我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同

1、我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同一、国内外经济环境对会计影响国内外经济环境对会计影响进入21世纪后，市场经济高速发展，会计准则大力提出和广泛实施阶段全球经济尤其是加入WTO之后，一体化浪潮不可避免。加入 WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界经济体系,进出口贸易保持快速增长,国际贸易总量稳居世界第三位。迫切需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范企业会计行为,确保生成公开透明、高质量的会计信息，促进企业的国际经贸交流和投融资活动。完善市场经济体制的需要市场经济的建设，一要靠诚信,二要靠法制,两者不可或缺,但都与会计密切相关 会计信息质量的高低，直接影响投资者对

2、资本市场的信心,直接影响社会公众的切身利益 维护社会公众利益的需要提高我国对外开放水平的需要 不断完善会计准则,为深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台,进一步优化我国投资环境,全面提高对外开放水平。推进我国会计国际化的需要 我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色,会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础,也应走上国际舞台,发挥其应有的作用。 二、中国会计准则历史沿革与国际协调中国会计准则历史沿革第一阶段，上世纪80年代，学习西方会计准则第二阶段，上世纪90年代，推出基本会计准则及少数具体会计准则，合并各行业会计制度，

3、形成统一企业会计制度作为过渡。第三阶段，本世纪开始，会计准则与会计制度并行到取代会计制度。会计准则的国际协调会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言,其相互可比、真实公允,对各国经济与世界经济的融合发展,起着不可或缺的作用。在这种背景下,国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。 会计准则的国际协调-与欧盟协调欧盟从2005年开始实施国际财务报告准则，中国与欧盟实现会计准则等效已有共同的制度基础。2005年以来，双方开展了密切的会计合作。2005年11月，中国与欧盟签署了会计准则国际趋同及双边合作联合声明。2008年1月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了持续趋同工作机制备

4、忘录，就人员交流、工作方式和持续趋同工作的内容达成了共识。 香港于2005年开始采用国际财务报告准则，即香港财务报告准则。 两地仅存关联方认定和部分长期资产减值转回两项差异，这与中国会计准则和国际财务报告准则现存的差异一致。双方于2007年12月6日签订了两地会计准则等效联合声明，确认了内地企业会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为两地会计师事务所按各自会计审计准则审计的结果获得监管机构的接纳奠定了较为扎实的基础。 会计准则的国际协调-与香港协调美国证券交易委员会已于2007年宣布允许外国企业赴美上市可以按照国际财务报告准则编制财务报告，为中美会计准则等效创造了条件。截止目前，中美会计等效

5、问题尽管尚未确定时间表，但是，中美会计等效已纳入中美经济联合委员会对话的议题，2008年4月18日，中国会计准则委员会与美国财务会计准则委员会签署了中美会计合作备忘录，就加强中美两国会计交流和合作问题达成了共识。 会计准则的国际协调-与美国协调三、中国会计准则与国际财务报告准则尚存的不同点中国会计准则与国际财务报告准则尚存的不同点 (一)中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异 1关联方的认定 国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。这一规定不符合中国的实际，因为中国的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准则规定，大部分企

6、业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等关系不构成关联企业。因此,中国的关联方披露准则规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联企业,不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业的披露成本。1、关联方的认定国际会计准则理事会认同了中国的做法，并承诺借鉴中国准则修改国际会计准则第24号关联方披露。2007年2月22日，国际会计准则理事会公布了该准则修订后的征求意见稿，随着该准则的修订完成，此项差异将随之消除。1、关联方的认定2.部分长期资产减值准备的转回国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回,计入当期损益。固定资产、无形资产等价值较

7、大的非流动资产发生减值,按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，中国资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。国际会计准则理事会对中国的规定表示理解，希望中国关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。2.部分长期资产减值准备的转回（二）中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异 1.同一控制下的企业合并 我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下

8、企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。在我国实务中,因特殊的经济环境，有些企业合并实例属于同一控制下的企业合并,如果不对其加以规定，就会出现会计规范的空白的,导致会计实务无章可循。所以中国准则结合实际情况，规定了同一控制下企业合并的会计处理。国际会计准则理事会认为，中国准则在这方面的规定和实践将为国际准则提供有益的参考。1.同一控制下的企业合并 2.公允价值的计量公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性,公允价值是当前的，历史成是过去的。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值 中国投资性房地产、生物资产、非货币性

9、资产交换、债务重组等准则规定,只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。国际会计准则理事会认同中国的做法。 2.公允价值的计量3会计准则体系对投资者的影响“国际趋同”成为此次会计准则体系建设中的关注点。国际会计准则理事会主席戴维泰迪在日前的发布会上说，企业会计准则体系的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则理事会指定的国际财务报告准则之间实现了“实质性趋同”。对于中国企业来说，学习和施行新准则虽然要付出时间、人力等成本，但和国际准则的趋同无疑将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。 国际会计准则的要求在母公司的单独财务

10、报表中，对包括在合并财务报表中的对子公司投资，应当以成本列账；不包括在合并财务报表内的对子公司投资应当以成本列账。美国SFAS No.15及No.114SFAS No.15：债权人和债务人对困难债务重组的会计处理SFAS No.114：债权人对贷款减值的会计处理关于债务重组我国98年的规定与美国基本一致，主要差别在于：1美国准则中引入现值计算来判断债权人是否作出了让步；（即在修改债务条件下，未来应收金额或未来应付金额是否应考虑折现？）此次修订已考虑到这一点。2要求披露重组收益的所得税影响。 与IAS的区别主要表现在五点（1）公允价值的应用。新准则采取了适度和谨慎的态度，新会计准则中公允值的适用

11、范围更窄一些、限制更严一些。 。如：生物资产准则，我国规定采用成本计量（IAS采用公允价）；投资性房地产，我国优选采用成本模式（IAS优选公允价模式）。（2）企业合并的会计处理。IAS只讨论了非控制下的企业合并，没有讨论同一控制下的企业合并，而且只采用购买法。在我国的会计实务中，既存在非控制下的企业合并，又有同一控制下的企业合并，而且后者占主导地位。所以新准则对这两种都作了规定，非控制下的企业合并采用购买法，同一控制下的企业合并采用权益结合法。 （3）关联方关系及其交易的披露。IAS对国有企业也按关联方交易的规定披露。我国的国有企业之间如果不存在投资关系，或没有其他经济利益关系，不属于关联方。

12、 （4）政府补助的会计处理。IAS规定，企业收到所有政府补助都记入当期损益。我国新会计准则规定，国家有文件规定的，按照国家有关规定（记入资本公积）；没有文件规定的：附有条件的，收到时作为负债，待符合条件时转入当期收入；不附条件的收到时作为当期收入。 （5）资产减值的会计处理。IAS规定，计提的减值准备是可以转回的；我国的新准则规定计提的减值准备不全能转回。 维简费、安全生产费及煤矿行业专项基金 国内准则高危行业应根据开采量计提安全生产费及维简费，计入生产成本并在所有者权益中的专项储备单独反映。按规定范围使用专项储备，对属于费用性质的支出在发生时直接冲减专项储备，对属于资本性质的支出于完工时转入

13、固定资产，同时按固定资产成本冲减专项储备，并全额确认累计折旧，相关固定资产在以后期间不再计提折旧国际财务报告准则对计入成本的安全生产费及维简费予以冲回。相关费用应于发生时确认，相关资本性支出于发生时确认为固定资产，按相应的折旧方法计提折旧 投资性房地产评估及后续计量产生的差异 企业会计准则和香港财务报告准则均规定，公司应选择成本模式或公允价值模式，并将该政策运用于所有的投资性房地产在年报中披露了此项差异的有北辰实业和广州药业 北辰实业现存差异是因为企业H股先上市A股后上市造成。H股上市之初，企业在香港财务报告准则下对投资性房地产使用了公允价值，且不允许日后变更计量模式。后来，企业在A股上市时，

14、企业会计准则鼓励企业使用成本模式，导致产生该项差异 同一控制下企业合并产生的差异 国际财务报告准则下没有对同一控制下企业合并作出特别的规范 影响到收购当期的权益和利润，同时会由于收购取得资产的计量基础不同而影响到以后期间的折旧和摊销金额，当相关投资处置时对权益和利润的影响亦有所不同 在年报中披露了此项差异的有华能国际、兖州煤业、华电国际等 政府补助 在中国企业会计准则下，政府提供的补助，按国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，则从其规定计入资本公积在国际财务报告准则下，企业仍需根据交易实质进行判断，对规定进“资本公积”但未增加政府股权的，仍需按政府补助进行会计处理 在年报中披露了此项差异的有

15、中国石化、S上石化、中国国航和南方航空差异产生于执行企业会计准则之前，这些差异会随着递延收益的摊销而逐渐消除 退休福利准备 在我国企业会计准则下，在基本养老保险和补充养老保险之外的企业需负担的离退休人员的福利费用属于统筹外福利费用，应于实际发生时入账在国际财务报告准则下，非社会统筹的员工退休后福利被划定为设定受益计划，相关的员工退休后福利需在员工服务年期内分期计入损益 在年报中披露了此项差异的有东方航空 功能货币不同 年报中披露了此项差异的有中国远洋 根据中国远洋年报披露，该公司香港财务报告准则的财务资料将美元作为中国远洋的功能货币，人民币作为财务报表的列报货币；境内财务报表以人民币作为记账本

16、位币及列报货币 其他差异预收电费华能国际 借款费用资本化华能国际 货币化住房补贴、福利分房损失和房改差价华能国际、南方航空和大唐发电 外币专门借款汇兑差额资本化差异 南方航空和晨鸣纸业 中国企业会计准则体系的框架结构具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则报告与披露准则应用指南准则解释会计科目及主要账务处理解释公告基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则第一层次第二层次第三层次中国企业会计准则最新动态企业会计准则实施问题专家工作组意见解释公告第1-4号，5号征求意见企业会计准则讲解2010中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图国际财务报告准则制定机制

17、IASB制定国际财务报告准则的应循程序工作人员确定议题将议题加入IASB的议程研究各国理论与实务发布讨论稿工作小组向IASB提供建议发布征求意见稿及结论基础根据讨论稿的反馈意见修订，8名以上理事表决通过公开听证会和实地测试征求意见期90天，重新考虑反馈意见正式发布国际财务报告准则8名以上理事表决通过，记录存在的不同意见IAS和IFRSIASC 发布国际会计准则IASIASB发布国际财务报告准则IFRS并且改组时宣布采用IASC以前发布的所有IASIASC 发布准则解释公告SICIASB发布准则解释公告IFRIC现行的国际财务报告准则IFRS序号IFRS内容1IFRS 1首次采用国际财务报告准则

18、2IFRS 2以股份为基础的支付3IFRS 3企业合并4IFRS 4保险合同5IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营6IFRS 6矿产资源的勘探和评价7IFRS 7金融工具：披露8IFRS 8经营分部9IFRS 9金融工具：确认和计量10IFRS 10合并财务报表11IFRS 11合营安排12IFRS 12其他主体中权益的披露13IFRS 13公允价值计量现行的国际会计准则IAS序号IAS内容1IAS1财务报表的列报2IAS2存货3IAS7现金流量表4IAS8会计政策、会计估计变更和差错5IAS10报告期后事项6IAS11建造合同7IAS12所得税8IAS16不动产、厂场和设备9IAS17

19、租赁10IAS18收入现行的国际会计准则IAS（续）序号IAS内容11IAS19雇员福利12IAS20政府补助的会计和政府补助的披露13IAS21汇率变动的影响14IAS23借款费用15IAS24关联方披露16IAS26退休福利计划的会计和报告17IAS27合并财务报表和单独财务报表18IAS28联营中的投资19IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告20IAS31合营中的权益现行的国际会计准则IAS（续）序号IAS内容21IAS32金融工具：列报22IAS33每股收益23IAS34中期财务报告24IAS36资产减值25IAS37准备、或有负债和或有资产26IAS38无形资产27IAS39金融工

20、具：确认和计量28IAS40投资性房地产29IAS41农业现行的国际财务报告解释公告序号IFRIC内容1IFRIC1现有退役、复原和类似负债的变动2IFRIC2成员在合作主体中的股份和类似工具3IFRIC4确定一项协议是否包含租赁4IFRIC5退役、复原和环境恢复基金产生的权益5IFRIC6参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债6IFRIC7应用IAS29中的重述法7IFRIC8IFRS2的范围8IFRIC9嵌入衍生工具的重估9IFRIC10中期财务报告和减值10IFRIC11IFRS2：集团和库藏股交易11IFRIC12服务特许权协议12IFRIC13客户忠诚度计划现行的国际财务报告解释公

21、告序号IFRIC内容13IFRIC14IAS19：对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用14IFRIC15房地产建设的安排15IFRIC16国外经营净投资套期16IFRIC17非现金资产对所有者的分配17IFRIC18顾客转移资产18IFRIC19具有权益特征的金融负债的区分现行的国际财务报告解释公告（续）序号IFRIC内容19SIC7引入欧元20SIC10政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助21SIC12合并：特殊目的主体22SIC13共同控制主体：合营者的非货币性投入23SIC15经营租赁：激励措施24SIC21所得税：已重估非折旧资产的收回25SIC25所得税：主体或其股东

22、纳税状况的改变26SIC27评价设计租赁法律形式的交易的实质27SIC29服务特许权协议：披露28SIC31收入：设计广告服务的易货交易29SIC32无形资产：网站成本企业会计准则是与国际趋同的准则与国际财务报告准则趋同且等效在架构上保持了一致，大多数具体项目相互对应某型项目做了分拆或合并、重命名与国际财务报告准则等效企业会计准则是符合国情的准则资产减值不得转回同一控制下企业合并关联方交易中的共同受国家控制恶性通货膨胀会计单独列报终止经营谨慎使用公允价值中国会计准则和国际财务报告准则差异IFRS有相关规定，CAS没有相关规定 CAS有相关规定，IFRS没有相关规定 IFRS和CAS列报和披露差

23、异 IFRS和CAS会计处理差异IFRS有相关规定，CAS没有相关规定差异中国国际交易日会计或结算日会计（以常规方式购买或出售金融资产）企业只能采用交易日会计对常规方式购买或出售金融资产进行确认和终止确认交易日是指企业承诺买入或者卖出金融资产的日期处理原则包括：在交易日确认将于结算日取得的资产及偿付的债务在交易日终止确认将于结算日交付的金融资产并确认相关损益，确认将于结算日向买方收取的款项应使用交易日会计或结算日会计进行确认和终止确认，选定使用的方法应一贯地适用于同一类别金融资产的买卖结算日是指企业交付资产或收取资产的日期处理原则包括：收到资产日确认资产交付资产日终止确认资产，确认相关损益交易

24、日和结算日之间FV的变动，与核算的资产FV变动处理方法相同。例如，摊余成本计量的，不确认，可供出售OCI,交易性金融资产FV变动计损益IFRS有相关规定，CAS没有相关规定差异中国国际豁免编制合并财务报表母公司必须编制合并财务报表（没有任何例外）不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围且仅当母公司同时满足以下条件时，不需要编制合并报表 1. 母公司本身是全资子公司，或者是另一个主体部分拥有的子公司，并且母公司的其他所有者已被告知且不反对母公司不列报合并财务报表2. 母公

25、司本身的债务或权益性工具没有在公开市场上交易3. 母公司没有为了在公开市场上发行任何种类的工具，向证券交易委员会或其他监管机构报送过或正在报送财务报表4. 母公司的最终母公司或任一中间母公司按照IFRS编制可供公开使用的合并报表IFRS有相关规定，CAS没有相关规定差异中国国际与非控制性权益进行交易产生的现金流量的分类没有相应的指引母公司再次购买子公司的权益工具或出售所持有的子公司的权益工具等不导致丧失其对子公司的控制的权益变化，在合并报表中应作为权益交易核算由此产生的现金流量划归为筹资活动现金流量在母公司单独财务报表中，由此产生的现金流量划归为投资活动企业合并中取得资产的计量原则 估价备抵没

26、有特别的指引，但实务中是确认单独的“估价备抵”的企业合并中取得的资产，以购买日公允价值计量购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，如坏账准备、累计折旧。因为未来现金流量不确定性的影响已经包括在公允价值计量中CAS有相关规定，IFRS没有相关规定差异中国国际同一控制下企业合并当期被合并方在合并前净利润的列报应在合并利润表中单列项目反映此外，合并方应当在附注中披露下列信息：被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益 无

27、类似规定IFRS和CAS列报和披露差异差异中国国际前期调整产生的第三张资产负债表尚无此类规定当出现以下三种情形之一时，应至少提供三张资产负债表，即本期末、前期末（本期初）、最早比较期间的资产负债表期初数追溯应用某项会计政策追溯重述财务报表项目重分类财务报表项目区分流动和非流动没有类似的披露要求正常经营周期超过12个月的，也应作为流动资产或流动负债列报还应披露超过12个月后预期收回或清偿的金额例如，在主体以在正常经营周期中销售为目的持有的开发产品应在流动资产中列报，主体应披露其预期在报告期后12个月之后完工并可供销售的金额IFRS和CAS列报和披露差异差异中国国际披露以成本模式计量的投资性房地产

28、的公允价值未规定采用成本模式计量投资性房地产时，应披露其公允价值存在例外情形 有证据清楚地表明，主体首次取得投资性房地产（或现有房地产改变用途后成为投资性房地产）主体将无法在持续的基础上对投资性房地产的公允价值可靠确定承租人经营租赁的披露不可撤销经营租赁资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额承租人应披露不可撤销经营租赁的未来最低租赁付款额在以下期间的总额 不超过1年 超过1年但不超过5年 超过5年IFRS和CAS列报和披露差异差异中国国际政府补助列报方式 总额列报还是净额列报与资产相关的政府补助作为递延收益

29、与收益相关的补助在综合收益表内作为贷项列示与资产相关的政府补助应当在财务状况表内列报，要么将补助作为递延收益，要么在确定资产账面金额时将补助扣除与收益相关的补助在综合收益表内可以作为贷项列示，也可以在报告有关费用项目时将其扣除无形资产摊销额的披露无类似要求应在财务报表中对内部产生的无形资产和其他无形资产予以区分就每类无形资产披露其中含无形资产摊销额的综合收益表单列项目IFRS和CAS列报和披露差异差异中国国际披露上市及非上市投资对于采用新企业会计准则的公司或在中国大陆上市的公司， 没有类似披露要求在香港设立或上市的公司需要在其财务报表中包括香港公司条例目录10所要求的披露。香港公司条例目录10

30、要求公司持有的投资必须按上市和非上市的投资进行分析。对于上市的投资，还需进一步披露其证券是否在香港上市关于企业合并中取得的应收项目的披露没有类似披露要求需要详细披露：应收项目的公允价值应收项目总合同金额购买日对预期不能收回的合同现金流量的最佳估计应当按照应收项目的主要类别提供，比如贷款、直接融资租赁和其他类别的应收项目IFRS和CAS列报和披露差异差异中国国际金融资产和金融负债的到期期限分析企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析未要求主体披露金融资产到期期限分析最低披露要求仅要求披露金融负债的到期期限分析企业合并中确认的商誉或廉价购买利得的披露没有此项披露要求购买方应当在

31、财务报表内对报告期内发生的各项企业合并披露所确认的商誉的构成因素的定性描述比如被购买方和购买方合并活动产生的预期协同效应、不符合单独确认标准的无形资产及其他因素如果产生廉价购买利得，购买方应说明该交易产生利得的原因IFRS和CAS列报和披露差异差异中国国际购买和销售交易性证券所形成的现金流的分类交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到或支付的现金作为投资活动现金流量主体出于交易目的可能持有证券和贷款，这种情况类似于主体为转售而特别购买的存货因此，购买和销售交易性证券所形成的现金流量属于经营活动现金流量IFRS和CAS会计处理差异差异中国国际安全生产费用的会计处理计

32、提时应当计入相关产品的成本或当期费用，同时贷记专项储备借：生产成本/费用 贷：专项储备专项储备在资产负债表的所有者权益项下单独反映，在库存股和盈余公积之间安全生产费不符合IFRS对费用或成本的定义，因为这些费用或成本并未发生作为一项利润分配从未分配利润转入专项储备借：利润分配提取专项储备 贷：盈余公积专项储备由于减少的投资而丧失对联营企业重大影响的交易以转换时长期股权投资的账面价值为基础由权益法转换为成本法核算，或者按金融工具核算停止采用权益法，按金融工具处理对原联营中剩余的投资采用公允价值计量在损益中确认剩余投资的公允价值与处置联营部分权益所得的收入之和与对联营不再具有重大影响之日投资的账面

33、价值两者间差异IFRS和CAS会计处理差异差异中国国际经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出的列报 发生的支出如果满足资本化的确认条件，则应作为长期待摊费用予以资本化，并合理进行摊销 该等改良支出应计入不动产、厂场和设备项目作为存货的房地产转换为按公允价值计量的投资性房地产转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益，累计于资本公积（其他资本公积）项下待该项投资性房地产处置时，先前计入权益的部分应转入处置期的损益转换日该房地产的公允价值与其原先的账面金额之间的任何差额应确认为损益IFRS和CAS会计处理差异差异中国国际作为自

34、用房地产的房地产转换为按公允价值计量的投资性房地产不允许固定资产减值准备转回，所以如果房地产在转换日的公允价值高于转换时的账面价值，差额应确认为其他综合收益并累计在所有者权益项下的“资本公积其他资本公积”该项房地产处置时，在所有者权益下确认的金额应转入处置当期的损益增加额中相当于转回以前减值损失部分确认为损益确认为损益的金额不得超过将账面金额恢复为如果以前没有确认减值损失应当已确定的账面金额所需要的金额增加额的剩余部分应确认为其他综合收益并增加权益内的重估价盈余该项房地产处置时，包括在权益中的重估盈余可以转为留存收益。从重估盈余向留存收益的转换不通过损益IFRS和CAS会计处理差异差异中国国际

35、低于市场利率的政府贷款产生的收益不作为政府补助财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用应作为政府补助政府贷款按照金融工具的规定确认和计量，低于市场利率的收益为按照金融工具确认的账面价值与实际收款金额的差异政府补助与权益人投入政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，属于资本性投入的性质，应当确认为“资本公积”，不作为政府补助除非政府补助的本质属于权益人投入性质，否则，政府补助应当以系统的方式，在其拟补偿的相关成本发生期间，确认为该期间的收益四、国际财务报告准则趋同的最新进展中国会计准则的国

36、际交流 中国与欧盟实现双方会计准则的最终等效欧盟于2007年宣布，2008年至2010年过渡期内等效 2010年，双方签署联合声明，最迟在2011年底实现最终等效2011年5月份启动了针对欧方的会计准则等效评估 中国与美国完善定期会议机制 中日韩建立未来10年三国合作规划 亚洲大洋洲会计准则制定机构组的发起国 中国与俄罗斯今年7月启动双方交流机制 中国内地与香港特区会计准则持续等效 2007年签署两地会计准则持续等效联合声明 2010年年报，66家A+H股上市公司2010年按照香港财务报告准则报告的净利润为10810.27亿元，较按照企业会计准则报告的净利润差异率仅为0.33% A+H股审计，

37、注册会计师考试中国大陆与台湾地区交流和合作日益加强2010年12月“对台会计合作与交流基地”在厦门落成 中概股在美国被猎杀风波我国企业存在上市需求上市过程中存在完整的利益链，无论上市、做空、退市都可以赚钱美国的监管之手伸向中国的政治目的IASB的工作计划G20要求的目标日期2011年6月IASB和FASB共同表示，2011年6月只是期望的目标，而不是截止期部分项目已经完成，部分项目推迟。已经完成并发布的准则正在进行的项目推迟的其他项目已经完成并发布的准则金融工具分类和计量金融工具分类和计量（资产）金融工具分类和计量（负债）合并相关准则公允价值计量财务报表列报其他综合收益列报雇员福利准则动态：2

38、009年11月发布IFRS 9，原计划于2013年1月1日实施，现已经推迟到2015年1月1日实施公允价值（无减值）摊余成本（一种减值模式）合同现金流特征商业模式测试会计错配可用公允价值选择权（可选）所有其它金融工具： 权益 衍生工具 一些混合合同 权益：可列报于其它综合收益（替代选择）商业模式变化应重分类金融工具分类和计量（资产）持有资产以取得合同现金流（按照合同条款约定的支付仅为本金和利息）问题及影响计入其他综合收益的公允价值变动在相关金融工具处置时不能转回至损益我国没有理论基础无法完整地反映在净利润上，净利润指标在中国是法定指标IASB担心利润操纵，企业可以自由选择出售时点现金流量表可以

39、很好地反映已实现的问题计入OCI的是长期战略性投资的利得和损失，而不是交易性或者经常性的利益和损失。如果允许转回，净利润不能反映当期的经营成果，因为OCI是累计的前期投资的结果金融工具分类和计量（资产）问题及影响在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具的公允价值计量目前，重新考虑成本豁免没有任何可能 与美国发布的金融工具准则差距很大金融工具分类和计量（资产）金融工具分类和计量（负债）准则动态2010年5月11日 ，金融负债公允价值选择权ED2010年10月28日，对国际财务报告准则第9号金融工具增补，2013年1月1日实施 修订内容针对自身信用风险带来的信用质量恶化出现利得，信用质

40、量提高却出现损失的反直觉现象自身信用风险所引发的价值变动直接计入其他综合收益相关金融负债偿付、结算或终止确认时，已计入OCI的自身信用风险公允价值变动不得转回到损益中保留IAS39关于金融负债分类与计量的规定金融工具分类和计量（负债）FASB要求以公允价值计量全部金融负债，并且自身信用风险变动部分计入损益但需单独列报 例：美林证券2007年前三季度记录40亿收入，在官方网站上提醒投资者，要获得有意义的结果，需要从收入中减掉21亿收入 2008年一季度，广泛采用公允价值计量负债的前25家公司因自身信用恶化确认的利得从1100万到36亿美元不等；反之，在JP摩根收购贝尔斯登后，市场看好其信用前景，

41、贝尔斯登却为此确认了3.72亿美元的损失合并财务报表核心内容修订目标对“控制权”定义的修改及相关事务指南的修改，从而使所有主体都适用同一个控制模型加强对被合并及未被合并主体信息的披露，并完成涉及其他主体活动的披露准则控制权定义 当报告主体拥有主导另一主体的活动从而为报告主体产生回报的权力时，则报告主体“控制”另一主体统驭一个主体的战略性经营和财务决策的权力只是取得主导其活动的权力的一种途径合并财务报表核心内容权力可变回报使用权力影响回报的能力产生于当前有能力主导相关活动的现有权利直接的例子是投资者拥有被投资者半数以上表决权必须是实质性权利，保护性权利不算相关活动是对被投资者的回报构成重大影响的

42、活动保留了控制定义中回报的概念采用术语“回报”（而非“利益”）以明确所面临的被投资者的经济风险可以是正面、负面或者两者兼有。包括协同回报和更多的直接回报，如股利、投资的价值变动有决策权的投资者需要确定是代理人还是委托人代理人不控制不同情况下对控制原则的应用 通过表决权或者其他相似的权力获得控制的情况 不同方式说明投资者与其他投资者之间的合同安排例如，合同安排可能赋予投资者指导足够数量的其他表决权持有人如何投票的能力因其他合约安排产生的权利除了表决权以外，还拥有其他决策权，可能使得投资者有主导相关活动的现有能力投资者的投票权并未持有多数表决权的投资者同时应考虑其持有的表决权比例、相对于其他表决权

43、持有人的表决权比例及表决权的分布情况，以及可能相关的任何额外的事实和情况（例如，之前股东大会的投票方式）潜在表决权仅当潜在表决权具实质性、且单独或与其他权利相结合能够赋予主导相关活动的当前能力时，才需要对其进行考虑以上方式相结合IFRS 11 合营 准则进展2007年9月13日，发布ED9,公开征求意见截至日为2008年1月11日2010年10月，发布工作人员草案与合并一起发布，2013年开始实施核心变化范围：应用于所有的合营，删除现行对风险资本组织、共同基金、信托公司的免除范围分类改为两类共同经营，合并了现行的共同控制资产和共同经营合营主体，对合营主体经营活动产生的结果享有权益确认和计量共同

44、经营，确认对资产的权利和对负债的义务，计量资产、负债、收入、费用合营主体，权益法确认分享收益的权利，计量股权取消比例合并法，只允许采用权益法 新旧分类对比图共同经营合营主体考虑相关事实和情况旧的IAS 31的三分类共同控制资产共同控制经营共同控制主体新的IFRS 11的两分类IFRS 12 其他主体中权益的披露 IFRS 12适用于在子公司、合营安排、联营企业或未予合并的结构化主体中持有权益的主体披露有助于评价其在其他主体中权益的性质和相关风险、及此类权益对其财务报表的影响的信息 重大判断和假设 非控制性权益在集团活动中的利益 使用被合并主体的资产、偿付被合并主体的负债能力受到限制的影响 与在

45、合并的结构化主体、合营安排、联营企业或未予合并的结构化主体中的利益相关的风险的性质和变化 所有的主体都会受到IFRS 12披露要求的影响披露要求涵盖广泛，可能需大量工作来累积所需信息需要修改和强化系统 IFRS 13 公允价值计量准则动态2009年5月发布征求意见稿 2010年7月，IASB就公允价值计量第三层次的公允价值计量不确定性分析的披露公开征求意见 2011年5月发布正式准则IFRS 13,于2013年1月1日开始实施，允许提前采用制定原因为公允价值计量建立统一的指南来源，以减少复杂性并提高应用的一致性 阐明公允价值的定义和相关指南 加强公允价值计量的披露 促进国际财务报告准则与美国通

46、用会计原则的趋同 解决的是如何计量而不是何时应用定义在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格公允价值级次第一级次、第二级次、第三级次披露增加第三层级公允价值进行敏感性分析，考虑输入值之间相关性的影响 估值技术市场法、收益法、成本法影响扩大了公允价值计量的范围公允价值计量核心内容其他综合收益列报2011 年 6 月 16 日，IASB和FASB联合发布了其他综合收益项目的列报（对 IAS 1 的修订）要求将其他综合收益项目划分为两类在后续期间有可能将重分类至损益的项目在后续期间不会重分类至损益的项目两种可选列报方式按扣除相关所得税影响后的净额列报按包含

47、相关所得税影响的税前基础列报，并同时列示一项反映与此类项目相关的所得税的总金额2012 年 7 月 1 日或以后日期开始的年度期间生效，应予以全面追溯应用离职后福利准则动态2010年4月29日，发布征求意见稿2011年6月，发布修订的国际会计准则第19号雇员福利，2013年1月1日实施修订内容对IAS19中设定受益计划的确认、列报和披露有关内容进行了基础改进 ，不涉及计量删除“区间法” ，全部精算利得和损失将立即计入其他综合收益，在财务状况表中确认的设定受益计划资产或负债净额将反映计划资金盈余或赤字的全部金额 设定受益资产或负债净额的列报 将设定收益负债和计划资产公允价值发生改变的净额拆分为服

48、务成本、财务费用和重计量部分三个部分进行分别列报 将服务成本计入损益 将利息收入（费用）净额在损益中作为财务费用的一部分予以列报 在其他综合收益中列报重计量部分正在进行的项目金融工具摊余成本和减值套期会计金融资产和金融负债的抵销收入确认租赁保险合同金融工具摊余成本和减值准则动态2009年11月5日，IASB发布征求意见稿金融工具摊余成本和减值2011年1月，IASB和FASB联合发布了金融工具：减值补充文件，解决开放式资产组合的减值问题 修订原因对现行国际财务报告准则金融资产减值模型（已发生损失模型）的批评只有存在减值的客观证据时，才能够确认减值损失目前不允许报告主体考虑预期损失的影响更早的确

49、认贷款损失应该能够减低最近金融危机带来的周期波动G20领导人的要求综合考虑更为广泛的信用风险信息，加强对贷款损失准备的会计确认金融工具摊余成本和减值建议内容对以摊余成本计量的金融资产规定了统一的减值方法预期现金流法（ECF） 在整个寿命期间的预期信用损失按照实际利率法分摊到整个寿命期间 每个报告日估算未来现金流信用风险是确定资产定价的关键变量金融工具摊余成本和减值补充文件根据管理层对金融资产现金流量可收回性的预期，区分为“好账”与“不良账”如果主体针对某项资产的信用风险管理目标从向债务人收取合同付款额变为收回全部或部分金融资产，则该资产将转至“不良账”“好账”资产的存续期预计损失将随时间的推移

50、而确认“不良账”资产的存续期预计损失将立即计入损益投资组合“好账”的部分准备金额，将根据所转移资产的账龄，在资产转至“不良账”的同时也转移至“不良账”IASB发布金融工具摊余成本和减值的征求意见稿（续2）缺乏可操作性增加主观性在评估预期未来信用损失及估计预期未来现金流量时需要更多判断重大的信息系统改变及对营运的挑战计算实际利率的复杂性与国际会计准则36号的减值方法不一致没有减值迹象，依靠管理层判断不符合监管规则与会计准则相分离的原则大量的披露要求企业将需搜集大量信息并大幅度修改其核算系统以满足对不同类别金融资产的分析和披露要求金融工具摊余成本和减值问题及影响套期会计准则动态2010年12月9日

51、发布征求意见稿，征求意见截止期2011年3月9日计划于2013年1月1日实施，已推迟至2015年1月1日目前存在的问题现行IAS39下，套期会计方法是可选的；且选后，仍可“自愿”地终止过于复杂：公允价值套期/现金流量套期IASB研究过把所有的套期都作为现金流套期，但是，新兴经济体可能会由于外汇变动带来巨大冲击，如对于韩国的造船行业，公允价值变动计入到其他综合收益可能使其所有者权益都会消失 过于规则：80%-125%测试 过于“会计”：没有反映风险管理全貌套期会计核心内容核心变化与风险管理实务保持一致简化套期会计的条件，使实务中更多的套期交易能使用套期会计删除了80%-125%的套期有效性条件，

52、以最佳套期比例确定有效套期金额，实现套期无效最小化当套期关系不再满足时，强制终止当被指定的套期关系没有变更且套期的风险管理目标保持不变时，禁止撤销指定金融资产和金融负债的抵销准则动态：金融资产和金融负债的抵销ED征求意见截止期：2011年4月28日 修订目标：建立IASB和FASB关于金融资产和金融负债抵销的共同标准修订内容符合标准必须以净额列示抵销的标准无条件的抵销权（不以未来事项发生为条件）法定可执行的抵销权有意图（可能是历史经验、商业惯例或风险管理文件）以净额结算（A欠B1000欧元，B欠A800欧元，A支付B200欧元）变现金融资产的同时清偿金融负债（A支付给B1000欧元，B支付给A800欧元，同时进行）金融资产和金融负债的抵销对现行准则的影响修订IFRS7相关的披露要求可能存在的问题增加可比性，但列报总额还是列报净额有用，使用者并没有一致的意见可能影响财务