盈余管理的会计学分析(doc 9)

1、.：.；盈余管理的会计学分析关键词盈余管理；会计缘由；会计手段；会计防备 盈余管理Earning Management是指企业管理当局为了实现本身成效或公司市场价值最大化，在公认会计原那么限制的范围内选择最有利的会计政策或控制应计工程，以使报告盈余到达期望程度。不论怎样，盈余管理本质上违背了中立性原那么，呵斥对外报表有所偏重，进而误导利益关系人的相关决策。因此，盈余管理成为近年来会计界关注的热点问题。本文试图从会计的角度讨论盈余管理的存在缘由、支配手段及防备战略。一 盈余管理的会计缘由1.会计学的本质属性为盈余管理提供了能够性一方面，会计作为管理工具之一，研讨的对象是企业的经济行为，目的是为了

2、提供对决策有用的信息，它属于社会科学范畴。这决议了会计不是一门精算科学。但是，从会计学的运用方法看，这是一门以数学的逻辑运算为计算原理的科学，它运用一定的规那么获得代表货币单位的数字，再将这些数字按一定的数学原理和法那么转换成需求的数据，其结果可以无限准确。由此可以看出，会计的社会科学属性和数学计量方法产生了矛盾：会计系统中每一数据的计算都是在严密的数学规那么下进展的，而某些数据计算的来源往往是经济学中一些概念的货币化，阅历了一系列的估计、判别的过程。所以，作为企业客观存在的利润，由于是经过了会计人员加工的产物，明显带有客观性质，各种误差和不真真实所难免。另一方面，从会计确实认根底和对象看，它

3、是盈余管理充分利用的对象。众所周知，权责发生制使会计信息更具有相关性；负面的影响是以失实可靠性为代价的，由于确定过程中参与了客观确定的方法。在这种方法下，现金和实物在企业的流动中不是以实践流动为根据，而是根据一定的估计和判别得出现金和实物在企业观念上的流动。这种客观确定必定为制造不真实的会计利润提供时机和能够。在会计确认对象方面，随着经济开展方式的多样化和知识经济时代的到来，一系列会计新对象，如商誉、衍生金融工具、人力资源等缺乏适宜的会计规范，从而使这种价值的变动额无法准确确认，极易被掺入客观要素，成为盈余管理的工具。2.会计信息不对称性为盈余管理翻开了方便之门委托代理关系及由此产生知识的部分

4、化和专业化，是信息不对称的根源。信息来源于对买卖或非买卖的处置结果，是对运用者有用的资料或知识。假设信息是对称的，信息的运用者与信息提供者对信息的了解程度一样，那么，信息提供者就没有方法也没有必要对会计信息进展随意处置，即不存在盈余管理的能够性。在现实中，总是存在大量的信息不对称。管理当局作为会计信息的提供者，通常会比信息运用者发布更多的有关企业消费运营的信息。即使是对外公开披露的信息，前者比后者也经常有更深化的了解。正是由于信息的不对称，在经济人自利行为的假设前提下，有信息优势的管理当局就会利用该优势进展盈余管理，将信息优势转化为经济优势，以到达本身成效函数的最大化。3.会计监管法规和运转机

5、制的不健全，使盈余管理缺乏应有的制约公司盈余管理的会计行为与会计监视是一互动、博弈的过程。会计监管的范围越广，公司盈余管理的空间就越小；会计监管体系越不完善，公司盈余管理的范围就越大。目前，我国会计监视法规不健全，如现行经济法规中缺乏对上市公司管理当局民事诉讼的详细规定；现行的法规在制定与会计问题有关的法律规范时，往往比较注重行政及刑事的处分，而轻视民事法律关系的调理；现行的难以调理资本市场中各方的民事关系；现行会计准那么没有对上市公司的企业合并、合并会计报表等问题的会计处置作出明确详尽的规范，在客观上助长了上市公司出于本身利益的思索选择有较高利润的会计处置方法。会计监视机构存在官僚主义、方式

6、主义、监管不力等景象，片面地按会计报表所反映的帐面效益思索上市公司管理者的业绩，即使发现问题，在很多情况下也只需对公司处以罚款，一罚了之，而对公司的责任人很少进展责任清查和经济处分。加之会计中介机构为本身利益驱动，为在同行业竞争中多揽客户，往往迁就上市公司，对客户言听计从，内部审计缺乏独立性和公正性，等等。从而导致上市公司盈余缺乏应有的制约。另外，昂贵的监视本钱也经常使监视机构、监管人员及相关利益人无法彻底地监视上市公司经理人员，使公司盈余支配的行为在所难免。二 盈余管理的会计手段归纳起来，盈余管理的会计手段主要表达在以下几个方面：1.利用关联买卖调理利润。利用关联买卖调理利润已成为上市公司乐

7、此不疲的“游戏。主要方式有：虚拟经济业务，人为抬高上市公司的收益；采用大大高于或低于市场价钱的方式进展购销活动；以低息或高息发生资金往来，调理财务费用；以收取或支付管理费，或分摊共同费用而调理利润。利用关联买卖调理利润通常并不意味着上市公司盈利才干发生本质性变化，而买卖的结果往往是非上市国有企业的利润转移到上市公司，导致国有资产的流失。2.利用虚拟资产调理利润。所谓虚拟资产是指曾经实践发生的费用或损失，由于缺乏接受才干而暂时挂列为待摊费用、递延资产、等处置流动资产损失和待处置固定资产损失等科目。利用虚拟资产作为“蓄水池，不及时确认、少摊销或不摊销曾经发生的费用和损失，也是上市公司粉饰会计报表的

8、惯用手法。3.利用利息资本化调理利润。根据现行会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产到达预定可运用形状之前，可予以资本化，计入这些长期资产的本钱。然而，有不少上市公司滥用利息资本化调理利润更隐蔽的做法是利用自有资金和借入资金难以界定的现实，经过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。盈余管理Earning Management是指企业管理当局为了实现本身成效或公司市场价值最大化，在公认会计原那么限制的范围内选择最有利的会计政策或控制应计工程，以使报告盈余到达期望程度。不论怎样，盈余管理本质上违背了中立性原那么，呵斥对外报表有所偏重，

9、进而误导利益关系人的相关决策。因此，盈余管理成为近年来会计界关注的热点问题。本文试图从会计的角度讨论盈余管理的存在缘由、支配手段及防备战略。一 盈余管理的会计缘由1.会计学的本质属性为盈余管理提供了能够性一方面，会计作为管理工具之一，研讨的对象是企业的经济行为，目的是为了提供对决策有用的信息，它属于社会科学范畴。这决议了会计不是一门精算科学。但是，从会计学的运用方法看，这是一门以数学的逻辑运算为计算原理的科学，它运用一定的规那么获得代表货币单位的数字，再将这些数字按一定的数学原理和法那么转换成需求的数据，其结果可以无限准确。由此可以看出，会计的社会科学属性和数学计量方法产生了矛盾：会计系统中每

10、一数据的计算都是在严密的数学规那么下进展的，而某些数据计算的来源往往是经济学中一些概念的货币化，阅历了一系列的估计、判别的过程。所以，作为企业客观存在的利润，由于是经过了会计人员加工的产物，明显带有客观性质，各种误差和不真真实所难免。另一方面，从会计确实认根底和对象看，它是盈余管理充分利用的对象。众所周知，权责发生制使会计信息更具有相关性；负面的影响是以失实可靠性为代价的，由于确定过程中参与了客观确定的方法。在这种方法下，现金和实物在企业的流动中不是以实践流动为根据，而是根据一定的估计和判别得出现金和实物在企业观念上的流动。这种客观确定必定为制造不真实的会计利润提供时机和能够。在会计确认对象方

11、面，随着经济开展方式的多样化和知识经济时代的到来，一系列会计新对象，如商誉、衍生金融工具、人力资源等缺乏适宜的会计规范，从而使这种价值的变动额无法准确确认，极易被掺入客观要素，成为盈余管理的工具。2.会计信息不对称性为盈余管理翻开了方便之门委托代理关系及由此产生知识的部分化和专业化，是信息不对称的根源。信息来源于对买卖或非买卖的处置结果，是对运用者有用的资料或知识。假设信息是对称的，信息的运用者与信息提供者对信息的了解程度一样，那么，信息提供者就没有方法也没有必要对会计信息进展随意处置，即不存在盈余管理的能够性。在现实中，总是存在大量的信息不对称。管理当局作为会计信息的提供者，通常会比信息运用

12、者发布更多的有关企业消费运营的信息。即使是对外公开披露的信息，前者比后者也经常有更深化的了解。正是由于信息的不对称，在经济人自利行为的假设前提下，有信息优势的管理当局就会利用该优势进展盈余管理，将信息优势转化为经济优势，以到达本身成效函数的最大化。3.会计监管法规和运转机制的不健全，使盈余管理缺乏应有的制约公司盈余管理的会计行为与会计监视是一互动、博弈的过程。会计监管的范围越广，公司盈余管理的空间就越小；会计监管体系越不完善，公司盈余管理的范围就越大。目前，我国会计监视法规不健全，如现行经济法规中缺乏对上市公司管理当局民事诉讼的详细规定；现行的法规在制定与会计问题有关的法律规范时，往往比较注重

13、行政及刑事的处分，而轻视民事法律关系的调理；现行的难以调理资本市场中各方的民事关系；现行会计准那么没有对上市公司的企业合并、合并会计报表等问题的会计处置作出明确详尽的规范，在客观上助长了上市公司出于本身利益的思索选择有较高利润的会计处置方法。会计监视机构存在官僚主义、方式主义、监管不力等景象，片面地按会计报表所反映的帐面效益思索上市公司管理者的业绩，即使发现问题，在很多情况下也只需对公司处以罚款，一罚了之，而对公司的责任人很少进展责任清查和经济处分。加之会计中介机构为本身利益驱动，为在同行业竞争中多揽客户，往往迁就上市公司，对客户言听计从，内部审计缺乏独立性和公正性，等等。从而导致上市公司盈余

14、缺乏应有的制约。另外，昂贵的监视本钱也经常使监视机构、监管人员及相关利益人无法彻底地监视上市公司经理人员，使公司盈余支配的行为在所难免。二 盈余管理的会计手段归纳起来，盈余管理的会计手段主要表达在以下几个方面：1.利用关联买卖调理利润。利用关联买卖调理利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏。主要方式有：虚拟经济业务，人为抬高上市公司的收益；采用大大高于或低于市场价钱的方式进展购销活动；以低息或高息发生资金往来，调理财务费用；以收取或支付管理费，或分摊共同费用而调理利润。利用关联买卖调理利润通常并不意味着上市公司盈利才干发生本质性变化，而买卖的结果往往是非上市国有企业的利润转移到上市公司，导致国有资

15、产的流失。2.利用虚拟资产调理利润。所谓虚拟资产是指曾经实践发生的费用或损失，由于缺乏接受才干而暂时挂列为待摊费用、递延资产、等处置流动资产损失和待处置固定资产损失等科目。利用虚拟资产作为“蓄水池，不及时确认、少摊销或不摊销曾经发生的费用和损失，也是上市公司粉饰会计报表的惯用手法。3.利用利息资本化调理利润。根据现行会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产到达预定可运用形状之前，可予以资本化，计入这些长期资产的本钱。然而，有不少上市公司滥用利息资本化调理利润更隐蔽的做法是利用自有资金和借入资金难以界定的现实，经过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性

16、支出的利息资本化。4.利用资产重组调理利润。近年来在上市公司中，资产重组被广泛用于粉饰财务报表：一是利用时间差，如在会计年度即将终了前进展艰苦的资产买卖，产生暴利；二是不等价交换，在上市公司和非上市公司的母公司之间进展“以渣滓换黄金的利润转移。如由非上市的国有企业将盈利才干较高的下属企业廉价出卖给上市公司，由上市公司将一些闲置资产高价出卖给非上市的国有企业等。三 防备盈余管理的会计对策盈余管理行为导致会计信息不能真实反映企业的经济实力和开展前景，误导投资者，影响证券市场优化资源配置功能的发扬，因此，必需采取有效措施加以防备。笔者从会计角度出发提出三点建议。1.加强会计准那么和会计制度建立，减少

17、盈余管理的发扬空间。严厉意义上的盈余管理是在会计准那么、会计制度允许范围内对财务报告有目的的干涉。因此，构建一个科学、完善的会计准那么体系是减少盈余管理空间的途径，主要的措施有：1加快制定和出台新的详细会计准那么，特别是目前问题较多的企业合并、合并报表准那么等，尽量防止会计处置中的“无法可依景象。2在对已出台的详细会计准那么修正的根底上，及时着手进展修正任务。在未来会计准那么制定和修正中，应留意自创国际会计准那么的开展趋势，思索尽能够减少会计政策选择的空间，有关会计政策选择方面的规范应更加明确、详细，对一些客观性较强的会计原那么和政策的运用应规定相应的约束条件。3加强会计信息披露内容、披露方式

18、、披露方法、披露时间、格式范例等予以明确而详细的规定、减少信息的不对称性。2.强化注册会计师的审计监视，加强对盈余管理的外部监控。主要可以从以下几个方面着手：1加强注册会计师审计的独立性。强化注册会计师独立性很关键一点是要完善会计师事务所的聘用和改换机制，详细包括两个方面：一方面要严厉区分上市公司审计委托人和被审计人，法律上要规定严禁上市公司的管理当局充任插手人，就由上市公司设立的审计委员会担任会计师事务所的聘用、改换。另一方面，对于上市公司改换会计师事务所的情况，法律要明确规定予以更为详细的披露，不仅要披露改换的理由，还要就会计师事务所与上市公司之间在会计准那么运用、会计信息提示、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧进展提示。2建立完善的执业规范体系。包括已出台多年