注税税代·李文基础班·第十一章 流转税纳税审核代理实务

1、.PAGE ：.；PAGE 8第十一章流转税纳税审核代理实务一、本章考情分析本章在处于重要位置，考试的重点章。有一定难度，主要是和中的增值税、消费税、营业税，中的所得税及中的涉税会计处置掌握的好坏有直接关系。在历年考试中，以单项选择题、多项选择题、综合分析题为常见。本章该当围绕流转税纳税审核的要点，特别是增值税的纳税审核要点，及纳税审核报告的编写内容与要求，来掌握本章的重要知识点。增值税纳税审核要点及账务调整；消费税纳税审核要点；营业税应税劳务代理纳税审核要点。本章中心考点归集如下：中心考点常见问题1.普通纳税人销项税额的审核2.普通纳税人进项税额的审核3.增值税“应交税费明细账的审核要点4.

2、纳税审核报告的编写5.消费税委托加工应税消费品审核要点6.金银首饰的审核要点7.消费税适用税目、税率及纳税环节的审核8.营业税饮食业、建筑安装、货运业、金融业房地产开发的审核1.不能将增值税应纳税额的计算要素与审核相交融，死记硬背2.消费税中真假委托加工分不清楚3.营业税不可以根据行业特点掌握考核的要点二、本章重点难点一增值税普通纳税人的纳税审核代理实务1.增值税纳税范围审核的根本内容1应税货物范围的审核要点企业能否一切应税货物的销售都申报并交纳了增值税；征收消费税、资源税的货物销售能否没有申报增值税。2应税劳务范围的审核要点企业有无将加工、修缮修配同其他劳务相混淆不申报增值税；企业受托加工的

3、货物能否符合受托加工条件。3进口货物范围的审核要点进口的应税货物能否全部申报了增值税；从境内保税地购进的应税货物能否申报了增值税。2.销项税额审核的根本内容与要点销项税额是由销售额和税率两部分内容构成。增值税的税率为17%和13%两档，混用税率和擅自改动税率的情况相对较少，可以不作为重点掌握。但是，销售额是审核的重点内容，现将销售额的审核要点列表如下：审核工程审核内容提示1.销售收入的结算方式，能否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)1赊销、分期收款结算方式销售货物的一是，企业产品赊销业务能否属实；二是，合同规定的货款结算到期日的账务处置能否正确；三是，有无仅根据实践收款结转收

4、入不根据应收款结转收入的问题；四是，有无只在全部货款收齐时结转收入而不是分期结转收入的问题；五是，有无将收到的货款长期挂入“其他应付款、“预收账款、“待处置财富损溢等账户的问题。综述，考生从两方面掌握：一是，应确认而不确认销售额；二是，将销售额确认时间滞后。审核工程审核内容提示1.销售收入的结算方式，能否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)2预收货款结算方式销售货物的审：一是，企业发出存货的账务处置能否正确，有无在发出存货时不作账务处置，或只作货物减少的账务处置，而不及时结转收入的问题二是，有无在分零售货的情况下，每批货物发出时不及时结转收入，等全部货物发出时再结转收入的问题三

5、是，可以经过核实“库存商品及明细账，查实记账凭证及账务处置能否正确四是，审查“预收账款或“应收账款明细账，核实有无滞后实现收入、不如期纳税的问题综述，考生从两方面掌握：一是，只结转本钱而不确认销售额；二是，将销售额在该账户挂账。审核工程审核内容提示1.销售收入的结算方式，能否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)3托收承付或委托收款方式销售货物的一是，企业有无货物已发出、并向银行办妥货物托收手续后仍不作销货处置的情况；二是，以季末或年末发出商品备查簿为中心，查核商品发运记录资料，审核企业提供的购销合同，结合银行结算凭证回单联及发票开具日期，对照产品销售收入明细账等，查明能否存在不

6、及时结转销售转收入而延误收入的入账时间的情况。综述，重点是销售额滞后确认审核工程审核内容提示2.销售额能否全额确认1销售货物或应税劳务收取价外费用能否并入应税销售额：一是，审查“其他应付款、“其他业务收入、“营业外收入等科目的明细账，并与“应交增值税销项税额对照，价外费用能否交纳增值税；二是，审查“管理费用、“制造费用、“营业费用等明细账户，出现贷方余额或借方红字，重点查明缘由综述，重点是价外费用不入账或直接冲减本钱、费用审核工程审核内容提示2.销售额能否全额确认2销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等获得的收入能否并入应税销售额：一是，审查能否将上述货物销售额冲减“消费本钱、“

7、制造费用、“管理费用，或记入“营业外收入、“应收账款、“应付账款，不交纳增值税；二是，详细审查上述账户的借方红字或贷方发生额详细内容，并结合各类收入明细账，查明少计销售额的问题综述，重点是价外费用不入账、直接冲减本钱、费用或长期挂在往来账上审核工程审核内容提示2.销售额能否全额确认3采取以旧换新方式销售货物，能否按新货物的同期销售价钱确认应税销售额：审查销售收入明细账，看销售价钱能否有异常降低的情况。综述，重点是旧货能否入账核算，不入账销售额就必然少。4采取还本销售方式销售货物，能否从应税销售额中减除了还本支出。，呵斥少计应税销售额：一是，了解有无还本销售销售业务；二是，检查“营业费用账户明细

8、账摘要能否有还本支出记载。审核工程审核内容提示2.销售额能否全额确认5采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，能否从应税销售额中减除了折扣额，呵斥少计应税销售额：一是，将增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入账户的总额核对，能否一致；二是，将增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入账户的差额核对和企业销售货物中折扣额核对，能否一致；三是，重点审核企业的销售货物中的折扣额能否在同一发票上注明。综述，重点是审核“主营业务收入账户，能否有折扣、折让的记载，并与原始凭证结合审查。审核工程审核内容提示2.销售额能否全额确认6为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，能否已

9、并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税：一是，审核合同、协议书，确定应收回包装物押金期限；二是，审查“其他应付账款账户明细账借方发生额的对应账户，有无不正常对应关系；三是，从价计征的酒类包装物押金能否当期计提增值税。综述，重点是包装物押金长期挂于往来账簿，逾期不转收入或直接冲减本钱、费用。审核工程审核内容提示3. 视同销售业务的审核，确定企业能否确认了应税销售额7将自产或委托加工的货物用于非应税工程以及集体福利、个人消费的，能否视同销售将其金额并入应税销售额：审核时，应留意该行为能否属于纳税范围，计税根据能否正确，有无延期计税。一是，审核“库存商品、“委托加工物资账户贷方发生额的对应账户关系能否正常，主要是能否转入了主营业务本钱。二