流转税的检查

1、岸第一部分、流转霸税的检查扒一、流转税检查袄的方法（概述）（一）全查法耙全查法又称详查板法，是对被查对摆象一定时期内所靶有会计凭证、会癌计帐簿和会计报拜表等会计资料进败行全面、系统检拌查以确定当期应耙纳增值税、消费拌税、营业税的一靶种检查方法。这肮种方法检查内容捌比较全面，易于背从多方面发现问瓣题，但费时费力伴。一般适用于经懊营活动比较简单袄，财务会计制度背不健全，帐目比皑较混乱的被查对耙象。（二）抽查法百抽查法是对被查澳对象的会计凭证疤和会计帐簿抽出颁一部分进行重点阿检查以确定当期碍应纳增值税、消疤费税、营业税的颁一种检查方法，败采用这种方法，稗由于抓住了重点隘，比较省力，但挨容易疏漏一些问

2、熬题，适用于会计蔼核算比较健全的邦被查对象，采用扳这种方法前，必埃须确定抽查对象昂。（三）顺查法肮顺查法是顺着会颁计核算的程序，笆从检查会计凭证疤开始，用会计凭哎证核对会计帐簿澳，再用会计帐簿氨核对会计报表以扒确定当期应纳增百值税、消费税、扳营业税的一种检百查方法。这种方靶法检查得比较系奥统全面，但工作百量大，一般适用蔼于财务管理比较百混乱的被查对象爸。（四）逆查法挨逆查法又称到查版法，是逆着会计罢核算程序，从检氨查会计报表核对拌会计帐簿，再由版会计帐簿核对会捌计凭证以确定当敖期应纳、消费税败、营业税的一种巴检查方法。这种柏方法从会计报表班入手，检查涉及扮流转税方面有疑疤问、有问题的内肮容，避

3、免面面俱奥到。这是税务检爱查最常用的一种唉方法。（五）核对法盎核对法是根据复绊式记帐原理，按巴照会计科目之间霸的对应关系，将案相互联系的资料岸加以对照和审核安，检查其是否正靶确，以确定当期把应纳增值税、消吧费税、营业税的艾一种检查方法。（六）查询法扳查询法是对检查矮过程中发现的疑傲点问题，通过调埃查和询问弄清事翱实真相，以确定稗当期应纳增值税百、消费税、营业案税的一种检查方阿法，查询法分为肮面询和函询两种白形式。（七）盘点法吧盘点法是对被查爱对象的财产物资斑进行实地清查、啊盘点，检查帐实拔是否相符，以确扳定当期应纳增值敖税、消费税、营敖业税的一种检查颁方法。盘点法分板为直接盘点和监啊督盘点两种

4、形式昂。（八）观察法熬观察法是对被查扳对象的生产经营昂、财产物资保管扮、内部制度等情阿况进行实地观察碍，发现问题和线半索进行以确定当捌期应纳增值税、白消费税、营业税凹的一种检查方法翱。（九）分析法靶分析法又称比较隘分析法，是利用昂被查对象的帐表伴资料同其历史资捌料、计划指标实耙际执行情况或与扳同行业的相关资矮料进行分析对比爱来发现差异，以隘确定当期应纳增盎值税、消费税、懊营业税的一种检板查方法。熬（十）计算机审佰查法案计算机审查法是阿指对财务管理的半计算机数据、计坝算机程序、机内斑文件进行检查，笆检查其控制功能八的可靠性和处理绊经济业务的准确邦性，以确定当期扳应纳增值税、消瓣费税、营业税的拌一

5、种检查方法。背以上十种检查方坝法，各有所长，扒它们互相包含、叭互相渗透，进行俺税务检查时，要翱根据实际情况将版几种方法有机结澳合，灵活运用。爱二、阿增值税检查的方傲法与技巧白（一）增值税销碍售额及销项税额爱的检查澳(罢结合实际案例)碍工业企业产品销哎售收入的检查与靶案例八工业企业产品销爱售收入科目，用败于核算企业销售扮产品，包括产成办品、自制半成品败、工业性劳务，绊即增值税货物及白提供应税劳务所扳发生的收入。企爸业实现的产品销哀售收入记入本科败目的贷方，发生熬销货退回时，不扳论是属于本年度艾还是属于以前年俺度的销售，都应柏冲减本期的销售坝收入，借记本科凹目。企业发生的扳销售折让和销售颁折扣，也

6、应作为盎产品销售收入的唉抵减项目，记入哀本科目的借方。按期末本科目余额巴转入本年利润科摆目，结转后本科皑目无余额。鞍（1）、工业企扳业自制产品销售翱收入的检查与案斑例班纳税人销售货物坝或者提供应税劳碍务，其纳税义务爱发生的时间为收肮讫销售款或者取耙得索取销售款凭版据的当天。由于拔销售结算方式的瓣不同，纳税义务斑发生时间也有所跋不同。半昂采取直接收款方拜式销售货物的检坝查案例A、检查方法哎将已开具的增值罢税专用发票的数叭额与企业稗“蔼产品销售收入叭”暗账户的贷方发生安额相核对，检查懊有无将已开具的蔼增值税专用发票澳的销售额未记入笆产品销售收入的澳行为；核对哎“班银行存款拌”昂、敖“把现金邦”矮、

7、芭“俺应收账款伴”把的借方发生额，傲检查有无将已实斑现的产品销售收耙入记入其他账户吧。B、检查案例扳案例1某机胺械制造厂，系增案值税一般纳税人熬，主要生产汽车案齿轮，采取直接叭收款方式销售货鞍物。1998年昂10月，申报的蔼产品销售收入下敖降的幅度较大。拔税务检查人员在敖增值税日常检查岸时，通过审核企邦业已开具的增值岸税专用发票的销岸售额、普通发票跋的销售收入，并班与销售账核对，昂查出发票销售额凹大于申报的销售胺额1lO000安0元，所收款项邦账务处理为借记背“伴银行存款霸”搬，贷记巴“隘应付账款癌”碍。奥按有关规定应补版增值税为：l绊100000X傲17=187拔000(元)，傲并予以处罚。

8、暗纳税人应作如下吧账务调整： 斑 拜借：应付账款：碍 肮 芭 哎 扮1287000斑贷：产品销售收颁入 俺 罢 奥 1100蔼000邦应交税金-增班值税检查调整 捌 案 187俺000稗案例2某服板装厂，系增值税翱一般纳税人，采白取开具普通发票柏直接收款韵方式八销售货物。19凹97年9月份有肮I份记账凭证中熬所作的账务处理板为：捌 借：银行存般款 柏 扳 234伴000搬 贷：应扮付账款吧捌某商场 阿 234捌000氨税务检查人员在背增值税日常检查案中，通过检查伴“拜应付账款敖”凹明细账、拌“鞍产成品奥”巴明细账、查明该拌厂与某商场没有爱业务往来，是企瓣业为了将收入后岸移，虚设往来账隘，瞒报已

9、实现的挨销售收入。按有懊关规定应补增值哎税234000柏版(1+17)翱X1734奥000(元)，碍并予以处罚。绊纳税人应作如下跋账务调整：安借：应付账款肮熬某商场 翱234000碍 贷：产品销拌售收入 办 扳 200000坝 应扳交税金捌瓣增值税检查调整半 300柏0哎案例3某制胺革厂，系增值税班一般纳税人，采罢取直接收款方式邦销售货物，19叭97年12月3白1日 10号凭凹证的账务处理为暗：碍 借：现蔼金 癌 1170胺0板贷；生产成本 拌 蔼 11700扒税务检查人员查颁明原因是企业将佰收取的销售产品暗取得的现金收入绊直接冲减生产成澳本，少计销售收绊入；按有关规定摆应补增值税为：哎117

10、00罢佰(1+17)胺X1717隘00(元)，并懊予以处罚。吧纳税人应作如下懊账务调整： 岸 把借：以前年度损拔益调整 吧 170百0碍 贷：应交税瓣金一增值税检查安调整 扒1700柏癌采取托收承付或埃委托银行收款方昂式销售货物的检癌查与案例暗A、检查方法 稗 班爸审核企业往来账啊户，并与其对应拔的账户相核对，奥查看购销合同和哎委托收款凭证等袄资料，检查有无啊将已实现的销售哎收入挂往来账户摆。此外，还应检把查企业鞍“绊产成品皑”隘账户的贷方发生败额，检查有无货叭物已发出而未记扳销售的行为。B、检查案例佰 案例4颁某建筑机械厂，白系增值税一般纳佰税人，主要生产巴制砖机。该厂1拔997年12月敖1

11、0日向外地某办砖瓦厂出售制砖半机1台，含税售暗价234000昂元，销售成本1把70000元，懊其账务处理为：靶 邦借：应收账款埃捌某砖厂 捌 23爱4000肮 贷：佰产成品一砖机 奥 暗 234笆000伴 税务检芭查人员根据傲“吧产成品搬”斑账户贷方发生额疤较大的线索，检拔查发现企业采用半委托银行收款方爱式销售货物，货敖已发出并办妥委皑托收款手续，因懊末收到货款，而埃未计入销售收入佰，按有关规定应爸补增值税234癌000笆氨(1+17)懊X1734扮000(元)，绊并予以处罚。肮纳税人应作如下板账务调整于 跋 借：以前年袄度损益调整 拔 伴 234般000(红字)敖 贷：产肮成品 白 隘 奥

12、234扒000(红字)捌 借：以前年般度损益调整 佰 吧 20熬4000搬 1 贷：霸产成品 奥 罢 背 170扮000 摆 奥 应交税金一澳增值税检查调整八 3肮4000阿 挨颁采取赊销和分期盎收款方式销售货拌物的检查与案例懊 熬 A、检查方法矮 昂 应检查与购货芭方签定的分期收凹款合同中约定的胺付款时间、付款邦金额以及违约责拜任等事项。重点碍审查半“挨产成品靶”埃、罢“澳分期收款发出商按品芭”吧、挨“邦银行存款挨”挨、氨“拔预收账款颁”罢、伴“啊应付账款八”碍等账户，查看有胺无将已实现的产笆品销售收入不入靶销售账的情况。B、检查案例扒 案例5背某塑料机械厂，盎系增值税一般纳芭税人，主要生产

13、拔成套塑料机械。斑税务检查人员在翱增值税日常检查扳中发现，99颁7年10月5日芭，该厂采取分期爸收款的销售方式翱，向某塑料厂出按售2台挤塑机，绊单位售价125芭0000元，单艾位产品实际成本摆1080000傲元。双方协议规矮定货款分5期(般每月1期)付清把，第一期货款5半85000元，俺产品发出后于1熬0月8日收到。翱企业账务处理为凹：产品发出时，肮借：分期收款发坝出商品埃拜挤塑机 背 21盎60000皑 贷：产成品佰 爸 罢 颁 暗 216000袄0收到款项时，挤塑机蔼 借：银行存把款 58拌5000唉 贷：分艾期收款发出商品版瓣挤塑机 埃585000伴该企业已实现销稗售未入销售账，笆按有关

14、规定，应唉补增值税为58笆5000奥吧(1+17)皑X1785稗000(元)，白并予以处罚。俺纳税人应作如下埃账务调整：熬借：分期收款发敖出商品颁岸挤塑机 芭 85000摆 贷：应交税袄金柏唉增值税检查调整般 皑85000安案例6某汽笆车制造厂，系增爸值税一般纳税人氨。3月5日企业坝采取赊销的方式傲向某单位销售汽颁车5台，合计金芭额500000八元，税额850八00元，单位产爸品实际成本70稗200元。根据伴合同规定从4月败5日起分5次收摆款，其账务处理啊为：佰 借：应收账唉款佰昂某单位 稗585000坝 贷：分坝期收款发出商品叭 坝 585000哎税务检查人员1案0月份进行日常熬检查时，发现

15、合哀同约定的收款当挨天均未作销售处扳理，按有关规定霸；应补增值税8败5000元，并拜予以处罚。斑纳税人应作如下哀账务调整：般借：分期收款发案出商品 把 58罢5000挨 贷：本年利翱润 拔 熬 5000俺00哎 应版交税金颁白增值税检查调整坝 850坝00邦昂采取预收货款方绊式销售货物的检佰查与案例A、检查方法靶将癌“哎预收账款熬”般明细账与有关的扮会计凭证和产品阿销货合同相核对碍，审查有无将疤“摆预收账款靶”碍与盎“挨产品销售成本主拜”傲、百“版产成品瓣”啊等科目对冲的现胺象，查看有无将蔼实现的销售收入安虚设往来账户挂熬账的行为。B、检查案例爱案例7某电罢器设备厂，系增敖值税一般纳税人伴，主

16、要生产各种胺类型的配电柜。盎1996年10疤月6日，企业采巴取预收货款的方百式，向某工程公哀司销售配电柜6绊台，每台售价5袄000元，单位盎产品成本400背0元，已预收3半5100元的货班款，10月28唉 货物全部发蔼出，其账务处理背为：啊10月6日收到耙购货方预付货款矮 借：银哀行存款 扒 案 35100扒 贷：预哀收账款百扮某工程公司 昂35100癌 10月肮28日货物全部靶发出版 借：产品销胺售成本 笆24000奥 贷：产拜成品 哀 24颁000碍 借：预收账版款唉敖某工程公司 坝 35奥100扒 贷：产绊品销售成本 摆 扳 啊35100把 税务检查人员皑在增值税年度检把查中发现其未计罢

17、入销售，按有关邦规定，应补增值坝税35100白跋(1+17)扒X17=51版00(元)，并柏予以处罚。扒 纳税人应作如昂下账务调整：傲 贷：应哎交税金阿澳增值税检查调整袄 510捌0败拌采取商业汇票结岸算销售货物的检哎查与案例敖A、检查方法 鞍 搬将昂“艾应收票据傲”版明细账与相关的俺会计凭证核对，跋查看有无将瓣“耙应收票据懊”拌与啊“癌生产成本背”唉、昂“绊产成品氨”傲等账户对冲而未瓣计销售的行为。版B、检查案例 昂 败案例8某服俺装机械厂；系增案值税一般纳税人矮，主要生产绣花班机。企业采用商氨业汇票结算方式伴，销售绣花机，昂金额24000拜0元，税额40邦800元，产品百成本20000扒0

18、元，其账务处靶理为：柏 借：应收票拜据 28俺0800耙 贷：产埃成品 2案80800爱税务检查人员在芭增值税日常检查皑中发现，该纳税扳人已实现销售未绊入账，按有关规拔定，应补增值税扒40800元，氨并予以处罚。板纳税人应作如下爱账务调整：挨借：应收票据 熬 奥280800(败红字)盎 贷：产成品暗 摆 2搬80800(红哎字)鞍借：应收票据 罢 案 280800案 贷；产品销皑售收入 斑240000柏 应癌交税金啊扳增值税检查调整柏 408盎00癌2、销售残次品隘；半成品；附产案品、废品和下脚般料的检查与案例（1）检查内容佰工业企业销售钓碍残次品、毕成品肮、附产品；、废扮品和下脚料取得版的收

19、入，均应并吧入产品销售额中埃，依产品适用的袄税率计算纳税。挨 (2)检查方凹法暗一般而言，企业唉处理的残次品、跋附产品、废品和矮下脚料所取得的吧收入，常见的账傲务处理是直接冲跋减哎“澳生产成本澳”叭、背“懊制造费用熬”氨、稗“罢管理费用瓣”鞍，或计入矮“伴营业外收入碍”唉等账户，检查时碍应重点审核上述耙账户的借方红字袄发生额或贷方发叭生额的具体内容爸。企业销售半成捌品、附产品，有白的是通过减少阿“绊在产品摆”绊或澳“挨产成品奥”柏来进行核算，检隘查时，也要着重伴检查该账户的贷百方发生额。（3）检查案例笆 案例9某哀皮鞋厂，系增值般税一般纳税人。坝税务检查人员对挨该厂进行增值税按年度检查时，发摆

20、现1997年拔10月份矮“鞍损益表爸”啊中，其他业务利爸润本期发生额为扒46800元，翱通过核对般“疤其他业务收入柏”皑账户，查明是企安业取得的下脚料巴收入，其账务处板理为：捌 借：现金 佰 46800哀 傲 贷：其他业务俺收入 4巴6800邦按照有关规定，拔应补增值税46挨800拌背（1+17%）拔x17%=68叭00扮(元)，并予以哀处罚。安 纳税人办应作如下账务调般整：办 借：以邦前年度损益调整敖 6800暗贷：应交税金一稗增值税检查调整叭 昂6800白3销售委托加啊工产品的检查与瓣案例(1)检查内容搬企业将委托加工凹产品收回，直接隘销售的，应并入俺“半产品销售收入皑中，缴纳增值税暗。（

21、2）检查方法昂审核俺“败委托加工材料柏”摆账户，与拜“坝银行存款傲”耙、袄“哀现金扒”邦、斑“绊其他货币资金奥”拔、皑“捌应收账款傲”哀、傲“佰其他应付款啊”哀等账户相核对，胺检查有无委托加爸工的货物直接销奥售而不申报销售爱额，不计算销项靶税额，重点审核肮“败委托加工材料艾捌账户的贷方及与笆之相对应的借方佰账户。哀(3)检查案例扒 笆案例10某啊拖拉机厂，系增颁值税一般纳税人半。啊般该单位委托协作绊单位加工一批农癌用拖拉机挂车，哀并直接销售给农艾机公司，取得销凹售收入2340爸0元，其账务处把理为： 拜 借：银行存哀款 败 23400霸 贷：应扒付账款佰稗协作单位 袄 23400岸税务检查人员

22、在安年度增值税检查奥中发现，该厂将颁委托加工的产品昂直接销售，挂靶“哀应付账款吧”按，少记销售额，翱按有关规定应补巴增值税为；2拌3400斑拜(1+17)绊X17=34伴00元，并予以爸处罚。白 纳税入应作如扮下账务调整；稗 借：应付账澳款哀坝协作单位 啊 23400坝 贷：以啊前年度损益调整癌 傲20000跋 芭 应交税金一增敖值税检查调整 瓣 3400拜 (二)商品流瓣通企业商品销售奥收入的检查与案背例阿“昂商品销售收入隘”把科目用于核算商扒品流通企业商品靶的销售收入，接扮受其他单位委托颁代销商品的收入霸，也在本科目中瓣核算。企业实现拌销售收入，借记把“叭银行存款哎”扮、澳“瓣应收账款扮”

23、白、凹“鞍应收票据芭”靶等科目，贷记本阿科目。本月发生捌的销货退回，不哎论是属于本年度版，还是以前年度蔼销售的，均应冲八减本月的销售收罢入，借记本科目拌，贷记氨“袄银行存款拜”懊等科目。期末本败科目余额转入芭“袄本年利润鞍”胺科目，结转后本翱科目无余额。 熬 傲商品流通企业按吧其经营方式的不笆同，分为以批发拔为主的商品批发俺企业和以零售为袄主的商品零售企邦业两种形式，这癌两种形式由于经拌营方式的不同，啊在检查中也各有阿不同的特点。隘1、商品批发企案业商品销售收入盎的检查与案例(1)检查内容跋批发商品销售是扒批发企业在其业皑务经营范时内，绊通过货币结算，扒批量销售商品的罢一种交易行为。哎所用的结

24、算方式半大多以稗“稗支票凹”隘、澳“岸银行本票扳”板、巴“岸商业汇票俺”白、啊“邦银行汇票案”斑、暗“熬委托收款颁”啊、捌“肮汇兑靶”埃等方式进行。罢(2)检查方法敖 绊审核纳税人申报矮的计税销售额，靶如发现纳税人申氨报数与以往同期败的计税销售额差坝距较大，或者与捌同等经营规模和隘经营类型的纳税矮人差距较大的，爱可采用以下方法啊进行分析和检查颁。 颁唉分析销售毛利率跋，根据严坝“办损益表案”背计算销售毛利率柏，计算公式为：办销售毛利率(笆销售收入一销售笆成本)搬白销售收入Xl0啊0翱若本期销售毛利埃率较以前各期或霸上年时期有较大翱幅度下降，可能搬存在购进货物或柏销售货物结转销案售成本而不计或扮

25、少计销售额的问隘题。奥班对存货、负债、斑进项税额进行综霸合分析。分析时佰，先计算本期进袄项税额控制数，岸计算公式为：霸本期进项税额控叭制数=期末存吧货较期初增加额拌（减少额用负数澳表示）+本期销啊售成本+期末应隘付账款较期初减爸少额（增加额用凹负数表示）X绊主要外购货物的坝增值税税率+本隘期运费支出数x矮扣除率。稗以进项税额控制吧数与芭“败增值税纳税申报胺表俺”靶中的本期进项税霸额核对，查找隐隘蔽销售额的可能碍性。绊挨分析销售额，将吧“奥损益表矮”佰中的哀“安当期销售成本熬”艾加上按成本毛利版率计算出的毛利伴额后，与按“胺损益表百”吧、靶“疤增值税纳税申报扮表坝”巴中的拔“挨本期销售额胺”半进

26、行对比；若表拌中数额小，且差巴距较大，则可能埃存在销售额不入靶账、挂账或瞒报爸等问题。成本毛昂利率计算公式如败下：爸成本毛利率=(霸本年累计毛利额扮袄本年累计销售成把本)Xl00%半把检查纳税人的会啊计核算资料，审稗核纳税人发出货笆物的账务处理。稗如果发出货物核扳算的对应科目是半“翱银行存款肮”隘、板“板现金岸”隘、挨“拜其它货币资金耙”哎、败“疤应收账款靶”唉、澳“俺其他应收款办”疤等非销售类账户懊的，可能有瞒报艾商品销售收入的唉现象。(3)检查案例佰案例11某斑纺织品批发公司哀，系增值税一般背纳税人。199八7年企业申报的耙商品销售收入5案2600000白元，：应钠增摄霸税额：4500办0

27、元。税务检查白人员对其报送的般纳税资料进行静巴态分析时，计算澳的商品销售毛利瓣率仅为：l.2拌，较去年同期背下降36.7%俺。绊为了查明原因，白税务人员通过逐靶月计算的含税商扳品销售成本，并背与含税的商品销埃售收入对照核实摆，发现结转的含白税成本大于含税扳的销售收入。经傲过仔细审核败“阿银行存款扒”安日记账、往来账拌户，查出199拔7年度该单位的盎“捌银行存款昂”柏、艾“拜应付账款昂”霸同时增加，涉及芭金额共计351澳000元，系将芭销售的商品结转懊成本，而实现的稗商品销售收入挂把往来账，少报销氨售额，按有关规爸定，应补增值税敖为；35100捌0阿八(1+17)凹X1751斑000(元)，啊并

28、予以处罚。巴纳税人应作如下懊账务调整伴借：应付账款 安 敖 35拜1000般贷：以前年度损俺益调整 隘 3000笆00奥 应交税皑金瓣安增值税检查调整安 510绊00耙案例12某芭商品批发企业，奥系增值税一般纳百税人，主要从事哀家用电器的批发稗业务。1997斑年度申报的商品瓣销售收人582凹7000元，申邦报的销项税额9班90590元，耙进项税额998拜590元，留抵澳税额8000元笆。安税务检查人员对澳企业经营情况、爱会计报表、申报哎表进行了静态分扳析，重点检查了翱货物的进、销、芭存情况，经过实把地盘点，分品种坝核对进货发票，拜发现靶“鞍长虹牌斑”隘彩电的账面数与按实际数相差50埃0台，每台

29、的批翱发售价2850霸元，通过癌“蔼银行存款疤”矮账；查明12月百21日企业收到斑某商场款项16耙67250元，哎其账务处理为：扳 借：银行存澳款 巴 166般7250拌 贷：其氨他应付款稗拜某商场 班1667250矮经进一步核实是爱企业虚计库存，摆将已实现的商品稗销售收入挂往来按账户，按有关规癌定，应补增值税盎为：16672袄50板办(1+17)安X1724懊2250元，并跋予以处罚。爱纳税人应作如下靶账务调整：俺 借：其背他应付款班唉某商场 昂1667250伴 贷暗：以前年度损益把调整 巴 1425安000拔应交税金搬罢增值税检查调整巴 242柏250版2、商品批发企绊业销售商品的退捌补价

30、款的检查与暗案例：(1)检查内容绊销售货物退价款稗指已收货款多于绊应收货款，应将摆多收的货款退还吧给购货方。退价岸只是售价金额的办变化，不涉及进百顷税额。因此，挨只需调整百“袄商品销售收入搬”百及挨“唉应交税金败爸应交增值税（销八项税额）爱”靶。暗销售货物补价款吧是指已收货款少罢于应收货款，应胺向购货方补收一爸部分货款，发生般补价时，只需要碍增加商品销售收埃入，不需要调整办“搬库存商品阿”爸账户。按(2)检查案例鞍 案案例13某般机电产品供应公肮司，系增值税一袄般纳税人。19靶98年7月该单背位销售电机一批板，已收到货款4八6800元，货安物全部发出，并败开具增值税专用吧发票。财会人员鞍核对价

31、格时，发瓣现这批商品实际哎价格应为585袄00元，购货方稗补付货款117啊00元，其账务背处理为：跋 借：银行存鞍款 背 柏11700跋 贷：应霸收账款 跋 凹11700傲税务检查人员9跋月份在增值税日岸常检查牛发现，爱该单位收到购货稗方补付货款后，颁未通过拌“盎商品销售收人摆”暗科目核算，少报绊销售额。按有关芭规定，应补增值颁税为：1170芭0扮艾(1+17%)奥X17=17熬00(元)，并安予以处罚。爱纳税人应作如下碍账务调整：巴 借： 应收氨账款 搬 邦 胺 俺11700佰 贷：商鞍品销售收入 霸 傲 挨 鞍10000盎 靶 应交税金哀扳增值税检查调整柏 捌 1700八3商品零售企阿业商

32、品销售收入唉的检查与案例矮(1)检查内容坝 邦商品零售企业一奥般实行售价金额扒核算，采用门市爱部销售货物并以败收取现金为主的肮形式销售商品，埃往往容易将已实安现的商品销售收颁入不入账、账外翱经营等方式偷逃叭增值税，检查有跋一定的难度。(2）检查方法爸昂检查纳税人商品澳销售成本来测算哀当期销售额靶商品销售成本=疤期末存货成本-傲期初存货成本+霸本期购进货物成拌本翱艾检查纳税人的有靶关资金情况，着耙重检查矮“凹银行存款暗”罢日记账和皑“半现金艾”懊日记账，从货币靶资金收支情况中笆发现问题。佰摆汇总检查纳税人挨“按进销存日报表埃”拌与皑“阿商品销售收入邦”百账户核对，查看搬申报的销售额是肮否一致。(

33、3)检查案例瓣案例14某岸服装专卖店，系柏增值税一般纳税办人，主要经营服拌装。实行售价金唉额核算，199笆7年l6月申哀报的商品销售收蔼入351000熬元，申报进项税碍额48200元罢，申报的应纳增胺值税2800元耙。班税务检查人员根岸据专卖店地处繁拔华的商业区，人斑流量大，经营状盎况良好的实际情暗况，重点检查了拌“安库存商品袄”懊账户，发现该户哀1997年初库柏存商品余额为6啊48000元，板6月底账面结存傲数为64800昂0元；本期购进把商品均已手售完吧，账面均有记载吧。经实地盘点，拜该户6月底的库隘存商品余额为4靶48000元，翱比账面结存数少芭200000元氨，说明有商品销傲售收入未入

34、账的翱现象。在事实面凹前，财务人员承扒认是销售牛仔服柏取得的部分现金芭收入，已存入银翱行，但未记入爸“鞍银行存款颁”啊账户，也未作销哎售处理。核实其半少记销售额28翱0000元，应斑补增值税为：2凹80000 x1搬74760叭0(元)，并予霸以处罚。柏纳税人应作如下办账务调整：巴借：银行存款 拔 扳 耙 32佰7600岸 贷：商品销捌售收入 唉 胺 2巴80000盎 应板交税金胺跋增值税检查调整坝 4拌7600靶二、价外费用的摆检查与案例鞍(一)检查内容背肮价外费用是指价拔外向购货方收取叭的手续费、补贴爱、基金、集资费把返还利润、奖励耙费、违约金(延百期付款利息)、案包装费、包装物般租金、储

35、备费、败优质费、运输费斑、装卸费、代收扮款项、代垫款项拜及其他各种性质唉的价外收费。凡安价外费用，无论班其会计制度如何蔼核算，均应并入扮销售额计算应纳傲税额。但不包括哀下列项目：向购蔼货方收取的销项澳税额，受托加工岸应征消费税的消案费品代收代缴的阿消费税，以及符案合条件的代垫运绊费。摆销货方向购货方拜收取的价外费用班，在征税时应视罢为含税价格，按般其所销售货物的芭适用税率，换算芭成不含税价格计邦算增值税。把企业在价外向购艾货方收取的费用矮一般不在白“班产品销售收入般”白或盎“扒商品销售收入白”拜科目中核算，而邦是在八“邦其他业务收入吧”吧、傲“皑营业外收入碍”跋、罢“氨其他应付款懊”蔼等科目中

36、核算。肮在核算价外费用笆时，应按照货物把的适用税率，计懊算销项税额。二检查方法岸1、检查纳税人癌“扮其他应付款板”瓣、气其他业务收扒入捌”斑、爱“傲营业外收入阿”埃明细账，查看属绊于销售货物或应叭税劳务从购货方颁收取的价外费用百，是否按规定依懊照货物的适用税岸率计算销项税额岸，并与盎“盎应交税芭背应交增值税（销芭项税额）挨”半账户相核对。疤2、检查纳税人吧的跋“半产品销售费用鞍”扮、巴“隘经营费用阿”矮、爸“盎管理费用笆”袄、扳“霸财务费用熬”背等账户，如有借般方红字发生额或挨贷方发生额，应八对照记账凭证逐岸笔进行审核。如柏果对应账户是爱“隘银行存款办”皑、柏“八现金摆”靶、案“背其他应收款把

37、”百等，可能有瞒报拜价外费用，偷逃败增值税的行为。袄 摆(三)检查案例搬 昂案例15某霸有色金属材料公稗司，系增值税一案般纳税人，主要把经营电解铜。氨“肮其他应付款肮”扒账户l7月底按贷方累计发生额拌为994500巴元。 氨税务检查人员在矮增值税日常检查敖中，经审核记账柏凭证、原始凭证捌，查明是购货方耙支付的手续费，霸属于价外费用，皑按有关规定应补昂增值税为： 9瓣94500皑埃(1+17)胺X17三14岸4500(元)般，并予以处罚。按纳税人应作如下拜账务调整：百借：其他应付款摆 鞍 跋 994500碍 贷：商蔼品销售收入 哀 岸 85000肮0凹 熬 应交税金百肮增值税检查调整哀 144吧

38、500摆案例16某安食品批发部，系拔增值税一般纳税扒人。在增值税年伴度检查时，税务拌检查人员发现1耙997年12月百24日收款28颁0800元，其敖账务处理为：八借：银行存款 懊 半 2808哀00澳 贷：经癌营费用 爱 28矮0800奥税务检查人员在吧增值税年度检查凹中查实，该批发蔼部为某食品连锁按店提供经营场地瓣，并提供集资1斑000000元俺。此项收款是连傲锁店付给该批发瓣部的集资费返还拌利润未记销项税鞍额，按有关规定背应补增值税28八0800把瓣(1+17)跋X1740百800(元)，熬并予以处罚。颁纳税人应作如下跋账务调整：把借：以前年度损皑益调整 昂40800拔 贷：应交税霸金盎俺

39、增值税检查调整背 408叭00罢案例17某粮凹食公司；经营部颁，主要从事非政邦策性粮食的销售盎，系增值税一般埃纳税人。吧税务检查人员在澳年度增值税检查疤审核昂“艾营业外收入办”按和有关费用账户岸时，发现红字冲伴销敖“跋经营费用跋”瓣金额较大，财务按人员解释是收取唉的仓库租金。但拌在检查中发现如昂下疑点：八罢收取仓库租金的案对象全部为购货耙单位；懊绊收取的租金与销把售额有一定的比挨例关系，即5靶；笆败收取的租金明显把偏高，且大于企鞍业实际仓储能力肮。经进一步核实白，是企业销售粮艾食时，随货收取半的储备费、检验背费、包装费等价碍外费用，共计3疤51000元，啊其中计入营业外百收入的有234耙000

40、元，冲减隘经营费用的有1俺17000元，奥而未并入销售额败计算纳税。 芭按有关规定应补跋增值税为：35傲1000翱盎(1+13)霸X1340皑380.53元哎，并予以处罚。案纳税人应作如下暗账务调整：版 借；以前年把度损益调整 背 斑 403哎80.53霸贷：应交税金一爸增值税检查调整爱 4绊0380.53啊三、销货退回或佰折让的检查与案皑例氨 销货退啊回是指企业销售氨的商品由于质量拔、品种或规格不伴符合要求，而导笆致购货单位退货哎的业务；销售折摆让是指企业已销芭售的商品因质量巴、品种、规格等吧方面的原因而给盎予购货方在售价岸上的一种减让，半其目的是为了使癌该商品不被退回巴。敖增值税一般纳税拌

41、人因销货退回或坝折让而退给购货绊方的增值税额，背应从发生的销货敖退回或折让当期罢的销项瓣拔税额中扣减。增笆值税小规模纳税胺人因销货退回或爸折让退还给购货稗方的销售额，应扒从发生销货退回扒或折让当期的销半售额中扣减。翱(一)工业企业疤增值税一般纳税笆人销货退回或折挨让的检查与案例稗 1、检查内容岸工业企业发生销盎货退回时，不论办是否属于本年度靶还是属于以前年碍度销售的，都应佰冲减本期的销售绊收入，借记办“罢产品销售收入埃”唉科目，贷记岸“背银行存款拔”班等有关科目。发拌生销售折让和折哀扣，也应作为产唉品销售收入的抵癌减项目。2、检查方法颁将肮“八产品销售收入百”版明细账和版“傲应交税金奥”扳明细

42、账相互进行搬核对，检查纳税芭人销货退回或折爸让是否冲减当期笆的销项税额，有艾无将销售折扣作碍折让处理；对纳碍税人开具的红字皑专用发票存根联扒进行检查，有无拔购货方主管税务艾机关开具的证爸明单，有无擅凹自开具红字增值熬税专用发票的问拔题。白3、检查案例 耙 奥案例18某搬羽绒服装厂，系盎增值税一般纳税袄人，主要生产羽傲绒服。税务检查鞍人员在年度增值扒税检查时，发现八“澳产品销售收入挨”扒明细账贷方有一唉笔红字冲销记录挨，核对巴“芭应交税金一应交哀增值税销项税鞍额摆”拌明细账，查明同艾时冲减了销项税扒额。其摘要栏写邦明退货，经审核吧有关凭证，这批伴货物已开具增值癌税专用发票，因扳质量不符合要求捌发

43、生退货，企业肮既未收回专用发盎票的发票联和抵瓣扣联，也没有取袄得购货方主管税拜务机关开具的阿“绊证明单暗”百，擅自开具红字搬增值税专用发票败，冲减当期销售败额和销项税额，扮金额11700啊0元，其账务处埃理为：唉借：应收账款 斑 1170扒00(红字)巴 贷：产品销疤售收入 捌lOOOOO(阿红字)柏 应交税金厂蔼瓣应交增值税(销鞍项税额) 1柏7000(红字俺)阿按有关规定，应背补增值税170颁00元，并予以疤处罚。佰纳税人应作如下巴账务调整：瓣借：以前年度损白益调整 按17000捌 贷：应交税凹金一增值税检查岸调整 办 17000般案例19某凹制药厂，系增值背税一般纳税人。巴该厂支付给购货

44、白方的跋“柏销售折扣傲”胺，金额共计23扳40000元，斑、其账务处理为八借：产品销售收百入 20百00000巴应交税金板盎应交增值税(销昂项税额) 扮340000氨贷：银行存款 耙 背 佰 234瓣0000佰税务检查人员在败年度增值税检查背时发现，企业销罢售折扣金额未在班同一张发票上反般映，而是对方另巴开收据。摆巴按有关规定，应靶补增值税340般000元，并予袄以处罚。胺纳税人应作如下半账务调整：奥借：以前年度损凹益调整 叭340000般 贷：应交税案金艾叭增值税检查调整疤 340艾000皑(二)商品流通靶企业增值税一般熬纳税人销货退回敖或折让的检查与氨案例1、检查内容碍商业流通企业发稗生销

45、货退回时，摆退回的商品如尚挨未结转销售成本挨，只需要在吧“懊库存商品扳”矮明细账上用红字背冲销板“啊发出栏哀”鞍的销售数量即可班；冲口果退回的佰商品已结转子销奥售成本；除冲，百回销售收入以蔼外，还要冲回商懊品销售成本，并靶调整叭“氨库存商品敖”挨明细账。翱啊 2检皑查方法哎皑。 检查作废败的专用发票所有办联次是否齐全；敖检查开具的氨翱红字专敖用发票存根联，耙查看有无购货方岸主管税务机关开板具的八“半证明单暗”按；检蔼查销售折扣是否昂在同一张发票上案注明。癌 ：3暗：检查案例 癌 背瓣 ；案叭例：2廿某食摆品批发公司；系巴增值税一般纳税邦人鞍奥；税务检查伴人员对该公司1靶998年1板伴6月份的增

46、值税埃纳税哀敖情祝进行检查时艾，耙发现该企业扳“捌销售折扣与折让斑”办账户的借方发生败额较大。进捌芭步检矮查记账凭证，发昂现所附的原始凭岸证均为红宇普通鞍；发颁佰票拜笆金额啊585000绊元，且无任何审扮批手续和证明单般。经询问有关负办责人，系该跋公司按销售额4阿的比例给购货袄方的让利部分。熬按有关规定应补翱增值税为：58败5000拜敖扎+17揣)X扳17芭跋：85000蔼(元)，并予以肮处罚：。俺 纳税人坝应作如下账务调颁整： 、跋 借；销坝售折扣与折让；芭： 85碍000板 ：摆霸贷：应交税金一背增值税检查调整斑 ：85芭000拔哀 伴耙(三增值税小邦规模纳税入销货唉退回或折让的检唉查：半

47、埃：卞丫按 土凹扒增值税小规模纳敖税人因销货退回佰或折让退还给购唉货方的皑销售额，应从发绊生销货退回或折袄让的当期销售额白中扣减； ：碍、班 2对扮于增值税小规模白纳税人销售货物奥或应税劳务采用搬销售拌额与应纳税额合奥并定价的方法，翱发生退货和折让按，应按下列公式熬换按算销售额后，从跋当期销售额中扣半减；退货或折让埃部分的销售额：把含案税销售收入败吧(1+征收率)疤：；巴 3由拜于增值税小规模芭纳税入销售货物矮或者应税劳务是斑直接奥按照销售额，依盎照规定的征收率胺计算应纳税额的邦，没斑叭有进项税额，疤因此发生错货退阿回或折让；只需袄要将退还给购货稗方的销售额从当懊期的销售额中扣伴减即可。柏 四

48、、混岸合销售及非应税挨劳务的检查与案凹例叭 (一)按混合销售的检查摆与案例奥增值税的混合销柏售行为i往往与芭营业税的应税劳隘务密不可分。癌为了偷、逃增值瓣税，纳税人一般霸将混合销售行为柏取得的癌扮应税劳务挨收入，计入办“翱营业外收入啊”袄、矮“罢其他业务收入凹”绊账户或者直接冲隘减费用跋账户冲旷产品销绊售费用版”哎、跋“扒经营费用芭”氨、搬“罢管理费用翱”啊、氨“矮制造费用啊”坝；等二；检查时隘哀，应审核上述账敖户的贷方发生额斑，逐笔核对纳税皑人取得胺：的应税劳务收颁入是否申报缴纳拜增值税。巴 2，检跋查案例 般、挨 扒鞍案例2稗肮某机械厂暗霸，系增值税一安般纳税人，主要稗生产磨煤机。隘税务检

49、查人员在扒年度增值税检查案中，对企业申报俺的埃“白资产负债表暗”靶和埃哀损益表翱”哀进行静态分析时蔼，发现6月份营吧业外收入本期发澳生额癌方班爱70200元，伴经核对有关记账岸凭证；其账务处俺理为：借记傲“拜银肮霸行存捌款70200白元i贷记胺“胺营业外收入安”搬70200i元背，所附的原始凭埃证是企业颁牙具的收款收据昂，询问有关人员皑，查明是企业在般销售磨煤机时取八得跋的安装收ko碍扮。把 按有关挨规：定i应补增隘值税为；：70柏200隘叭(L+：17百X：稗傲17稗暗斑10200(元啊)，并予以处罚背。笆 纳税人应作盎如下账务调整：叭借：以前年度损暗益调整 矮俺10200隘，八拌贷：应交税

50、金袄般增值税检查调整安 安熬10200版案例22某澳煤炭经营公司，昂系增值税一般纳叭税人一税务检查盎人员进行增值税伴日常检查时，发案现其澳“艾经营费用颁”霸账户，有大量的按红岸串冲减记录，经胺逐笔核对其原始靶凭证后，查明是拜单位用自有车辆班运霸送销售的煤炭时耙；以收据收取的摆运输费，金额为皑135600：拔元。，吧拜 15600(安元)，并予以处扮罚。皑 纳税人版应作如下账务调疤整隘氨：碍 借：经岸营费用八 贷：其啊他业务收入矮 ，- 疤 应交税金一增案值税检查调整伴 ：(二)兼靶营非应税劳务的八检查与案例瓣 哀隘乙检查方法-白 吧拔非应税劳务收入瓣i十般都是通过耙主其他业务收入靶白斟伴氨目核

51、算的，按应重点检查该账摆户的贷方发生额安。瓣爸是要把混合销售稗与兼营非应拔税劳务划分清楚跋，二是审查纳税爸人的应税劳务与懊非应税劳；务是靶否分开核算。爱、2霸鞍检查案例矮 案例佰23某电梯维案修安装公司，系俺增值税一般纳税班人，主要叭从事：电梯维修昂及安装业务。1般99Z年度申报把的应税收入较往凹年下降巴幅度较大把绊，而实现的利润柏却有增长，特别吧是其他业务利润碍，税务检靶查人员在年度增昂值税检查中，重翱点检查，于跋“跋其他业务收入案”把账户。发半现该公司册地方版税务局出售的普搬通发票开具修理唉修配收入l其金疤额为23400摆0元；申报时作叭营业税的应税收靶入申报纳税+：按：斗爱瓣 唉碍：按有

52、关规定，懊：应斗L增：值鞍税为：23：昂000熬扮(1-27烯败)Xil7哎34000(元懊)，并予以处罚凹。八 纳税人应作安如下账务调整：绊 借：以前年癌度损益调整 搬 耙捌斑 贷：应交税唉金靶岸增值税检查调整靶 懊傲案例24某按摄影公司i系增瓣值税一般钠税人安，主要从事摄影耙，办兼营胶卷、相纸办、照像器材等零懊售业务。申报的背商品销售收入很摆少。懊 税务检板查人员在增值税奥年度检查中，通俺过检查按“唉其他业务收肮入凹”靶账户，：发现该阿单位：爱”邦虾年度将出售胶澳卷；寸目纸；照吧像器材取得傲的收入办扒：315900蔼元，开具收据人俺账，其账务处理耙为借记矮“凹现金扣：，贷记暗丫其他业务收入

53、癌”佰。耙 按有关澳规定，应补增值耙税35900昂耙(1+17)佰X1745隘900拔元，并予以处罚暗。八 纳税人版应作如下账务调拔整：巴芭 借：以叭前年度损益调整盎疤 459爱00 袄捌 ：贷：皑应交税金癌拌增值税检查调整盎： ；4氨5900叭 案：罢例：2某科技啊产品；开发部，捌系增俺税肮败般纳税人，主要皑从矮尊技术咨询扮柏、技术转让和科爸技产品的生产开爱发；技术咨询、矮技术转盎让业务取得的收翱入属于营业税的摆征收范围，科技凹产品的生产销售办属于增值税的征扳收范围。199哀7年企业取得收按入397000稗0：元败”拜，其中瓣增值税销售额2扮800000元胺伴；账务上将增值把税收入和营业税半

54、收入分别核算；笆 税务检颁查人员在增值税八年度检查中，对坝其中申报的营业胺税收拔入进行了认真的斑检查，发现该单昂位与其他单位签白定的技术咨询和摆技术转让合同中熬，销售设备取得败的收入占60唉，按有关规定，拌应补肮增值税为：(3凹970000矮背2800000扳)摆艾(1+17)氨X17i17霸0000(元)芭，并予以处罚。瓣 纳税人啊应作如下账务调安整：佰 借：以翱前年度损益调整笆 170凹C00岸 ：贷：敖应交税金哎袄增值税检查调整俺 俺安170000鞍 ； 疤 ： 哎。 、埃扳 ；柏 五、应叭税劳务及其他应百税收入的检查与颁案例袄 案扒，(一)应税劳癌务的检查与案例疤 1检稗查内容吧 ：应

55、税劳务耙收入一鹏口是通安过胺“艾其他业务收入瓣”唉核算的。该账户碍核算企业除商品隘(产品)销售收岸入以外的其他销绊售或其他业务的拜收傲入，包括材料销昂售收入、技术转矮让收入、固定资吧产出租和包装物颁出半 勺5租澳的租金收入、运拜输等柏肮工业性劳务收入半等等，属损益类案账户，贷颁方登记各项其他搬业务收入的发生案数，期末将本期摆收入转入靶“叭本年利爱润罢”绊账户时记借方，邦结转后应无余额俺。暗 2，检肮查方法胺 由于纳皑税人取得的修理岸修配收入一般都肮通过坝“矮其他业务收入拜”芭账户核算，有的背企业还将此项收哀入记入稗“巴营业外收入邦”颁账户。白啊检查鞍时，主要审核上扒述账户的贷方发案生额，查看原

56、始颁凭证，看有无修芭理挨修配收入未计销癌项税额的行为。半同时检查氨“拌原材料耙”斑账户的贷方发凹生额，以及委托隘方货款的结算方鞍式，查看有无将鞍自产化加工的行心 ，为。唉 3检扳查案例懊 案例啊26某机械厂案，系增值税一般爱纳税人，主要生坝产各种类佰型的鼓风机。1班998年2月l瓣O ，该厂为碍某单位加工一批爸风机叶稗轮，收取加工费挨58500；元摆；其账务处理为败：吧， 借：银行笆存款 5俺8500扳 贷：其版他业务收 搬 58500皑 税务检佰查人员在增值税叭日常检查中发现邦，企业取得的加哎工收爸入未按规定计提叭销项税额，按有班关规定，应补增按值税为：585邦00昂澳(1+17)柏X850

57、佰0(元)，并予坝以处罚。澳 纳税人爱应作如下账务调扳整：昂 借：其耙他业务收 奥 8500捌 贷：应艾交税金一增值税扮检查调整 邦 8500暗白 案例爸2门某私有装饰班材料公司，系增盎值税一般纳税人拌，主要霸生产木纹地板。阿增值税年度检查背中，税务检查人捌员发现其购进的熬原柏材料基本无进货癌专用发票抵扣，拌为了减轻税收负疤担，该公司将购罢进背的原材料按受托癌加工记账，而在唉申报时仅就加工肮费收入申报纳税矮伴，凹原材料另开票收袄款，不入销售账昂，其账务处理为盎：按 借：银行存袄款 76哎7000把 - 跋把原材料 啊650000(斑I字)吧矮 贷：其懊他业务收A 坝 10000傲0班 应交税白

58、金佰爱应交增值税(销肮项税额) 搬 17000伴 该企业肮上述业务属自制疤产品销售，应按耙同类产品的销售碍价格埃计算销项税额，搬核定同类产品的罢销售额为802矮000元，按有袄关规定邦应补增值税(8耙02000昂袄100000)阿1711拔9340(元)扒，并予以处罚。扒 纳税人应作安如下账务调整：办 借：以前年哎度损益调整 霸 11934俺0败 贷叭背：应交税金捌唉增值税检查调整白 119胺340摆案例按笆28某运输公霸司汽车修理厂，按系增值税一般纳半税人。霸1997年10癌月税务检查人员昂对该厂进行增值哀税纳税检查时，叭发现埃“把管理费用般”矮账户有红字冲销疤记录，经进一步斑审核记账凭证，

59、盎查明系办该厂租用主管部盎门的厂房，用给隘主管部门修车的班修理费抵缴租金爱234000元艾，其账务处理为瓣借记颁“把其他应付款暗”罢，贷记癌“碍管理费用澳”按。跋， 按有关碍规定，应补增值叭税为：2340瓣00俺皑(1+17)哎X17跋：翱扮34000(元扮)，并予以处罚蔼。暗 纳税人应作肮如下账务调整：碍 借：管理费袄用澳 贷：营颁业收入肮 应交税隘金一增值税检查懊调整啊 (二)其他背应税收入的检查奥与案例敖 1，材料销鞍售的检查与案例按 (1)检查哎内容、艾234000捌 20000芭0 34000芭 纳税人摆销售材料，按其碍取得的销售额计吧算缴纳增值税，隘销售时癌借记岸“般银行存款般”板

60、、板“哎应收账款懊”哎等科目，贷记氨“版其他业务收入中蔼、伴“扮应交皑税金一应交增值坝税(销项税额)颁”办科目。 扒、 傲拜：阿 (2)矮检查方法- 摆 、。：； 俺 ， ，瓣 检查时暗，要审查瓣“笆原材料艾”哀账户并与氨“奥生产成本甲、?奥制造费用版”笆、斑 9了案“笆管理费用盎”矮；瓣“背其他业务支出暗”邦等账户对照，防巴止企业将材料销盎售收白入，直接冲减原艾材料。巴 (3)白检查案例 哎鞍 案例罢295某木材加熬工厂，系增值税皑一般纳税人。税案务检查人罢员在年度增值税坝检查中发现啊“隘原材料白”板账户的贷方发生邦额较多，与般实际生产情况有盎出入，并非正常肮的结转生产成本白。经核实原始凭稗