会计易错易混班讲义

1、模块九金融资产本章主要内容【易错易混 1】插值法的计算【易错易混 2】金融资产主要核算对比【易错易混 3】持有至到期投资摊余成本的计量【易错易混 4】金融资产的重分类【易错易混 5】金融资产处置损益和处置时点投资收益的计算【易错易混 6】金融资产持有期间投资收益和损益的计算【易错易混 7】金融资产减值的处理【易错易混 1】插值法的计算【解释】插值法是计算实际利率的法。是使未来现金流量现值等于债券购入价格的折现率。插值法（或称补法、内插法）是财务分析和决策中常用的财务管理方法之一。插值法的原理是根据比例关系建立一个方程，然后，解方程计算得出所要求的数据。【例如】假设与 A1 对应的数据是 B1，

2、与 A2 对应的数据是 B2，现在已知与 A 对应的数据是 B，A 介于 A1 和 A2 之间，则可以按照（A1-A）（A1-A2）=（B1-B）（B1-B2）计算得出 A 的数值，其中 A1、A2、B1、B2、B 都是已知数据。验证如下：根据：（A1-A）（A1-A2）=（B1-B）（B1-B2）可知：（A1-A）（B1-B）（B1-B2）（A1-A2），AA1（B1-B）（B1-B2）（A1-A2）A1（B1-B）（B1-B2）（A2-A1）【易错易混 2】金融资产主要核算对比类别初始计量后续计量公允价值变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值公允价值当期损益（公允价值变动

3、损益）持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本和应收款项公允价值+交易费用摊余成本可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值除下列 1.2 之外的公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）减值损失（资产减值损失）可供出售外币货币性（债券）金融【易错易混 3】持有至到期投资摊余成本的计量拿“持有至到期投资”来说，投资者债券，实际上就是借钱给债券的一方。那么借了呢？就是投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了 1 000 元面值是 1 250 元的债券，这个 1 000 元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。从字面来看比较难理解，但“摊余成本”可以简单的理解为本金，即借出的本金，所

4、以取得时存款1 000 元。按面值计入“持有至到期投资成本”。两者的差额 250 元就是 “持有至到期投资利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，即账面余额清为 0 的实质。在以后每期计算利息时，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本 1 000实际利率比如 10%=投资收益 100”，“实际利率”就是市场上真实的利率，这样计算得到的就是投资者真正应该获得的利息收益。而按“面值 1 250票面利率 4.72%=59”得到的是当期实际收到的利息。这样两者有了差额 41 元，就是当期应该摊销的利息调整。第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了 59 元利息，而实际应该获得 100 元的，

5、说明还有 41 元没收回，则可以理解成又借给对方 41 元，那现在借出的本金就是原来的 1 000 元加上 41元，即 1 041 元，这个就是专业术语“摊余成本”.所谓摊余成本是指该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下（1）扣除已偿还的本金；后的结果：加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已经发生的减值损失。【易错易混 4】金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。【关注问题】资产形成的汇兑差额（财务费用） 3.可供出售外币非货币性（）金融资产形成的汇兑差额（资本公积其他资本公积）重分类时持有至到期投资账面价值与公允价值的差

6、计入资本公积，该资本公积在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益注意在重分类处理的时候，其科目对应的结转问题重分类涉及所得税的影响的处理【例题 1】A 公司于 2011 年 1 月 1 日从市场上购入 B 公司于 2010 年 1 月 1 日的债券，该债券为 5 年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2014年 12 月 31 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1 000 万元，实际支付价款为 1 005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%，

7、假定按年计提利息。2011 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元。2012 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925 万元。【问题】编制相关的会计分录。【】借：持有至到期投资成本应收利息1 0000005%）50（1贷：存款1015.3534.65507.92持有至到期投资利息调整借：应收利息持有至到期投资利息调整贷：投资收益借：资产减值损失57.92（1000-34.65）6%43.27 （965.35+7.92）-930贷：持有至到期投资减值准备43.272012 年 1 月 2 日持有至到期投资的账面价值

8、=1 000-34.65+7.92-43.27=930（万元），公允价值为 925 万元，应确认的资本公积=930-925=5（万元）（借方）。账务处理为：借：可供出售金融资产成本 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资利息调整资本公积其他资本公积贷：持有至到期投资成本可供出售金融资产利息调整减值准备公允价值变动1 00043.2726.7351 00026.73（34.65-7.92）43.275【引申】如果适用的所得税税率为 25%，其在重分类的时候确认递延所得税资产，对应科目为资本公积其他资本公积。【易错易混 5】金融资产处置损益和处置时点投资收益的计算【原则 1】交易性金融资产的处置损

9、益=出售净价-处置时点的账面价值【原则 2】交易性金融资产处置时点的投资收益=出售净价-交易性金融资产成本的金额【原则 3】可供出售金融资产的处置损益=可供出售金融资产处置时点的投资收益=出售净价-可供出售金融资产成本的金额【原则 4】持有至到期投资的处置损益=持有至到期投资处置时点的投资收益=出售净价-处置时点的账面价值【提示】对于金融资产的处置损益和处置时点投资收益的计算是客观题的常考点，一定要理解并掌握的。【例题 2】208 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司作为可

10、供出售金融资产核算。208 年 12 月 31 日，乙公司市场价格为每股 18 元。209年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4 万元。209 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司项 157.5 万元。以每股 16 元价格全部出售，在支付相关交易费用 2.5 万元后，实际取得款【问题】计算甲公司该可供出售金融资产处置损益的金额。【】甲公司该可供出售金融资产处置损益的金额 157.5-102=55.5（万元）。【提示】如果问处置时的投资收益，其计算结果是一致的，因为在处置时点影响处置损益的就是投资收益科目。【思路点拨】确定计算该处置损益或投资收益的时点。明确处置损益的含义。该时点的交易如何影响处置损益或投资收益的。附处置时点的会计处理：借：存款157.5（160-2.5）22.5102投资收益贷：可供出售金融资产成本公允价值变动借：资本公积其他资本公积贷：投资收益即，处置损益=投资收益=78-22.5=55.5（万元）。787878【引申】如果该金融资产是交易性金融资产，分别计算其处置损益和处置时点的投资收益的金额。【】该交易性金融资产的处置损益=157.5-180=-22.5（万元）；该交易性金融资产的处置时点的投资收益=157.5-100=57.5（万元）。【注意】交易性金融资产的成本与可供出售