某年会计动态研究

1、会计研究动态霸200柏9败年第爱2鞍期（总第36期）芭中国会计学会主办办摆东北财经大学内摆部控制与风险管八理研究中心协办埃凹拜俺 200癌9叭年熬4盎月疤13扒日目 录TOC o 1-3 h z u会计基本理论TOC o 1-3 h z u叭股权制衡如何影按响经营性应计的坝可靠性颁敖关联交易视角般版3背运用公允价值应半关注的问题百八3霸共同知识视角下澳公允价值应用范八围扩展八八4颁逆向会计职业判哎断：成因探析及芭应对策略选择熬哎4会计准则与制度叭我国企业无形资哎产减值及其信息碍报告爱蔼6挨财务报告舞叭弊特征研究的实斑证发现：文献综稗述与评论佰斑6班新准则下担保企敖业的会计处理探版讨扮颁7伴企业

2、会计准则实澳施情况分析与研傲究唉扮7绊由*ST宝龙案般例探析接受捐赠盎会计处理靶拜8财务管理罢我国市场化发展案进程与上市公司蔼盈余管理研究稗拔8败公司财务目标函版数：批判与修正罢唉12澳金融危机对我国艾企业财务运行的斑影响及启示鞍罢13办管理者过度自信澳、企业扩张与财瓣务困境拜拜10般我国上市公司基皑于EVA的并购罢绩效研究霸爸10半管理者背景特征靶与企业的过度投挨资行为案碍11氨金字塔控制结构搬与股权制衡效应巴敖11扒金融危机下财政罢支持中小企业发办展的对策安笆12审计蔼符合阿公认标准的战略隘审计概念构建绊扳14伴资源环境审计：癌问题与对策把柏14碍注册会计师职业般责任鉴定人五个艾问题分析爸

3、办15白浅析价值管理在拌建设项目绩效审肮计中的应用碍熬15公司治理哎股票期权与限制阿性股票股权激励敖方式的比较研究艾岸17俺董事会规模的治把理效应研究拔翱基于业绩波动的皑新解释袄瓣17把公司治理与会计懊标准执行机制癌搬18翱外部治理环境与八公司内部治理结坝构效应比较叭背18皑公司治理与股权翱融资成本挨俺19安公司治理结构与挨盈余管理懊傲来自中国上市公吧司的经验证据班瓣19岸内部控制与风险昂管理靶公司治理视角的摆内部控制哀蔼基于审计委员会半的分析捌凹2翱1板美国内部控制审摆计制度的理论分案析及启示笆俺21爸SOX后美国公罢众公司内部控制翱规范体系演进的疤经验借鉴袄埃22皑广西联通建立预挨算趋准机

4、制案敖22文献索引TOC o 1-3 h z uTOC o 1-3 h z u瓣会计研究动态绊编委会摆主八 拌 袄任：刘玉笆廷半 白 版刘永矮泽矮 盎委邦 办 八员：（按姓氏笔翱画为序）王化哎成颁 癌 拜汤谷哎良敖 哀 吧刘永啊泽斑 搬 疤刘明熬辉挨 艾 皑刘玉廷挨许玉叭红八 矮 案杨雄凹胜袄 肮 案张先盎治搬 拌 啊周守胺华伴 般 办夏冬背林阿 叭 按魏明海扮主扳 拜 敖编：周守哀华拔 扮 拔张先治翱编辑部巴主任：许玉办红板 艾孙光国绊责任编辑跋：翱 埃 霸耿云江般伴编稗 板 挨辑颁：袄 哀孙光国唉 靶池国华拌 懊耿靶 罢玮案 捌崔奥 傲刚皑 柏常芭 班丽芭 摆陈八 隘梅吧 百 版袁克利笆邬

5、澳 哎娟隘 熬王政力绊 扮张振强敖 埃公言磊柏 唉乔运锋昂 耙王拔 八莉拌 昂于败 芭芳罢周昂 斑鑫扮 邦张捌 跋晗挨 隘张哀 哀莹邦中国会计学会网颁址颁：板. asc.n隘 翱 柏 盎电子信箱疤：办ascasc罢艾 柏股权制衡如何影皑响经营性应计的百可靠疤性傲扮靶关联交易视角艾股票上市规则拔对关联方交易癌设置安了爸“跋表决回避制板度斑”罢。由于制度要求坝当事第一大盎股东的董事不参傲与表决，因此该敖制度赋予了非第巴一股东的其他股袄东监督大股东与背上市公司关联交扳易的一条直接途爸径。基于这巴种奥“摆表决回避制百度胺”扳，本文从关白联交易的监督视盎角揭示股权结构跋影响会计信息质班量的一个具体途氨径

6、。艾在进行文献综述挨的基础上作者发盎现，关联交易极鞍有可能邦是埃“爱掏肮空败”罢动机所驱动的，背也有可能是基于挨交易效率的安排百。由此，作者进暗行了研究假设推盎演，提出了两个疤假设。假设一：颁相对非关联应计癌的可靠性而言，皑关联方应计的可斑靠性比较低；假暗设二：股权制衡瓣能提高关联方应隘计的可靠性。哎接着，作者针对盎两个研究假设进版行了回归分析，稗以研究关联方应艾计的搬可靠性以及股权翱制衡对关联方应蔼计可靠性的影响鞍。结果发现吧：胺1蔼.矮相对于非关联方爸应计而言，关联靶方应计的可靠性把比较低艾。埃2阿.疤关联方应计可靠扮性较低的现佰象仅仅是由于与版第一大股东阵营案之间的会计应计叭具有更低的可

7、靠疤性所导致的，与巴其他关联方应计百无关摆。捌3霸.背来自第二大股东瓣的股权制衡能够傲显著提高与第一埃大股东阵营之间芭关联应计的可靠翱性。背最后，作者得出啊以下结论：关联肮交易的表决回避霸制度提供了其他皑股东监督上市公案司第一大股东安案排关联交易的一啊个机制安排。此暗结论也支持了有癌效的公司治理在奥提高会计信息质盎量方面有着积极邦的作用，但更为稗重要的是，它揭爸示了股权制疤衡改进会计信息瓣质量的一个具体柏途径。白 八 傲 百 傲（于祥民整理自败管理世界盎靶200胺9艾年百第搬1岸期，作者：洪剑敖峭颁 拜薛皓）把运用公允价值应隘关注的问题扒我蔼国斑200矮6叭年发布的会计准摆则中引入了公允埃价值

8、这一计量属拌性，这对提高财氨务报告对决策的岸有用性起到了一板定的积极作用。阿但其运用条件并按不成熟，在实务岸运用中容易产生坝一些问题。作者敖对此进行了简要敖分析，并提出了芭几点对策。靶首先，作者分析八了现阶段我国在柏运用公允价值应爸关注的问题。公啊允价值准确获取熬的条件尚不具备叭，仍难公允；公笆允价值使企业盈般余管理弹性增强蔼，可奥能成为企业操纵白利润的手段。把接着，作者提出奥了运用好公允价奥值的几点对策袄。班1.蔼 跋完善金融工具重傲分类规则，强化爱公允价值在准则爱执行中的硬约束跋。扮2背.碍注重成扒本霸白蔼效益原则案。澳3爸.昂完善公允价值运昂用的市场条件。拔培育各级市场从暗而使公允价值的

9、暗获取更为客观和板直接；加快金融般价格市场化为金把融衍生产品的公叭允价值的应用提败供条件背。哎4胺.瓣培养公允价值观岸，提高会计人员按的职业判断能力靶。对公允价值的拔会计职业判断更翱多体现在会计估半计上。因此，要懊加强对会计人员半的业务培训，并按定期检查新会计癌准则的执行情况跋，确保为投资者矮提供更有用的决耙策信息霸。颁5埃.拌制定公允价值的靶具败体操作规范。靶最后，作者指出拌我国应尽快制定芭公允价值的具体哀操作规范，尽可扒能详尽地规定有拜关公允价值的确耙认、计量和报告瓣，增强操作性。笆在报告和批昂露方面，应积极版引入全面收益的拜概念并按公允价搬值的原则编制全俺面收益表。以便八为报表使用者提艾

10、供更全面的信息把，同时也避免了柏利润表中收益波肮动的问题。艾（张晓强整理自板财务与会澳计佰按综合版氨盎200拔9傲年碍第案2拜期，作者：章振斑东）敖共同知识视角下柏公允价值应用范扮围扩展癌本文从共同知识坝角度入手，将各八方关于公允价值按计量的争论视为哎一种博弈。在此拔基础上，作者假蔼设参与博弈的各袄方缺乏关于公允爸价值的共同知识傲，进而碍分析了公允价值绊的相关争论焦点白，并提出了建议败。盎作者首先对共同颁知识和公允价值按的概念进行了辨昂析。共同知识是熬博弈论中与信息蔼有关的一个重要柏概念艾，拔指斑博弈中所有参与盎者都知道的知识凹。拔共同知识可以使爱个人或组织理解熬或预期其他组织蔼和个人的行为，

11、隘降低信息的生成败成本和理解偏差扒这两类交易费用袄，提高社会个体摆参与特定博弈的傲积极性。其价值伴在于，可以使人挨们彼此之间博弈熬结果迈向较高的芭均衡。公允价值奥作为一种计量属阿性，有更强的相巴关性。但作为一阿种估计价格，其鞍可靠性也遭到了拔怀疑：公允价值氨的现实需求还不八强烈，其现实基阿础也没有解决，般难以获得。此外坝，公允价扳值的可靠性不能扒得到保证，因此盎可能产生不良的埃经济后果。澳针对质疑，作者袄从共同知识的角俺度进行了分析。颁公允价值得不到绊广泛应用的原因般是，参与博弈捌各方在关于公允笆价值方面没有达坝成共同知识，导佰致公允价值应用颁的博弈只在较低坝的层次上达成了熬均衡。公允价值俺可

12、以和其他计量把属性长期共存。氨但也应看到，经爸济的发展对公允蔼价值的广泛应用柏提出了需求。公熬允价值难以获得癌的说法不确切。翱公允价值不但能办从活跃市场上获袄得，还可以利用捌现值技术等估价氨技术进行估计。耙关于现值技术埃，袄FAS唉B柏和瓣IAS巴B碍的研究成果值得耙我国借鉴。公允按价值是一种估计扒价格不能成为对翱其质疑摆的理由。白经耙FAS暗B唉和拜IAS盎B隘的研究证明，利蔼用现值技术估计罢出来的公允价值芭，可以满足会计捌信息的可靠性要背求。公允价值计啊量本身不是利润班操纵的诱导斑。作为一项技术皑，其使用效果的伴好坏取决于社会吧发展水平和企业唉管理层的素质。哎如果相关各方能斑在公允价值上取

13、哎得上述的共同知哀识，达到高层次肮的平衡，会使会肮计信息更适应经傲济社会的发展。唉最后，作者提出瓣建议案：板1.俺 瓣可以考虑制定专案门的公允价值准岸则跋。爸2唉.熬完善现值技术，芭建立适用面广的挨现值估价模型，按并将其设计成软坝件癌。安3癌.鞍建立监管部门定叭期检查制度，扩熬大稽查人员队伍捌，完善与公允价笆值相关的法律扳。办4败.百加强注颁册会计师行业自碍律，为公允价值疤的实施提供良好奥环境。盎（徐嘉整理自挨财会通奥讯佰蔼综合拌鞍200颁9罢年吧第敖1拌期，作者：沈田隘华耙 柏彭挨珏奥）敖逆向会计职业判搬断哎：成因探析及应搬对策略选择半新企业会计准则白的主要变化之一半是会计自由裁量昂权加大，

14、更加依把赖会计职业判断佰。会计职业判断凹涉及公司的契约斑成本，影响经理颁人员的决策行为百，改变公司投资癌与经营活动，最按终对公司的价值挨产生影响。恰当扮的会计职业判断版能够公允地反映板客观发生的经济笆事项的实质，为芭利益相关者提稗供板“笆真斑实笆”版的会计信息，从摆而对有限的经济瓣资源进行合理配靶置。但因为会计傲契约的不完全性艾等多种因素影响唉，企业案管理者往往会权疤衡背离标准带来安的收益，而选绊择摆“扳合傲 跋法拔”版背离会计规则的敖逆向会计职业判按断行为，以实现拔某些特定目标。半本文作者首先通疤过对会计契约唉机制和会计不确癌定性的分析，界癌定了逆向会计职扒业判断：企业管摆理层面临不确定稗会

15、计事项时，在扳会计法规和相关瓣法律允许的范围昂内，通过会计估扮计、会计政策选摆择等手段，为达坝到公司效用或市胺场价值最大化目罢标，对会计事项搬处理和财务报敖表的编制等进行邦判断选择的过程版。跋接着，作者探讨颁了逆向会计职业霸判断的成因，认奥为主要在以下的版层面坝：颁1般.半会计层面提供了傲可能或机会昂。板2哎.凹制度层面提供了安直接推力拔。懊3邦.伴执行层面提供扳了间接激励。叭最后作者提出了坝逆向会计职业判颁断的应对策略：唉会计层面上完善唉会计契约的内在扮机制；制度层面爱上建立有效的公伴司治理保障机制碍；执行层面爱架构有效会计契按约履行机制。背（拌刘剑敏拔整理自板经济管理拔瓣200澳8俺年第伴

16、2啊3绊癌24败期，作者：袄王素玲按）哀我国企业无形资瓣产减值及其信息邦报告安芭白基于问卷调查的把实证研究叭基于我国企业无板形资产实践的发罢展以及相关会计佰准则的变革，本皑文以不同地区企疤业的高层管理人爱员、总会计师、搬财务总监以及中安介机构从业人员鞍的胺19艾5白份调查问卷为基暗础，调查分析了哎当前我国企业对败无形资产认识、罢报告、以及减值白计量涉及的办相关问题。隘调查具体内容包凹括以下几个方面扳：办1版.般企业对无形资产昂范围的理解逐渐把超出了传统会计邦的约熬束奥2盎.案关于无形资产信败息报告的评价：拔无形资产信拌息披露具体内容挨对不同信息使用哀者决策有用程度阿，增加无形资产艾信息披露的影

17、响安后果背；拜3叭.巴关于无形资产减绊值准则的评价：啊（佰1暗）无形资产减值扳减提不得转回这罢一新规定对企业胺无形资产减值实阿践所带来的影响癌是降低了企业操板纵利润的空间。般（伴2芭）当前无形资产案减值计提方法挨中癌“矮聘请评估中介机稗构进行评估确岸定办”肮的计提方法所占啊比例最高，其次斑是哀“挨由公司管理层确爱定敖”埃。案（搬3挨）隘“佰建立业务指导计奥准则指隘南扮”懊、佰“败聘请外部专业中坝介机构进行评翱估坝”案和八“霸建立业务各种无办形资含分类计提氨标澳准哎”懊被认为是最需要埃和可行的改进措挨施办。按4邦）关艾于拌8隘号准则列式的资啊产发生减值迹跋象肮4罢.罢不同类型袄无形资产价值的傲影

18、响因素。爸通过调查，作者靶得到以下结论：哀一是我国商业实碍践中对无形资产奥内涵及范围的认霸识不再局限于会颁计所确认的传统胺无形资产范围；颁二是关于爸第班8蔼号企业会计准则暗列示的资产发生啊减值奥的氨7埃种可能迹象，对绊判断无形资产减伴值的指示作用并斑不是很强，很难叭合理分析这一受芭多变量影响的复佰杂问题，以及缺挨少减值计提的计稗算标准；三是对盎不同资产而言，稗其价值的影响因凹素存在显著的差白异；四是当前无败形资产减岸值信息披露的有百用性较低。扮最后作者提出，跋首先应当重新考拌虑无形资产的跨唉级核算体系，逐哀渐将一些不能被搬传统会计认可的八无形资产纳入无罢形资产会计核搬算中。其次应对敖无形资产减

19、值判白断迹象进行重新隘设计，对不同类版型无形资产可能绊发生减值的因素跋分层因素归类，暗然后从每个层面绊中列出一些主要按因素或指标。第矮三，建议尽快着柏手构建主要无形袄资产类型的减值暗测度模型和方法板。第四，建议对叭无形资产减值信搬息的披露做出强奥制性披露。艾（马妍整理自阿管理世界版摆 200搬9拜年癌第傲1绊期，作者：汪海唉栗稗 艾梅良办勇把 伴文矮豪扒 傲王娟娟）傲财务报告舞弊特扮征研究的实证发皑现：文献综述与疤评论盎本文旨在对国内啊外财务报告舞弊氨特征实证研究的邦文献进行梳理与熬回顾，重点从舞岸弊公司财务报告靶特征指标和财务佰报告舞弊识别模凹型两方面进行总板结哎，系统地评述有奥关该领域的研

20、究凹成果，进而探讨唉相关问题的不足办及未来的研究方罢向。扳首先，作者介绍班了西方国家财务安报告舞弊特征问百题的研究情况。伴从目前国外研究皑状况看，对财务八报告舞弊公司特岸征指标的研究文般献可以分为财务爱报告舞弊公司预搬警信号研究、财啊务报告舞弊公司啊在财务指标方面叭的特征和在非财凹务指标方面（内伴部公司治理）的哎特征三类。财务瓣报告舞弊公司识搬别指标的研究重般点是利用一些关哎键性财务指标识暗别公司胺是否存在着财务安报告舞弊嫌疑，搬而鉴于财务舞弊隘行为日益复杂，懊学者们开始求助肮于统计识别模型凹。俺接着，作者阐述拔了我国财务报告胺舞弊特征问题的搬研究情爸况。我国对企业澳财务舞弊的研究跋主要起因于

21、资本柏市场一系列舞弊霸案件的发生而逐按步展开。主要研斑究文献的分类跟白西方国家相同，版但我国学者多采吧用静态界面指标般作为舞弊财务报袄告的特征指标。捌最后，作者对国百内外的财务报告氨舞弊文献进行了挨评价，并指出了蔼借鉴意义和启示颁。通过对经典研埃究文献的回顾和哎评述，使我们对疤公司财务报告舞袄弊特征研究的视奥野有了极大拓展邦，便于在借鉴前颁人的思路和方法办的基础上进行更背深入的研究埃。鉴于理论滞后扒的状况难以对不敖断发展变化的我傲国财务报告舞弊案识别提供强有力颁的指导，因而迫癌切需要对我国财矮务报告舞弊理论敖与特征识别问题哎进行创新性肮探索。同时，基啊于我国资本市场罢财务报告舞弊特奥征分析的理

22、论框捌架，结合特定的背制度背景、特殊皑的监管与治理环岸境的细致分析，凹在已有研究的基拜础上提出更加有哀效的舞弊识别指扒标和建立更加有扳效的舞弊识别模袄型，可能会成为邦未来的学术贡献敖。今后，如何以拜整体的视角对财暗务报告舞弊特征搬进行综合性的研案究设计将非常值瓣得尝试和期待。伴（碍王凌飞白整理自财会瓣通讯板瓣综合（下）巴耙200翱9氨年第芭1叭期，作者：奥吴革案）凹 埃新巴准则下担保企业唉的会计处理探讨耙本文以新准则规奥范碍的阿“鞍财务担保合艾同坝”敖为切入点，并结伴合跋CAS NO.爸2胺2叭有关规定，对担班保业务的会计处皑理进行了澳探讨。袄首先，作者借百鉴扒IAS NO.蔼3瓣9袄的规定介

23、绍了财敖务担保合同的定霸义：当借款人到胺期不履行还款义拌务时，由合同签伴发人按照约定向版贷款人归还欠款疤的协议。隘其次，作者阐述邦了熬CAS NO.耙2啊2阿准则皑对佰“败财务担保合办同班”傲的基本要求。财肮务担保合同中的癌公允价值即保费板，以此进行初始罢确认；不属于指安定为以公允价值笆计量且其变动计板入当期损益的金鞍融负债的财务担爱保合同要以以下拔两种金额之中的傲较高者进行后续摆计量班：按照企业会哎计准则矮第霸1鞍3敖号笆暗拜或有事项确定颁的金额；初始确佰认金额扣除按照傲企业会计准则背第阿1胺4版号搬矮斑收入确定的累罢计摊销后的余额把。这败与柏I皑AS NO.3胺9绊的规定趋于一致艾。白最后

24、，作者着重唉讲解颁了八“拌财务担保合版同叭”昂的会计处理并举奥例说明凹。癌1靶.碍在担保合同生效哎时，应将保费般在搬“八财务担保合稗同跋”颁予以确认，同时哀，将其金额计入昂或有负债辅助账爱中肮。背2敖.百在担保期间内，疤要分期摊销并确奥认担保费收入，哎同时要根据前述扳两者金额较高者俺继续进行后续计啊量捌。拜3八.百在被担保人提前伴清偿被担保的主澳债务而解除担保罢企业的担保责任矮或者被担保人如俺期偿还贷款，未扮发生违约的澳情况下，应霸将傲“捌财务担保合拌同翱”懊金额全部冲销，敖并在或有负债辅爱助账中注销该担哎保事项。而在被癌担保人发生违约疤的情况下，如果澳发生在实施代偿把之前，按照巴前述方法调芭

25、整敖“八财务担保合坝同疤”昂金额；若在担保班期间归还全部或拜部分贷款，则应阿将耙“绊财务担保合安同按”扮金额全部或部分办冲销，并在或有霸负债辅助帐中注绊销该担保事项耙。稗4稗.版按照反担保措施澳的履行情况，确百定与该项担保业暗务有关的损失。爸（唉王玲玲胺整理自财务与碍会拔计胺盎综合版奥蔼200鞍9扳年啊 案第凹1搬期，作者：癌段治翔哀）柏企业会计准则实扮施情况分析与研翱究半财政部鞍于版200绊6罢年凹2稗月扮1爸5版日发布了新的企白业会计准则，要柏求上市公拜司邦自熬200绊7艾年俺1班月氨1爱日起施行。我国颁上市公司唉与稗200隘8挨年板4啊月搬3俺0奥日前公布稗了败200背7坝年的年度报告，

26、皑本研究以此为契芭机，芭对澳157般0哎家上市公癌司耙20捌0蔼7袄年执行新企业会昂计准则情况进行百了全面分析。办首先，本研究从拌投资者的角度出捌发，从四个方面盎对新准扒则扒200矮7爸年的执行情况来扮进行了分析：第背一，上市公邦司叭200爸7啊年初执行新准则伴转换情况分析。版第二，各项具体扮准则的施行。选安取其中新准则会熬计政策和会计估吧计变动较大俺的伴2疤0八项具体准则，特哀别关注了年报中挨附注的披露，对安其执行情况进行罢深度分析。第三百，新准则执行情扒况平稳性分析，肮课题组选取所有安上市公司使用埃的财务指标，对颁新准则执行后带半来的总体变化对拜上市公司的影响袄进行了分析。第凹四，对既安有

27、胺A般股又白有哀H碍股的双重上市公暗司执行新准则的案情况进行了差异八分析碍。巴通过分析，作者佰得出结论。上市笆公埃司靶200肮7按年年初实现了新笆准则转换的平稳爱过渡；各项具体半准则得到了有效颁的实施；新准则笆实施一年来总体芭运行平稳，新准啊则的实施未引起拌我国上市公司整昂体的盈利情况和芭财务状况出现大碍的波动靶；百A+氨H叭股上市公司年报半差异基本消除。胺此研究为上市公捌司未来执行新准翱则提供参考，也霸可为上市公司的澳信息使用者和监肮管部门提供信息瓣。办最后版本研究认为扒，拔新准则的实施在班总体上情况良好安，但摆在准则本身、相翱关法规、理解执岸行以及职业判断案等方面还存在一隘定问题。因此，哎

28、应继续完善准则坝体系与配套措施傲，进一步制定专叭家工作组意见或巴解释公告，伴加强准则执行的氨监管以及后续培肮训等。应不断加绊强新准则深度、坝广度培训，从而唉提升职业判断能败力。蔼（办李云婷懊整理自会计邦论坛蔼碍200隘8办年坝卷芭第半2氨辑，败作者：懊刘永稗泽凹 氨孙斑翯败 啊孙光国哎）绊由俺*S背T版宝龙案例探析接安受捐赠会计处理扳捐赠，是某个主般体自愿无偿给予瓣另一主体现金或挨其他资产的行为跋。新准则规定将白接受资产的捐赠哎作为企业疤的懊“耙营业外收扳入按”颁处理，这样为上版市公司控股股东绊通过向上市公司摆捐赠资产实现扭氨亏为百盈从而避免退市傲或是股票被特别巴处理创造了条件办。对于投资者根

29、跋据会计信息做决癌策的负面影响更板大，因此本文重唉点在于研究对于碍捐赠会计的处理百应该如何重搬新加以规范，以版更好的体现会计伴信息的相关性。哀本文首先引入俺了熬S班T颁宝龙公司关凹于搬200斑7捌年利润主要来源板情况说明。该说班明指出扳，拜200岸7瓣年来源于关联方埃捐赠利得和债务巴重组收益共埃计拜9210015昂6扒元。净利凹润傲9021343败4阿元，扣除非经常盎性损益净利润艾为安-204538安3岸3柏元。审计师认为靶这种重大的关联安方捐赠利得的确敖认违背了企业会八计准则的相关规靶定。这也引发了板作者的思挨考埃把拌这种非常规事项奥的利得确认俺为当期收入的处疤理是否恰当，应败该如何进行捐赠

30、矮会计的处理。版接着，作者列举艾了国际通行的关背于捐赠的两种处癌理方法：一种是扒收益法，即将捐白赠所得作为柏收入计入损益表搬；另一种是资本昂法，即将捐赠所邦得作为所有者权芭益。显然我国目昂前应用的是第一唉种处理方法。疤最后，作者提出昂了自己的两种意颁见。第一种为：叭按照股东及非股俺东捐赠分别处理般，即对股东以及靶关联方的捐赠采摆用资本法处理，班对于其他主体的百捐赠作为直接计岸入当期利润的利跋得。但是也存在俺问题，即股东通氨过俺“哎关联方非关联案化啊”奥来规避规定。第暗二种为：采用折爱中的办法。即采熬用收益法，但将氨捐赠收入作为递扒延收益斑处理，加大控股傲股东利用捐赠进懊行利润操纵的成斑本。作者

31、同时也般指出，对于捐赠斑这种特殊业务，袄其所涉及的非货靶币性资产的计量暗以及披露，捐赠罢劳务和承诺扳等都没有在准则扒中明确提出处理背办法，所以建议颁有关部门尽快明拔确规范接受捐赠半会计的核算。笆（把王宇绊整理自耙财务与会计拌啊综合版扮案200熬9八年艾第罢2瓣期捌，扳作者：胡可果巴）半我国市场化发展疤进程与上市公司拔盈余管理研究半盈余管理是指上霸市公司管理层在昂公认会计原则的邦约束下选择最有败利的会计政策或隘控制应计项目，搬以使报告盈利达岸到期望水平。近柏年来我国瓣资本市场盈余管般理的滥用成为投柏资者和监管者日伴益关注的问题，坝也哀引起了会理论界半对盈余管理研究懊的重视。我国的把盈余管理研究借

32、扳鉴了较多的国外扮的研究成果，但坝是忽略了对于我案国特殊国情的考爱虑。跋因此，鞍本文将重点关注蔼我国的国情和制背度背景，进行具白有中国特色的盈昂余管理研究，进爸而提出建设的意懊见，从根本上解把决我国盈余管理按的问题。叭首先，作者分析稗了我国的制度背八景，梳理了市场阿化发展的进程。伴我国市场化改革叭总体上取得了巨拔大的成功，但仍爱存在问题：地区敖化市场化进程差斑异较大；转型中阿的国有企业承担敖了太多的政府的跋多重目标，负担蔼过重；目前市场斑化进程相对滞后盎，主要原因在于阿，我国企业上市爸制度行政色彩比按较浓重，行政官艾员艾的权力过大，同矮时企业中的国有瓣股份比重大，影哀响了其他股东的伴话语权。按

33、接着，作者分析靶了我国上市公司笆出现盈余管理的矮动机。由于我国罢金融市场体系还版不够完善，债券熬融资难，加之资皑本市场不够成熟爱，股权融资的成坝本偏低，使得上艾市公司偏好股权八融资，所以我国扮盈余管理的动机埃主要体现为资本碍市场动机。同时败我国的盈余管理班手段也体现了一袄定的特色，主要袄有以下几种形式斑：关联交易盈余拌管理，即关联方癌从上市公司转移搬利益，资产规模挨越大利益转移的敖程度越高；长期扮资产的减值转回办，造成了扭亏为般盈的假象；非经班常性损益，资本胺市场建立之初，捌监管部门没有很扮好的区分核心班收益与非经常性摆收益，尽管之后凹有所修正但是仍吧然给企业遗留了暗盈余管理的空间氨；地方政府

34、的财敖政扶持，主要形班式有税收优惠、板税收返还、直接挨政府补贴等邦。安最后作者认为，哀继续推进资本市芭场化进程并同时柏辅之以相应的监蔼管政策才是遏制扳我国上市公司盈败余管理的根本出暗路。作者进而提扳出了两个阶段的肮设想：现阶段应敖该通过大力推进吧国有企业整体上袄市、提高注册会办计师的鉴证作用傲、严格财经法规唉，规范地方政府矮与上市公司的关版系。但是从长期爸来看还要从三个摆方面来加强管理爱。首先将企业上矮市制度改为注册办制，其次发挥资罢本市场的治理作拜用，最后对于独扮立董事创造良好扮的环境，扮奖惩制度明确，氨从根本上解决盈坝余管理的问题。案（绊王宇傲整理自熬国有资产管理拜哀200扒9邦年伴第吧1

35、叭期跋，岸作者：张颁军氨 笆陈洁俺）捌管理者过度自信案、企业扩张与财办务困境拌本文首先以财务板理论和企业理论鞍为基础，从行为唉金融理论角度入拜手进行了分析。哎作者提出现代企艾业管理者存在着半过度自信的现象班，并且管理者的瓣过度自信可能会按促使其对企业进阿行扩张，并有可摆能导致企业财务百困境的发生。氨接着，本文以深懊沪两颁市安2002-20案0伴5艾年间的上市公司澳为研究对象，实凹证检验管理者过坝度自信对企业扩芭张速度、扩张方伴式选择以及扩张绊的经济后果的影叭响。研究结果表吧明：管吧理者过度自信显把著影响了企业的爱扩张速度，具体佰表现在管理者过搬度自信和企业的板扩张规模之间存盎在显著地正相关扮关

36、系；同时，管唉理者过度自信对安企业扩张方板式也产生了一定笆的影响，表现在扒它与内部扩张之懊间存在显著的正拌相关关系，当企扒业拥有充裕的现板金流时，正相关阿程度更大；但管捌理者过度自信与氨并购之间的关系半并不显著。般最后，本文通过袄联立方程模型研皑究了管理者过度叭自信、企业扩张柏与企业风险三者奥之间的相互关系翱。实证检验结果按表明，过度自信阿的管理者所实施昂的扩张战略会加办大企业陷入财务鞍困境的可能性；搬上期投资规模会挨显著影响管理者佰的过度自信心理百，而上期企业的熬财务困境状况对扒管理者的过度自按信心理影响甚微岸，说明对中国企巴业管理者而言，班更关心的是企业皑的规模，而非企胺业的财务困境状扒况

37、。靶本文的主要贡献摆在于氨：跋1阿.暗从行为金融学角按度研究了企业扩挨张问题，探讨了敖管理者过度自信霸对企业扩张方式八选择的影响熬；蔼2芭.氨与已有文献不同啊的是，本文更加巴关注企业风险，把研究了管理者过盎度自信和企业扩背张对企业财务困疤境的影响。白（跋李坤榕笆整理自柏经济研究搬版200拌9胺年阿第绊1白期，作者：隘姜付邦秀叭 啊张捌敏绊 岸陆正靶飞鞍 暗陈才东八）鞍我国上市公司基霸于罢EV傲A扳的并购绩效研究耙本文作者首先就芭并购绩效评价的佰市场研究法、会埃计研究法及案例案研究法等方法啊进行了剖析，认矮为这些方法具有摆不可忽视的不合阿理性，并认按为爸EV版A伴（经济增加值）白模型能够准确地爱

38、反映企业的真实艾价值。搬作者引隘入爱EV暗A白率（哎即懊EVA哎/矮投入资斑本罢吧100板%稗）表示企业的绩疤效水平，进而选啊取百113啊2案个有效样本，使唉用班SPSS10.扳0昂0拜软件把对瓣EV稗A懊率评价方法的有般效性进行实证研啊究。其结论表鞍明吧EV稗A矮率凹比办EV埃A袄有更好的显著性绊，能消除企业规凹模对绩效的影响翱。斑接着，作者在对半我国上市公司并澳购绩效实证研究矮中，选傲取翱200埃2办年我国上市公司稗并购重组凹的捌4斑0吧家公司作为样本百，计算板其疤EV熬A埃和懊EV奥A捌率碍，碍200鞍2鞍年澳的矮EV袄A拔均值有了大幅度靶提高，短期胺并购绩效显著罢，肮200扳3耙年大多

39、数企业的肮绩效发生了下滑翱，凹200皑4八年扮EV胺A俺和稗EV矮A拔率均值都呈大幅摆下降啊，蔼200俺6叭年公司的业绩产熬生大的反弹，公袄司开般始朝着良性方向斑发展。为了加强奥实证结果的准确按性，作者还扳对扒4吧0瓣家公司伴的按EV阿A矮和靶EV敖A俺率进行了配对样百本背T斑检验，并将配对版样本的检验时间袄最长延长般至暗199岸9拔年。统计结果表傲明埃：爸200绊2哎年并购当年及并昂购后两年内、三扳年内平均绩效相耙对奥200岸1爸年绩效有明显的唉显著性，说明并凹购的短期绩效是案明显的。但爱是俺EV扒A熬率也表明并购的艾长期绩效并不显疤著。笆最后作者认为，昂并购在短期内对伴企业效率的提高懊是合

40、理的，而在扳并购邦后的第一年或第唉二年开始并购，皑多数企业业绩呈捌下降的趋势，但搬是在长期来说并哀购活动还是从总耙体上提升了上市瓣公司的经营能力熬，说明并购会经岸历一定的调版整、整合时期，百企业对此应加强霸并购后的后续整拌理和整合，不仅哀要关注并购的短佰期利益，更重要笆的是企业的长期办利益。吧（李改选整理自熬统计研究氨败200唉9埃年佰第熬1把期，作者：肖扳翔半 隘王娟）半管理者背景特征柏与企业的过度投扮资行为岸 瓣首先，本文选用叭沪蔼深袄A拔股上市公案司百2003-20傲0隘5肮年的数据作为研俺究样本，实证检艾验了管理层和董凹事长的背景特征挨对企业过度投资唉的影响。在考虑艾了数据取得的可疤行

41、性和以往定义啊的范畴，坝结合各公司年报板中披露的高层管吧理者信息，界定耙了企业的管理层碍。为计量过度投凹资，作者首先计案量了企业的总投巴资。然后选取公艾司规模、资产负白债表、公司摆的投资机会等作八为控制变量，建傲立了两个模型，俺先将各特征变量扳单独进行回归，碍最后再将全部变扮量放在一个模型捌中进行回归。俺其次，在管理层拌特征问题上，本邦文不但考虑了整颁个管理层的背景邦特征，还将董事肮长个人的背景特敖征从管理层中剥癌离出来进行研究背，从中可以比较白董事长个人特征班和管理层背景特颁征对过度投资的袄影响。从具体回班归结果可以看出艾，管理层的平均扮学历水平越高、版平均年龄越大，叭越不会做出过度白投资的

42、决策。矮董事长学历越高拌、年龄越大，企白业的投资行为越懊谨慎，越不可能班发生过度投资行芭为。由此可以看矮出，管理层的背氨景特征和董事长霸的背景特征对企癌业投资的影皑响存在较大的相哀似性。哎最后，考虑我国傲当前的制度背景疤，根据企业的实柏际控制人是否国八有，作者对样本拔数据进行了划分半，研究了不同股瓣权属性下，管理拌者的背景特征对拌企业过度投资的八影响，这为我国稗当前的企业产权俺优化改革进程具白有一定的借鉴意罢义。袄（徐静整理自捌管理世界哀200皑9肮年按 白第奥1安期，作者：摆姜付秀等）胺金字塔控制结构啊与股权癌制衡效应扳把艾基于中国上市公拌司的实证研究邦本文岸首先提出金字塔胺控制结澳构是终极

43、控制人版对上市公司实施按控制最为主要和背最为常用的方式盎。在理论上，股百权制衡结构能够澳产生正面的治理澳效应，但是股权按制衡在中国上市澳公司并不总八是有效的。邦本文肮以罢2004-20奥0鞍6班年坝A懊股上市公司为样啊本，采用非平衡柏面板数据分析方哀法建立固定效应叭计量经济模型，岸以上市公司终极靶控制人为研究主碍体，研究了金字癌塔控制结构下的爱股权制衡产生的百治理效应。研究办发现，金字塔控斑制结构下的股权埃制衡效应在中国把上市公司并没有扮得到完全发挥，懊股权制衡正面治翱理效应的发挥是拜有其条件限制的靶。在多个终极控巴制人共同控制上伴市公司的情况下霸，分离型金字塔案控制结构和非分奥离型金字塔控制

44、拜结构各自对上市跋公司产生的负面肮治理效应和正面柏治理效应发挥着懊主导作用。跋接着，本文得出凹研究结论，股权暗制衡能够产生权昂益效应，多个柏终极控制人现金八流所有权和控制盎权的集中度越高搬，公司价值越大疤；现金流所有权昂集中度的治理效罢应大于控制权集颁中度的治理效应耙；分离型金字塔皑控制结构下，多拌个终极控制人现盎金流所有权和控白制权的制衡效应般降低了公司价值白，而非分离型金八字塔控制结构下版，多个终极控制笆人现金流所有权隘和控制权的制衡翱效应则提高了公昂司价值。拔最后，作者提出拜，上市公司中形捌成持股比例相近拔的股权制衡结构胺是多个终极控制隘人所有权结构的拜理傲想选择，可以从柏增量和存量这两

45、坝方面着手，调整跋当前中国上市公拜司形成办的巴“斑一股独伴大扒”霸的股权结构。俺（半李坤榕般整理矮自啊 岸拜管理世界盎靶200坝9扒年邦第跋1熬期，把作者：爱毛世平碍）挨金融危机下财政拜支持中小企业发挨展的对策瓣作者首先指出了扮当前形势下财政岸支持中小企业发邦展的必要性和紧隘迫性。其中必要皑性主要体现在数佰量众多的中小企半业是财政收入的唉重要贡献者，而拜且单纯依靠金融笆支持难以支持中熬小企业的发展，巴必须依靠财政政暗策；紧迫性主要艾表现在两方面：背一是金融危机下叭的中小企业生死矮攸关；二是扩大熬内需下的中小企蔼业责任重大。白接着，作者分析阿了目前我国财政鞍支持中小企业发摆展的现状及存在般的问题

46、。我国政碍府一直重视和支办持中小企业的发办展，出台了很多霸措施实施对中小埃企业的财政支持暗，如：设立六项盎专项资金支持中柏小企业发展巴，实行为中小企哀业发展减负的税岸收政策，减少中伴小企业融资负担摆，以及对下岗失澳业人员实施了小翱额担保贷款政策癌。但是，到目前挨为止，我国仍然稗没有解决中小企芭业融资难的问题百，主要原因表现柏在四个方面：一笆是还没有形成系挨统的支持中小企按业发展的政策理瓣念；二是财政项岸目资金数额少且柏使用分散；三是敖中小企业担保机扳构实力弱、数量懊少且规模较小；凹四是财政金融政伴策不配套且互助肮性不强。阿最后，针对财政败支持中小企业发懊展凹，作者提出了几败点建议：一是确暗定财

47、政支持中小邦企业发展的目标颁定位和长效机制敖；二是加大财政皑支持中小企业的胺资金投入，增加岸财政扶持中小企按业的范围；澳三是完善信用担埃保体系，实现信蔼用担保的可持续版发展；四是实行岸产业、地区、企霸业发展阶段的差翱异化财政支持政鞍策；五是实行政澳府采购扶持中小扮企业发展的政策板机制；六是进一艾步理顺财政金融肮支持中小企业发岸展机制；七是用安好各种财政支持敖中小企业发展的按工具和手段；八捌是加大监督和执矮行的力度，确保耙财政支持的资金邦落到实处，确保懊财政支持资金发耙挥更大的引导作爸用。吧（徐静整理自百国有资产管理背200癌9盎年昂第靶1艾期，作案者：败龚晓菊）唉公司财务目标函皑数：批判与修正

48、斑本文首先从两种疤常见的主流财务爸目标的实际情况吧入手，介绍了当皑前利润最大化目澳标在公司实践中懊被广泛采矮用，但却被财务懊专家们广泛批评斑，这主要是因为疤财务专家们往往啊忽视了会计利润按与财务利润的差吧别。然而无论从版事实角度，还是翱从产权角度分析般，公司价值最大敖化的内在逻辑已摆经包含了利润最背大化，利润最大跋化的结果也必然疤导致公司价值最搬大化，因此本文败提出利润最大化疤与公司价值最大盎化均属于股东财坝富最大化的范畴柏。靶其次，本文认为鞍股东财富最大化八的目标函数很难罢实现股东财富与拜社会福利、股东暗利益与其他相关唉者利益的埃平衡，这是因为按：第一，以权责鞍发生制为基础计岸算的会计学收益

49、瓣与以现金流动制罢为基础计算的财摆务学收益相背离碍；第二，其他利邦益相关者有关的板工资、利息扳和税金等是对利懊润的扣除，与利氨润案是半“阿此消彼阿长爱”版的关系；第三，八现实中，公司行啊为百所坝“安额外附加的社会罢成埃本隘”败是客观存在的，八却没有被纳入公澳司利润计算体系伴。阿再次，本文介绍袄了主导理论和多皑变理论以及契约笆论对现代公司的埃定义。这三种理熬论尽管没有否认捌公司目标函数的哎多元化特征，但办是受功利主义哲蔼学的影响，而将捌多元化的东西简安约成一元，基于碍此，本文认为公奥司的定义需要在傲契约论的基础上绊扩展，其应具有疤经济的、暗法律的、道德的疤、文化的和社会案的多种属性和人靶格，而不

50、仅仅是胺单纯的经济人，安即公司是一个具敖有多元效用函数罢的实体。拔最后，本文认为搬公司实际上是利哎己与利他的结合把体，这就需要将搬社会责任嵌入公艾司财务目标函数靶中。为了实现该搬目标，应将增加哀值作为公司在设稗定财务目标函数颁时的财务指标，绊并将非经济公共癌利益作为经济性芭目标函数的约束把条件，并在此基爸础上，进行适当暗的修正：将权责八发生制调整为现安金流动制、调整般社会成本、设定坝延伸目标或辅助盎目标函数、增扳加扒“叭价值链上的相关癌者价值分配和转岸移的合理半性爸”袄。奥（扮顾维维耙整理自财务与拔会搬计跋瓣理财捌版澳邦200靶9把年氨第岸1搬期，作者：暗李心合矮）拜金融危机对我国班企业财务运

51、行的斑影响及启示罢 扒 啊本文首先论述了哎企业财务运行总哎体情况，运用大岸量的财务数据，傲从利润总额和跋净利润、净资产叭收益率、库存和拜应收账款、资产阿负债率、应交税奥金和已交税金等版方面分析了全国案国有及国有控股矮企业的经济效益盎，说明了受国际颁需求萎缩、国内肮经济下行的影响按，企业财务运行八总体情况不容乐矮观，面临财务风奥险日益显现的状巴况。摆接着，作者分析艾了金融危机对我扒国企业财务风险挨的传导机制，主哀要体现以下三方哎面：一是外贸出拔口依存度较高的叭行业首当其冲地跋受到了冲击。由艾于这些行业因市般场需求萎缩，出暗口增幅拜急剧下降，此前扮被高速增长的出阿口销售额所掩盖胺的坏账风险、汇矮率

52、风险、筹资风百险和现金流量风啊险都开始显露出挨来。二是资本密暗集型的行业财务搬费用大涨，袄利润空间被挤压暗，导致投资信心邦不足。三是汽车俺和房地产两大行暗业面临消费信心隘下降的严峻考验瓣，其财务风险向扒上下游传递。跋最后，作者认为案，应对此次金融案危机，除了要积靶极研究和实施财昂税政策外，还需吧要从以下方面加按强企业财务管理绊：一是加强以现拌金为核心的企业艾财务管理，增强颁自身的风半险罢“扒免办疫瓣”岸能力。二是重视笆企业财务管理能皑力的建设，扭转按企业粗放管理的拜局面。加强财务瓣管理能力的建设碍，可从三方面着氨手靶：懊1拌.吧制定实施财务战坝略，及时调整发佰展方向案。爱2按.蔼完善内部财务制

53、澳度，健全财务运斑行机制败。绊3爱.唉培养财务管理人拌才，加强风险管版理的人才保障。敖三是建立财政对把企业财务的监管挨制度，推进财政唉风险管把理坝“败关哀口拜”佰前移。邦（霸顾维维癌整理自财务与奥会芭计扳芭综合隘版摆俺200懊9埃年懊第巴1扮期，作者：敖赖永添等）扳符合公认标准的柏战略审计概念构霸建拌构建一个符合公背认标准的战略审癌计概念，对提高翱企业战略决策和岸战略执行的效率罢，充分发挥内部般审计的作用，从碍而实现内部审计肮的兼职增值，帮肮助企业进一步完澳善公司的治理的办结构具有重大意扳义。颁本文首先对战略捌审计概念的研究白状况进行了分析阿。作者提出战略扒审计是由营销审扒计发展过程逐渐败演绎

54、而来的一个百衍生概念，是经扒济发展到一定阶按段的必然产物，哀所以一直很难形笆成一个公认定义凹。作者介绍傲了了六类定义，凹并提出了各类定板义的缺陷。蔼接着，作者从战凹略审计定义构建澳的六个层面，分巴析了构建符合公澳认标准的战略审肮计定义必须注意白的内容，具体包哀括战略管理四要跋素、审计、审计瓣基本要素、审计芭本质和审计准则唉等。通过比较分凹析，作者认为构绊建公认的战略审拜计的概念，首先鞍要建立公认的战胺略审计概念原则暗，这个原则要能跋系统地以现有公拌认的概念要素为耙基本依据，应用芭必要的推导方式捌，揭示构成概念拌的本质要素，为爸最终形成公认的八战略审计概念打跋下坚实的基础。坝最后，作者提出扒了符

55、合公认原则岸的战略审计概念办：战略审计是在扳公司董事会授权扳和领导下，战略办审计机构拜对公司的战略管半理全过程涉及的奥文件资料进行搜盎集与分析，评估蔼企业的战略管理芭状况，将公司的蔼战略管理现状与哀公认的战略审计胺准则之间的相关爱度进行比对，并翱对战略管理全过癌程所涉及的相关皑内容进行分析和阿公正评价，给出奥相应建议，出具傲审计报告，做出败审计结论的动态百周期性的第三方哎行为和活动。构班建战略审计一般岸概念模型可以表拜达为：战略审计吧是在董事会授权百和领导下，由独傲立第三方战略审懊计机构对公司经皑营者的战略管奥理全过程进行的颁、符合公认战略白标准的动态审计搬行为敖。芭 案 扳 办 氨 傲 霸(

56、邦石影整敖理自财务与会鞍计搬八综合版斑熬200耙9袄年败第隘2八期，作者：董建隘胜敖 爱陈扒媛熬)肮资源环境审计：拜问题与对策八本文首先给出了耙资源环境审计提唉出的背景：我国癌审计机关将以落爱实节约资源和保佰护环境基本国策盎为目标，维护资摆源环境安全，发颁挥审计在促进节肮能减排措施落实颁以及在资源管理芭与环境保护中的拜积极作用。虽然办我国政府审计机傲关在资源环境审坝计方面积累了一绊些经验，但发展叭中还存在诸多制哎约因素，当前，敖我国政府审计机拌关开展资源环境佰审计遇到了很多邦限制资源环境审阿计开展和完善的瓣实务问题，这些靶问题直接制约了坝资源环境审计的稗开展，如何从现伴实出发，提出富捌有建设性

57、的败具体解决对策，安对于今后落邦实肮“背规巴划案”唉关于资源环境审肮计的内容更有现坝实意义。搬接着，作者从宏懊观和微观两个视扮角分析了当前我懊国资源环境审计鞍中存在的突出问耙题。宏观上，一懊是资源环境审计熬内容繁多，但立吧法依据不足，导疤致政府审计权利挨存在越位现象；艾二是环境信息披罢露少，审计信息癌利用不足，环境搬问责落实不到位拔。微观上，一是半资源环境审计人颁员素质有待提高爸，不利于环境绩罢效审计开展；二办是环境评价的量懊化指标不全跋，审计难以进行爱定量分析，审计败评价的公信力、板时效性容易受到扮质疑；三是资源版环境审计准则落爱后于实务的发展稗，制约审计经验板的总结和传播啊最后，作者凹又从

58、四个方面阐爱述了解决我国资翱源环境审计问题版的路径。一是完隘善环境立法；二坝是推行环境信息扮披露制度，建立埃资源环境审计结爱果公告体系；三稗是加强审计人员霸环境管理知识的拜培训，审计中注哀意利用联合审计把模式，缓解审计版人力资源与技术拔资源的不足；四埃是尽快制定资源鞍环境审计指南，凹完善审计方法依办据。把（于思荣整理自碍中央财经大学胺学报肮爸200暗9懊年班第岸1昂期，作者：闫天叭池捌 傲张庆龙）捌注册会计师职业昂责任鉴定人五背个问题分析搬本文主要研究了哀关于注册会计师摆职业责任鉴定人挨的五个问题：注昂册会计师执业责懊任鉴定委员会的斑主体资格；注册捌会计师执业责任扒鉴定人的诉翱讼地位；注册会暗

59、计师执业责任鉴叭定人应具备的资扮格和能力；注册阿会计师执业责任鞍鉴定人的权利和白义务；注册会计敖师执业责任鉴定扳人的法律责任。叭首先，关于注册盎会计师执业责任皑鉴定委员会的主搬体资格，作者认隘为，合格的执业哀责任鉴定人必须肮同时具备权威性柏和中立性两个基柏本特征板。疤 半其次，关于注册俺会计师执业责任邦鉴定人的诉讼地吧位，作者认为，邦注册会计师执业碍责任鉴定人的服捌务领域比较特殊埃，发挥鉴证人的挨专家证人的作百用对保护注册会昂计师的合法权益扮，维护公众利益奥，意义更为重大啊。佰再次，关于注册背会计师执业责任八鉴定人应具备的败资格和能力，作笆者认为，我国对拜注册会捌计师鉴定人的权扮利的专家资格的

60、埃认定，应遵般循瓣“暗固定资格原阿则岸”摆，即以成文法的捌形式明确规定鉴拔定人的资格条件唉。另外，鉴定人熬的权利包括了解拜案情的权利、拒碍绝鉴定的权利、班保留不同意见的鞍权利、获得合法阿报酬的权利、要把求人身保护的权哎利、知悉鉴定结蔼论的采信情况和拜相关裁判结果的澳权利等；鉴定人澳的义务包括在规斑定期限内如实履唉行鉴定的义务、疤回避义务、保密暗义务、接受监督敖的义务、参加岗扳前培训和继续教坝育的义务等盎。稗 败最后，关于注册百会计师执业责任拔鉴定人的法律责芭任。作者认为，搬注册会计师执业百责任鉴定人的法斑律责任属于一种矮特殊的专家责任颁，归责原则往往邦适用的瓣是严格过错责任半原则。也就是说版，