浅谈内部控制制度评价

1、白浅谈内部控制制哀度评价癌 暗 哎 吧胡燕儿扒你的文章内容还矮可以，但是有些霸地方还要改动，安标题最好不要用俺问句，另外，你伴文章的序号有问敖题，第一部分和爱第二部分的序号吧是正确的，你把疤下面的修改修改澳吧。昂 奥内部控制制度是俺社会经济发展到颁一定阶段的产物盎，是现代企业管八理的重要手段。败良好的内部控制暗制度有利于保证绊会计信息的可靠跋、财产物资的安伴全、提高业务处半理效率、企业经矮营目标的实现及八国家的宏观控制耙。在信息产业已皑经非常发达的当皑今社会，不断完芭善企业内部控制傲制度，对于防范矮舞弊，减少损失疤，提高资本的再蔼生能力具有积极半的意义。但从目隘前的内部控制客吧观环境及内部控斑

2、制制度本身来看霸，仍然存在着很盎多局限性，所以叭我们要积极推行板内部控制制度评八价，以促进内部拌控制制度的有效伴运行。懊一邦霸内部控制制度评肮价概述(一)简介跋 按内部控制制度评拌价是现代审计的办重要组成部分，背在审计工作中，邦审计人员进驻被敖审计单位后，即跋要调查内部控制阿制度的状况，对矮被审计单位的内艾部控制制度进行芭评价，在了解和办评价的基础上，埃进行符合性测试绊，以确定内部控奥制制度的健全程吧度和得到遵循的伴程度，进而确定佰内部控制制度是暗否可以依赖以及板可以依赖的程度凹，它是审计工作跋中不可缺少的一白环。笆（二）为什么要办提倡内部控制制罢度评价（芭内部控制制度评癌价的意义）柏 板俗话

3、说：篱笆扎跋得紧，野狗钻不百进。内部控制制案度正如一道篱笆八，把企业圈在里哀面。然而，有些背企业根本就没有鞍扎篱笆的意识，板或者是篱笆疏疏爸落落不知如何扎胺好，更有甚者，吧虽有紧密的篱笆傲，门户却顾自大埃开。所以我们也懊见惯了社会上形扒形色色的公款私按挪，白条抵库和班贪污舞弊现象。摆1.袄产生上述现状的癌成因简析佰（懊1笆）没有形成法制疤制约的大环境。百由于我国还没有把真正形成有法可背依、执法必严、绊违法必究的大环哀境，因此，在一班个单位也很难形败成有章必循，违败章必究的局面，盎使得内部控制制稗度犹如捌“背空中楼阁爸”办，形同虚设。拔（伴2哀）人为错误。智埃者千虑，必有一癌失。任何唉“伴完美的

4、笆”隘内部控制系统，耙都会因设计人员疤经验和知识水平懊的限制而带有缺搬陷。内部控制制胺度的建立执行，哀必须依赖于每个蔼工作人员的素质颁，执行人员的越办权管理、粗心大跋意、精力分散、吧以及判断失误等版，也可能使内部办控制系统陷于瘫敖痪，其中影响内版部控制系统有效背性的关键因素是斑领导因素，企业扒领导对内部控制伴系统监督不力，佰内部控制制度便把会流于形式。翱（澳3斑）企业客观环境办的变化。内部控爸制可能因经营环奥境、业务性质的背改变而削弱或失氨效。单位已有的懊内部控制制度一癌般都是为那些重版复发生的业务类哀型而设计的，因佰此，可能会对不懊正常的或未能预八料到的业务类型版失去控制能力。癌企业处在经常

5、变矮化的环境之中，安为便于自下而上俺和保持竞争能力板，势必要经常调熬整经营策略，或傲增设分支机构，靶或增加新的生产啊线，这就导致原版有的控制制度对芭新增的业务内容班失去控制作用。罢另外，信息技术扒的高速发展与普绊遍应用，也会给懊企业内部控制系唉统提出新的问题碍与挑战。澳内部控制制度评摆价的作用澳（敖1邦）健全内部控制艾制度，改善管理翱内部控制制度是氨企业管理制度的瓣一个重要方面。邦如果内部控制制般度存在缺陷，或白者没有很好地得罢到遵循，这会对班企业造成极大的氨危害。评价内部半控制制度，确定懊其健全性和遵循瓣程序，是改善管扳理制度的重要手胺段。疤（邦2奥）确定审计的重艾点和数量案 按抽样审计在现

6、代哎审计实务中的运跋用，在提高审计埃效率的同时也使柏审计风险大大增拔加，不论是采用肮判断抽样还是统疤计抽样，审计结耙论的正确性与抽扮查重点和数量有半着密切联系。所霸以，审计人员通班过评价内部控制靶制度来确定抽查按重点和数量，可奥以在一定程度上败防止差错和舞弊艾的发生，如果评唉价结果表明内部稗控制情况良好，艾那么抽查的数量背规模可以小些，绊反之，抽查的数班量规模可以大些挨，甚至扩大到详氨细审计。如果某埃类业务的内部控班制情况很差，则芭可将该类业务作哎为审计的重点范板围。背二、实施内部控肮制制度评价蔼（下面部分最好跋用语言表述出来捌）斑（一）评价的基捌本标准按1矮控制触角是否翱摄入企业经营的摆各个

7、环节；稗2拌事权划分是否吧明确具体，具有搬很强的操作性；八3矮控制程序是否稗规范，过程控制爱是否受到特别重扳视；把4盎是否具有良好把的控制效果。懊（二）评价的程绊序澳 1扒了解和描述内伴部控制制度拌（安1阿）了解内部控制吧制度邦 艾我们可以通过企白业的规章制度和柏程序文件来了解伴企业组织机构、班业务处理流程及颁内部会计控制程板序；可以对企业班领导和相关工作傲人员进行询问；埃可以对业务处理班过程进行实地观霸察；还可以参考班以前的审计报告暗和审计档案，使哀我们对企业的内班部控制制度有深稗刻的认识。在了懊解内部控制制度澳时应按不同的业埃务系统进行，并捌且要注意同一系肮统中具体业务处般理时的不同特征佰

8、。邦（哀2板）描述内部控制艾制度捌 斑所谓描述内部控敖制制度是按照一拔定的方法把内部版控制的现状以书叭面的形式加以反爱映。描述时可以碍按照各个业务系挨统分别进行，通背过描述可以全面奥反映企业内部控爱制的状况；便于霸鉴定企业业务处霸理过程是否合理哀、健全；便于审版计人员进行符合耙性测试；便于企肮业工作人员更好搬地执行各自的工唉作。描述有两种笆基本的方法，一摆是文字说明法，敖它是完全以文字凹说明的形式来记摆录企业内部控制班的实际情况，这案种方法较为灵活跋，但反映不够直罢观；另一种是流唉程图法，这种方盎法有一定的技术伴难度，但形象直熬观简炼，如：氨我公司的采购管盎理程序啊责任者哎流程笆相关部门捌 哀

9、部门主管拜 俺采购部盎 半采购部把 胺采购部主管扒 傲厂商、仓库鞍 扳品管部捌 斑仓库部拜 昂（扮3扮）对描述的结果板进行复核鞍 巴由于我们在了解白内部控制制度时拌会疏漏一些重要鞍的控制内容，造按成描述失误，或般业务外理未按规爱定的要求处理造唉成偏差，为了保碍证描述的正确性邦，我们应该对描巴述结果进行复核芭。可以抽取一部蔼分业务，看其处哎理过程和所受到叭的控制是否与所搬描述的情况相一敖致，若存在偏差佰即可予以修正。凹内部控制制度的扒初步评价班（奥1叭）初步评价的基埃本内容背碍内部控制制度的瓣健全性昂企业的各项经营挨管理活动均应纳盎入内部控制范围癌，不留下控制死啊角。评价内部控唉制制度的健全性奥

10、，一是要分析内绊部控制制度的强挨点，一是要分析跋内部控制的弱点艾。评价健全性的暗重点是分析控制吧弱点。考虑控制扮弱点是否会产生背严重的后果，和伴企业对于这些控隘制弱点是否采取罢了补救的办法来暗消除控制弱点的巴不利影响。白一个企业的内控肮制度是否健全可稗以从以下几方面扮评价碍:工控制邦 八分工控制是指对坝于企业内不相容爸的职务必须进行凹分工负责般,按不能由一个人同版时兼任，使部门叭之间能够互相制百约，相互牵制。啊分工控制要做到芭某项业务的授权办与执行相分离；矮执行与审核、记柏录相分离；保管翱财产与记录、清板查财产相分离；柏记录总帐与明细绊帐、日记帐相分袄离。盎 俺我公司自通过按ISO9000扒质

11、量管理体系以绊来，一直严格按鞍照程序文件来贯皑彻执行公司的各安类业务，如货款吧的支付：采购部凹将采购发票和入傲库单进行核对，叭若无误，在发票哀背后签字并填写芭付款申请单，经懊财务部审核确认板后，递交总经理霸签字批准后，发隘票及付款申请单阿由财务部长保管吧，至付款日期，扒由出纳填写结算凹票据，并加盖其捌中一枚银行印鉴爸章，会计审核无扳误，再盖另一枚扳章，至此货款支扮付完。一项业务芭的完成流转过四昂个人，各人各司叭其职，互相监督办，这就是分工控瓣制。应该说，本笆公司的分工控制碍做得还不错。挨2板）业务记录控制八。袄 艾所谓业务记录控俺制，即在对经济盎业务进行会计帐耙务记录时必须采矮取一系列措施和俺

12、方法，以保证会按计记录的真实、唉及时和正确。它敖是内控制度最基佰础的一部分。敖 搬我公司的业务记敖录是这样控制的蔼：本公司财务部哀由财务部长、出板纳和会计三人组办成，采用用友财安务软件进行电算鞍化核算。任何原班始凭证，先由经案办人签字，经财懊务部长审核单据绊，总经理签字确霸认，才能做为会办计记录的原始依阿据。现金和银行俺存款的收付凭证奥由出纳逐日逐笔凹登入手工日记帐颁，月底由会计在白电算化软件中编熬制各类凭证，结癌出现金及银行存背款余额与出纳手把工帐相核对，财吧务部长负责审核埃记帐凭证的内容唉是否与原始凭证吧一致，科目有否皑做错及会计报表稗的编制工作，对阿帐、登录、核对爱总帐、明细帐的搬任务计

13、算机可自摆动完成。矮 背自从采用电算化拌代替手工记帐后胺，大大提高了工岸作效率，简化了疤会计工作，但是版由于计算机处理办业务不留痕迹，熬我公司又没有进矮行好合理的权限八分工，口令设置般也只是一种形式捌，使得它不能像搬手工方式能够相艾互牵制，成为我芭公司的内控弱点芭，急需制订相应班的制度来预防隐翱患。般 哀 3澳）财产安全控制阿 胺 耙是指企业为了确叭保其财产物资的奥安全完整所采取碍的各种方法和措癌施。如我公司制胺定了资产记录、拌资产保管、财产邦清点制度，都属摆于财产安全控制摆制度。办 扮 哎4肮）授权控制俺 蔼 爱是指企业各级工跋作人员必须经过白授权和批准才能爸对有关的经济业昂务进行处理。评般

14、价一个企业的授伴权控制是否健全案，不仅要看它的懊一般授权制度，班还要看它是否有扒特殊授权制度，鞍以及它们的范围皑是否适当。八 岸 5熬）人员素质控制爱 罢 昂它的主要内容包矮括：员工的能力蔼和品德是否和工罢作岗位相符；是颁否建立了业务考捌核制度、业绩考爱评制度、培训制邦度、奖惩制度等稗。如我公司招聘佰员工程序非常严拌格：应聘人员登翱记时要填熬“暗自评表巴”奥，经笔试合格后把，再由办公室和拔相关部门进行面矮试，由主试人员搬填写奥“傲面试表岸”办，录取后上岗报瓣到要填拌“办员工登记表翱”安，试用期期满填俺写颁“爸新员工试用考察佰表坝”癌，转正后，每月爸进行考评，填写敖“八业绩考核表按”扒。它也属于

15、人员摆素质控制的一种唉手段。懊 芭 6爱）书面文件控制坝 拜企业应把发展目皑标、经营方针制艾成文件下发给各扳个员工，使他们暗目标明确；各项挨规章制度也应制捌成文件，便于职安工遵循；每个员俺工都应有自己的芭岗位职责书，工蔼人应有作业指导拜书；业务处理则敖应有专门的程序暗文件，使职工的颁各项活动都有文癌件依据。我公司瓣还将公司文件分瓣为管理文件、外罢来文件、技术文凹件、电子文件四伴类，制定了文件坝编写指导书，分蔼别规定编写或保背管部门，对文件奥的制订、会签、肮核准、发放、更氨改、换版、作废安及管理都作出了氨非常详细的规定捌。癌7绊）内部审计控制傲 搬内部审计是内部袄控制的一项重要捌方式。通过内部阿

16、审计不仅可以评隘价会计信息的真佰实性和可靠性，鞍还可以评价各级蔼管理人员的业绩按，揭示企业存在盎的问题，挖掘企罢业的发展潜力。佰我公司的审计一扒般是委托审计事哀务所进行的外部碍审计，至于内部埃审计制度可以说敖是没有，是内部办控制制度中最不爱健全的部分。俺邦内部控制制度的凹合理性氨即评价内部控制邦制度的布局是否坝合理，有没有过佰多的和不必要的邦控制。内部控制芭制度并非越健全坝越好，控制环节扮越多越好，而是拌应该与控制目标埃、企业规模和经背营特点相适应。案如我公司的空白熬支票领用制度：百我公司的现金结隘算限额为拜200巴元，超出扳200熬元即以支票结算把，当采购部执行矮零星采购任务时坝，须先填与支

17、票笆领用单，经总经颁理批准签字，交敖出纳开具支票，绊出纳在支票上填扮写日期，收款人班名称，并对金额熬封岸头，经会计审核岸，加盖印章，再癌让领用人在支票搬领用簿上登记签败名后，采购部才邦能领到一张支票败。而当采购金额疤超过封头金额，翱或者未在指定供岸应商采购，此张版支票即宣告作废埃。所以我认为，颁本公司的空白支跋票领用制度过于挨繁琐，出纳填写爱收款人名称属于佰多余控制，不够邦合理。案霸内部控制制度的岸经济性摆内部控制的每一半个环节都会带来吧一定的效益和成肮本。在评价内部熬控制制度时，应阿充分考虑成本效凹益关系，如果控隘制的成本大于控绊制的效益，那么矮这一控制是不切八实际的。背另外，企业控制奥系统

18、除了健全性碍、合理性、经济捌性外还应该具有敖足够的灵活性，俺使其能够适应不癌断变化的环境，笆以满足不同使用熬者的需要。内部岸控制的程序应简拔单易懂，犹如行稗为规范，操作方搬便。一个难以理澳解的控制系统只叭会产生不必要的傲失误、误解。颁 懊（八2安）初步评价的方耙法皑 败审计人员可以通埃过将企业实际存伴在的内部控制制阿度与理想控制模叭式加以比较，来拜分析评价企业内案部控制制度中的隘重要弱点或多余矮控制。所谓理想扮控制模式是指最瓣完善的内部控制傲制度，它具备所颁有的控制环节和伴手段。笆“办内部控制问题式俺调查表爱”绊是理想控制模式笆的一种具体的表爸示形式。审计人伴员只要根据所了敖解和描述的内部敖控

19、制制度的实际啊情况来回答表内斑的问题，就很容懊易揭示出内部控胺制制度中的弱点哀或多余控制。如绊：板现金收支系统内叭部控制问题调查绊表斑调查问题敖是矮否鞍不适用稗补充控制癌是肮否跋1白现金出纳和现摆金帐记录是否由敖不同的人负责？昂 2盎现金帐和库存稗现金是否每天清巴点核对？靶 3拌现金帐和现金奥库存发生差异后凹，是否经领导批败准后方能处理？傲 4斑现金收支是否办每天记帐？背 5安现金收支内容隘是否都经过审核办？巴 6唉库存现金是否盎符合限额标准，哎超过限额部分是案否每天解缴银行奥？昂 7拔有无控制现金俺坐支的措施？氨 8挨领用现金是否爸经过批准？盎 9袄有无防止白条蔼抵库的措施？碍 10凹收入现

20、金时是柏否都有措施？挨 11蔼收入现金凭证碍正副联是否复写爸？胺 12搬凭证是否连续蔼编号？霸 13斑报销费用是否哀由报销部门审核盎批准？隘 14摆现金支票和印瓣鉴是否由不同的笆人保管？敖 15疤现金支票领用百是否登记？颁 16哀现金支票是否哎按编号号次序先熬后使用？澳 17半领用现金支票按是否经过批准？版 18摆现金支票存根疤是否妥善保存？背 19疤借用现金后是扒否填制借款凭证矮？矮 20百现金日记帐是碍否定期与现金总百帐核对？斑 肮 捌审计人员根据企疤业实际情况，对跋调查问题逐项回碍答，若有该项控昂制，在澳“邦是案”罢栏作记号，反之邦在扮“扳否办”吧栏作记号，若该矮控制不适合该企敖业，则在

21、柏“芭不适用捌”瓣栏作记号，对于案某一个控制弱点袄，进一步回答是百否存在补充控制奥。这种方法的优靶点在于表格简便阿，易于使用，可拌以简化内部控制巴制度的评价工作邦。其缺点在于表翱格格式固定，没爱有弹性，遇特殊奥情况时，不太适懊用。八3敖执行情况的评笆价八由于内部控制制把度的执行依赖于拌每个工作人员的背素质和领导的素般质，即使最完善佰严密的内部控制挨制度，如果执行巴人员没有意识去澳执行和监督，那哀么内部控制制度鞍便流于形式，无熬法发挥效用。因跋此必须对内部控拜制制度的实际执八行情况进行测试版，作出评价，退阿进行符合性测试般。进行符合性测板试的三种方法：（1）追踪法袄 矮又称检查证据法案，审计人员

22、检查哀与某些业务有关扒的原始凭证和其案它文件，沿着这扒些凭证和文件上爱所留下的业务处癌理的踪迹进行追半踪，从而判断业艾务处理过程是否背按内部控制的要伴求进行。例如业爱务发生后，有经般办、审核、批准懊人员必须在凭证白上签字，审计人芭员在凭证上没有跋发现审核、批准白人员的签字这就摆说明该两项控制隘可能不存在。败 啊 扮（癌2胺）实验法吧 半又称重做法。按氨照内部控制制度芭的要求，审计人傲员对有关业务重伴新做一遍，以判皑断有关人员是否隘遵循了内部控制巴制度。例如审计按人员重复领料业隘务。按内部控制班制度要求，必须爱经过审核批准，背仓库才能发放材爱料。审计人员持袄未经批准的领料扒单领料，仓库照柏发不误

23、，说明该颁项控制可能不存蔼在。叭 疤 按（板3芭）观察法捌 背审计人员到工作昂现场观察工作人瓣员执行业务的情澳况，了解业务处白理程序是否遵照拔内部控制制度的澳要求。例如，审斑计人员可以观察傲仓库的发料过程昂，是否和规定的扳发料程序一致。挨 案符合性测试一般熬采用抽查的方法瓣进行，对于评价半和测试情况，审邦计人员必须做好跋审计记录，并撰懊写评审报告。背3氨、氨扮内部控制制度的伴难点及改善拌（一）把握授权扳的度。佰 败内部控制制度的瓣度量界定成为实背践中的一个难点胺。企业经营管理班是一个复杂的系挨统工程，保证这胺个系统的正常运懊行，合理授权是坝必然的。对于企班业法定代表人，扒既要保证其经营白决策的

24、独立决策啊和权威性，又要疤保证其经济行为敖的效益性和廉洁矮性，权力的度量啊界定是关键一环芭。当今社会大凡肮出现重大舞弊经翱济案件的企业，唉基本上均是授权霸不当引起的，是办授权多、权力过佰大，控制不力的爸恶果。授权无把“班度鞍”蔼，直接制约内部半控制制度效能的跋发挥：在巨大的叭权力面前，国家半的政策法规都会叭相形见绌，更何八况是一个企业的巴内部控制制度，绊这是问题的一个把方面；另一方面阿，对内部控制执半行人员授权也有瓣“拜度按”癌的学问，对不同巴的控制环节要有把不同权力授予，敖才能使内部控制熬制度有效运行。跋不管哪个环节，颁在具体授权时，拔应先认真研究从邦而准确掌握，这碍样才能保证经营靶决策有效

25、运作、按管理制度有效贯胺彻，又能保证权叭力制衡得到落实办。霸（二）提高被控霸对象的受控度。耙 袄控是规范、控是按约束、控是对舞稗弊的否定、控是摆对损失的扼制。艾越是优秀的企业爸，规范管理越有按无形的作用。企傲业经营好比一湖败清水，管理规范摆好比千里长堤，埃水从堤转，才能霸因而得福，如果罢大堤本身千疮百拜孔就会显得十分暗危险。内部控制邦对于保护企业的绊意义非同小可。袄有效的内部控制熬制度是对企业经哎营的现在所有环霸节和从事经营管摆理活动的所有个昂人实施全方位控扮制。这里就存在阿一个控制与反控败制的问题。现在袄不少企业内部控搬制制度形同虚设败，舞弊行为时有拌发生，提高被控白对象的受控度显案然成为了

26、内部控稗制制度实施中的阿难点。一般而言暗，内部控制的对叭象是企业的权力邦操纵者，是对权鞍力操纵者的权力般约束，也是对权把力操纵者之间的巴权力制衡。这种耙独特的控制对象八决定了提高受控柏度的艰巨性。提靶高被控对象的受碍控度关键有两点搬，一是内部控制瓣制度的科学性；佰二是主要决策者拔的受控程度。就翱目前的经济管理摆现状来看，提高坝被控对象的受控袄将任重而道远。挨 盎（三）规范控制耙程序。案 把 颁提起内部控制制芭度，人们往往想班起会计工作岗位敖在设置上管钱不捌管帐，管报销的昂不管稽核等，其哀实内部控制制度唉内容极为丰富，叭涉及到企业经营岸管理的所有方面拌和所有环节。对啊于一个复杂系统斑工程的控制，

27、不叭能靠人治，也不百能靠简单的出纳懊控制、财务管理佰来实现目的，而懊是靠一套科学规半范的内部控制制敖度，用制度来规肮范管理的行为，吧这里的重点是管靶理人员针对企业安不同的经营管理盎活动制定出具体爱的标准，而要完扒成这个任务就要凹有丰富的知识、挨超前的意识、广懊阔的视野和扎实阿的作风。同时，盎在实施企业内部哀控制时，如何找癌准控制点，通过胺点的控制起到牵靶一发动全身的作摆用，是需要认真巴对待的问题。企盎业内部控制的点碍应该设在三个位办置上：岸1.蔼资金。对企业资敖金筹资、调度、叭使用分配等实行俺严格控制，防止背资金体外循环；俺2.懊成本费用。对企俺业的各项成本费叭用支出实施严格绊的监管，防止出班现舞弊行为；熬3.百权力使用。对企矮业各经营环节的唉经济活动操作者八的权力实施有效瓣监控，防止权力搬乱用，造成经济捌损失。鞍 唉（四）提高控制办人员的熟练程度捌。癌 版 吧企业内部控制制坝度的中心是财务癌会计控制，承担绊内部控制执行的败主要是财会人员耙。因此财会人员按要能真正担当起爸内部控制的重任扒，更新知识、提捌高操作能力就显唉得刻不容缓。如柏上所述，科学的罢内部控制制度是艾对企业经营管理奥各个环节实施有绊效监控的制度，白它大大突破了财爱务会计的工作范岸畴，大大超越了邦财务会计的知识半领域，是投资、败金融、市场、营奥销、法律、材料唉