关于跨国公司的税收筹划浅析

1、.PAGE ：.；PAGE 6关于跨国公司的税收谋划浅析参与WTO使我国经济进一步与世界经济交融，国内企业必将走出国门，组建越来越多的跨国公司，参与全球经济竞争。税收作为影响企业竞争力的重要要素之一，在当今跨国投资和运营中备受关注。国外企业大都有着剧烈的税收谋划认识，已构成了在财务决策活动中税收谋划先行的习惯性做法。然而，目前国内企业的税收谋划认识还相当淡薄，要想在猛烈的国际竞争中立于不败之地，加强税收谋划是我国跨国公司财务管理的紧迫课题之一。一、跨国公司税收谋划的特性跨国公司税收谋划是指跨国纳税人利用各国税法差别，经过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进展合理的事先规划和安排，以减少或消除

2、其对政府的纳税义务。跨国公司税收谋划具有以下特性：1.目的性。跨国公司税收谋划的最终目的是在国际运营中实现税负最低、跨国公司整体利益最大化。围绕这一目的，不同企业或同一企业在不同时期的详细目的能够有所不同，有所偏重。这些详细目的通常包括：减轻税负。经过对跨国公司在各个国家的税收谋划来降低整体税负。延期纳税。经过对跨国公司纳税时间的谋划，延缓纳税，以获得税款的时间价值。降低纳税本钱。跨国公司为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税本钱，如税款计算本钱、税收谋划本钱等。降低纳税本钱，可相应添加税收谋划收益。实现涉税零风险。保证账目明晰。纳税及时足额，恰当履行纳税义务，可以防止与各国税务机关发生税务纠纷

3、而受处分，从而躲避税务风险。2.合法性。合法性是跨国公司税收谋划最根本的特性。各国税法是各国政府明确纳税人权益和义务的法律准绳，跨国公司作为纳税义务人必需依法纳税。跨国公司税收谋划是在遵守各国税法的前提下，利用各国税法差别作出纳税方案选择，以防止法定纳税义务之外的任何纳税本钱的发生，从而维护本身利益的一种财务决策手段。假设偏离了合法性，就能够演化为避税或偷逃税，跨国公司将面临涉税风险，能够被有关政府制裁，蒙受经济和声誉的双重损失。3.综合性。跨国公司下属公司所在各国的税收环境各异，每个公司内部涉税的各消费运营环节、各公司之间的税负、各税种的税基均有不同程度的关联。跨国公司一方面税负的减少能够带

4、来另一方面税负的添加;近期税负的减少能够使远期税负添加;整体税负的下降能够导致其他方面的负面影响。因此，跨国公司的税收谋划必需综合思索各下属公司、各消费运营环节、各个时期的涉税事项，并结合企业的开展目的、运营方向、社会笼统等方面，进展全方位、多层次的整体运筹和安排，才干谋划出能添加跨国公司整体和长久利益的纳税方案。4.专业性。跨国公司税收谋划的综合性，决议了它是一项高智能的谋划活动。这对税收谋划人员提出了相当高的专业要求：其一，要深化了解各个国家的税法及国情，并能充分估计其税法变动趋势;其二，要熟习各国的财务会计制度及其与税法关系;其三，要掌握各公司消费运营情况及其涉税事项;其四，要熟习各公司

5、之间的税务联络及各税基间的相互关系。另外，随着跨国公司数量和规模的扩展、国际税收环境日趋复杂、各国税法日益呈现复杂性和频变性，单靠跨国公司本人进展税收谋划已显得力不从心，并且税收谋划本钱也非常高昂。现实上，跨国公司可将税收谋划任务委托给各国从事税务代理、咨询及谋划业务的专业人员和专业机构去做，这样既可以降低税收谋划本钱，也可以获得更好的税收谋划方案。5.超前性。企业的纳税义务通常是在应税行为发生之后才履行的，具有滞后性。但税收谋划不是在应税行为发生之后设法减轻税负，而是在跨国筹资、投资时运用财务预测、分析等方法进展事先谋划，即对公司的应税经济行为事先进展规划、设计和安排，测算比较不同经济行为下

6、的税负并择优，具有超前性。二、跨国公司税收谋划的途径(一)跨国公司税收谋划的客观根底国际间税收待遇的差别，是跨国公司税收谋划的客观根底。这些差别主要有：1.税收管辖权差别。各国对本国税收管辖权的规定有所不同，有的按属地主义原那么确定，即仅对纳税人来源于本国境内的各种应税收入纳税;有的按属人主义原那么确定，即对纳税人境内境外的各种应税收入均纳税;还有的国家按属地主义与属人主义相结合的原那么确定税收管辖权。2.税种税率差别。各国的国情不同，所设税种的种类、称号不尽一样，同一税种的税率也高低不一。例如：美国的税种就名目繁多，相比之下，我国的税种要少得多;有的国家对个人收入设置综合税种，有的那么按个人

7、劳务收入、股利收入、资本利得收入等分别设置税种;有的虽然税种称号一样，但纳税对象和计税方法有很大差别;有的国家采用比例税率，有的采用超额累进税率;有的国家企业所得税税率高达50%以上，有的那么低于30%。这些差别使得各个国家税负轻重不一，这也正是跨国公司税收谋划的主要切入点。3.税基差别。由于各国规定的税收减免和优惠各不一样，即使同一税种的纳税对象一样，税基高低也不同，因此同种收入的纳税人在不同国家的税负并不一样。4.防止国际反复纳税上的差别。为了促进国际经济贸易的开展，各国都采取了一些措施防止或消除国际反复纳税。有的采用免税法，使国外所得免于纳税;有的采用扣除法，将国外已纳税所得从应税所得中

8、扣除;有的采用抵免法，将国外已纳税额从应纳税额中扣除。由此呵斥税负抵免的差别。5.国际避税地。是指为了吸引外资，以免征某些税收或压低税率的方法，为国外投资者提供纳税优惠条件的国家或地域。其税负由此远低于其他国家和地域。此外，各国税法不可防止地存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等，都为跨国公司的税收谋划提供了时机。(二)跨国公司税收谋划途径跨国公司税收谋划主要是经过对投资国家的选择、投资组织方式的选择、应税收入的转移等途径来降低税负的。详细方式有：运营亏损抵免 双重纳税 股利汇回 东道国家与其他 国家签定的组织方式 母(总)公司盈利 的能够性 征收预提税 税收优惠协议子公

9、司 不能 有 征收 可享用分公司能 无不征收不可享用1.将公司居所设在低税国或避税地以降低税负。需留意的是，各国确定公司居所的规范也有差别，如许多欧洲国家以为公司实施控制和管理的主要地点是公司居所，而美国以为公司注册地为公司居所。因此，即使在高税国有投资运营行为，有时也可经过公司居所防止来降低税负。2.选择适当的投资组织方式来降低税负。跨国直接投资的组织方式有分公司和子公司两种，分公司隶属于总公司，不是独立法人;子公司是按照当地法律注册登记成立的法人。两种组织方式在纳税上的主要差别如表一所示。跨国公司需求根据各国的详细情况，比较两种组织方式的税负加以选择。3.转移应税收入来降低税负。跨国公司内

10、部或多或少地存在各种买卖和联络，利用这种内部买卖可将高税国的一部分应税收入转移到低税国，实现总体税负下降。如经过转移定价来转移利润而降低企业所得税;经过调理贷款利率转移利息收入而降低利息所得税;经过利润分配方式转移股利收入而降低股利所得税等。4.经过信托投资或其他受托协议来降低税负。经过国外信托投资公司投资而不是直接投资，获得的投资收益可隐藏在信托投资公司名下，这样，只需向信托投资公司支付较低的费用，即可防止这部分投资收益向居住国政府纳税。5.防止成为常设机构来降低税负。许多国家对非居民公司的“常设机构的利润课税，在短期跨国运营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构，那么可防止向东道国纳税。目前国际上判别“常设机构的主要根据是：对于在