《高级财务会计》第六章教学辅导

1、.PAGE ：.；PAGE 15第六章 外币会计第一节 外币买卖和外汇汇率外币会计就是研讨如何采用专门的方法核算涉及外币的业务、将外币会计报表折算为本国货币，并对由此产生的汇兑损益进展处置。 一、记账本位币、外币和外币买卖记账本位币：会计主体在会计核算时所一致采用的作为会计计量根本尺度的记账货币称为记账本位币。我国中明确规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表该当折算为人民币反映。记账本位币一经确定后，普通不得随意变卦。 外币：外币有广义和狭义之分。狭义的外币普通是指本国货币以外的其他国家和地域的货币，包括各种纸币和铸币等

2、；广义的外币是指一切以外币表示的、可以用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。或按国际惯例是指编制财务报表采用货币以外的其他货币。企业编制财务报表时采用的货币，亦称“功能货币。外币买卖：指以记账本位币以外的货币即外币进展的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等买卖。我国境内企业普通以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币的外国货币进展收付、结算和计价的经济业务即为外币买卖。 二、外币折算和外币兑换外币兑换：是指把外币换本钱国

3、货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币折算： 企业对外币买卖以及以外币编制的财务报表在按原来运用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折算。外币兑换和外币折算的含义是不同的，外币兑换是一种货币与另一种货币的实践转换；外币折算那么是在会计上对原来的外币金额的重新表述，这种折算并没有发生实践的货币交换，它包括外币买卖折算和外币报表折算。 三、外汇、外汇市场和外汇汇率 一外汇外汇指一国持有的以外币表示的用以进展国际结算的支付手段。国际货币基金组织的定义是“外汇是货币行政当局中央银行、货币管理机构、财政部门以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等方式以确

4、保在国际收支逆差时可以运用的债务。两个根本特征：其一，它必需是以外币表示的资产；其二，它可以自在兑换成其他方式的资产或支付手段，凡不能自在兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。 外汇包括：外国货币，如钞票、铸币等；外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。截至2021年12月底，我国持有外汇贮藏到达19460.30亿美圆，而据美国对外关系委员会地缘经济研讨中心新近公布的一份报告，截至2021年底，中国持有的外汇资产总规模到达2.3万亿美圆，其中七成为美圆计价资产，规模约为1.7万亿美圆，包括9000亿

5、美圆美国国债包括短期美国国债、5500亿至6000亿美圆机构债、1500亿美圆公司债、400亿美圆股票以及400亿美圆的短期存款。摘自中国外汇网二外汇市场和外汇汇率外汇市场：指实现不同国家货币之间兑换的场所。汇率：在外汇市场中一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价钱称为汇率或汇价。汇率阐明两种不同货币之间的比价。汇率的标价方法汇率标价方 法直接标价法是用一定单位的外国货币为规范来计算应折合假设干单位的本国货币的方法。1美圆可以兑换7.5元人民币￥1=7.5。汇率上升时，本国货币币值下降；汇率下降时，本国货币币值上升。间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合假设干单

6、位的外国货币。如1元人民币可兑换0.133美圆1=￥0.133。汇率上升时，本国货币币值上升；汇率下降时，本国货币币值下降。目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。 2.汇率的种类 汇率的种类按外汇经纪银行角度买入汇率指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。卖出汇率指银行向客户出卖外汇时所采用的汇率。中间汇率指银行买入汇率和卖出汇率的平均值。按固定与否固定汇率指某一国家的货币与其它国家的货币的兑换比率是根本固定不变的。浮动汇率指某一国家货币与其它国家的货币的兑换比率根据外汇市场的供求情况而相应变动的汇率。按外汇买卖成交期即期汇率指外币买卖双方成交后立刻或最迟不超越两个营业日进展交割时所采用的汇率

7、。远期汇率指外币买卖成交后，商定在一定期限内进展交割时所采用的商定汇率。按控制的程度不同官方汇率指由一个国家的货币管理当局所规定的汇率，是根据政府开展经济的政策和买卖性质而制定的市场汇率指在外汇市场自在买卖外汇、由供求关系所决议的实践汇率，它经常随外汇市场的行情变化而上下动摇。按会计处置角度记账汇率指企业发生外币业务时，将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。账面汇率指企业在外币账户中已登记入账后所构成的汇率，即过去的记账汇率。现行汇率指外币业务结算日或结账日实践运用的汇率。历史汇率指外币买卖发生时的汇率。 四、汇兑损益 汇兑损益指企业各外币账户、外币报表的各工程由于记账时间和汇率不同而产生的

8、折合为记账本位币的差额。汇兑损益的分类外币买卖汇兑损益已实现外币买卖汇兑损益指外币买卖事项的发生和结算在本期内全部完成。未实现外币买卖汇兑损益指外币买卖事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于其买卖发生日和财务报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益。外币报表折算汇兑损益指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成记账本位币时，由于不同报表工程采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。第二节 外币买卖会计外币买卖业务所涉及的外币债务债务账户，由于发生和结算采用不同汇率进展折算，会产生差额。对于这种差额能否要确认当期损益，还是调整原来业务的相应账户，在会计处置上存在两种方法，即单项

9、买卖观和两项买卖观。一、单项买卖观和两项买卖观单项买卖观以为应将外币买卖的发生和以后结算视为一笔买卖的两个阶段，该买卖只需在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项买卖的本钱或收入。两项买卖观以为外币买卖的发生和结算应作为两项相互独立的买卖处置，该买卖在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的本钱或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益账户进展反映。已实现汇兑损益计入当期损益；未实现的汇兑损益又有两种处置方法：1当期确认法2递延法我国2006年2月15日公布的要求企业在处置外币业务时

10、，采用两项买卖观，并对汇兑损益的处置采用当期确认法。汇兑损益的处置原那么1.企业外币兑换、外币买卖中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用 账户或单设“汇兑损益账户列支。2.企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产到达预定可运用形状之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建本钱；在这之后发生的计入当期损益。3.企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。 二、外币买卖会计的记账方法 外币买卖会计的记账方法普通有两种，即外汇统账制和外汇分账制。 一外汇统账制外汇统账制：是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇买卖业务，将发生的

11、多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。我国除了有外币业务的金融企业外，其他企业普通都采用这种方法。外币账户：包括外币现金、外币存款、外汇借款、以外币结算的债务债务等账户。这类账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为人民币记账。汇率的选择：在外汇统账制下，企业发生外币业务时，将有关外币金额折算为记账本位币金额记账，因此，必然涉及到折算汇率的选择问题，我国除接受投资者投入的外币资本的折算另有规定外，企业发生的外币业务采用的折算汇率应为业务发生当日的汇率。为简化核算，企业也可以采用业务发生当月月初的汇率。在采用月初汇率的情况下，如当月内汇率发生较大变

12、化，应采用发生变化当日汇率。期末应将一切外币货币性工程或称外币账户的外币余额按期末汇率折算为记账本位币金额。按期末汇率折算的记账本位币金额与按此汇率折算前账面记账本位币金额之间的差额即为汇兑差额，应计入当期损益。1.买卖日的会计处置 企业发生外币买卖的，该当在初始确认时采用买卖日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。值得一提的是，在对外币买卖进展初始确认时，企业收到投资者以外币投入的资本，无论能否有合同商定汇率，均不得采用合同商定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用买卖日即期汇率折算。2.汇兑损益的计算方法在资产负债表日，企业该当分别货币性工程和非货币性工程对相关的资

13、产和负债进展确认，假设产生汇兑差额，应计入当期损益。在业务处置时，可以单独设置“汇兑损益账户核算发生的汇兑差额，也可以在“财务费用账户下设二级账户“汇兑差额进展核算。汇兑损益的计算方法逐笔结转法逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，根据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进展调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。在这种方法下，外币资产和负债的添加采用企业选用的市场汇率折算，外币资产和负债的减少选用账面汇率进展折算，其账面汇率的计算可以采用先进先出法和加权平均法等方法确定。(适用于外币业务不多的企业)

14、集中结转法集中结转法是指企业对外币账户平常一概按选用的市场汇率业务发生日汇率或期初汇率记账。平常不确认汇兑损益，期末将外币账户的余额按期末汇率调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。(适用于外币业务较多的企业)这两种方法的计算结果是一致的，企业可根据本身情况进展选择。1货币性工程的处置货币性工程:指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性工程分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于

15、外币货币性工程，在资产负债表日或结算日，采用即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入“汇兑损益或是“财务费用汇兑差额，同时调增或是调减外币货币性工程的记账本位币金额。2非货币性工程的处置非货币性工程是指货币性工程以外的工程，如：存货、长期股权投资、买卖性金融资产、固定资产、无形资产等。对于以历史本钱计量的外币非货币性工程，如存货等，已在买卖发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改动其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。但是，由于存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净

16、值以外币反映的情况下，在计提存货跌价预备时该当思索汇率变动的影响。对于以公允计量的股票、基金等非货币性工程，假设期末的公允价值以外币反映，那么应领先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进展比较，其差额作为公允价值变动损益包括由于汇率变动产生的损益，记入当期损益。例:某企业2007年10月末各外币账户的余额如下： 原币 汇率 人民币 银行存款美圆户 8000美圆 7.50 60 000元 应收账款甲企业 12000美圆 7.50 90 000元 应付账款乙企业 8500美圆 7.50 63 750元 短期借款 25000美圆 7.50 187 500元

17、2007年11月发生了如下业务：该企业选用期初汇率折算，期初汇率为7.60，账面汇率采用加权平均法计算 1 3日，向甲企业出口商品一批计15000美圆，已办理出口交单手续。 2 5日，收回甲企业货款2500美圆。 310日，归还乙企业货款4500美圆。 413日，进口一批商品计4000美圆，款未付。 518日，归还短期借款0美圆。 11月末市场汇率为1：7.80元。根据上述业务企业应编制会计分录单设“汇兑损益账户： 1 借：应收账款甲企业 $15 0007.6 114 000 贷：营业收入 114 000 2 借：银行存款 $2 5007.60 19 000 贷：应收账款 $2 5007.56

18、 18 900 汇兑损益 100 应收账款账面汇率90 000+114 00012 000+15 000=7.56 3 借：应付账款乙企业 $4 5007.50 33 750 汇兑损益 90 贷：银行存款 $4 5007.52 33 840 银行存款账面汇率60 000+19 0008000+2500=7.52 4借：物资采购 30 400 贷：应付账款乙企业 $40007.60 30 400 5借：短期借款 $07.50 10 125 汇兑损益 27 贷：银行存款 $07.52 10 152月末，应按月末汇率7.80进展调整。各外币账户记录如表6-1、6-2、6-3、6-4： 表6-1 银行

19、存款美圆户 日期 摘要 借方 贷方 余额 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率人民币 期初余额 8000 7.50 60000 5 收回货款 2500 7.60 19000 10500 7.52 79000 10 归还货款 4500 7.52 33840 6000 45160 18 归还借款 0 7.52 10152 4650 35008 30 月末调整 1262 4650 7.80 36270 表6-2 应收账款甲企业美圆户 日期 摘要 借方 贷方 余额 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率人民币 期初余额 12000 7.50 90000 3 销售商

20、品15000 7.60 114000 27000 7.56 204000 5 收回货款 2500 7.56 18900 24500 185100 30 月末调整 6000 24500 7.80 191100 表6-3 应付账款乙企业美圆户 日期 摘要 借方 贷方 余额 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 期初余额 8500 7.50 63750 10 归还货款 4500 7.50 33750 4000 30000 13 购进商品 4000 7.60 30400 8000 60400 30 月末调整 2000 8000 7.80 62400 表6-4 短期借款美圆户

21、 日期 摘要 借方 贷方 余额 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率人民币 期初余额 25000 7.50 187500 18 归还借款 0 7.50 10125 23650 177375 30 月末调整 7095 23650 7.80 184470 月末调整时应编制会计分录如下： 借：银行存款 1 262 应收账款 6 000 汇兑损益 1 833 贷：应付账款 2 000 短期借款 7 095 在逐笔结转法下，企业全月计入当期的汇兑差额为100-90-27-1833=-1850 集中结转法指企业对外币账户平常一概按选用的市场汇率业务发生日汇率或期初汇率记账，平常不确认汇

22、兑损益，期末月末、季末、年末将外币账户的余额按期末汇率进展调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。 例: 根据上例3的有关资料应编制会计分录如下： 1 借：应收账款甲企业 $150007.6 114 000 贷：营业收入 114 000 2 借：银行存款 $25007.60 19 000 贷：应收账款 $25007.60 19 000 3 借：应付账款 $45007.60 34 200 贷：银行存款 $45007.60 342 00 4 借：物资采购 30 400 贷：应付账款乙企业 $40007.60 30 400 5借：短期借款 $07.60 10 260 贷

23、：银行存款$07.60 10 260月末，应按月末汇率7.80进展调整。各外币账户记录如表6-5、6-6、6-7、6-8： 表6-5 银行存款美圆户 日期 摘要 借方 贷方 余额 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 期初余额 8000 7.50 60000 5 收回货款 2500 7.60 19000 10500 79000 10 归还货款 4500 7.60 34200 6000 44800 18 归还借款 0 7.60 10260 4650 34540 30 月末调整 1730 4650 7.80 36270 表6-6 应收账款甲企业美圆户 日期 摘要 借方

24、贷方 余额 美圆 折合率人民币 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率人民币 期初余额 12000 7.50 90000 3 销售商品 15000 7.60 114000 27000 204000 5 收回货款 2500 7.60 19000 24500 185000 30 月末调整 6100 24500 7.80 191100 表6-7 应付账款乙企业美圆户 日期 摘要 借方 贷方 余额 美圆 折合率 人民币美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 期初余额 8500 7.50 63750 10 归还货款 4500 7.60 34200 4000 29550 13 购进商品 4000 7.60

25、 30400 8000 59950 30 月末调整 2450 8000 7.80 62400 表6-8 短期借款美圆户 日期 摘要 借方 贷方 余额 美圆 折合率人民币 美圆 折合率 人民币 美圆 折合率 人民币 期初余额 25000 7.50 187500 18 归还借款 0 7.60 10260 23650 177240 30 月末调整 7230 23650 7.80 184470 月末调整时应编制会计分录如下： 借：应收账款 6 100 银行存款 1 730 汇兑损益 1 850 贷：应付账款 2 450 短期借款 7 230 在集中结转法下，企业全月的汇兑损益为-1850元。由此可见，

26、上述两种方法的计算结果是一致的，逐笔结转法需求随时查找或计算账面汇率，较为复杂，适用于外币业务不多的企业，集中结转法平常不需计算汇兑损益，而是将汇兑损益的计算任务集中在期末，适用于外币业务较多的企业。二外汇分账制 外汇分账制也称为原币账法，是指在外汇买卖发生时直接用原币记账，平常不进展汇率折算，也不反映记账本位币金额，假设涉及两种货币的买卖，那么用“货币兑换账户作为两种货币账务之间的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将一切以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。有外币业务的金融企业采用这种方法。在分账制记账方法下，为坚持不同币种借贷方金额合计相等，需

27、求设置“货币兑换账户进展核算。需求阐明的是，无论是采用统账制还是分账制记账方法，只是账务处置程序的不同，产生的结果该当一样，计算出的汇兑差额一样，相应的会计处置也一样，均计入当期损益。第三节 外币报表折算外币报表折算指将以外币表示的财务报表折算为以记账本位币或规定货币表示的财务报表。外币报表折算目的为了提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求，特别是为了使习惯持不同货币观念的报表运用者更便于了解，而将一种货币单位表述的财务报表，折算成其要求的另一种货币单位表述的财务报表。为了编制合并报表而进展的外币报表换算，这主要适用于跨国运营的控股公司与其在国外附属公司财务报表折算后合并的需求，也

28、是合并报表的先决条件。外币报表折算方法现行汇率法我国详细的折算方法根本采用现行汇率法流动与非流动法货币与非货币法时态法 一现行汇率法 现行汇率法也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的一切资产、负债工程，都按照编表日的现行汇率期末汇率进展折算，只需一切者权益工程按收到时的历史汇率折算，未分配利润工程那么为轧算的平衡数。损益表中的收入和费用工程，应按确认这些工程时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率简单平均汇率或加权平均汇率进展折算。对于折算过程中构成的折算差额，在资产负债表中一切者权益工程下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。 采用现行汇率法对外币报表进展折算的普

29、通程序适用于折算差额的逐年累积: 1对外币利润表及一切者权益变动表工程，一致按照期末的现行汇率进展折算。对于收入和费用应按照确认这些工程时的现行汇率折算；但为了简化起见，基于导致收入和费用是经常而且大量地发生，通常是按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均汇率为根底进展折算。 2对外币资产负债表中的资产和负债工程按编制资产负债表日的现行汇率进展折算。 3对外币资产负债表中的一切者权益工程，按确认时的历史汇率折算；“未分配利润工程应根据折算后的利润表及一切者权益变动表相关数据填列。4外币财务报表折算损益是以单独的“折算调整额工程列示于资产负债表的一切者权益内，而不是填列在利润表及一

30、切者权益变动表内。折算调整额将逐年累积，并与未分配利润分开提示。假设将折算过程中构成的折算差额计入当期损益，那么外币报表折算的普通程序是先折算外币资产负债表，然后折算外币利润表及一切者权益变动表，详细报表工程的折算思绪同上。 现行汇率法简单易行，它实践上是对外币报表中的资产、负债工程乘上一个常数，因此折算后资产负债表的各个工程之间仍能坚持原有的外币报表中各工程之间的比例关系，在折算过程中不思索附属公司所在国会计准那么与母公司本国会计准那么的差别，不表达会计政策，不改动报表性质，仅仅改动表述方式。但是，现行汇率法有着明显的缺陷：1.该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债工程都要接受汇

31、率变动的风险，这显然是不合理的。2.其次，在历史本钱方式下，以现行汇率折算一项以历史本钱计价的工程，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史本钱，也不是外币的历史本钱，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在实际上缺乏根据，并导致外币报表的某些工程的实践价值收到歪曲，从而影响合并财务报表的真实性。现行汇率法普通适用于国外独立运营的运营实体及国内以某种外币作为记账本位币的企业外币会计报表的折算。这类企业普通不是母公司运营的有机组成部分，其汇率变动不会直接影响到母公司的现金流量，报表折算的目的主要是便于报表运用者的了解，因此，要求折算后的财务报表应尽能够地坚持国外子公司外币报表所反映的比例

32、关系，对此，现行汇率法无异是适当的。二流动与非流动法 流动与非流动法是将资产负债表的工程按其流动性质，划分为流动性工程和非流动性工程两类，并分别采用不同的汇率进展折算。对流开工程类的流动资产和流动负债，按资产负债表日的期末现行汇率折算；对非流开工程类的资产和负债，按原来入账时的历史汇率折算，一切者权益工程按历史汇率折算，未分配利润工程为轧算的平衡数；对损益表中的工程，除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算外，其他工程按当期平均汇率进展折算。折算过程中发生的外币折算差额，根据谨慎性原那么的要求，对折算净损失应计入当期损益，对于折算净收益，那么应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未

33、来会计年度能够发生的折算损失。流动与非流开工程法的普通折算程序： 1对外币资产负债表中的流动资产和流动负债工程金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。 2对外币资产负债表中的非流动资产工程按获得资产日的历史汇率折算，非流动负债工程按承当负债时日的历史汇率折算。 3对外币资产负债表中一切者权益中的实收资本、资本公积等工程，按其确认时历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。 4对外币利润表及一切者权益变动表工程，除固定资产折旧及无形资产摊销费等应按获得有关资产时的历史汇率折算外，其他一切工程，由于构成收入和费用是经常而且大量地发生，因此可以按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个

34、报告期的加权平均汇率为根底进展折算。 流动与非流动法是本世纪三十年代早期在美国运用较多的一种方法，其主要根据在于以为非流开工程在短期内不会转换为现金或需用现金偿付，因此，不受现行汇率的影响。在这种方法下，汇率的变动只影响当期的流动资产和流动负债，在流动资产超越流动负债时，外币升值能使企业获得折算利益，外币贬值构成折算损失；在流动负债超越流动资产时，外币升值使企业蒙受折算损失，外币贬值使企业获得折算利益。这种方法的主要缺陷是：1.划分流开工程和非流开工程并使其分别采用现行汇率和历史汇率进展折算缺乏实际根据；2.按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款掩盖了它们所接受的汇率变动

35、的影响，同时，对流动资产按期末汇率进展折算，意味着应收账款、存货等都应接受汇率变动的风险，这对以历史本钱计价的存货是不恰当的，由于存货与固定资产一样，在按获得日的历史本钱和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此，这种方法能够在一定程度上歪曲企业的运营业绩。三货币与非货币法 货币与非货币法是指将资产负债表中的工程分为货币性工程和非货币性工程两类，货币性工程的特征是：它们的价值是按外币的固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币母公司报告货币等值就会发生变动。企业拥有的货币及拥有的将在未来遭到或付出一笔固定的外币金额的权益或责任如应收票据、应收账款、应付账款、应付票据、应付债券等都属

36、于货币性工程。资产负债表中货币性工程以外的工程属于非货币性工程。货币性工程和非货币性工程分别采用不同的汇率折算，即货币性工程按资产负债表日的现行汇率折算，非货币性工程按其发生时的历史汇率折算，实收资本工程按历史汇率折算，未分配利润为轧平的平衡数。利润表及一切者权益变动表中各工程的折算根本与流动与非流动法一样。在折算过程中构成的外币折算差额应计入当期损益。货币性与非货币性工程法的普通折算程序： 1.对外币资产负债表中的货币性工程金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算。 2.对外币资产负债表中的非货币性资产工程按资产购置日的历史汇率折算，非货币性负债工程按负债发生时的历史汇率折算。 3.对外币资产

37、负债表中的实收资本、资本公积等工程，按确认时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。 4.对外币利润表及一切者权益变动表工程，除折旧费及摊销费工程外，其他一切工程，由于构成收入和费用是经常而且大量地发生，因此可以按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均汇率为根底进展折算。而对于折旧费及摊销费工程应按获得有关资产日的历史汇率折算。这一方法较流动与非流动法有较大改良，可以反映汇率变动对不同资产、负债工程的影响，如对非货币性工程的存货按历史汇率折算，可以防止存货价值在折算后产生的不合理情况，对属于货币性工程的长期负债按现行汇率折算，可以及时在本期反映汇率变动对企业负债额的影响。但是

38、，货币与非货币法与流动与非流动法一样，在确定各工程的折算汇率时所根据的仍是对报表工程的分类，而没有充分的根听阐明这种分类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。外币报表的折算涉及的主要是会计计量问题，而不是分类，因此，货币与非货币法没有处理外币报表折算的本质问题。四时态法时态法也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下，要求在对外币报表进展折算时，分别按其计量所属日期的汇率进展折算。即无论在历史本钱计量方式下，还是在现行本钱计量方式下，现金总是按资产负债表日持有的金额计量的，应收和应付款项那么是按资产负债表日可望在未来收回或偿付的货币金额计量的，因此这些工程应按资产负债表日的现行汇率折算,其他资

39、产和负债工程，在历史本钱计量方式下，是按获得或承当时的货币金额计量的，在现行本钱计量方式下，是按它们在资产负债表日的货币金额计量的，因此应根据其特性，分别按现行汇率和历史汇率折算。详细来讲，以历史本钱表示的资产和负债按历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算，实收资本、资本公积等工程按构成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；利润表中收入和费用工程的折算，应按买卖发生时的实践汇率折算，假设企业收入和费用买卖经常且大量发生，也可以采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和摊销费用应按获得该项资产时的历史汇率折算；折算过程中构成的外币折算差额，应计入当期损益，在损益表中单独列

40、示。时态法的普通折算程序： 1对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)工程的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。 2对外币资产负债表中按历史本钱表示的非货币性资产和负债工程要按历史汇率折算，按现行本钱表示的非货币性资产和负债工程要按现行汇率折算。 3对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等工程按构成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。 4对外币利润表及一切者权益变动表工程，收入和费用工程要按买卖发生日的实践汇率折算。但由于导致收入和费用的买卖是经常且大量地发生的，可以运用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，那

41、么要按获得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其本质在于仅改动了外币报表各工程的计量单位，而没有改动其计量属性。它以各资产、负债工程的计量属性作为选择折算汇率的根据。这种方法具有较强的实际根据，折算汇率的选择有一定的灵敏性。它不是对货币与非货币法的否认，而是对后者的进一步完善，在完全的历史本钱计量方式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全一样，只需在存货和投资以现行本钱计价时，这两种方法才有区别。但这种方法的缺陷在于它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，能够导致收益的动摇，甚至能够使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后

42、变为利润；另外，对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度动摇时，会导致折算损益发生艰苦动摇，不利于企业利润的平稳，同时，这种方法改动了原外币报表中各工程之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实践情况。时态法多适用于作为母公司运营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的运营活动是母公司在国外运营的延伸，它要求折算后的财务报表应尽能够坚持国外子公司的外币工程的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。五外币报表折算方法的比较现行汇率法属于单一汇率法，其他三种方法属于多种汇率法，在不同方法下外币报表各工程折算汇率的选择、折算后构成的外币折算差额的处置都不同。1.不同折算方法下外币报表折算汇率的比较在不

43、同折算方法下资产负债表各工程所选用的折算汇率比较如下表所示：资产负债表工程折算汇率的比较 流动与非流动 货币与非货币 时态法 现行汇率法 工程 工程法 工程法 现金 C C C C 应收账款 C C C C 存货 按本钱计价 C H H C 按市价计价 C H C C 投资 按本钱计价 H H H C 按市价计价 H H C C 固定资产 H H H C 其他资产 H H H C 应付账款 C C C C 长期负债 H C C C 实收资本 H H H H 未分配利润 * * * * 注：C：现行汇率 H：历史汇率* 轧算的平衡数字* 利润表和一切者权益变动表折算结果，再经过轧算平衡算出累计折

44、算调整额 利润表中各工程在现行汇率法下是选用确认这些工程时的实践汇率，但收入和费用买卖大量发生时，也可以是当期平均汇率；在其他折算方法下，利润表中折旧费和摊销费用按有关资产的历史汇率折算；主营业务本钱应根据“期初存货本期购货期末存货的公式，在对其分别折算的根底上倒挤计算，其中期初存货折算金额从上年折算报表中获得，本期购货普通选用平均汇率折算，期末存货折算汇率的选择在流动与非流动法下，选用现行汇率，在货币与非货币法下选用历史汇率，在时态法下选用现行汇率或历史汇率；其他收入和费用工程选用的汇率与现行汇率法根本一致。2.不同方法下折算结果的比较由于不同折算方法对特定工程折算选用不同汇率，因此，构成的外币折算差额金额以及折算后外币报表各工程金额不同，同时，对外币折算差额的处置也不同。 在不同的外币报表折算方法下，对外币报表折算差额的处置采用了不同的方法，现行汇率法下，外币报表折算差额作为递延处置，流动与非流动法下，外币折算损失计入当期损益，外币折算利益作为递延处置，货币与非货币法和时态法下，外币折算差额计入当期损益。流动与非流动法是日趋淘汰的方法，目前，世界上大多数国家均采用现行汇率法；但一种方法很难适宜于一切的发生折算业务和效力于一切的折算目的。许多国家并不采用单一的折算方法，而是