额均为零。(2)甲公司持有乙公司20%的股权，因可以参与乙公司的消费运营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1 000万元，

20、获得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不思索相关的调整要素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差别。(3)甲企业持有的某项可供出卖金融资产，本钱为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。要求：1分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差别，并指出暂时性差别的性质。2编制有关暂时性差别对所得税影响的会计分录。解：(1) 20X6年12月31日应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700万元应收账款计税根底=3 000 -3 000 x5=2

21、 985万元。账面价值2 700万元与计税根底2 985万元之间产生的285万元暂时性差别，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差别。可抵扣暂时性差别对所得额的影响：285 x25% =71. 25万元借：递延所得税资产 71. 25贷：所得税费用 71. 25(2)按照权益法的核算原那么，获得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值添加100万元，确认投资收益1OO万元。长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税根底仍为1 000万元，由此构成的应纳税暂时性差别100万元，对所得额影响的计算为500/(1- 15%)20%(25% - 15%)=11. 76万元。会计

22、分录：借：所得税费用 11. 76贷：递延所得税负债 11. 76(3) 20X6年12月31日可供出卖金融资产账面价值=600万元，计税根底= 500万元账面价值600万元与计税根底500万元之间产生的100万元暂时性差别，将会添加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差别。按照企业会计准那么规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入一切者权益资本公积其他资本公积，由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入一切者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩或收益。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处置为：借：可供出卖金融资产 100贷：资本公积一其他资本公积

23、100确认应纳税暂时性差别的所得税影响时，账务处置为：借：资本公积一其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25核算甲公司在2007年至2021年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率一直为25%，假设无其他暂时性差别。要求：编制甲公司在2007年至2021年间确认的所得税费用有关会计分录。解：2007年：借：遴延所得税资产 25贷：所得税费用 252021年：借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 102021年：借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 52021年：借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 10应交税费应交所得税 2.5 HYPERLINK

24、 examw/zikao/note/Economy/0159/22678/index.html 第三章 上市公司会计信息的披露单项选择公司章程不属于上市公司披露信息方式。单项选择招股阐明书、上市公告书二者不同之处是报出的时间不同、标志不同、编制的目的不同。单项选择划分业务分部的一个重要的根据就在于各分部之间具有不同的运营风险和报酬。单项选择有关分部报告的表述中，正确的选项是分部负债通常不包括递延所得税负债。单项选择丙公司拥有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。单项选择有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是中期会计计量该当以年初至本中期末为根底进展。单项选择根据我

25、国规定，在中国境内设立的公司包括有限责任公司和股份。单项选择属于股份和有限责任公司共同具备的根本特征的是股东以其出资比例享用权益并承当义务。单项选择有关上市公司，说法正确的选项是上市公司必为股份。单项选择我国规定上市公司向社会公开发行的股份到达公司股份总数的25%以上。单项选择上市公司股本总额超越人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于10%。单项选择公司章程不属于上市公司披露信息方式。单项选择在上市公司披露的信息中占据主要位置的是财务与会计信息。单项选择关于上市公司招股阐明书说法正确的选项是招股阐明书标志该公司即将上市。单项选择关于上市公告书表述正确的选项是上市公告书披露的内容为股票上

26、市情况。单项选择招股阐明书与上市公告书的一样之处是两者编制主体一样。单项选择上市公司年度报告与暂时报告的一样点是两者都属于公司运营阶段披露的信息。多项选择阐明相关分部该当纳入分部报表编制范围的有分部营业收入占一切分部营业收入合计10%或以上、分部资产总额占一切分部资产总额合计10%或以上。多项选择属于分部费用的有营业本钱、营业税金及附加、销售费用。多项选择关于上市公司中期报告的表述中，正确的有中塑会计计量应以年初至本中期末为根底、中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表、中期报表中各会计要素确实认与计量规范该当与本年度报表相一致。多项选择A公司拥有B公司19%的表决权资本；B公司拥有C公司60

27、%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有A公司与E公司、D公司与E公司。多项选择某公司的以下情况中，符合我国上市公司应具备条件的有公司的股本总额为人民币5亿元、开业时间5年、向社会公开发行股份达公司股份总数的20%、公司在5年内无违法行为。多项选择按照有关规定，属于上市公司披露信息的方式的是中期报告、暂时报告、招股阐明书、年度报告、上市公告书。多项选择属于上市公司暂时报告的有公司收买报告、艰苦事件报告。多项选择属于中期财务报告组成部分的有比较资产负债表、现金流量表、会计报表附注、审计报告。

28、多项选择甲企业属于国有控股企业，在以下相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有对甲企业施加艰苦影响的投资方、与甲企业控股股东关键管理人员关系亲密的家庭成员。简答根据规定，上市公司应具备哪些条件？按照我国的规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：(1)股票经国务院证券监视管理机构核准已公开发行；(2)公司股本总额不少于人民币3000万元；(3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上。公司股本总额超越人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10%以上；(4)公司在最近3年内无艰苦违法行为，财务会计报告无虚伪记载。简答简述确定报告分部的条件。企业该当以业务分部或地域分部为根底确定报告

29、分部。地域分部或业务分部要在风险和报酬的根底上确定，而报告分部那么要在地域分部或业务分部的根底上确定。业务分部或地域分部的大部分收入是对外买卖收入根本条件，且满足以下条件之一的，该当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占一切分部收入合计的10%或者以上。(2)该分部的分部利润亏损的绝对额，占一切盈利分部利润合计额或者一切亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10co或者以上。(3)该分部的分部资产占一切分部资产合计额的10%或者以上。简答简述分部报表在主要报告方式下应披露哪些分部信息。分部报表应按业务分部和地域分部分别编制。主要报告方式下分部信息的披露主要包括：分部收入、分部费用、分部

30、利润亏损、分部资产、分部负债。(1)分部收入。如分部收入要区分对外买卖的收入和对内买卖的收入进展分别披露，并不是一切的流入都算做是分部收入，以下工程不包括在内：利息收入和股利收入，如采用本钱法核算的长期股权投资的股利收入投资收益、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入该当作为分部收入进展披露。简答简述中期财务报告确实认与计量的根本原

31、那么。(1)中期财务报告中各会计要素确实认和计量原那么该当与年度财务报表所采用的原那么相一致。(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量该当以年初至本中期末为根底，财务报告的频率不该当影响年度结果的计量。(3)企业在中期不得随意变卦会计政策，该当采用与年度财务报表相一致的会计政策。第四章 租赁会计单项选择租赁资产的担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。单项选择履约本钱不属于初始直接费用单项选择售后租回构成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为按折旧进度。单项选择租赁业务按其目的不同可分为运营租赁和融资租赁。单项选择从融资方式的角度看，租赁业

32、务的特点是“融资与“融物相结合。单项选择本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的租赁称为融资租赁。单项选择租赁资产的一切者，在租赁业务活动中，让渡租赁资产的僮旦趣。单项选择租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签署租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签署租赁合同的租赁业务是转租赁。单项选择运营租入固定资产发生的租金支出，应列计入管理费用或制造费用。单项选择承租人在融资租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁工程的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，该当确以为计入租入资产价值。单项选择承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为长期负债。单项选择未确认融资费用在租

33、赁期内各个期间进展分摊时，应将其记入财务费用科目。单项选择资产负债表中需求提示的融资租赁业务是一年内将支付的租金。多项选择应提折旧的固定资产有运营租出的固定资产、融资租入的固定资产。多项选择该当包括在最低租赁付款额中的有租赁期内承租人每期应支付的租金、租赁期届满时留购租赁资产的购买价款、与承租人有关的第三方担保的资产余值。多项选择影响融资租人固定资产入账价值的有融资租入固定资产支付的租赁合同印花税、租赁合同规定的利率、租赁期开场日融资租入固定资产的公允价值。多项选择承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。多项选择租期届满，

34、融资租赁资产的处置方法有退租、续租、留购。多项选择融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有长期应收款、未实现融资收益、融资租赁资产。简答融资租赁业务的断定规范有哪些?承租人和出租人该当在租赁开场日将租赁分为融资租赁和运营租赁。满足以下一项或数项规范的，该当认定为融资租赁。(1)在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权(3)租赁期占租赁资产运用寿命的大部分(75%，含75%)(4)承租人在租赁开场日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开场日

35、租赁资产公允价值大于等于90%；出租人在租赁开场日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开场日租赁资产公允价值大于等于90%(5)，租赁资产性质特殊，假设不作较大改造，只需承租人才干运用。简答承租人的运营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同？承租人的运营租赁在财务报告中应披露与运营租赁有关的以下事项：(1)资产负债表日后延续三个会计年度每年将支付的不可撤销运营租赁的最低租赁付款额；(2)以后年度将支付的不可撤销运营租赁最低租赁付款额总额。承租人该当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人的融资租赁该当在财务报告中披露与融

36、资租赁有关的以下信息：(1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。(2)资产负债表日后延续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额。以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。(3)未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。核算A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备A公司自有的消费用固定资产出卖给某租赁公司，出卖价钱100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。要求：编制A公司第一年的会计分录。解：由于租赁期届满

37、时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。(l)出卖资产时借：固定资产清理 900 000累计折旧 300 000贷：固定资产 l 200 000借：银行存款 1 000 000贷：固定资产清理900 000递延收益未实现售后租回损益融资租赁100 000(2)获得租赁资产时最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价钱一样，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产 1 000 000未确认融资费用 600 000贷：长期应付款应付融资租赁款 l 600 000(3)年末计提折旧租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8 =

38、12.5万元借：制造费用折旧费 125 000贷：累计折旧 125 000(4)在租赁期内采用实践利率法分摊未确认融资费用，年末应分摊未确认融资费用的金额为100 x12% =12万元借：财务费用 120 000贷：未确认融资费用 120 000(5)年末分摊未实现售后租回损益借：递延收益未实现售后租回损益融资租赁12 500贷：制造费用折旧费 l2 500第五章 衍生金融工具会计单项选择期集合约属于衍生金融工具。单项选择企业获得衍生金融工具发生的买卖费用该当计入投资收益。单项选择有关远期外集合同表述正确的选项是远期外集合同在订立时即可确认和计量。单项选择在期货合同中，价钱变量没有规范化。单项

39、选择非衍生金融工具只需对外汇风险进展套期时，才干在套期会计中被指定为套期工具。单项选择假设金融期权的买方有选择权买入某种金融资产，那么该种期权称为看涨期权。单项选择企业的普通运营风险不能作为被套期工程。单项选择企业签署期货合同时交纳的保证金属于企业的童产。单项选择具有选择权的衍生金融工具是金融期权合同。单项选择将给予合约持有人在未来一定时间内以事先商定的价钱出卖某项金融资产的权益称之为看跌期权。单项选择有关外汇远期合同表述正确的选项是外汇远期合同在订立时即可确认和计量。单项选择企业进展期货投资所支付的期货买卖手续费应计入当期损益。单项选择以投机为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应

40、计入当期损益。单项选择按现行规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上确以为当期损益。单项选择对未来外币购销商定业务资产或负债进展套期保值业务属于处币商定确定承诺套期保值。单项选择“套期工具科目是基同类、资产性质的会计科目，该借方余额反映套期工具构成的。单项选择以套期保值为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入套期损益。单项选择判别金融工具是金融负债还是权益工具根据的是本质重于方式原那么。单项选择对境外子公司投资净额进展套保时，所构成的利得或损失中有效套期部分作为单列的一切者权益工程。单项选择欧式期权的买方只能在到期日履行合约。单项选择为套期保值而持有金融资产

41、和金融负债，应在会计报表编制日按以报裹编制日公允价为根底予以计量计价。多项选择衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的三个特征是衍生工具的价值变动取决于根底金融工具标的变量的变化：不要求初始净投资：在未来某一日期结算。多项选择金融远期、商品期货、外汇期货、利率期货、股票期权属于衍生金融工具。多项选择金融期货买卖目的是回僻金融产品价钱动摇风险、为了投机获利。多项选择期货买卖的主要特点包括：期货合约规范化、期货买卖的买卖对象是期货合约而不是商品、期货买卖以保证金的方式保证合约双方履行、期货买卖相对风险较大、合约到期前可以反向操作平仓也可以到期时办理实物交喇手续。多项选择企业在资产负债表披露衍生

42、金融工具时所设置的报表工程应包括衍生金融资产、衍生金融负债。多项选择企业发行金融工具时，应确以为权益工具的情况包括合同条款中不包括企业未来支付现金或其他金融资产的合同义务：合同条款中不包括在潜在不利条件下与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务；该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的本身权益工具进展结算。多项选择企业之间合同具有定期净额结算条款，符合金融资产和金融负债相互抵消条件的是甲公司对乙公司的应收款和甲公司对乙公司的应付款相互抵消。简答简述衍生金融工具的特征。衍生金融工具具有以下特征：(1)其价值随着特定利率、金融价钱、商品价钱、汇率、价钱指数、费率指数、信誉等级、信誉指数

43、或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生工具的价值变动取决予标的变量的变化。(2)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反响的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。(3)在未来某一日期结算。核算2006年1月1日，甲公司估计于2006年11月30日购入100吨A资料。甲公司为躲避购人A资料本钱的价钱风险，于当日与某金融机构签署一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期资料购人的套期工具，衍生工具Y的标的资产与被套期预期购买的商品在数量、质次、价钱变动和产地等方面一样，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为2006年11月30日。2006年

44、II月30日，甲公司以净额方式结算该衍生工具合同Y，并购入A资料。假定：(1) 2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A资料的预期价钱为每吨1 200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了8 000元，同时A资料价钱每吨上涨了80元。当日甲公司购入100吨A资料，并将衍生工具Y结算。假定不思索衍生工具的时间价值、商品购入相关的增值税及其他要素，该套期符合运用套期保值准那么所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司有关会计分录。解：(1)2006年1月1日，签署该项衍生工具合同Y，未发生本钱，甲公司不做账务处置。(2) 2006年11月30日(1

45、)套期工具公允价值上涨借：套期工具衍生工具Y 8 000贷：资本公积其他资本公积 8 000(2)购入100吨A资料借：原资料-A资料 128 000贷：应付账款或银行存款 128 000(3)衍生工具Y的结算借：银行存款 8 000贷：套期工具一衍生工具Y 8 000将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，转人资料的初始确认本钱借：资本公积其他资本公积 8 000贷：原资料-A资料 8 000上述举例可以看出，甲公司假设在2006年1月1日购入100吨A资料，每吨价钱l 200元，虽然2006年11月30日资料价钱上升到1 280元，但由于甲公司对该项预期买卖套期保值，购买价钱被锁定在最

46、初价位上，即每吨1 200元。第六章 企业合并会计一企业合并的账务处置单项选择企业合并包括吸收合并、新设合差和控股合并。单项选择非同一控制下企业合并进展过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入盒并本钱。单项选择被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中不属于企业合并购买法的特点。单项选择企业合并采用权益结合法，收买企业发行的股票面值小于被收买企业股本的差额转入收买企业的资本公积。单项选择同一控制下企业合并进展过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时予以费用化计A当期损益。借记“管理费旦等科目，贷记“银行存款等科目。单项选择在权益结合法下，如收买企业发行股票的面值超越被收买企业的

47、账面净资产，那么其收买企业的资本公积、盈余公积和未分配利润合并差额依次冲减。单项选择购买法下，假设购买企业采用两年内分期付款方式支付产权转让款，那么尚未支付的产权转让款可在长期应付款科目核算。多项选择以发行债券方式进展的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处置，正确的说法有债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额：债券如为折价发行的，该部分费用应添加折价金额。多项选择企业合并的缘由有扩展规模获取经济利益：扩展规模而不加剧竞争：节约企业扩张本钱：提高企业长期获利才干：能够的税收上的利益。多项选择属于合并会计内容的有企业合并本身的账务处置、控制权获得日的合并会计报表编制、控制权获得日后合

48、并会计报裹编制。多项选择对吸收合并进展会计核算时，对所购企业的资产、负债进展重新估价：比较购买本钱和被购买企业净资产的公允价值并计算商誉属于购买法的核算内容。简答简述同一控制下企业合并的处置原那么和程序。同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进展的会计处置。主要包括确定合并方和合并日、确定企业合并本钱、确定合并中获得有关资产、负债的人账价值及合并差额的处置。判别同一控制下的企业合并应遵照本质重于方式的原那么。同一控制下的企业合并，合并方应遵照以下原那么进展相关的处置。(1)合并方在合并中确认获得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，

49、合并中不产生新的资产和负债。(2)合并方在合并中获得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。(3)合并方在合并中获得的净资产的入账价值相对于为进展企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整一切者权益相关工程。在根据合并差额调整合并方的一切者权益时，应首先调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，应冲减留存收益。(4)对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后构成的报告主体自最终控制方开场实施控制时不断是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应表

50、达为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积或经调整后的资本公积中的资本溢价部分为限，在一切者权益内部进展调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。合并方确认一项长期股权投资。核算A公司和B公司为同一集团内两家子公司，。A公司于20X7年1月1日自母公司处获得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资历继续运营。为进展该项企业合并，A公司发行了本公司普通股1 000万股每股面值1元作为合并对价。假定A、B公司采用的会计政策一样。合并日，A公司及B公司的一切者权益构成如表6 -2所示： 20X7年1月1日

51、单位：万元 A公司B公司工程金额工程金额股本10 000股本1 000资本公积1 000资本公积500盈余公司3 000盈余公司1 000未分配利润6 000未分配利润1 000合计20 000合计3 500要求：(1)编制A公司获得B公司80%股权的会计分录。(2)编制A公司在合并日编制合并会计报表的抵消分录。解：A公司在合并日应进展的会计处置为：借：长期股权投资 (3 500 x80%)2 800贷；股本 1 000资本公积 1 800长期股权投资确认后，A公司在合并日编制合并资产负债表时抵消分录借：股本 1 000资本公积 500盈余公积 1000未分配利润 1 000贷：长期股权投资

52、2 800少数股东权益 700对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分1 600万元(2 000 x80%)，股权投资以后，A公司资本公积的账面余额为2 800万元1 000万+1 800万，假定资本溢价或股本溢价的金额为2 800万元。在合并任务底稿中，应自A公司资本公积转回B公司实现的留存收益的会计处置为：借：资本公积 1 600贷：盈余公积 800未分配利润 800第七章 企业合并会计二购并日的合并财务报表单项选择购买法下，A公司以376 000元购人B公司发行在外的全部股份，合并后B公司依然具有独立法人资历，购买日B公司一切者权益账面价值286 000元，公允价值3520

53、00元，那么其差额在合并财务报表中作为商誉处置。单项选择甲公司编制合并报表时以下合并范围确认正确的选项是规模小的子公司也要纳入合并范围。单项选择在编制合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处置的合并方法的实际根底是实体实际。单项选择控制权获得日的合并财务报表，只需编制合并资产负债表。单项选择重要性原那么属于编制合并财务报表应遵照的普通原那么。单项选择非同一控制下企业合并，当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司一切者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额计入商誉工程。单项选择在编制合并财务报表时，以下经济业务事项该当经过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是集团内部经

54、济业务事项。单项选择采用权益结合法编制控制权获得日合并财务报表时，母公司将子公司股东权益中未被合并部分作为少数股东权益处置。单项选择因同一控制下企业合并，母公司在编制合并资产负债表时，该当调整合并资产负债裹的期初数。多项选择假设母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进展抵消处置时，能够涉及的会计科目有少数股东权益、股本、资本公积、盈余公积、长期股权投资。多项选择合并财务报表的特点是合并财务报衰的主体是经济利益上的复合会计主体：合并财务报衰的编制主体是母公司：合并财务报裹的编制根底是构成企业集团的母、子公司的个别报表：合并财务报裹的编制遵照特定的方法。多项选择合并财务报表的合并实际主要有母公

55、司实际、实体实际、一切权实际。多项选择在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、合营企业、联营企业。多项选择控制权获得日后编制的合并财务报表有合并资产负债表、合并利润裹、合并一切者权益变动裹、合并现金流量表。多项选择合并财务报表编制原那么包括真实性原那么、以个别会计报裹为根底原那么、一体性原那么、重要性原那么。多项选择与采用购买法编制合并财务报表相比，采用权益结合法编制合并财务报表的根本内容包括不存在处置子公司净资产账面净值和其公允价值之间差别的问题、不论何时完成企业的合并，当年的损益均可列入存续公司或母公司的损益。多项选择与个别会计报表相比，合

56、并财务报表有其独特的编制方法，其独特性主要表如今编制合并任务底稿、编制抵消分录调整分要。多项选择假设母公司获得子公司部分股权，编制合并财务报表进展抵消处置时，能够涉及的账户有少数股东权益、股本、资本公积、盈余公积、商誉。多项选择采用购买法编制控制权获得日合并财务报表时，母公司对于子公司账面价值与其公允价值之间的差额作为母公司个别报裹以商誉列示、合并商誉。简答简述合并报裹具有的特点。合并报表具有以下特点：(1)合并财务报表反映的是经济意义主体的财务情况、运营成果及现金流量。(2)合并财务报表的编制主体是母公司。(3)合并财务报表的编制根底是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。合并财务报表是在

57、对纳入合并范围的企业的个别报表数据进展加总的根底上，结合其他相关资料，在合并任务底稿上经过编制抵消分录将企业集团内部买卖的影响予以抵消之后构成。(4)合并财务报表的编制遵照特定的方法。 简答试述编制合并财务报表的普通程序。编制合并财务报表的普通程序为：(1)设置合并财务报表任务底稿；(2)将个别会计报表数据过人合并报表任务底稿；(3)计算任务底稿中各工程合计数；(4)编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并任务底稿；(5)计算任务底稿中合并财务报表各工程的合并数；(6)根据合并任务底稿中各工程的合并数填列合并财务报表。核算P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。合并后Q公司继续存

58、在法人资历。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评价确认Q公司资产公允价值的根底上，双方协商的并购价为l 000 000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用合计18 000元。P公司和Q公司资产负债表 单位：元 工程P公司Q公司账面金额Q公司公允价值银行存款1 060 00025 00025 000应收票据100 00015 00015 000应收账款净额420 000105 000105 000存货720 000180 000206 250长期股权投资600 000150 000150 000固定资产3 000 000750 00075

59、0 000无形资产200 00050 00045 000资产合计6100 0001 275 0001 296 250短期借款320 00080 00080 000应付账款454 000113 500113 500长期应付款1 280 000320000320 000负债合计2 054 000513 500513 500股本2 200 000300 000资本公积1 000 000305 000盈余公积346 00086 500未分配利润500 00070 000一切者权益合计4 046 000761 500782 750负债与一切者权益合计6 100 0001 275 0001 296 250

60、要求：(1)假设Q公司是P公司的全资子公司，采用购买法，编制上述获得控股权日的合并财务报表的抵消分录。(2)假设P公司持有Q公司80%的股份，采用权益结合法，编制上述获得控股权日的合并财务报表的抵消分录。解：(1)购买法下获得控股权日的合并财务报表的抵消分录。P公司的购买本钱为1 018 000元1 000 000元+18 000元，而获得Q公司净资产的公允价值为782 750元，购买本钱高于净资产公允价值的差额235 250元作为外购商誉处置。P公司应进展如下账务处置：借：存货 26 250股本 300 000资本公积 305 000盈余公积 86 500未分配利润 70 000商誉 235