企业设立的税收筹划案例

1、.：.；第一节 企业设立的税收谋划案例案例：1一、案例称号：“外购改“设厂 方便又实惠二、案例来源：三、案例适用：第七章第一节 企业设立的税收谋划四、案例内容：虹桥实业股份公司主要消费高科技环保设备。公司成立于世纪年代初，多年来，已从一家小型镇办企业，开展成拥有固定资产亿元、年创利亿元的股份制企业。2000年初，公司决议上马扩产污水处置技改工程，方案投资亿元。但在投资这一工程时，公司遇到设备采购、税款抵免的难题。相关法规财税字号规定：“对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造工程的企业，其工程所需国产设备投资的，可从企业技术改造工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投

2、资抵免的企业所得税税额不得超越该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。假设当年新增的企业所得税税额缺乏抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超越年。五、谋划分析：虹桥公司的技改工程符合以上条件，并已获得当地经贸委审批的。假设购买国产设备，虹桥公司可以享用万元的所得税优惠。根据预测，公司只需年就能在“新增税款中抵免完所得税优惠。但是，该工程所涉及的主要设备目前我国还不能制造，必需向国外购买，而假设购买外国的设备，虹桥公司不能享用税收优惠。假设不直接向国外购买成套设备，而是购置分析仪器等目前我国还不能制造的零部件，其他大

3、量的配套设备那么采用国产设备行加工组装，只需人民币亿元，可以节约投资本钱万元。但是，公司购置的分析仪器、国产的配套零部件也不符合税法规定的“国产设备要求，不能享用投资抵免所得税的优惠。能否找到一个既能享用税收优惠，又能顺应工程技术要求并且降低投资本钱的两全之策呢？虹桥公司拥有全国一流的科研所，有自制许多高程度设备的消费才干。注册税务师给虹桥公司出了一个主意：成立一个设备制造厂。于是，虹桥公司投资组建了一家设备制造厂长源机器设备制造公司，由长源公司按虹桥公司的技术要求向国外购买分析仪器，采购其他辅助实施，组装消费出符合要求的设备再销售给虹桥公司。这样，虹桥公司就符合税法规定的“购置国产设备的条件

4、，在顺应环保技术要求、降低投资本钱的同时，也享遭到了税收优惠。纳税核算该工程按方案在年内投资完成。虹桥公司年、年、年从长源公司购置的设备金额均为万元含税，年、年、年、年应纳的所得税款未抵免前分别为万元、万元、万元、万元。年内，长源公司购置的原辅资料每年均为万元含税，公司利润率为，适用的增值税税率为、城建税税率为、教育费附加征收率为、所得税税率为。长源公司年累计应纳税费应纳增值税销项税额进项税额万元应纳城建税及教育费附加万元应纳企业所得税万元制造公司应纳税费合计万元虹桥公司可以享用的所得税优惠虹桥公司年购置设备万元，可以在年至年抵免所得税万元。年“新增税款本年应纳所得税年应纳所得税万元，可以抵免

5、万元，尚有万元可在以后年度抵免。年，实践交纳所得税万元年购置设备万元，虹桥公司可以在年至年抵免所得税万元。第一次购置设备“新增税款年应纳所得税年应纳所得税万元，大于万元，虹桥公司可以抵免万元。至此，第一次购置设备万元全部抵免完。第二次购置设备“新增税款年应纳所得税年实践应纳所得税万元，小于万元，虹桥公司只能抵免万元，尚有万元在以后年度抵免。年实践交纳所得税万元年购置设备万元，虹桥公司可以在年至年抵免所得税万元。第二次购置设备“新增税款年应纳所得税年实践应纳所得税万元，大于万元，虹桥公司可以抵免万元。至此，第二次购置设备万元已全部抵免完。第三次购置设备“新增税款年应纳所得税年实践应纳所得税万元，

6、大于万元，虹桥公司可以一次性抵免第三次购置设备万元。年实践交纳所得税万元至此，虹桥公司的万元税款全部获得抵免。虹桥公司为了享用税收优惠而专门设立了一个将进口设备和其他辅助配套零部件转换成“国产设备的长源公司，添加了各种税费万元，及一定的兴办费用、人员工资和利息费用等。但是，虹桥公司却获得万元的税收抵免优惠，同时，节约的投资本钱大致相当于万元。六、谋划点评：对于同一工程分年度购置国产设备享用税收优惠的情形，企业该当留意三点：一是假设设备购置前一年度企业享用所得税优惠，应以享用税收优惠后的应纳税额作为基数。假设设备购置前一年度企业的利润为亏损，那么基数为；二是计算顺序应为国产设备先购置先抵免，分别

7、计算；三是由于制造公司长源公司与股份公司虹桥公司存在着关联关系，股份公司该当按照公平买卖对设备进展合理定价，既不能由于固定资产进项税额不得抵扣而故意压低设备价款以减少制造公司的增值税额，也不能由于多抵免所得税而擅自抬高设备的价款。案例：2一、案例称号：厂址不同，税收有别二、案例来源：中国税务报第2627期三、案例适用：第七章第一节 企业设立的税收谋划四、案例内容：某县是一个木、竹资源非常丰富的农业县。近日，一个浙江老板张某来到该县，并对该县的树木、毛竹资源进展了全面调查后，决议投资兴建一个木竹制品。筹建木竹制品的事进展比较顺利，只需选择厂址的问题令张某犹疑不决。一种意见是将厂址定在县城的工业园

8、区，另一种意见是定在木竹产区的甲乡。建议将厂址定在县城附近的工业园区内的理由有三点：一是园区内对招商引资的企业有各种优惠政策，根底设备也比较完善；二是外来投资企业比较集中，便于管理和效力；三是人流、物流、资金流比较集中，有利于企业产品销售。建议将厂址选在木竹产区的甲乡的理由有四点：一是乡政府对外商来投资和县里一样也有优惠政策，根底设备也还不错。二是便于确定与当地木竹承包专业户长期的供货关系。三是有利于降低企业产品本钱。该乡富余劳动力比较多，工资相对比较低；乡里离县城有40公里，将木竹就地加工后消费出废品然后运抵县城比将木竹原资料直接运抵县城加工可降低运费支出。四是就地办厂，能添加当地就业时机，

9、能得到当地政府和老百姓的支持。经过上述两种意见的分析，投资商张某真是犯了难，一时难以下决心，这时张某想起向税务机关进展咨询。五、相关政策法规：一是按照第四条规定，纳税人所在地在县城、镇的，税率为5；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1。即在县城工业园区办厂应交纳的城市维护建立税税率是5%；在乡村办厂应交纳的城市维护建立税是1%。二是按照第一条：“房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收和第二条：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内运用土地的单位和个人，为城镇土地运用税的纳税义务人，该当按照本条例的规定交纳土地运用税的规定，在县城工业园区办厂要申报房产税和城镇土地运用税；而在乡村办厂那么不需

10、求交纳房产税和城镇土地运用税。六、谋划分析：张某算了三笔账：第一笔是工资账。企业估计招收员工100名，假设在县城工业园区办厂，平均月工资为1000元；假设在甲乡办厂，平均月工资为800元。这样工资这项支出全年相差24万元。第二笔运费账。假定在县城工业园区办厂，全年货物运费总支出为100万元；那么在甲乡办厂，全年货物运费总支出会减少1/4，即为80万元。第三笔是税收账。就是按照投资规划，企业占地面积3500平方米，建筑物投资300万元，全年估计实现增值税100万元。假设厂办在县城工业园区，应交纳城市维护建立税5万元、城镇土地运用税按2元/平方米计算7000元、房产税2.52万元(30070%1.

11、2%)；假设公司办在乡里，应交纳城市维护建立税1万元。这样一年的城建税、房产税、土地运用税等3种税相差7.22万元；同时还将涉及所得税税前工资调整和企业所得税。经过综合分析和算账，投资商张某最后作出决议：把木竹制品设在木竹产区的甲乡，即主要厂区、管理机构设在甲乡，同时在县城工业园区内设立库房和业务办事处等非独立核算的分支机构。这样既最大限制地降低了企业支出，又发扬了园区的辐射效应。由此可见，税收在企业选择厂址有时会发扬很大的作用。案例：3一、案例称号：50亿税收优惠是如何获得的？-看一汽群众的税务谋划二、案例来源：2004年第5期三、案例适用：第七章一切章节四、案例内容：一汽群众是中国一汽集团

12、与德国群众公司合资兴办的外商投资企业，它主要消费奥迪、宝来、捷达以及高尔夫牌小轿车。一汽群众成立于1991年，曾经有十几年的历史，截至2002年年底，德国群众公司的中国国内合资品牌车包括一汽群众和上海群众，在我国国内市场占有率一直坚持在40%50%，是我国轿车市场的领跑者。本文根据公开资料对一汽群众的税务谋划进展了浅层次的分析，置信从中可以初步领略到跨国公司的税务谋划技巧。选址方面的谋划从一汽群众对设立地址的选择看，德国的群众公司在与中国一汽集团成立合资公司之初选择在长春经济技术开发区内。该开发区属于国务院同意的国家级开发区，在区内的外资企业除享用法定的所得税“免二减三优惠外，其执行的企业所得

13、税税率为15%的优惠税率，单此一项就会为合资公司带来宏大的税务收益。盈利期间的所得税谋划1一汽群众公司于1991年2月6日正式成立，自1998年开场进入获利年度。1998、1999两年，按照相关政策公司合计免征企业所得税7.3亿元；2000至2002三年属于减半征收所得税，税率为15%/2，合计减征企业所得税29.3亿元。2在消费环节，一汽群众公司向外方股东德国群众公司支付了巨额的技术转让费。按照我国相关税法的规定，该类技术转让费需交纳预提所得税，根本税率为20%。根据中国与德国签署的税收协定，该所得税可以减按10%税率征收，一汽群众公司由此累计享用的税收优惠约2亿元。3一汽群众在采购国产设备

14、投资抵免所得税和技术开发费加计扣除的综合利用合计享用税收优惠近0.8亿元。从上述资料来看，一汽群众在消费环节几乎利用了我国一切的外资企业所得税的优惠政策，并且获得了不错的谋划效果。流转税方面的谋划1由于一汽群众消费的环保型小汽车均符合减征30%消费税税收优惠范围，根据财政部、国家税务总局结合下发的批复，20002002年，该公司消费的奥迪、宝来、捷达等符合欧洲号排放规范的环保型小汽车共获准减征消费税10.8亿元。2在增值税方面，一汽群众公司由于享用1994年新税制改革以来外商投资企业改征增值税、消费税的超税负返还越3.5亿元。编者注：上述税款返还不应属于税务谋划范畴，这属于国家税务政策调整的额

15、外收益。另外对于小轿车的消费税减征方法在2004年曾经停顿执行。综合上述情况，一汽群众公司1998年以来已累计获得税收优惠50多亿元。从纳税人角度来看，企业的税务谋划获得了良好的效果，而且所进展的税务谋划都是利用国家的优惠政策获得；从国家的角度来看，一汽群众的税务谋划虽然从客观上减少了国家的税收，但是其进展的谋划都是符合国家税务法规的立法意图，到达了国家引进外资，开展经济的目的；而且从目前的情况来看，税务优惠的后续效果得到了表达，一汽群众2002年一年的税收就交纳了50多亿元。再投资的税务谋划面对中国这个全世界开展潜力最大的汽车市场，一些知名厂商纷纷加大了投资中国的力度，面对猛烈的市场竞争，德

16、国群众公司为了坚持原有的市场优势，决议增资在中国设立新的消费厂。经过几番猛烈争论，群众汽车公司选择把新的工厂设在了长春市。据媒体公布的资料，德国群众公司与一汽集团合资设立的新工厂，估计投资总额为100亿元人民币约10亿欧元，新工厂将于2007年建成，届时年产将到达33万辆。同时，一汽群众公司现有的消费才干也将从30万辆扩展到33万辆，新厂建立加上原厂扩能，将使长春市一汽群众的产量扩展一倍以上。及相关规定要求中外合资运营企业的注册资本必需到达投资额的1/3以上，因此，一汽群众公司新厂的注册资本至少要34亿元人民币。假定中外投资比例为64，德方那么需求投资13.6亿元人民币。听说，一汽群众公司新厂

17、的德方新增资本，全部为该公司历年未分配利润的转增，且该部分未分配利润主要来源于2000至2002年度，而这部分利润是一汽群众公司销售现有车型如奥迪、捷达和宝来赚来的，从中可以看到在国内轿车消费厂商纷纷降价的时候，一汽群众为何坚持不降价的缘由，那就是利用该部分利润构成再投资的资本金。根据我国税法，外方投资者利用起在中国境内获得的投资收益再投资时，对该部分收益原交纳的企业所得税可享用40%退税的优惠，而且按照财政部、国家税务总局财税200256号规定，从事国务院同意的中鼓励类工程的外商投资企业，追加投资构成的注册资本额到达或超越6000万美 元的新增投资工程所获得的所得，可单独计算并享用税法所规定

18、的企业所得税“免二减三优惠政策。从德国群众公司的新的投资方案来看，把新车型如宝来轿车等维持在较高利润程度，用这笔利润来增资扩厂，再获得更加合理的投资报答，这种运营方略已不仅仅限于一种单纯的税务谋划，而是一种高层次的资本运营。新消费厂的主要消费种类为宝来和高尔夫系列小汽车，到2007年，年产宝来车可达14万辆。从该方案来看，新厂的赢利程度将远远高于老厂的投资所得，其单独享用的所得税优惠也是一个可观的数字。有业内人士谨慎评论：“老百姓虽然对一汽群众的关注主要在车型和车价方面，但从税收角度看，一汽群众的新、老厂投资建立几乎采用了我国现行税法中一切可以利用的税收优惠，并从中大受其益。由此可见，一个企业合理选择税收政策是多么重要。五、谋划点评：从一汽群众的税务谋划手法看，我们得到的启示颇多：一是税务谋划是利用符合税法立法精神的相关法规进展，如所得税减免、消费税减征、再投资鼓励政策的利用，既能实现纳税人的谋划目的，又可实现税务法规立法的意图。对于担任任的企业来说，本身利益的最大化与社会利益的