财务会计认知培训课件

1、项目一 财务会计认知任务一认知财务会计的前提条件和会计基础一、财务会计的定义它是以货币为要紧计量单位，以企业会计准则为依据，对企业已发生的交易或事项进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，运用确认、计量、记录和报告等程序，要紧以通用财务报告的形式向与企业有利害关系的外部信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的财务信息，以便信息使用者据此进行决策。二、财务会计的作用(一)有助于向财务报告使用者提供对决策有用的信息，提高企业的透明度，规范企业的行为1. 会计信息的外部使用者：投资者、债权人、政府机关、有关部门、社会公众2会计信息的内部使用者 ：企业自身、职工等(二)有助于考核企业

2、领导人经济责任的履行情况 三、会计核算的差不多前提（会计假设）(一)会计主体：企业会计确认、计量、和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体：法律主体必定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。(二)持续经营推断题：假如一个企业破产了，按照持续经营原则，也不能进行破产清算。（ ） (三)会计分期一个完整的会计期间分为：年度、中期。中期包括：在 的基础上，才有了会计分期。(四)货币计量四、会计基础企业会计准则-差不多准则明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。行政事业单位会计核算的基础则是收付实现制。 任务二 认知会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息

3、质量的差不多要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的差不多特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性和及时性等。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者以后的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可

4、比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。包括： 五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 七、慎重性慎重性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性及时性要求企业对差不多发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提早或者延后。任务三 认知会计要素及会计计量一、会计要素 会计要素是指按照交易或者事项的经济特征所作的差

5、不多分类，分为反映企业财务状况(资产、负债、所有者权益)的会计要素和反映企业经营成果(收入、费用、利润)的会计要素。(一)反映企业财务状况的会计要素及其确认1.资产：区不资产的特征、条件。2.负债：区不负责的特征、条件。3.所有者权益所有者权益的来源包括： (二)反映企业经营成果的会计要素及其确认1.收入日常活动形成： 非日常活动形成： 。2.费用包括：生产费用、期间费用。日常活动形成： 非日常活动形成： 。3.利润包括：会计计量(一)会计计量属性及其构成1历史成本2重置成本 3可变现净值4现值5公允价值 (二)会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采纳历史成本。在某些专门

6、情况下，假如采纳历史成本计量属性，不能达到会计信息质量要求时，能够采纳重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，然而应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 项目二 货币资金的核算任务一 库存现金的核算一、库存现金治理的内容二、库存现金的具体核算 存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。企业内部各部门周转使用的备用金，能够单独设置备用金核算。 库存现金的清查：发生待查明缘故的短缺或溢余，应先调整现金日记账，使账实相实；（1）现金短缺 借：其他应收款治理费用 贷：待处理财产损溢有人赔：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的其他应收款无人赔：无法查明缘故的（收不回）治理费用 （2）现金溢余 借：

7、待处理财产损溢 贷：其他应付款营业外收入 有主：应支付给有关人员或单位的-其他应付款 无主：无法查明缘故的（不用付的）-营业外收入 【例题】企业在现金突击检查中发觉现金溢余200元，依照清查结果编制会计分录如下。经查，发觉出纳员在支付工资时，少支付职员许琳100元，其余100元不能查明缘故。查明缘故，批准后，作如下账务处理。企业现金清查时发觉账款不符，现金短缺150元。经查，其中100元属于出纳员陈灵工作失误造成，责令其赔款；另外50元缘故不明，批准予以转销。查明缘故，批准后，作如下账务处理。 【例题单选题】无法查明缘故的现金溢余，经批准后应计入（ ）账户。 A.其他应付款 B.治理费用 C.

8、营业外收入 D.其他应收款 【例题推断题】现金清查中，关于无法查明缘故的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ） 处理后的去向： 盘亏（借）盘盈（贷） 现金 增加：其他应收款 治理费用增加：其他应付款 营业外收入存货增加：其他应收款 治理费用 营业外支出 冲减：治理费用 固定资产增加：其他应收款 营业外支出调整年初留存收益 注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。三、定额备用金的核算某企业后勤部经常发生零星支出，2011年2月初，经领导批准，财务部门决定在该部门设立备用金，核定其定额为3000元，并由后勤部李丽具体保管。企业的账务处理如下。(1)2月1日，财务部门开出金额为3000元的现金支票

9、一张，交给后勤部设立备用金。借：其他应收款备用金(后勤部) 3000 贷：银行存款 3000(2)2月15日，李丽持有关票据来财务部门报账，具体支出为：文具费150元，差旅费100元，报纸杂志费500元，招待费350元。出纳以现金支付，补足其备用金。借：治理费用1100 贷：库存现金 1100(3)5月31日，通过几个月的试行，发觉后勤部的备用金定额过低，经批准，将其增加到4000元。出纳员以现金支付差额1000元。借：其他应收款-备用金(后勤部) 1000 贷：库存现金 1000(4)12月31日，由于后勤部的一些职能归并到经理办公室，后勤部的备用金没有接着设置的必要。李丽最后一次报销各项费

10、用2628元，并交回剩余款项。借：治理费用 2628 库存现金 1372 贷：其他应收款-备用金(后勤部) 4000备用金经管人员一般应设置“备用金登记簿”，用于记录各项零星开支。任务二 银行存款的核算一、银行结算方式银行结算方式共有以下九种。(一)银行汇票(二)商业汇票(三)银行本票(四)支票(五)托付收款(六)托收承付(七)汇兑(八)信用卡(九)信用证二、银行存款的具体核算 为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。（一）银行存款的核对 “银行存款

11、日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 不通过“待处理财产损溢”核算。 未达账项是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时刻，造成企业与银行之间入账的时刻差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的账款。（双方记账都无错误，也可能账实不符） 【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 银行未减 B.企业送存支票，银行尚未入

12、账 银行未加 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 企业未加 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 企业未减 【例题计算题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发觉以下未达账项： （1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。银行未加 （2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。银行未减 （3）企业托付银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。企业未加 （4）银行代企业支付

13、电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。企业未减 计算结果见下表：（金额单位：万元） 项 目金额项 目金额银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款54048040银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款830600450调节后的存款余额980调节后的存款余额980 【例题单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（ ）。 A.企业账上的银行存款额 B.银行对账单的银行存款额 C.资产负债表中反映的银行存款余额 D.能够动用的银行存款额 银行存款余额调节表可不能够做为调整银行存款日记账的依

14、据？ 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【例题推断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发觉的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（ ） 任务三、其他货币资金 一、其他货币资金？ 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权-其他应收款。 二、银行汇票存款？ 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。依照银

15、行盖章退回的申请书存根联： 借：其他货币资金银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000 【例题】承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金银行汇票 16 000 提问：收款方收到银行汇票送存银行时如何进行处理？ 回答：增加“银行存款”。 三

16、、其他五项其他货币资金 【例题银行本票存款】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应依照银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证： 借：其他货币资金银行本票 10 000 贷：银行存款 10 000 【例题信用卡存款】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。编制如下会计分录： 借：其他货币资金信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 【例题信用证保证金存款】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单

17、第一联。 借：其他货币资余信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 【例题存出投资款】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，分录如下： 借：其他货币资金存出投资款 贷： 银行存款 【例题外埠存款】1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业托付开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。 借：其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 2.8月20日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为l3600元，企业编制如下会计分录： 借：原材料 80 000 应交税费应交

18、增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金一外埠存款 93 600 3.8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项差不多转回。依照收账通知，企业编制如下会计分录： 借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400 【例题多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。 A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【例题单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。 A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款

19、”科目 B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目 【例题单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。 A.企业单位信用卡存款账户能够存取现金 B.企业信用证保证金存款余额不能够转存其开户行结算户存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采纳转账结算 项目三 应收及预付款项的核算任务一应收票据的核算应收票据 （一）概念应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；按是否带息分为带息应收票据和

20、不带息应收票据。商业汇票：（区不于银行汇票） 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。 付款方：作为“应付票据”核算【例题多选题】以下通过应收票据核算的有（）。A.采购物资开出的商业汇票 B.销售物资收到的商业承兑汇票 C.销售物资收到的银行承兑汇票 D.销售物资收到的银行汇票 正确答案BC（二）到期日的确定应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头或算头不算尾的方式确定。例如4月20日开出的60天商业 HYPERLINK /view/195.htm t /_blank 汇票的到期日为6月19

21、日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有29日为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。二、应收票据具体核算（一）不带息应收票据的核算1.直接增加的账务处理： 【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，收到已承兑的商业汇票一张，适用的增值税税率为17%。甲公司（销售方）：借：应收票据175.5 （15015017%）贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.52.间接增加的账务处理： 【例题】1

22、.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。借：应收账款175.5 （15015017%）贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.52.3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。借：应收票据175.5贷：应收账款175.5 3.到期收回票款【例题】6月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额175.5万元存入银行。借：银行存款175.5贷：应收票据175.5带息应收票据的核算票据利息计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限【例题】

23、 M企业2012年11月1日销售一批产品给N公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，当日收到N公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。M企业的账务处理如下。(1)2012年11月1日收到票据时。借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项税额) 17000(2)2012年12月31日计提利息时。票据利息=1170006%122=1170(元)借：应收票据 1170 贷：财务费用 1170(3)2013年5月1日票据到期收回款项时。收款金额=应收票据票面金额+应收票据利息 =117000+11

24、70006%126 =120510(元)2013年1月1日至5月1日未计提利息 =1170006%124=2340(元)借：银行存款120510 贷：应收票据 118170 财务费用 2340(4) 假如上述应收票据2013年5月1日N公司无力支付票据款时。借：应收账款118170 贷：应收票据 118170（三）背书转让 【例题】甲公司于4月15日将130万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录： 借：原材料150应交税费应交增值税（进项税额） 25.5贷：应收票据 130银行存款 4

25、5.5 （四）贴现 贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按 HYPERLINK /view/93166.htm t /_blank 贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。背书的应收票据是此项借款的担保品。票据价值确实是票据的到期值，不 HYPERLINK /view/3392176.htm t /_blank 带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。用应收票据向银行申请贴现时， HYPERLINK /view/97312.htm t /_blank 持票人必须在票据上“背书”。票据到期值与贴现收到金额之

26、间的 HYPERLINK /view/808104.htm t /_blank 差额，叫贴息或 HYPERLINK /view/1066777.htm t /_blank 贴现息，通常记作 HYPERLINK /view/433636.htm t /_blank 财务费用。贴息的数额依照票据的到期值按贴现率及贴现期计算。其计算公式为：贴息=票据到期值贴现率贴现期贴现票据实收金额=票据到期值-贴息【例题】甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。借：银行存款 -实际收到的金额175财务费用 -贴现息0.5贷：应收票据 -应收票据的价值/短期借款1

27、75.5（五）应收票据到期依照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 汇票到期,付款方无款支付时，银行的处理： （1）商业承兑汇票：银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。（2）银行承兑汇票：银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 分录总结：商业承兑汇票到期无力支付银行承兑汇票到期无力支付任务二 应收账款的核算一、应收账款概述(一)应收账款的概念应收账款是指企业因对外销售商品、产品或提供劳务等而形成

28、的债权。它具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等缘故，应向购货客户或同意劳务的客户收取的款项或垫付的款项等。(二)应收账款的入账时刻由于应收账款是赊销业务引起的，因此应收账款的入账时刻与确认销售收入的时刻是一致的，要依照确认销售收入实现的时刻来定。(三)应收账款的入账价值通常情况下，应收账款按事实上际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额(包括发票金额和代购货单位垫付的款项)确定。由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，因此应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1. 商业折扣商业折扣是指销售商品或提供劳务时，从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额。2. 现金折扣现金

29、折扣是指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内早日付款，而给予的债务扣除。二、应收账款的具体核算 1. 企业发生的应收账款，在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账【例题】 某企业向M公司销售产品，不含税价款为10000元，按规定计算应收取的增值税为1700元，代购货单位垫付运杂费500元，以现金支付，现已办妥托付银行收款手续。则企业的账务处理如下。(1) 办妥托收手续时。借：应收账款-M公司 12200 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税(销项税额) 1700 库存现金 500(2) 收到银行收款通知时。借：银行存款 12200 贷：应收账款-M公司 122002. 企业发生的应收

30、账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账【例题】 某企业向M公司销售产品一批，按价目表标明的价格计算价款总额为10000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税税率为17%，现已办妥托付银行收款手续。则企业的账务处理如下。(1) 办妥托收手续时。借：应收账款-M公司 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费-应交增值税(销项税额) 1530(2) 收到银行收款通知时。借：银行存款 10530 贷：应收账款-M公司 105303. 企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采纳总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理【例题】 某企业向M公司销售产品一批，不含税价为10

31、0000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，现已办妥托付银行收款手续，购货方在10天内向该企业支付了货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。则企业的账务处理如下。(1) 办妥托收手续时。借：应收账款-M公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项税额) 17000(2) 收到银行收款通知时(10天内收到货款)。借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收账款-M公司 117000(3) 若购货方超过10天才付清货款，则按全额付款。借：银行存款117000 贷：应收账款-M公司 117000三、坏账及其核算坏账是指企业无

32、法收回或收回的可能性微小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。我国企业会计准则规定，坏账损失应通过“资产减值损失”科目核算。应收款项包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款(一)坏账的确认时刻：（1）实际发生时确认：直接转销法（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）(二)坏账的核算 1.应收款项余额百分比法、2. 账龄分析法、3. 销货百分比法、4个不认定法1.应收款项余额百分比法运用备抵法核算：备抵法是采纳一定的方法按期可能坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账预备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账预备和相应的应收款项。总结：计提、发生坏账、坏账收回、再次计提

33、的账务处理1.初次计提借：资产减值损失20贷：坏账预备202.发生坏账借：坏账预备20贷：应收账款203.发生坏账又收回借：应收账款20贷：坏账预备20借：银行存款20贷：应收账款204.再次计提当期应计提的坏账预备当期按应收款项计算应提坏账预备金额“坏账预备”贷方余额应提应有已提（1）补提 假如13年末应收现值70万应有已提，按差额提取坏账预备借：资产减值损失10贷：坏账预备10（2）冲减 应有已提，按差额冲减已计提坏账预备；假如13年末应收现值90万借：坏账预备10贷：资产减值损失10【例题】 某企业从2009年开始计提坏账预备，2009年末应收账款余额为1200000元。2010年9月，

34、企业发觉有2000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。2010年12月31日，该企业应收账款余额为1400000元。2011年3月15日，接到银行通知，企业上年度已冲销的2000元坏账又收回，款项已存入银行。2011年12月31日，企业应收账款余额为1250000元。2012年5月，企业发觉无法收回的款项有8000元，按有关规定确认为坏账损失。2012年12月31日，企业应收账款余额为1300000元。该企业坏账预备的提取比例为5，则企业的账务处理如下。(1)2009年末应计提的坏账预备为6000(12000005)元。借：资产减值损失6000 贷：坏账预备 6000(2)2010

35、年9月，确认并转销坏账损失。借：坏账预备2000 贷：应收账款 2000(3)2010年年末应计提的坏账预备为3000(14000005-“坏账预备”账户贷方余额4000)元。2010年年末，企业应收账款余额为1400000元，年末坏账预备金额应为7000(14000005)元，计提坏账预备前“坏账预备”账户有贷方余额4000(6000-2000)元，应补提的坏账预备金额为3000(7000-4000)元。借：资产减值损失3000 贷：坏账预备 3000(4)2011年3月15日，上年度已冲销的2000元坏账又收回。借：应收账款2000 贷：坏账预备2000同时借：银行存款2000 贷：应收账

36、款2000(5)2011年年末应冲回的坏账预备金额为2750(12500005-“坏账预备”账户贷方余额9000)元。2011年年末，企业应收账款余额为1250000元，年末坏账预备余额应为6250(12500005)元，计提坏账预备前，“坏账预备”账户有贷方金额9000(7000+2000)元，应冲回多提的坏账预备金额为2750(6250-9000)元。借：坏账预备2750 贷：资产减值损失2750(6)2012年5月，确认并转销坏账损失。借：坏账预备8000 贷：应收账款8000(7)2012年年末应提的坏账预备为8250(13000005+“坏账预备”账户借方余额1750)元。2012年

37、年末，企业应收账款余额为1300000元，年末坏账预备金额应为6500 (13000005)元，计提坏账预备前，“坏账预备”账户有借方余额1750(6250-8000)元，应补提的坏账预备金额为8250(6500+1750)元。借：资产减值损失8250 贷：坏账预备8250【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 正确答案D 【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.预付职工差旅费 B.代

38、购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 正确答案BCD 【例题多选题】应收账款的入账价值不包括（）。 A.现金折扣 B.商业折扣 C.由销售方负担的运杂费 D.代购货方垫付的运杂费 正确答案BC 【例题单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不阻碍应收账款入账金额的是（）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费正确答案C 【例题单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账预备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5的比率计提坏账预备，年末应计提的坏账预备

39、为（）。A.0.05万元B.0.3万元C.0.45万元D.0.15万元正确答案A答案解析应有9050.45万元，坏账预备已有0.30.10.4万元。【例题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账预备B.收回应收账款C.转销坏账预备D.收回已转销的坏账正确答案ABD答案解析C项：借：坏账预备贷：应收账款坏账预备与应收账款同步减少，不阻碍应收账款账面价值。【例题单选题】企业已计提坏账预备的应收账款确实无法收回，按治理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账预备”科目B.借记“治理费用”科目贷记“应收账款”科目C.借记

40、“坏账预备”科目贷记“应收账款”科目D.借记“坏账预备”科目贷记“资产减值损失”科目正确答案C【例题多选题】（2010）下列各项中应计提坏账预备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款正确答案ABCD答案解析以上四项应收款项都要计提坏账预备。【例题推断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于可能以后现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）正确答案【例题单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账预备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账预备11

41、万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。A.269B.274C.275D.280正确答案A答案解析本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额3002011269（万元）。任务三 预付账款及其他应收款的核算一、预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。提问：账户性质是资产依旧负债？性质：资产债权资产，以后收到物资的权利；提问：不设预付账款账户，通过应收账款依旧应付账款账户？预付款项情况不多的企业，能够不设置“预付账款”科目，而直接通过“

42、应付账款”科目核算.【例题】 某企业预付M公司材料款10000元，其后收到材料和增值税专用发票，发票上所注明的价款为10000元，增值税额为1700元，企业向M公司补付货款1700元。则企业的账务处理如下。(1) 预付款项时。借：预付账款-M公司 10000 贷：银行存款 10000(2) 收到发票账单时。借：原材料 10000 应交税费-应交增值税(进项税额) 1700 贷：预付账款-M公司 11700(3) 补交货款时。借：预付账款-M公司 1700 贷：银行存款 1700二、其他应收款的核算其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。

43、其他应收款是企业因非购销活动而产生的应收债权，是一种短期债权。 核算内容：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；3.应收的出租包装物租金；出租方4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；承租方5.其他各种应收、暂付款项。【例题多选题】以下通过其他应收款核算的有（）。A.销售物资代垫的运费B.应收保险公司的赔款C.存出保证金D.出租包装物收到的押金【例题】 陈斌出差预借差旅费5000元，以现金支付。则企业的账务处理如下。借：其他应收款-陈斌5000 贷：库存现金500

44、0【例题】 某企业向其他单位购买商品时借用包装物一批，以银行存款支付押金7000元。则企业的账务处理如下。借：其他应收款-存出保证金7000 贷：银行存款 7000【例题】 某企业材料仓库在盘点中发觉部分原材料损坏，价值500元，经查明是由于保管员失职所造成的，应由保管员负责赔偿损失的60%。则企业的账务处理如下。借：其他应收款- 300贷：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢 300【例题】 某企业因往来单位违反合同应收赔款2000元。则企业的账务处理如下。借：其他应收款-单位2000 贷：营业外收入2000【例题】 某企业本月给职工垫付水电费7560元，以转账支票支付。则企业的账务处理如下。

45、借：其他应收款-7560 贷：银行存款 7560项目四 存货的核算任务一 存货的概述及原材料的核算一、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它包括各类材料、燃料、周转材料、在产品、半成品、产成品和商品等。由于存货通常能在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或出售而转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流淌性，属于企业的一项重要的流淌资产。二、存货的分类(一)按照企业的性质和经济用途分类1. 商品流通企业存货2. 制造业存货3. 其他行业存货(二)按照存放地点分类(1) 库存存货 (2) 在途存

46、货 (3) 加工中的存货(三)按照来源分类 存货按照来源能够分为外购存货、自制存货、托付外单位加工完成的存货、投资者投入的存货、同意捐赠的存货、非货币性交易取得的存货、债务重组取得的存货和盘盈存货等。三、存货的范围 企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，不管其存放于何处，都应作为企业的存货。 企业的存货要紧包括以下各项：库存待售存货；库存待消耗存货；生产经营过程中使用以及处在加工过程的各种存货；购入的正在运输途中的和已运到但尚未办理验收入库手续的存货；托付其他单位加工、代销的存货。 四、存货的计量(一)收入存货的计价企

47、业会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”1. 外购的存货2. 通过进一步加工而取得的存货3. 其他方式取得的存货 存货按照成本进行初始计量。包括采购成本、加工成本和其他成本。运输途中的合理损耗：指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素：所发生的自然的或不可幸免的损耗。例如，汽车在运输煤炭、化肥等过程中自然散落以及易挥发产品在运输过程中的自然挥发。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成

48、本为（）万元。A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 【例题单选题】甲公司属于一般纳税人，采纳实际成本核算材料成本，2013年4月1日购入M材料100件，每件买价为1 000元，增值税率为17%，发生运费2 000元（增值税11%），保险费400元，装卸费500元，验收入库时发觉损耗了2件，属于合理损耗，则该批材料的单位成本为每件（）元。A.1 134.5 B.1 200 C.1 059.38 D.1 027.6 发出存货的计价发出存货的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存货价值的计算方法。 1.个不计价法 假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发

49、出存货和期末存货所属的购进批不或生产批不，分不按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。优点：成本计算准确、符合实际； 缺点：存货收发频繁情况下，发出成本分辩工作量大； 适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。 2.先进先出法 指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）如此一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初余额 150 10 1 500 5 购入 100 12 1 200

50、150 100 10 12 1 500 1 200 11 销售 200 10 12 1500 600 50 12 600 优点：先进先出法能够随时结转存货发出成本，但较繁琐； 缺点：假如存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。 在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润【例题单选题】（2008年）企业采纳先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元

51、。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 3.月末一次加权平均法 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初 150 10 1 500 5 购入 100 12 1200 250 11 销售 200 50 16 购入 200 14 2800 250 20 销售 100 150 23 购入 100 15 1500 250 27 销售 100 150 30 合计 400 5500 400 150 存货平均单位成本（总成本） （总数量）（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）月

52、初库存存货+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）（1 5005 500）/（150400）12.727发出成本40012.7275 090.8 库存成本1 5005 5005 090.81 909.2定义：指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法。 优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。 缺点：平常无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常治理与操纵。 【例题单选题

53、】某企业采纳月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存金额为（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000 【例题单选题】某企业采纳月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500B.18 6

54、00C.19 000D.20 000 4.移动加权平均法 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初 150 10 1500 5 购入 100 12 1200 250 10.8 2700 11 销售 200 10.8 2160 50 10.8 540 6 购入 200 14 2800 250 13.36 3340 20 销售 100 13.36 1336 150 13.36 2004 注：每购入一次物资就需从新计算一次成本第一批收货后的平均单位成本 （15010+10012）（150+100）10.8 第一批发货的存货成本20010

55、.82160 当时结存的存货成本5010.8540 第二批收货后的平均单位成本 （5010.8+20014）（50+200）13.36 第二批发货的存货成本100X 13.361 336 当时结存的存货成本150X10.362 004定义：指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 存货单位成本 （原有库存的成本+本次进货的成本）/（原有存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位

56、成本 五、原材料的核算 （一）按实际成本法核算1.材料采购的核算差不多分录借：原材料/在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 其他货币资金 预付账款 【例题】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。借：原材料D材料 1 602 000 应交税费应交增值税（进项税额）272 000 贷：其他货币资金银行汇票1 874 0002.暂估入库 【例题】甲公司采纳托付收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确

57、定事实上际成本，暂估价值为30 000元。借：原材料30 000 贷：应付账款暂估应付账款30 000 下月初做相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款30 000 贷：原材料30 0002.材料发出的核算 【例题】甲公司依照“发料凭证汇总表”的记录，1月份差不多生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间治理部门领用K材料5 000元，企业行政治理部门领用K材料4 000元，出售材料1000元，计550 000元。借：生产成本差不多生产成本500 000辅助生产成本 40 000制造费用5 000治理费用4 000其他业务成本1 000贷：原材料K材

58、料 550 000原材料按打算成本核算 1.三个账户 1.原材料科目 库存的打算成本。2.材料采购科目 反映企业在途材料的采购成本。实际成本“打算成本”加减“差异额” “原材料”均按打算成本入库和发出核算；实际成本通过“材料采购”核算，二者成本差异通过“材料成本差异”记录。其计算公式如下：存货成本差异率=(期初结存存货成本差异+本期收入存货成本差异) (期初结存存货打算成本+本期收入存货打算成本)100%发出存货应负担的成本差异=发出存货的打算成本存货成本差异率发出存货的实际成本=发出存货的打算成本发出存货应负担的成本差异期末结存存货应负担的成本差异=期末结存存货的打算成本存货成本差异率期末结

59、存存货的实际成本=期末结存存货的打算成本期末结存存货应负担的成本差异2.采购的核算 【例题】甲公司采纳商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，打算成本52万元，材料已验收入库。借：材料采购M2材料51应交税费应交增值税（进项税额）8.5 贷：应付票据 59.5 【例题】月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的打算成本。借：原材料M2材料52 贷：材料采购M2材料51材料成本差异M2材料13.发出的核算【例题】甲公司依照“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（打算成本）为：差不多生产车间领用

60、200万元，辅助生产车间领用60万元，车间治理部门领用25万元，企业行政治理部门领用5万元。【正确答案】借：生产成本差不多生产成本200辅助生产成本 60制造费用 25治理费用5贷：原材料L材料 290（打算成本）【例题】甲公司某月月初结存L材料的打算成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的打算成本为320万元，节约差异为20万元。【正确答案】差异率（3.07420）（100320）100%4.03%结转发出材料的成本差异：借：材料成本差异L材料 11.687贷：生产成本差不多生产成本8.06辅助生产成本 2.418制造费用1.0075治理费用0.2015【例题推断题】企