从行业自律检查中发现的问题看内部质量控制指南的指导意义

1、从行业自律检查中发现的问题看内部质量控制指南的指导意义尹宏 第一部分 业务质量控制指南的意义及主要内容第二部分 从质量控制方面分析行业质量检查发现的各种问题第一部分 业务质量控制指南的意义及主要内容一、制定业务质量控制指南的必要性二、国内外质量控制规范情况分析三、起草的指导思想四、的主要内容 一、制定业务质量控制指南的必要性（一）规范执业行为、保护各方当事人的合法权益目前，国内评估机构的服务对象从单纯为国有企业服务延伸到为各类所有制企业、政府部门、事业单位和具有一定财产的个人服务，业务类型从传统的法定评估业务扩展到企业价值、知识产权等其他评估业务和相关的咨询业务，服务地域从区域化服务拓展到跨地

2、区服务乃至走出国门从事国际评估业务，面临的业务风险日益增加。为了规范评估机构及其人员遵守各类专业准则和职业道德准则，出具恰当的评估报告，保护各方当事人的合法权益，非常有必要制定评估机构业务质量控制指南。 一、制定业务质量控制指南的必要性（二）为评估机构加强内部质量控制提供制度保障2005年5月11日，资产评估机构审批管理办法（财政部令第22号）第十六条要求评估机构建立完善的内部管理制度，加强内部管理。内部管理制度至少应当包括：人事管理制度、财务管理制度、执业质量控制制度、业务档案管理制度。一、制定业务质量控制指南的必要性2009年12月29日，财政部关于推动评估机构做大做强做优的指导意见（财企

3、2009453号）要求评估机构完善内部治理结构，加强执业质量控制。要求评估机构建立并完善科学的股东及合伙人进退机制、激励约束机制、内部决策机制、利益分配机制等，不断改善和改进机构内部治理。加强内部制度建设，规范执业标准、规范内部培训体系、规范业务承揽方式、规范质量控制，规范执业流程。完善质量管理机制，建立首席评估师制度。一、制定业务质量控制指南的必要性2010年7月27日，中评协印发了评估机构内部治理指引，该指引要求评估机构按照质量控制准则的要求，制定实施科学、严谨的业务质量控制政策和程序，建立质量控制制度体系，强化风险管理，保障质量控制落到实处。为了建立健全评估机构业务质量控制体系，保证评估

4、机构管理工作和执业行为的合法性与合规性，切实提高执业质量，非常有必要制定评估机构业务质量控制指南，为评估机构做优做强做大及可持续发展提供坚实的规范基础和制度保障。 二、国内外质量控制规范情况分析（一）国际评估界的规范国际评估准则（IVS）、美国专业评估执业统一准则（USPAP）、英国评估指南（红皮书）等准则中都没有关于资产评估业务质量控制的内容。（二）国内现有相关规范2010年7月27日，中评协印发的评估机构内部治理指引中提出了质量控制方面的要求，在第八章中对评估机构质量控制做出原则规定。注册会计师审计准则中相关业务质量控制准则对评估行业制定评估机构业务质量控制准则具有借鉴意义。三、起草的指导

5、思想（一）适应大中小各类评估机构业务质量控制指南应当考虑我国评估行业的发展现状，指南既要适用于大型评估机构，也要适用于中小评估机构。本指南第二条规定，评估机构应当结合自身规模、业务特征、业务领域等因素采用适宜的方法建立质量控制体系。在实务中，评估机构应当按照本条要求，考虑自身规模、分支机构数量、对相关人员和分支机构所授予的权限、人员的知识和经验、业务的性质和复杂程度、对成本效益的适当考虑，建立适合于本机构、能够实现本指南第二条规定的目标的质量控制体系。如果评估机构经营规模较大，业务的复杂程度较高、执业责任和风险较大，就需要根据本指南的要求建立更加复杂、有效的质量控制体系。三、起草的指导思想（二

6、）反映资产评估业务特点评估机构的核心业务是资产评估业务，因此，本指南重点规范评估机构的资产评估业务质量控制。在借鉴相关行业质量控制经验基础上，特别注重按照资产评估行业的法律法规、评估准则、规范性文件以及资产评估业务特点，制定质量控制指南。比如质量控制责任的规定，涉及最高管理层、首席评估师、项目负责人、项目内核人员、项目团队一般成员、评估机构其他人员，在职业道德、人力资源、评估业务承接、评估业务计划、评估业务实施和报告等章节，都针对评估业务的具体情况提出要求，使其反映质量控制的过程、风险点和关键点。四、评估机构业务质量控制指南征求意见稿分“总则”、“质量控制责任”、“职业道德”、“人力资源”、“

7、评估业务承接”、“评估业务计划”、“评估业务实施和报告”、“监控和改进”、“文件和记录”、“附则”，共10章52条。各章主要内容如下：“总则”主要内容包括：制定目的、质量控制体系的目标、内容及构成要素。“质量控制责任”主要内容包括：最高管理层的责任、首席评估师的责任、项目负责人的责任、项目内核人员的责任、项目团队一般成员的责任、评估机构其他人员的责任。四、评估机构业务质量控制指南（征求意见稿）的主要内容“职业道德”主要内容包括：职业道德的总体要求；遵守职业道德准则的具体措施；独立性要求；客观性要求。“人力资源”主要内容包括：人力资源管理的总体要求；人力资源管理的主要要素；项目团队成员配备要求；

8、专家聘任要求。“评估业务承接”主要内容包括：业务承接环节控制的总体要求；客户和业务的甄选要求；业务洽谈；业务约定书的评审、签订、变更、中止、解除。四、评估机构业务质量控制指南（征求意见稿）的主要内容“评估业务计划”主要内容包括：评估业务计划环节控制总体要求；政策和程序要求；评估计划编制前的了解；对评估计划繁简程度的要求。“评估业务实施和报告”主要内容包括：评估业务实施和报告环节控制的总体要求；控制政策和程序的内容；项目团队组建和工作委派；现场调查、资料收集、评定估算和评估报告的编制；疑难问题或者争议事项的解决；引用其他专业报告结论；内部审核；报告签发及提交。“监控和改进”主要内容包括：监控目的

9、；监控措施；问题的处理；分析和持续改进。“文件和记录”主要内容包括：文件控制；记录控制；记录的主要构成、记录设计要求。“附则”主要内容包括：指南生效日期。四、评估机构业务质量控制指南的主要内容评估机构业务质量控制指南 第四条 评估机构应当针对以下方面制定相应的控制政策和程序：（一）质量控制责任；（二）职业道德；（三）人力资源；（四）评估业务承接；（五）评估业务计划；（六）评估业务实施和报告；（七）监控和改进；（八）文件和记录。四、评估机构业务质量控制指南的主要内容第二章 质量控制责任第七条 评估机构应当合理界定和细分质量控制体系中的控制主体承担的质量控制责任，并建立责任落实和追究机制。控制主体

10、通常包括：（一）最高管理层；（二）首席评估师；（三）项目负责人；（四）项目审核人员；（五）项目团队一般成员；（六）评估机构其他人员。第二部分 从质量控制方面分析行业质量检查发现的各种问题一、签订业务约定书，存在的问题及原因分析。二、编制评估计划，存在的问题及原因分析。三、现场调查，存在的问题及原因分析。四、收集评估资料，存在的问题及原因分析。五、评定估算，存在的问题及原因分析。六、编制和提交评估报告，存在的问题及原因分析。七、工作底稿归档，存在的问题及原因分析。一、签订业务约定书，存在的问题及原因分析检查中发现的主要问题：没有业务约定书，或只有付款协议、委托函；（法院、资产管理公司）没有评估机

11、构和委托方的法定代表人或合伙人签字及签字日期；业务约定书中有关要素不完整、不全面；（如无评估目的、评估对象、评估基准日，未约定评估服务费金额，无评估报告使用者、无评估报告提交的时间及方式等）业务约定书评估目的与评估报告评估目的表述不一致；业务约定书中的委托方与报告中描述的委托方不一致；业务约定书约定的评估范围与实际评估范围不符；评估重要事项发生变更（如评估基准日、评估范围）但未签订补充协议；一、签订业务约定书，存在的问题及原因分析资产评估准则业务约定书第六条：评估机构应当在决定承接评估业务后与委托方签订业务约定书。业务约定书应当由评估机构的法定代表人或合伙人签字并加盖评估机构公章。（业务约定书

12、签订及生效条款）第七条：业务约定书应当包括下列基本内容： 评估机构和委托方的名称、住所；评估目的；评估对象和评估范围；评估基准日；评估报告使用者；评估报告提交期限和方式；评估服务费总额、支付时间和方式；评估机构和委托方的其他权利和义务；违约责任和争议解决；签约时间。（业务约定书主要内容条款）一、签订业务约定书，存在的问题及原因分析第十九条：业务约定书签订后，签约各方发现相关事项约定不明确，或者履行评估程序受到限制需要增加、调整约定事项的，可以协商对业务约定书相关条款进行变更，并签订补充协议或者重新签订业务约定书。 第二十条：业务约定书签订后，评估目的、评估对象、评估基准日发生变化，或者评估范围

13、发生重大变化，评估机构应当与委托方签订补充协议或者重新签订业务约定书。 （签订补充协议或重新签订业务约定书的条款） 一、签订业务约定书，存在的问题及原因分析评估机构业务质量控制指南第五章 评估业务承接第二十六条 评估机构应当制定评估业务承接环节的控制政策和程序，确保在与委托方正式签订业务约定书之前，对拟委托事项进行必要了解，以决定是否接受委托。第二十七条 评估机构应当谨慎地选择客户和业务，而不是无条件地接受任何客户和业务。评估机构在制定业务承接环节的政策和程序时，应当考虑：（一）业务洽谈；（二）业务约定书的审核和签订；（三）发生业务约定书变更、中止、终止情形时的处置。一、签订业务约定书，存在的

14、问题及原因分析第二十八条 评估机构应当规定业务洽谈人员所具备的条件，业务洽谈人员在洽谈业务时应当了解以下事项：（一）业务的基本事项；（二）法律法规、评估准则的要求；（三）委托方的要求；（四）被评估单位的情况；（五）评估业务风险。第二十九条 在签订业务约定书之前，评估机构应当考虑与评估业务有关的要求、风险、胜任能力等因素，以确保：（一）委托方的要求得到正确理解；（二）风险得到初步识别和评价；（三）有能力满足合理要求和控制风险。一、签订业务约定书，存在的问题及原因分析第三十条 评估机构应当根据业务风险对评估业务进行分类，分类时应当考虑下列因素：（一）委托方和相关当事方的风险；（二）标的资产、企业的

15、风险；（三）评估机构及人员的风险；（四）评估报告使用的风险。第三十一条 当发生业务约定书变更、中止、解除情形时，评估机构应当采取适当措施进行处置，并保持记录。采取的措施通常包括：（一）对变更、中止、终止的情形进行重新审核；（二）就拟采取的行动及原因与委托方沟通；（三）将信息传达到相关人员。 二、编制评估计划，存在的问题及原因分析。检查中发现的主要问题：评估计划过于简略，只有一张格式表。尤其是大型项目，所编制的计划针对性不强，流于形式；评估计划要素不完备，缺评估对象和范围、缺少价值类型和具体技术方案、缺少时间进度安排以及提交报告时间等；评估计划缺乏相关负责人审核、批准（重视问题）；评估现场调查程

16、序受限，评估计划缺乏相关应对措施；缺乏对外聘专家胜任能力的评估。二、编制评估计划，存在的问题及原因分析。资产评估准则评估程序第十四条注册资产评估师应当编制评估计划。评估计划的内容涵盖现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务实施全过程。评估计划通常包括评估的具体步骤、时间进度、人员安排和技术方案等内容。 注册资产评估师可以根据评估业务具体情况确定评估计划的繁简程度。第十五条 注册资产评估师编制的评估计划，应当根据评估业务实施过程中的情况变化进行必要调整。第十六条 注册资产评估师应当将编制的评估计划报评估机构相关负责人审核、批准。二、编制评估计划，存在的问题及原因分析。评估机

17、构业务质量控制指南 第六章 评估业务计划第三十二条 评估机构应当制定评估业务计划环节的控制政策和程序，以确保：（一）项目团队成员了解工作内容、工作目标、重点关注领域；（二）项目负责人有效的组织和管理评估业务；（三）管理层人员有效监控评估业务。（四）使委托方和相关当事方了解业务计划的内容，配合项目团队工作。二、编制评估计划，存在的问题及原因分析。第三十三条 评估机构应当针对以下事项制定评估业务计划控制政策和程序：（一）评估计划编制前进一步明确业务基本事项；（二）评估计划编制和批准的参与者；（三）评估计划的内容和繁简程度；（四）评估业务时间进度、质量和成本之间的制约关系，评估计划的可执行性；（五）

18、评估计划的编制、审核、批准流程；（六）评估计划实施过程中的重大调整。二、编制评估计划，存在的问题及原因分析。第三十四条 评估机构制定的评估业务计划环节的控制政策和程序，应当要求项目负责人在编制评估计划前完成以下事项：（一）为编制评估计划、开展后续工作而组织资源；（二）确定是否对委托方和相关当事方进行必要的业务指导；（三）确定是否对项目团队成员进行适当的培训；（四）确定是否开展初步评估活动。第三十五条 对大型、复杂的评估业务，评估机构制定的评估业务计划环节的控制政策和程序，应当要求编制详细的评估计划。三、现场调查，存在的问题及原因分析检查中发现的主要问题：如缺少基准日会计报表、缺少大额重要设备的

19、购置合同及发票；没有评估申报表；缺少评估对象法律权属的资料及相关替代性文件；对长期投资的现场核查程序执行力度较弱；采用收益法评估企业价值，履行现场调查程序不到位；对委托方或产权持有者提供的评估申报表及相关证明材料未盖章、签字或以其他方式进行确认。三、现场调查，存在的问题及原因分析资产评估准则评估程序第十七条注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估业务具体情况对评估对象进行适当的现场调查。第十八条注册资产评估师应当要求委托方提供涉及评估对象和评估范围的详细资料。注册资产评估师应当要求委托方或者产权持有者对其提供的评估明细表及相关证明材料以签字、盖章或者其他方式进行确认。第十九条注册资产评估师

20、应当通过询问、函证、核对、监盘、勘查、检查等方式进行调查，获取评估业务需要的基础资料，了解评估对象现状，关注评估对象法律权属。第二十条注册资产评估师在执行现场调查时无法或者不宜对评估范围内所有资产、负债等有关内容进行逐项调查的，可以根据重要程度采用抽样等方式进行调查。第二十一条注册资产评估师应当根据评估业务需要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充或者调整现场调查工作。四、收集评估资料，存在的问题及原因分析缺少银行询证函，缺少完整的审计报告资料；缺少对重要资产的询价纪录，有的甚至连所做的案例都没有询价纪录；没有现场勘查纪录，重点资产现场勘查表无勘查人员签字、无现场工作日期；对被评估企业整体状况

21、的了解不够深入，有关企业整体状况的资料收集不够全面，特别是对市场和客户状况、企业管理状况和企业运营常规流程等资料收集不全（有的仅收集了被评估单位的营业执照、验资报告和前三年度审计报告）；被评估企业相关的历史和预测资料欠缺；所收集的资料相关性不强；缺少委托方关于被评估企业资产配置和使用情况的说明，缺少对非经营性资产、负债及溢余性资产状况的说明等；四、收集评估资料，存在的问题及原因分析资产评估准则评估程序第十八条注册资产评估师应当要求委托方提供涉及评估对象和评估范围的详细资料。注册资产评估师应当要求委托方或者产权持有者对其提供的评估明细表及相关证明材料以签字、盖章或者其他方式进行确认。第二十二条注

22、册资产评估师应当根据评估业务具体情况收集评估资料，并根据评估业务需要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充收集评估资料。第二十三条注册资产评估师收集的评估资料包括直接从市场等渠道独立获取的资料，从委托方、产权持有者等相关当事方获取的资料，以及从政府部门、各类专业机构和其他相关部门获取的资料。评估资料包括查询记录、询价结果、检查记录、行业资讯、分析资料、鉴定报告、专业报告及政府文件等形式。四、收集评估资料，存在的问题及原因分析企业价值评估指导意见（试行）第十四条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当收集并分析被评估企业的信息资料和与被评估企业相关的其他信息资料，通常包括：（一）被评估企业类型

23、、评估对象相关权益状况及有关法律文件；（二）被评估企业的历史沿革、现状和前景；（三）被评估企业内部管理制度、核心技术、研发状况、销售网络、特许经营权、管理层构成等经营管理状况；（四）被评估企业历史财务资料和财务预测信息资料；四、收集评估资料，存在的问题及原因分析（五）被评估企业资产、负债、权益、盈利、利润分配、现金流量等财务状况；（六）评估对象以往的评估及交易情况；（七）可能影响被评估企业生产经营状况的宏观、区域经济因素；（八）被评估企业所在行业的发展状况及前景；（九）参考企业的财务信息、股票价格或股权交易价格等市场信息，以及以往的评估情况等；（十）资本市场、产权交易市场的有关信息；（十一）注

24、册资产评估师认为需要收集分析的其他相关信息资料。五、评定估算，存在的问题及原因分析检查中发现的主要问题：未对所收集的资料进行分析；评估方法选取依据不充分；各项资产未根据其具体情况选用适当的评估方法；评估方法的运用和逻辑推理计算过程过于简单，没有如折现率、价值比率等重要参数的形成过程；对溢余资产和非经营性资产的界定依据不充分；未对评估结论的合理性进行分析，特别是缺少对资产基础法与收益法结果差异的原因分析；（口径一致的问题）个别评估假设及限制条件不合理；持续经营假设不合理性；低级错误。六、编制和提交评估报告，存在的问题及原因分析评估范围与评估对象描述不清晰；特别事项披露不充分；引用其他专业意见存在

25、的问题；收益法评估未描述企业经营范围、方式、经营状况、盈利能力、偿债能力、历史业绩、成长性等直接决定企业价值的相关内容；复核程序流于形式，且没有复核日期、没有复核人签字；未根据准则实施情况更新报告模板（如评估依据）；备查文件不完整。六、编制和提交评估报告，存在的问题及原因分析关于特别事项披露不充分问题：没有披露是否考虑了控股权或少数股权等因素产生的溢价或折价；未披露产权瑕疵情况（如某无形资产评估项目，底稿中所附的部分无形资产权属文件属于被转让方，尚未进行变更）；未披露对外担保事宜（如某股权转让项目，审计报告中有对关联方5亿元的担保事项披露，而评估报告却没做相应披露）；评估程序受限报告披露问题；

26、未披露引用其他专业机构的报告情况，或披露的内容不充分。六、编制和提交评估报告，存在的问题及原因分析企业价值评估指导意见（试行）第二十六条：评估报告的特别事项说明通常包括下列内容：（一）产权瑕疵；（二）未决事项、法律纠纷等不确定因素；（三）重大期后事项；（四）在不违背资产评估准则基本要求的情况下，采用的不同于资产评估准则规定的程序和方法。注册资产评估师应当说明特别事项可能对评估结论产生的影响，并重点提示评估报告使用者予以关注。六、编制和提交评估报告，存在的问题及原因分析关于报告复核主要问题：三级复核没有书面的审核意见，或没有审核人签字及审核日期；复核流于形式，有的甚至连报告中存在的低级计算错误没

27、有复核出来；个别机构审核人安排不当，评估师自己审核自己的工作底稿及报告，起不到真正审核的作用。六、编制和提交评估报告，存在的问题及原因分析评估机构业务质量控制指南 第七章 评估业务实施和报告第三十六条 评估机构应当制定评估业务实施和报告出具环节的控制政策和程序，以保证相关法律法规、评估准则得以遵守，满足出具评估报告的要求。第三十七条 评估机构应当针对以下事项制定评估业务实施和报告出具环节的控制政策和程序：（一）项目团队组建及工作委派；（二）现场调查、评估资料收集和评定估算；（三）评估报告编制；（四）利用专家工作；（五）引用其他专业报告结论；（六）疑难问题或者争议事项的解决；（七）项目负责人的指

28、导与监督；（八）内部审核；（九）评估报告签发及提交。六、编制和提交评估报告，存在的问题及原因分析第三十八条 评估机构在制定不同特征资产（企业）的现场调查、收集评估资料、评定估算以及编制评估报告的控制政策和程序时，通常考虑以下要素：（一）现场调查方案的可行性；（二）评估资料的真实性、合法性和完整性；（三）评估方法的恰当性、评估参数的合理性；（四）评估报告的合规性。第三十九条 评估机构制定的引用其他专业报告结论环节的控制政策和程序，通常包括下列内容：（一）对出具专业报告的机构和人员资质的关注；（二）对拟引用专业报告进行必要的关注；（三）引用的情形、方式及其在评估报告中的披露。六、编制和提交评估报告，存在的问题及原因分析第四十条 评估机构制定的解决疑难问题或者争议事项的控制政策和程序，通常包括下列内容：（一）向评估机构内部或者外部具备资历和经验的相关人员咨询；（二）处理项目执行过程中的意见分歧。只有对分歧意见形成结论，评估机构才能出具评估报告。第四十一条 评估机构应当制定