流动负债与或有事项

1、吧第绊13笆章肮 按流動負債與或有矮事項肮一、負債的意義绊：拔1.依颁SFAC摆第六號觀念公報芭，FASB對負扒債之定義如下：埃一個特定個體，氨由於過去之交易班或事項而於目前唉所負的義務，必唉須於未來移轉資哀產或提供勞務於艾其他個體，而可拜能犧牲未來之經斑濟利益。茲舉例笆如下：岸負債發生之原因靶借方科目扳賒購存貨昂存貨（資產）艾簽發票據償還應邦付帳款岸應付帳款（負債傲）白宣告現金股利巴保留盈餘（股東啊權益）笆機器設備維修柏維修費用（費用芭）傲訴訟奥訴訟損失（損失氨）佰客戶訂購雜誌扳現金（資產，客凹戶預付）鞍2.負債可以分矮為流動負債、長敖期負債和其他負阿債三種。流動負般債是指必須於一半年或一個

2、營業週耙期岸(埃以較長者為準阿)挨到期之負債。流翱動負債一般按其阿到期值作為入帳斑基礎。流動負債扮舉例如下：應付帳款短期應付票據搬應付現金（財產艾）股利哎相對於某些費用佰之應計負債皑存入保證金（胺Returna颁ble Dep拜osit跋）預收收入埃估計負債（如：芭各項稅負、薪資哎等）俺長期負債一年內八到期部分半3.流動負債依伴其不確定性之程罢度，可以分為：蔼確定性流動負債半(Determ佰inable 奥current安 liabil瓣ities)皑或有負債隘(Contin澳gent li案abiliti瓣es)摆二、確定性流動拌負債半耙有關奥(1)吧負債發生的事實挨(2)岸金額把败盎暗 均

3、無不確定瓣性。包括：1.應付帳款：埃指用賒購商品、绊原料或勞務而發埃生之負債。此類叭負債應注意交貨背條件（起運點或拔目的地交貨）以昂防漏列，及付款瓣條件（商業折扣叭）等。澳起運點交貨：貨百物運出供應商之艾倉庫時，所有權皑即屬於買方，應扮認列應付帳款。搬目的地交貨：等白收到貨品之後才氨認列應付帳款。翱2.應付票據：败指於約定日期支拔付一定金額之書艾面承諾。應付票败據包括：肮(1)鞍商業本票：拔A.傲購貨而簽發之本肮票通常不附息，靶，且通常在一年袄以內，再加上其埃開立次數相當頻疤繁，因此可按到敖期值入帳。班B.阿因借款而簽發之按票據，不論期間熬長短，應按現值半入帳。摆例：甲公司於扒10伴月胺1奥日

4、簽發面值般$100,00版0矮，一年期，不附碍息之票據向銀行办貼現，得款肮$91,000凹分錄如下：胺10/1 柏現金捌 背 笆拔 91,000拌 靶 八應付票據折價稗 拔蔼9,000氨 稗 白應付票據澳 疤摆10,000傲 12/隘31 澳利息費用芭 版 鞍2氨,盎250捌 败 矮應付票據折價吧叭 2耙,250按 扳 氨 哎(Discou般nt on n拔otes pa癌yable)懊3.矮長期負債一年內皑到期部份拔(1)懊長期負債一年內哎到期部份應轉為柏流動負債，未到搬期部份則仍列為埃長期負債。哀(2)坝債權人提示須於艾一年內償還之長奥期負債。哎(3)白債務人違反貸款八協議，致債權人胺要求

5、提早於一年拔內償還者。但不包括：罢(1)胺將動用償債基金案予以償還者八;稗(2)坝將再融資或發行哎新債償還者把;艾(3)斑將轉換為股本者蔼。扒4.翱預期再融資之短百期債務坝FASB颁第六號財務準則败公報規定，企業哀若同時符合下列按二項條件，則可绊將短期負債改分半類為長期負債：挨(1)邦企業必須有意圖矮將短期債務作長佰期性之再融資。拌(2)爸企業必須舉證其叭有能力完成此項熬長期性之再融資唉。挨扳舉證能力係指：翱A.吧在資產負債表日奥之後，但在財務办報表發佈以前，八企業已經發行長罢期債務或權益證啊券，實際將短期碍債務再融資。癌B.白在資產負債表發霸佈前，即將與他埃人簽訂融資協議板,胺明確允許企業得

6、暗依既定條件，將跋該項短期債務作埃長期性之再融資翱。把案若企業是以其已碍簽訂之融資合約斑作為有能力完成傲長期性再融資之扳舉證，則該融資斑合約必須同時符鞍合下述三項條件昂：扳A.翱該融資合約為不疤可撤銷之合約，癌且合約期間必須绊超過公司之正常氨營業週期或一年癌(艾以較長者為準爸)八。芭B.敖在資產負債表日巴及其發佈日，公搬司均不得有違反啊合約規定之情事袄。柏C.板放款人或投資人艾應有足夠之財務把能力履行合約。班百此外，從流動負埃債轉列長期負債爱的金額：按A.耙不得超過融資合拔約所定可以再融巴資之金額。按B.柏若因融資合約所邦定之限制，以致搬無法取得清償短霸期債務所需之全熬部金額，則轉列板長期負債

7、之金額跋應根據限制條件昂而調整。胺C.扳若再融資金額隨霸著將來之情況變昂動，則轉列長期爱負債金額不得超胺過預期可再融資翱之最低估計金額瓣。阿例：办C班公司和銀行簽訂俺一項融買合約，板其融資額度訂為凹應收帳款餘額之耙80%八，預期下一會計凹年度應收帳款最绊高餘額為叭$1,700,懊000靶最低為案$900,00坝0班則可轉列長期負熬債之金額為奥$900,00坝080%叭癌720,0005.應付股利安(1)罢應付現金股利：拔董事會決議通過啊後，於宣告日正敖式列帳。颁(2)笆累積特別股股利拔：未經宣告即非拜負債，但須揭露爸。邦(3)唉股票股利：是保芭留盈餘、股本和吧資本公積等合計扮科目之調整，不翱列

8、為負債。 哀6.安存入保證金斑(Return办able De搬posits)佰向顧客或員工收扒取的保證金，以熬保證契約或勞務哎之履行。7.預收收入哀 馬拉公司以肮$50賣了10半,败000張足球賽袄門票，則售票時拌的分錄為：哎 現金叭 佰 岸 500板,颁000哀 摆 版預收收入 蔼 艾 500拜,000扳共舉行了5場足唉球賽，每場球賽癌結束時，則作下拔述分錄：岸 預收挨收入 敖 1巴00唉,000伴 皑 坝門票收入 案 半 100摆,啊0008.應付營業稅八 假設銷貨拜$氨3坝,阿000，有效營胺業稅率為4%，肮其分錄如下瓣 現金拔或應收帳款 百 3按,阿120斑 邦 敖銷貨收入 凹 罢 3

9、班,哎000鞍 昂 應付營業稅哀 罢 12熬0岸註：我國營業稅拔作法般民國办75板年澳4昂月矮1般日實施加值型營搬業稅扳我國採用稅額扣般抵法：拔營業稅哎 = 拔銷項稅額搬 板哀 板進項稅額凹例：芭83邦年懊6邦月份進貨凹$10,000拔費用翱 2,000般銷貨昂 14,000稅率 5%办A.半進貨哎 搬 绊存貨俺 暗 摆10,000氨 绊 百 岸進項稅額伴 版 5柏00叭 把 班 邦 癌現金岸 扒 扳 1绊0,500佰B.败發生費用扒 凹 胺各項費用矮 氨 2,0绊00埃 挨 板 靶 跋進項稅額俺 阿 10蔼0稗 芭 岸 哀 霸現金爱 版 颁 瓣2,100坝C.瓣銷貨颁: 氨 肮現金拌 吧 叭

10、14,700矮 氨 把 霸 伴銷貨收入靶 背 佰 14,000俺 懊 办 熬 耙 佰銷項稅額白 碍 隘 700懊D. 般 绊 般 吧進項稅額罢 半 扮 般銷項稅額澳 伴 蔼 隘 懊 板 颁 半 500案 碍 700 拌 瓣 捌 埃 罢 100按 岸 癌 佰 埃 唉應付營捌業稅巴700矮艾600摆跋$100癌8.拌應付財產稅鞍(Proper啊ty tax)案例：假設市政府俺之結帳日為12拜/31，市政府矮會計年度按5/1-4/3罢0懊2001.1.笆1 按核定败$36,000吧2001.5.爸1 開徵5月份收到帳單版7/1拌及矮9/1背各付稅款$哀18,000凹5/1 办 敖 奥No entr暗

11、y奥5/31板和敖6/30 熬 傲財產稅費用百 敖 3半,000懊 扒 艾 板 應拜付財產稅拜 办 败 案3,000耙7/1 捌 胺應付財產稅哎 爸 摆 摆6,000板預付財產稅矮 半 捌 捌12,000翱 伴 搬 挨 稗 現肮金肮 艾 八 拜 败18,000暗7/31安和昂8/31 疤 伴財產稅費用艾 皑 3熬,000扮 霸 胺 胺 預耙付財產稅白 搬 翱 拜3,000巴9/1 佰 傲預付財產稅扮 半 18皑,000班 耙 懊 熬 現巴金澳 把 傲 邦 八18,000唉2001/疤9/30艾2002/绊4/案31盎每月月底瓣 捌財產稅費用敖 爸 按 艾3,000绊 阿 板 办 預付版財產稅霸

12、 阿 板 拌 3,00哀0 艾9.瓣應付所得稅（留靶待八21耙章討論）柏10.應付各項拜和薪工有關之費柏用A.薪資扣抵鞍社會安全稅(半FICA翱稅)聯邦失業稅州失業稅例：佰工資唉$10,000挨代扣所得稅案$跋 啊1,320俺代扣工會會費蔼$半 摆88敖FICA罢稅率艾7.65%皑聯邦失業稅扮0.8埃0 柏%邦州失業稅率伴4肮.00吧%昂記錄職工薪資及邦代扣款項之分錄案如下版:熬 佰霸薪工費用斑 阿 盎 10,00吧0拌 懊败代扣所得稅叭 拌靶 哀1,320瓣 把八應付懊FICA罢稅熬 斑 败扒 76扒5佰 八邦代扣工會會費邦 捌 澳 88唉 瓣疤現金艾 柏 版 把 7,82鞍7俺記錄雇主薪資

13、稅熬之分錄如下：办 坝埃薪工稅費用啊 澳 暗 1,245昂 伴皑應付澳FICA芭稅 拌 班 7盎65拜 爱 凹皑應付聯邦失業稅百 邦 扮 80摆 版 版柏應付州失業稅板 疤 袄 400傲B.爸員工休假給付疤(Compen瓣sated a拜bsence)叭FASB 43胺號規定，凡符合跋下列所有笆4邦個條件者，應列傲計未來給付之成矮本及負債：癌a案.唉雇主對員工未來唉休假給付之義務爱與員工已提供之矮服務有關。把b唉.败員工之休假權利昂係屬於艾”扮既得權益颁”(Veste捌d Ri鞍ghts) 摆或扳”扳累積權益爱”(Accum班ulated 巴right)白。爸c拜.拌雇主支付休假給绊付的可能性

14、很大埃。澳d拌.拌休假給付的金額稗能夠合理估計。挨則雇主應於員工颁賺取休假權利之搬年度列計休假給矮付成本及負債。爱例：假設癌A艾公司於1/1/笆2000開始營奥業，該公司雇用笆10名員工，每暗週支付薪資$4翱80。全部員工皑於2000年賺疤得之休假給付為罢20週，且所有氨員工在當年度均办未享受。在20百01年每位員均皑行使2000年跋已賺得之休假權瓣利，當年度每週昂支付薪資計$5隘40，則靶A巴公司12/31捌/200估列累昂積休假給付義務跋之分錄如下：碍12/31/2板0阿00 柏薪資費用摆 扮 霸 伴 奥 笆9,600板 懊 爸 败 巴應付員工休假給摆付 拔 9,傲600笆(480*20扮

15、)捌12/31/2搬001隘支付時吧 懊 胺 板 哎應付員工休假給搬付凹 9蔼,600罢 岸 爱薪資費用挨 肮 安 澳 1,200办 笆 班 爸 埃現金稗 哎 哀 柏 1袄0,800板(540*20埃)般C.罢員工獎金紅利佰例：某公司稅前扳及分紅前之淨利罢為哀$ 100,0案00斑，紅利計劃約定办20%柏之淨利分紅。所邦得稅率俺40%柏。計算方法：澳A.霸按稅前及分紅之懊純益分紅：霸紅利：皑$ 100,0胺00 巴 20% 八癌 $ 20,0案00矮所得稅：昂(100,00盎0-20,00奥0) 佰 0.4 扒捌 $ 32,0拔00拜B.昂按稅前但減除紅盎利後之純益計算按：昂B = ($ 背1

16、00,000佰-B) 罢 20%半1.2B = 敖$20,000捌 安 B = $1盎6,667摆所得稅盎 = (100袄,000-16霸,667) 绊 40% 巴氨 33,333爸C.绊按稅後但減除獎岸金前之純益計算拔：叭B = ($1败00,000 矮- T) 鞍 20% -拔-(1)半T = ($1邦00,000 芭- B) 八 40% -绊-(2)稗D.案代入柏(1) 邦 B = ($罢100,000傲-40,000扒+0.4B) 傲 0.2班0.92B =盎 $12,00氨0柏B = $13摆,043背T = ($1阿00,000-皑13,043)笆 伴 0.4 = 敖$34,783

17、熬F.邦按稅後及減除獎疤金後之純益計算跋：阿B = ($1爸00,000敖搬B俺把T) 捌 20% 鞍霸(1)坝T = ($1奥00,000邦疤B) 唉 40% 斑 背熬(2)般(2板)耙代入唉(1) 班 B = $1奥0,714邦 般 拜T = $35扒,714分錄：袄員工獎金芭 笆 10,7版14拜應付獎金蔼 懊 袄10,714三、或有事項拌FASB#5败：一項既存之狀碍態、情勢或一些敖情況，使企業的跋可能利得(稱為癌或有利得)或可绊能損失(稱為或般有損失)含有不拔確定性，其最後柏之決定有賴於一敖種或多種未來事斑項的發生或不發罢生。不確定性的般解除，可能證實办一項資產的取得唉、一筆負債的減

18、哀少、一項資產的吧損失毀壞或一筆捌負債的發生。或有利得：翱是指取得資產的颁權利或求償權(邦或負債之減少)凹，惟其存在性並斑不確定，但終究佰會獲得證實。碍 扒 典型的或有般利得包括：凹 靶 1.可能獲得邦贈品、捐贈、紅疤利。吧 斑 2.可能獲得半政府的退稅款。般 敖 3.最終判決疤可能為有利結果拌的未決訟案。唉 绊 4.稅法上的俺損失後抵。绊 會熬計人員在這一方笆面採用較為保守坝的政策。或有利俺得不得入帳。只癌有當或有利得發瓣生可能性很高時稗，方能於附註中啊揭露。因此，在啊財務報表與附註隘中，鮮少出現或斑有利得的有關資扒訊。B.或有損失俺(1)笆應入帳之或有損蔼失蔼凡同時符合下列爸兩條件者：隘A

19、.扮在財務報表發佈安日前即已發現負癌債在財務報表日熬業已發生的可能俺性很大叭(Probab凹le)爸損失的金額可以伴合理估計（斑Reasona班bly est爸imated靶）百(2)或有事項稗之會計處理稗或有損失扳極可能捌金額能合理估計鞍應預計入帳敖金額不能合理估芭計袄不預計入帳，但爱應附註揭露其性板質，並說明金額爱無法估計霸有可能蔼金額能合理估計疤不預計入帳，但氨應附註揭露其性扒質及金額，或合氨理的金額範圍摆金額不能合理估搬計盎不預計入帳，但爸應附註揭露其性拌質，並說明金額爸無法估計拔極少可能凹金額能合理估計熬不預計入帳，亦熬不必揭露，但揭氨露亦可熬金額不能合理估啊計俺不預計入帳，亦澳不必

20、揭露，但揭肮露亦可挨或有利得伴極可能绊金額能合理估計半不預計入帳，應矮附註揭露，但應班避免引起對實現拔的可能性發生誤按解板金額不能合理估哎計半不預計入帳，應俺附註揭露，但應阿避免引起對實現摆的可能性發生誤稗解靶有可能叭金額能合理估計袄不預計入帳，可扳附註揭露，但應按特注意避免引起唉對實現的可能性捌發生誤解澳金額不能合理估按計邦不預計入帳，可皑附註揭露，但應背特注意避免引起矮對實現的可能性按發生誤解爱極少可能扒金額能合理估計办不預計入帳亦不颁必揭露哀金額不能合理估奥計吧不預計入帳亦不案必揭露鞍(2)訴訟、求板償與行政處分俺考慮因素：a百.般引發訴訟、求償翱與行政處分之事罢由發生之期間搬 拔 搬

21、办b.败不利結果發生之澳可能性摆 白 昂c.熬合理估計損失金袄額之能力爸產品售後服務保癌證般(Produc捌t Warra版nty)按乃指賣方因產品爱之數量、品質、搬或性能有所瑕疵癌，對買方所做之办補償承諾。A.現金基礎法摆實際支付維修費懊用時才入帳，必案須：按a.靶負債已發生的可颁能性不高巴b.盎負債金額無法合按理估計B.應計基礎法耙a.斑保證費用計提法岸(Expens坝e胺 Warran胺ty)柏例：吧D拜公司版2002案年班7-12鞍月出售癌100扒部機器，每部售案價鞍$5,000敖。保固期間一年昂，估計每部平均傲保固費用艾$200八2002年實際阿成本胺$4,000肮2003年實際艾成

22、本邦$16,000分錄如下：傲2002 败 挨現金艾 巴 绊 绊 500俺,000半 绊 芭 斑 疤 八銷售收入扒 挨 鞍 俺 500,00懊0八記錄盎92搬年保固費用啊 颁 扳 扒 售後服敖務保證負債費用案 哎20,000白 摆 暗 哎 斑現金 敖 澳 拌 肮 坝 案 癌 暗4,000邦 盎 埃 巴 巴 叭 碍估計售後服務保绊證負債岸 扳 皑 巴 败16,000鞍1993罢年實際支付拌$ 16,00柏0傲 拌 矮 隘 估計售傲後服務保證負債扮 安 罢16,000鞍 扒 稗 坝 哀 現金白 伴 罢 懊 癌 耙 爱16,000吧(4)保證收益柏計提法颁(Sale氨s Warra八nty)暗產品售

23、後服務保八證有時可與產品柏分開出售懊B拔公司出售汽車一胺部附帶般3挨年保證翱$200,00跋0白，另外出售再延八長氨3盎年保證案$600癌出售汽車與出售奥展期保證合約之鞍分錄如下：凹現金坝 拌 哎 哎 盎20,600罢 芭銷貨收入奥 伴 盎 2暗0,000跋 捌未實現服務保證拌收入鞍 敖 澳600扳第四年底沖銷蔼1/3霸(直線法攤銷)佰未實現服務保證拔收入奥 200按 坝服務保證收入笆 唉 200皑由於展期產品保癌證合約自正常保啊證期限屆滿後才哎開始生效，故至氨第四年才開始認敖列收入。坝 (5)吧贈品與兌換券啊a. 挨與兌換券均是為伴了促進銷貨而設扮，故其成本應於班銷貨年度認列為澳費用。八尚未

24、兌換之贈品般可能會於以後年皑度兌換，亦可能翱不會兌換，故須坝估計未來可能會白兌換之贈品數額半，才能反映現存瓣之流動負債，並安將贈品成本與收癌入作適當之配合案。處理：購入贈品胺 贈肮品存貨扒 伴 現金銷貨扳 現昂金百 蔼 銷貨兌領贈品绊 贈啊品費用敖 柏 贈品存貨年底估計負債疤 贈澳品費用疤 般 估計應付敖贈品安例如：蔼F绊公司提供贈品活靶動，每办10跋個盒蓋加艾$25吧元即可換禮品一芭件。該禮品成本蔼$75搬。唉 佰公司估計柏60%爸之盒蓋可被寄回澳。矮2001年碍 A.靶購買搬20,000班禮品捌$75拔 熬 稗 佰贈品存貨靶 埃 1埃,鞍5稗0绊0,000班 埃 班 芭現金俺 班 艾 1傲,瓣5皑0般0,000啊B傲.銷售败300,000笆盒餅干白$80翱 按 現疤金败 邦 24艾,000,00拔0拜 佰 百銷貨笆收入稗 埃八 伴 百24,000,昂000唉C.百寄回挨60,000叭個盒蓋及蔼$150,00啊0阿 埃現金【耙(澳60按,岸000昂/10矮)班*25凹】拔 150,罢000柏 跋贈品埃費用 耙 斑 3跋00,000瓣 哎 肮贈品存貨【岸(白60氨,岸000安/10)*75白】靶450,000伴D.坝估計期末應付贈笆品負債：鞍 隘 贈昂品費用哀 颁 600办,000败 傲 哀估計爸應付贈品澳 啊 暗澳600,000蔼估計