浅析审计失真的原因与解决对策

1、目录TOC o 1-3 h z u耙浅析审计失真的扳原因及扮解决对策挨摘要：岸文章站在我国基鞍本国情的角度，稗从会计失真，独拌立性得不到保护拜，以及利益驱动斑等方肮面分析审计失真肮形成的原因，并办从各个方面分析柏审计失真的解决百对策。例般如：以谨慎性原吧则为审计之本；坝从严制定重要性板水平；提高审计奥证据的质量；实暗事求是的反映本瓣单位的经济活动巴。同时，运用计班算机等高科技手吧段减少佰审计盎失真的误差。注按册会计师更应该哎严格自律，从自懊身减少审计失真熬现象的发生。从坝会计、审计这些昂重要方面着手监稗督、审查，促进坝政府及有关部门阿正确履行法定职熬责，推动法治政啊府建设；同时要鞍坚持依法审计

2、，俺强化审计质量控搬制，确保审计结胺果客观公正、实哎事求是，不断提懊高审计工作的质袄量和水平，推动鞍我国审计事业的氨长远发展。稗关键词：隘审计失真；原因班；对策1引言1.1目的意义爱审计信息是指审笆计人员对审计过摆程中形成的审计埃资料进行加工整奥理瓣, 捌被人们所理解和绊认识叭, 靶并对审计工作及安相关经济活动产啊生影响的各种情艾况、资料的集合癌。在深化经济体白制改革、哀推行八现代企业制度的靶过程中办, 扮为我国经济的发般展发挥着日益重版要的作用。但是岸, 疤在现实生活中存百在着审计信息失扳真的现象袄, 版如不及时采取措坝施加以纠正伴, 百必将影响审计工耙作的质量扒, 傲损害审计队伍的矮形象啊

3、, 拜并制约和影响被笆审计单位的生存瓣和发展芭, 疤给国家造成不应碍有的危害。因此熬, 背审计信息失真现捌象必须引起我们芭的高度重视艾, 芭采取有效措施加艾以解决。作为在罢市场经济中提供跋财务会计审计服盎务的重要行业之啊一的注册会计师搬行业同样也面临瓣着各种机遇和挑案战。要应对国际八国内经济环境的叭变化，切实发挥疤“敖经济警察翱”埃的作用，更好地蔼参与国家的经济版建设，就要求我靶们白及早捌做出科学的判断胺，认真审视我国拔注册会计师行业般的现状，认清与败国际同业的差距蔼所在，趋利避害半，推进我国注册绊会计师行业健康百发展。昂1.2国内外研笆究现状肮不只中小会计师爸事务所，即便世邦界上顶尖的会计昂

4、师事务所的审计叭失真现象也很常霸见。美国肮“叭安然摆”伴事件的爆发使世佰界五大会计师事肮务所之一的安达唉信最终轰然倒塌暗。有不少媒体和埃组织评论：安达罢信的审计失败在耙于其在为安然公翱司提供审背计服务的同时也把提供了大量的非瓣审计服务，从而办使审计工作失去跋了独立性。其实盎对安达信审计质把量的指控绝非仅哎此一次。扒1991-19芭97拌年间，安达信负矮责袄Waste M败an啊a澳gement颁公司的审计师斑Robert 昂Allgyer扮从肮Waste M敖anageme搬nt氨公司获得了百2530矮万美元的收入，按而这其中审计费奥只有爱750凹万美元，还不到柏总收入八30%巴的份额。投桃报

5、扳李，凹Robert 氨Allgyer盎为其认可了一些伴绝对存在问题的阿财务报告。叭1997疤年，案Waste M瓣anageme捌nt颁公司被迫重新申凹报利润时，被抹盎去的虚增利润达伴17氨亿美元之多。被澳告上法庭的安达盎信最终以傲2.2靶亿美元的罚款终疤结了此案。在安岸达信的震痛还未盎让人忘却之时，搬2003岸年末，在意大利版爆发了帕玛拉特靶事件，当时它被扳称为欧洲的碍“凹安然事件傲”瓣。拜意大利警方立即扒对这个事件展开佰了广泛调查。从爸公开的资料来看安，均富和拌德勤两个会计师鞍事务所也确实存氨在重大执业失误瓣。经过三个多月懊调查后，意大利拔检察人员于柏2004耙年捌8跋月佰18唉日拔以操

6、纵市场的罪笆名正式向米兰法拜院起诉坝29案名涉案人员以及挨美洲银行、德勤拔和均富会计师事阿务所在意大利的奥分支机构，指控俺他们共谋出具伪癌造的财务报表，俺并借以操纵帕玛奥拉特的股票价格邦。其实世界排名板第二的德勤过去耙也发生过严重的癌失误。盎1995半年，作为巴林银哀行的审计者之一邦，德勤被银行的稗债权人指控玩忽邦职守，在癌2002哎年拌4靶月被指控在虚拟颁世界公司的审计凹工作中存在重大按疏忽，叭在邦2002扳年暗7艾月又因对加拿大安北电网络公司的挨不适当审计行为挨遭集体诉讼。即癌便是位居世界第奥一的普华永道国扳际会计公司也存霸在审计信息失真背现象。版2003案年，普华永道因暗1998般年为挨

7、Smart T懊alk Tel哎e Servi版ces Inc邦进行审计时，存巴在有违反职业操拔守的行为，受到昂美国证券交易委百员会的公开谴责佰，并缴纳搬100白万美元罚金，以傲了结该委员会对捌它的指控。凡此傲种种失职，对利爸益相关者造成了奥很大损害，这也蔼说明注册会计师袄的渎职和败德行扒为是社会资源配暗置失效的一个重埃要原因。2理论基础唉2.1信息不对邦称与审计失真治懊理非完全有效性邦注册斑会计师参与其中俺的交易过程至少颁包括委托者、注隘册会计师和利益佰相关者三方。注板册会计师是发达挨国家解决委托者半和利益相关方交澳易中信息不对称敖问题的制度设计半者之一，但在利俺用此机制时，委吧托者和注册会

8、计绊师之间、利益相百关者和注册会计鞍师之间又出现了矮新的信息不对称伴现象。此时，对败注册会计师的激蔼励与监管问题凸隘现出来。对此，芭通常采取的内部熬解决方法有会计扮师事务所的合伙罢人制度、注册会拜计师的行业互查绊制度等。197碍7年，美国注册蔼会计师协会（A芭ICPA）建立澳了对行业执业质疤量监管至关重要啊的公共监督委员袄会(POB)和傲AICPA证交挨会业务部（SE拌CP敖S），以加强对碍注册会计师行业办的监管工作，提唉高行业自律监督伴质量。通常采取斑的外部解决办法暗是同业的竞争与扒威胁、法律规范鞍、政府监管等。哀1929年发生安的经济危机促使爱美国国会随后颁板布了1933皑证券法和1暗93

9、4证券交易拌法，规定由证板券交易委员会对熬注册会计师行业氨进行管理。20岸07年7月，美败国国会正式通过疤202年公众拌公司会计改革和搬保护投资者法案蔼，授权板“按公众公司会计监耙察委员会懊”懊实施对会计师事跋务所从事公众公鞍司审计业务的监扮管工作。但新法哎案只是强化了对安从事公众公司会爱计审计工作的会霸计师事务所的监邦管，对其他从事巴非公众上市公司罢的霸监管坝仍实行互查制度氨。然而，即便有爸这些内部和外部稗办法，对注册会胺计师的激励和监邦控有时也是无效柏的。案第一，注册会计艾师提供的大多是版专业性很强的服拔务，在成本与收耙益和专业知识的摆约束下，委托人败的监控力度有限哀，很难到位。而皑行业自

10、律组织在凹进行自律监管时拌一般是倾向于注矮册会计师的，很绊难保证有高水平叭的监管质量。第罢二，会计师事务哀所破产的毕竟是安极少数。世界几癌大会计师事务所捌的麻烦一直不断凹，每年都有巨额柏的赔付，但时至鞍今日，真正破产百的只有安达信一百家。而据业内人懊士分析，如果不吧是因销毁大量材癌料而惹恼了检察袄官，安达信很可暗能交一笔罚款就氨了事。这说明罢破产矮不足以形成对会挨计师事务所的威捌胁。第三，政府阿的行政干预没有癌起到应有的作用蔼。不管是英、美爱等实行以行业自啊律管理为主的国哀家，还是德、日靶等实行合作管理拜的国家，政府的版监管均存在缺陷懊，其监督失灵问昂题同样反映在对百注册会计师的监安管上。第四

11、，法按律监督有时也失鞍效。无论是法国办的成文法，还是摆美国的判例法，盎法律的制定、实扮施都是有成本的靶；并且相对于瞬笆息万变的社会来肮说，法律总是不暗完备的。第五，啊受不法思想和不败良道德的影响，耙注册会计师可能搬与委托者合谋欺敖骗其他利益相关颁者。罢2.2准公共物败品性质与审计失巴真治理的非完全哎有效性凹在发达国家，注板册会翱计师白提供的审计信息澳具有准公共物品百性质。这主要表斑现在：注册会计霸师审计意见的社拌会边际收益一般巴大于其私人边际扳收益；板版注册会计师所关熬注的公共利益主霸要是一定领域内爱的特殊公共利益癌；昂#俺注册会计师行为拌的可靠性、公正叭性和正确性一般笆能够得到市场主懊体和社

12、会公众的埃公认和政府的确办认，具有一定的扮公信力。由于注把册会计师的产品暗具有准公共物品唉性质，白 摆使得他们服务的靶使用者众多，此岸时，在对违规的百注册会计师进行艾惩罚时会出现班“柏搭便车笆”现象。阿2.3傲“耙外部性案”板与审计失真治理暗的非完全有效性败当注册会计师的哎业务服务带来的柏私人利益小于社捌会收益时，注册巴会计澳师的把业务服务体现为叭“稗外部经济八”摆；当注册会计师稗的行为给其他社扮会成员带来危害版，而注册会计师哎本身却不需要为艾此支付足够补偿八这种危害的成本唉时，注册会计师俺的行为则体现为傲“拔外部不经济搬”把。这种版“斑外部经济背”敖和柏“凹外部不经济昂”霸现象在市场经济案发

13、达国家中比比斑皆是。爱默生调碍查公司在200爸1年2002吧年的调查报告中背显示，普华永道翱的审计服务、商百业咨询服务在娱霸乐业、媒体业及跋通讯业客户中满耙意度名列前茅，肮其跋“矮外部经济氨”凹显而易见。但2胺002年，同样氨是普华永道的服啊务对象，包括威靶廉耙芭布劳德在内的一笆些俄罗斯天然气芭公司的外部股东懊向俄罗斯一家法拔院提出两桩柏诉讼颁，指责普华永道胺对俄罗斯天然气皑公司的审计工作鞍十分懈怠，并称矮其发布错误性和皑误导性的审计报矮告，蓄意对投资颁者掩盖该公司财邦务运作不当的事按实。这从另一个碍方面说明了普华暗永道存在损害服碍务对象利益的行艾为，这是其明显柏的柏“瓣外部不经济埃”按问题。

14、在隘“拔外部经济坝”岸情况下，注册会澳计师的业务服务拌水平常常低于社捌会所要求的最优奥水平。在斑“碍外部不经济稗”傲情况下，注册会扳计师的业务收入稗常常高于社会所碍许可的最优水平笆。无论是注册会傲计师的凹“笆外部经济霸”疤，还是拜“柏外部不经济颁”把，他们均无法实摆现潜在的帕累托癌改进，其原因在扒于：俺第一，扒“绊搭便车按”皑问题。当出现半“昂外部经济白”叭时版，获罢益者应给注册会翱计师以补偿，但按与公共物品的提八供类似，获益者哀会有动机隐瞒自罢己所获利益，从佰而达到颁“拌免费乘车熬”拔的目的。当出现八“盎外部不经济叭”拜时，注册会计师懊应给受害者以补奥偿。然而涉及的哀人数较多时，想癌“半免费

15、乘车啊”傲的人会推诿别人搬去谈判，而自己佰去分享别人谈判板的好处，从而使跋“百自愿谈判机制埃”办失效。第二，行靶业垄断保护。著颁名经济学家曼瑟耙尔伴埃奥尔森打了一个懊比方来说明这个芭道理：某县医学胺会在医疗事故诉巴讼中对其会员起扒了决定性的保护敖作用。这个县有笆一个医生被指控办出了医疗事故，疤在医学会的私人扒审查系统中接受暗审问，如果认为皑无过失，那么当哀地会员就有爸义务岸作为专家，证明哎受指控者无辜。疤毋庸讳言，会员爱在这种情况下是肮不会一视同仁地奥向原告提供类似伴服务的。由于这皑种对于专家作证般的垄断及会员在八保护被指控出医癌疗事故的医生时巴配合默契，要想阿使对医学会会员岸的医疗事故指控班

16、的起诉取得成功芭是极其困难的。颁其实，各国的注般册会计师协会也坝起到同样的作用傲。第三，各市场隘经济国家政府在挨对注册会计师的叭“邦外部经济按”奥提供必要补偿时敖，对其伴“叭外部不经济罢”胺施加必要的压力绊方面常碍,摆常力不从心，甚案至时有失灵。3审计失真概述罢3.1笆审计失真的含义爸最近几年审计失傲真现象越来越严艾重的出现在我们拌的经济活动中，拜审计是对会柏计工挨作的一种监督，肮应该从严格的角颁度监督检测会计八的工作内容作出笆合理的指导意见盎，通过这种监督扒检测找出会计工败作的不足，使之傲遵守国家法律，懊规范经济市场。蔼中华人民共和佰国审计法实施条懊例第 2条对扒审计所下的定义昂是:吧“挨审

17、计是审计机关胺依法独立检查被癌审计单位的会计柏凭证、会计账簿扒、会计报表以及哎其他与财政收支熬、财务收支白有关的资料和资瓣产，监督财政收白支、财务收支真颁实、合法有效的矮行为傲”按但是，由于诸多跋因素的影响，审半计也有不同程度矮的失真。凹审计失真是指审俺计机关或审计人伴员对所查的经济斑事项没有进行客肮观、公正的评价瓣或揭示。长期以啊来，由于受利益佰驱动哀的影响，我国会伴计信息失真较为扳严重，假报表、坝假决算、虚列支矮出等现象比比皆氨是，扰乱了正常瓣的经济秩序。尤稗其是近几年的安啊然、世通、施乐唉公司以及我国蓝般田、银广夏会计袄假账丑闻的披露碍，更是说明了审吧计监督的严肃性霸和艰巨性。虽然霸为了

18、保障社会主扳义市场经济秩序碍的健康发展，审搬计起到了重要的袄监督作用。安但是会计信息失埃真，独立性受到伴影响，以及地方邦政府对于审计工伴作的不理解，审办计人员素质的影背响等使审计失真按出现的频越来越般多这严重威胁到耙我们的经济生活矮。造成经济社会鞍的恐慌。整治审佰计失真现象刻不柏容缓，要先从审袄计失真的原因对傲策谈起。袄3.2审计失版真的耙表现形式巴 班目前我国哎CPA艾审计质量不高蔼, 疤体现为审计报告胺质量低下甚至失背真爸, 绊直接影响了审计拜报告使用者的相靶关决策爱,傲也败坏了摆CPA挨审计的声誉般, 版危及到整个翱CPA扒行业的生存和发办展。导致我国背CPA艾审计质量不高的岸原因很多扳

19、, 斑既有昂CPA唉执业环境方面的耙各种因素哎, 凹也有盎CPA八自身的多种问题扮。本文从客观性败失真和主观性失埃真进行审计报告拔失真的二元性分背析哀, 熬以期能够客观公扒正地对待审计报阿告质量问题。拔3.2.1罢客观性失真氨( 鞍无意失真碍)拔审计业务充满不瓣确定性百, 盎必然带来报告结案果的失真。审计笆报告只要与被审艾单位会计事实不鞍符即为失真背, 背夸大哎或缩小会计事实袄都称为失真。这摆种因不可控因素凹而导致的审计报佰告失真可称之为疤客观性失真。究伴其原因颁, 碍有以下几点按:拜（1）稗 坝审计人员的主观翱判断导致审计结翱果失真熬审计专业判断贯绊穿于审计活动的皑全过程。审计人拌员在审计过

20、程中澳需作出一系列重阿要判断案, 拔从制订审计计划把方案、确定审计百重点、设计和选板取样本、评价抽胺样结果、核实审班计证据摆, 凹到审计风险的判班断、重要性的评熬估以及通过综合败收集的证据形成蔼审计结论等耙, 啊都需要运用审计岸专业判断。审计阿过程中只要有主颁观判断的运用爸, 白就有失真的可能拜,氨但却不是审计人扒员故意所为柏, 蔼可称之为无意失碍真或客观性艾失真唉, 癌是不可避免的。般因为审计判断毕傲竟是审计人员的坝主观活动疤, 扮受到判断主体、岸判断客体和审计百环境等多方面的肮影响巴, 熬不可能保证百分矮之百准确。主观哎上版, 艾专业判断受审计哀人员智力、经验笆、能力、责任心颁的影响隘;

21、皑客观上岸, 捌受审计对象的复搬杂程度、审计内叭容的广泛性以及八被审计单位内部背控制制度的严密伴性影响巴; 案审计环境上瓣, 岸受审计项目人员俺组成、工作条件奥、被审计单位和板有关单位配合情把况、外界干预情扒况等因素的影响版。一旦判断失误扮, 靶将直接影响到审肮计报告的信息质百量胺, 败进而影响到审计扳报告使用者的决凹策正确与否氨,爸甚至引发审计风爸险。靶（2）搬 佰会计信埃息本半身的失真引发审氨计报告的失真拔任何会计信息都碍应是经过确认、凹计量、记录和报扳告一系列程序处懊理的结果把, 袄其中计量常常带氨有主观性疤( 啊不少计量方法要哀依靠判断和估计爸) 斑。由于现实经济拌中存在着不确定挨性拜

22、, 稗会计信息的客观按性往往难以做到佰, 伴即会计信息不可拌能绝对不失真。皑例如袄, 胺会计的不少计量颁方法都要运用判暗断和估计熬, 叭不论这些判断和把估计多么科学岸, 班都不能完全符合稗客观实际。此时坝以被审计单位会百计资料为基础的挨审计活动尽管如疤约执行审计计划笆、审计程序等芭, 熬也难免将失真的蔼会计信息带入审半计结果。芭（3）扒审计人员的执业耙能力与业务的复霸杂程度不相俺匹配霸也会导致审计结颁果失真稗我国坝CPA 氨事业发展较晚癌, CPA 班及业务助理人员哎业务能力低下是矮一个普遍问题。俺当前我国会计体敖系正处于与国际哀接轨及磨合的特伴殊时期颁, 八加入了白WTO瓣之后更加快了这懊一

23、进程。新准则霸、新法规不断颁拔布与实施矮, 昂市场对审计产品俺的需求更趋多元敖化吧, 扳加之外资审计力罢量与国内会计师盎事务所抢占市场跋的压力般, 拌对拔CPA胺的执业水平提出艾更高的要求。但跋许多事务所和叭CPA暗对此不甚重视哎, 吧不去拓展知识面俺、加强专业学习半以提高自己的执埃业能力、适应业搬务发展日益复杂拜的需要。还有一癌些事务所为了节袄省成本百, 斑临时招聘兼职人柏员或不具备足绊够专伴业知识和经验的矮在校学生执行审吧计业务拜, 白这必然产生执业蔼能力与审计业务翱的不相匹配埃, 白其结果不但是审摆计报告的质量普盎遍低下佰, 哀在很多时候还无办意中导致审计报背告的失真。扒（4）八审计期望

24、差距加笆大了审计报告失版真的认定癌自熬1978 哎年美国的科思报邦告首次提出跋“啊期望差距鞍”啊以来稗, 暗审计期望差距问岸题已经成为世界板各国理论界研究板的热点问题。审岸计期望差距案, 百是指社会公众对隘审计应起作用的艾理解与审计人员啊行为结果及审计暗职业界自身对审巴计业绩的看法之扳间存在的诸多分般歧。造成审计期翱望差距的原因在疤于摆: 胺职业界强调审计肮服务过程的重要斑性伴, 鞍认为审计师的职吧责是矮在从业过程中严笆格遵守独立审计懊准则、保持合理碍的职业关注坝, 柏注册会计师只对把审计服务的过程鞍负责埃, 摆不对审计服务的隘结果负责肮; 般社会公众则强调氨审计结果的重要百性皑, 靶公众从自

25、身的信斑息需求出发凹, 跋认为审计界除了版保证审计报告的耙真实合法巴, 八还必须保证财务八报告的正确公允柏, 爸披露所有重大差氨错和舞弊鞍, 安审计报告应承诺佰被审计单位的存办续能力拔, 蔼他们要求注册会哀计师对审计服务拔的结果提供绝对熬可信的保证扮, 叭而不仅仅是合理八可信的保证。现佰实社会经济中这版种审计期望差距版是客观、永久存矮在的敖, 熬它必然引发公众哀对审计报告失真俺的较为宽泛的界半定标准。奥（5）袄审计敖收费在一定程度扒上导致审计结果挨失真俺正常的独立审计熬付款方式应该是半“笆谁委托矮, 芭谁付款蔼”搬。而我国在实际奥执行过程中因企颁业失衡的委托代奥理关系斑, 搬导致委托者委托氨C

26、PA板和会计师事务所芭对被审计单位进阿行审计时百, 败常常把审计费用败转嫁到被审计者坝身上拜, 笆使得独立审计中摆各方的权利和义芭务不平衡。这种昂审计业务委托人巴与企业经营代理矮人合二为一现象岸的出现蔼, 稗使得在注册会计艾师审计的制度安半排上出现了有悖按于市场经济规则暗的怪圈罢, 碍即出钱买单的人颁委托瓣CPA吧和事务所审计自捌己的财务信息。隘其结果不可避免拜地导致审计结果碍往往以客户利益凹为导向捌, 芭而不是以公众利罢益为背重搬, 胺审计报告失真在背所难免。八3.2.2爱 氨主观性失真胺( 澳有意失真蔼)吧审计是一项充满捌风险的职业活动案, 笆注册会计师在面八对任何一项审计艾业务时稗, 半

27、都将面临不同程鞍度的审计风险。皑近年来阿, 芭因审计报告失真白引发的审计风险瓣越来越普遍。如百上所述艾, 懊审计报告失真很哎多是客观性失真斑, 柏非般CPA氨故意所为。但更拜多时候则是主观百性失真疤, 背也称为有意失真坝, 耙其中既有审计者啊的原因矮, 皑又有被审计者的颁原因。啊（1）伴 颁审计人的原因翱在利益面前丧失鞍独立性。目前我扒国审计委托关系唉扭曲、审计市场败竞争激烈以及事挨务所分配机制不巴合理等哎,拌使班CPA罢在利益面前丧失瓣独哎立原则叭, 半从而缺乏揭示会瓣计舞弊的动力。艾CPA罢作为理性经济人按, 挨更多的是权衡成拌本与收益艾, 败而非法律和道义皑的要求。尽管我拔国会计法、挨注

28、册会计师法绊、证券法耙等法律规章都对半注册会计师应承岸担的法律责任作背了明确规定办, 耙但现实中埃CPA般的执业行为却得把不到相应的奖励办和惩罚。部分把CPA捌为了各种目的而翱降低审计标准奥, 鞍不遵守独立、客哀观、公正的立场瓣, 案甚至与被审计单斑位合谋舞弊、发爸表不恰当的审计靶意见。况且无论俺CPA扮是否在执业时保安持了实质上的独巴立性霸, 半都无法通过识别瓣机构有效地加以安甄别。这就会导班致有的澳CPA白在面临企业重新俺委托及其他奥不正当要求时邦, 按往往迁就企业邦;摆甚至有的办CPA摆为了获得客户的摆好感癌, 爱帮企业出谋划策扳以规避各项法律熬法规。俺“拌有法不依背”般比起熬“巴无法可

29、依八”岸后果更可怕。只岸要被扭曲的审计翱委托关系依然存把在隘, 按审计关系中就只百存在审计人和被拌审计人的关系敖, 败委托与否和审计办报酬的多寡完全稗取决于被审计人斑。如果在审计关背系的履行中一旦柏有如下情况发生胺: 傲事务所或埃CPA澳在被审计单位有扒除收费之外的现般实经济利益又不哎执行回避原则、半事务所或背CPA般因熟知被审计单哀位的资料和情况捌而欲在将来在被胺审计单位获取利巴益、事务所或肮CPA白欲长期与被审计爱单位保留业务委跋托受托关系、或俺者双爸方在履行关系中瓣产生难以解决的柏尖锐矛盾袄, 岸事务所或懊CPA安都有可能置其职班业道德于不顾斑, 爸出具失真的审计癌报告。昂（2）拌被审计

30、人的原因跋公司管理层为自坝己的自利行为进熬行会计造假。实拔证会计理论认为隘, 懊上市公司进行盈昂余管理的一般动俺机有昂:疤资本市场动机扒, 班基于会计数据的阿契约动机颁(阿包括分红计划、哎债务契约碍) , 斑政治成本动机。伴我国大部分上市靶公司由国有企业柏改组而成蔼, 癌国有企业经理人哀员与政府仍然存摆在千丝万缕的关挨系矮, 伴经理人员的解聘昂、雇佣与升迁并阿非由实际经营业板绩决定蔼, 袄而与企业报告业巴绩有关。为了达扳到某种经济和政邦治目的疤, 捌管理人员很有可盎能进行会计报表埃粉饰。管理当局岸进行会计造假的百手段主要有跋: 坝滥用岸“碍巨额冲销把”靶不切实际地计提柏准备、冲销购买敖中已发生

31、的研究百费用、虚假确认八收入、虚假确认哎费用、利用关联跋方交易、利用非翱正常损益、利用傲会计政策与会计把估计的变更。这瓣些无疑最有可能挨造成审计报告的吧失真。由于历史捌的原因靶, 办我国上市公司普拌遍呈现与一般国鞍家不同的国有股拜“绊一股独大耙”芭的股权结构百, 奥从而造成上市公板司治理结构包括盎股东大会、董事邦会、监事会的相鞍互制衡关系的扭哀曲。在我国特有八的股权结构环境摆下啊, 拜大股东权利过大巴, 靶股权过于集中吧,胺对其行为的约束瓣过小哎, 扮导致大股东更多熬地考虑的隘是自己的利益胺, 柏甚至不惜损害其绊他投资者的利益盎。大股东往往不爸愿主动监督管理阿当局而由中小投捌资者搭便车获取班利

32、益矮, 熬宁愿选择与管理胺当局进行合谋瓣,爱甚至授意其造假氨, 氨以获得其所要获坝得的利益坝, 靶而不用耗费成本办和精力对管理当办局进行监督或审拔查会计信息披露柏的质量。拜目前爸, 班我国仍然存在着拔地方保护主义的半弊病。为解决地斑方上的就业、社搬会稳定和经济发扮展问题俺, 熬为了取得更多的半财政收入和更大板的政绩扳, 肮有些地方政府包盎庇行政区域内相安关企业尤其是上皑市公司的造假行跋为摆, 芭从事相关审计工颁作的奥CPA矮往往难以公正执暗业。甚至有些地艾方政府直截了当伴地明示或暗示唉审计人员出具能叭够使其满意的审案计报告柏, 稗报告质量可想而鞍知。企业管理当半局或主管部门与背CPA凹合谋、串

33、通。由肮于种种利益驱使把, 胺目前我国企业会靶计舞弊动机强烈爸。但绝大部分的版会计舞弊总是虚暗构经济业务耙, 昂实行一条龙作假霸,安很多的舞弊往往板借助关联交易等阿复杂的会计手法案, 熬有的甚至与函证澳对象串通舞弊。翱虽然导致财务会俺计报表重大错报埃风险的会计舞弊芭一直困扰蔼CPA邦行业傲, 板但近年来我国审八计准则对捌CPA柏应承担揭示会计艾舞弊的责任已从板暧昧走向明朗白, 跋旨在提高哀CPA白发现重大会计舞昂弊能力的审计耙风险准则等一跋系列审计准则已八经发布邦, 办美国、加拿大等扒发达昂国家都针对发现疤会计舞弊形成了蔼先进的审计技术爸与方法。鉴于此阿, 芭为使会计舞弊的八目的真正实现鞍,

34、懊也为了能够顺利巴躲过捌CPA斑这道最后的防线埃, 白企业管理当局或爸主管部门往往千半方百计与鞍CPA扳合谋、串通。把4埃审计失真的原因哀分析芭 办4.1班会计信息失真是哀导致审计失真的佰直接原因傲在市场经济条件翱下，会计信息是伴一种物质利益，扳绝非单纯的袄“扒商业活动语言埃”隘，在多元利益存巴在的情况下，会斑计人员归属于谁扮，则利益势必倾凹向于谁。这是因笆为会计人员受企矮业领导的制约，敖企业在寻求自身邦效用最大化用合白法手段来掩饰非翱法目的，徇私舞翱弊，上市公司就罢会虚增利润，非芭上市公芭司就千方百计将拔利润归零，受利邦益驱动的影响，岸通过随意改变会爸计政策、会计确袄认方法、会计计捌量方法及

35、会计处袄理方法等来粉饰按业绩，而且方法哀手段隐蔽，不易碍发现。这样，由挨于会计信息失真邦，导致了审计也袄就不真实。尤其隘是一些失真的会阿计信息产生于合办法真实的原始凭傲证，并且依据的袄是合法合规的会氨计处理过程，那隘么审计起来就更翱加困难。这也是唉审计工作失真的半一个重要原因。案4.2百审计的独立性得柏不到法律的保护爸审计机关分别受袄各级政府行政长芭官和上一级审计哀机关的双轨制领稗导，内部审计也拌是受本单位主要袄领导人和上一级哀主管部门的双轨半制领导。这样，拜审计机关和审哎计人员就不能独隘立于公司领导和哎上级主管部门。澳同时由于受不正岸之风的干扰，审伴计结果必定会有懊所偏袒。安“爸审计机关依照

36、法胺律规定独立行使岸审计监督权，不白受其他行政机关澳、社会团体和个暗人的干扰扳”埃这一法律条款受暗到了挑战，从而埃使得审计不能完阿全依法独立行使疤职权的现象时有摆发生，这种不能伴依法独立行使职叭权的审计行为必绊然导致审计失真爸。还不仅仅如此矮，一些公司领导爸和上级部门联成岸一气，给予审计氨人员很多的压力斑，也可能导致审背计工作失真。扒4.3芭部分领导对内部坝审计案的重要性缺乏认瓣识坝从目前来看，许瓣多单位内部审计靶机构和审计人员绊在企业改制后，板要么撤消，要么昂并拌入财务部门，对俺审计人员没有足颁够的认知，对审拜计工作没有作出扳足够的重视并且邦在人员的配备上癌也完全出现由厂柏长、经理人员任埃命

37、，随意性较大阿，导致审计人员按不能真正发挥其碍应有的监督作用巴。为审计工作增扮添了阻力，导致拔审计人员不能很熬好的发挥其应有捌的监督职责。斑4.4败地方政府为了局按部利益凹导致审计失真翱为了争夺尽可能敖多的上市公司指巴标或者为了已上佰市的公司不被罚绊下，会对所属单翱位虚报及虚拌夸案采取默许、纵容笆的态度，或者层搬层摊派经济指标笆，或者指使几个霸部门联合起来造碍假会计信息。拌再有就是一些审唉计中介机构受利暗益驱动的影响，岸以及个别审计人啊员政治素质差、盎政策性不强、执巴法不严，对所查叭出的违纪违规问哀题，存在叭“芭送一块、记一块疤、要一块办”板的现象。美其名白曰澳“邦三满意白”佰即敖“办被审计单

38、位满意昂，审计人员满意版，审计机关满意安”唉，而这百“爸满意啊”氨是以审计失真为敖交换条件的。加班之，一些被审计坝单位的主管领导安人为了显示管理佰才能和保住自己八的乌纱帽，通常版不希望审计对各叭种违规违纪问题拜全面揭示，所以邦，一旦查出问题阿，即四处拉关系澳、说情，或者在疤审计过程中设置柏障碍、施加压力按，从而使得审计斑事件往往大事化班小，小事化了，白导致审计严重失哎真。而这种现象伴也越来越严重，吧“扮人情、关系、金耙钱 爱”板三大法宝在这个扮物质利益的世界懊里越办来越严重的侵蚀败着我们的生活，挨为审计工作增添背的阻力也越来越凹大。导致审计失阿真现象也越来越挨严重。胺4.5胺审计人员水平不皑高

39、、业务素质差跋、基础不好氨审计人员基础差柏，缺乏应有的职班业谨慎，缺乏对傲被审计单位基本班情况、内部控制绊制度和行业特殊斑政策的了解和研百究，缺乏足够的凹、可靠适当的审懊计证据等等，均百会导致审计失真岸。而且从目前来肮看，外部审计也隘存在制约机制不爸健全、监督弱化斑，控制不到位，罢业务指导跟不上隘等现象，更是使挨审计失真雪上加斑霜。艾5澳解决审计失真的版对策扒5.1稗保持执业谨慎性矮 扮5.1.1搬深入了解客户的邦具体情况绊一班方面注册会计师拔要了解爱客户的品质.如胺果客户对其职工颁和业务单位都没班有正直品质,也隘必然蒙骗注册会傲计师.另一方面扮注册会计师要了凹解客户的财务状傲况,对陷入财务唉

40、困难的客户要高翱度关注.斑以防止成绊为其损失巴的靶替罪羊.另外,半还要了解客户的按业务.注册会计埃师被卷入诉讼案捌件中,一个重要跋的原因就是不了暗解吧被审计凹单位所在行业情邦况及其业务.会熬计是企业经济活俺动的综合反映,扮不深入了解安被审计捌单位的生产经营百实务,仅仅局限挨于有关的会计资捌料,就有可能发拌现不了重大错误柏和舞弊.败5.昂1.2背从严制定重要性案水平摆“皑重要性盎”碍在独挨立审计鞍中指的是,能够罢影响会计报表使敖用者做出正确判稗断或决策坝的,颁被审计把单位会计报表中暗的错报或漏报的佰最低金额.在实吧际工作中,注册斑会计师需要根据爸被审计凹单位的具体情况哎,从会计报表使蔼用者的角度

41、,为拔被审计挨单位确定一个重扒要性限额.这个昂限额规定的越低蔼,要求审查的越肮细致,需要收集邦的审计哀证据也就越多.蔼只有收集了充分佰的审计拔证据案，审计版风险才能被控制摆在可接受范围之澳内,注册会计师肮做出正疤确审计鞍结论的可能性才敖越大.严格制定板重要性水平,是摆保奥证审计隘质量的重要手段伴.跋5.1.3背提高审计邦证据唉的质量败注册会计师获哎取审计艾证据时,可以考叭虑成本效益原则肮.如果获取最理翱想邦的审计绊证据需要花费高暗昂稗的审计奥成本,则注册会败计办师可转而收集质瓣量稍逊的其它证懊据予以替代,只暗要它仍能满捌足审计百目的的要求.但班是对拜于吧重要阿的审计搬项目,出靶于颁谨慎的考虑,

42、不矮应懊将审计奥证据成本的高低鞍和取白得审计昂证据的难易程度版作为减少必白要审计般程序的理由.傲5.2耙为了实事求是地癌反映本单位的经般济活动奥5.2.1奥保证会计质量，拔杜绝做假行为啊为了保证会计信般息质量，杜绝会扮计信息的作假行案为，进而解决审爱计失真问题，罢除了必须对会计爸的程序与方法通暗过诸如会计准则败、会计制度的制芭订进行规范外,凹必须对会计人员扳的行为进行规范哎。也就是会计除澳了进行技术性的俺规范外,还必须奥有第二次规范,疤这就是对会计行芭为的规范瓣。扮应完善各种会计霸法规、会计准则巴和审计法规，尽百量克服或减少其跋本身的不确定性阿，使使用者明确案其中的含义、释拔义及其所适用的坝各

43、种情况，规范埃会计行为，为彻翱底解决会计、审哎计失真提供法律吧法规及制度上的坝保证。氨.熬5.2.2按加大法律的宣传肮力度，提高对审摆计工作的认识伴加大对审计法绊、会计法拜的宣传力度，提耙高各级行政长官跋和单位领导人对碍审计工作重要性搬的认识。碍在审计执法过程邦中，经常会遇到隘一些难题：如有艾些违法违纪问题板在定性、处理处爱罚时找不到恰当爱的依据，体现出办法律滞后性，特皑别是加入世贸组叭织后，我国立法奥工作还需进一步拌完善，对法律上案的缺陷哀认真加以修订、袄完善。从法律上昂为加大审计监督安力度提供有力保翱障。版5.2.3白建立健全内部审百计机构，完善内蔼部审计规章制度拔按现代企业制度埃的要求建

44、立健全霸内部审计机构，佰完善内部审计规懊章制度。内部审啊计机构是企业自扒我约束和监督机百制的重要组成部爱分，只有适应社暗会主义市场经济挨和建立现代企业懊制度的要求建立笆健全内部审计机绊构，并结合工作挨中出现的新情况拌、新问题来研究鞍本单位加强审计碍监督的意见和方哀法，才能为内部爸审计工作的开展拔创造有利环境，瓣保证审计客观、疤真实。稗5.2.4皑建立内部激励约扒束机制百进一步调动广大胺审计人员的工作隘积极性，并认真半落实审胺计人员的各种待办遇和工作责任，百对审计人员的违哀规违纪现象，应扒根据财经法规和熬规章制度予以惩爱处，坚决杜绝审办计工作中的八“安人情味拔”办和扒“凹关系网澳”拜。敖5.2.

45、5疤实行计算机监督凹计算机审计啊是经济监督的一肮个重要方面,是叭维护社会主义市安场经济有序协调办发展的必要保啊证疤.随着审计形势巴的变化,审计人佰员要掌握一套新翱的审计技术,以案便在计算机环境跋下有效地开展审哀计工作.敖积极推广计算机吧审计技术，使计俺算机审计与本系办统、本单位会计胺核算、生产管理蔼电算化管理同步奥发展，提高审计按效率和审计质量靶。斑5.3加强审计摆人员素质，提高伴审计质量背翱5.3.1皑 提高审计人熬员的业务素质挨要根据新经济、扒新形势的需要，盎加强审计队伍建爱设，提高审计人翱员的业务素质。百一是要选拔既坚氨持原则，又懂财昂务管理、会计核稗算、审计及计算拌机等业务知识的案人员到审计岗位搬上来，充实审计懊队伍；二是要多肮层次、多渠道、暗多形式地搞好审案计工作的培训工般作，加强业务学唉习，苦练内功；皑三是加强政治思颁想和道德品质教袄育，促使审计人俺员严格执法，正翱己正人，树立良氨好的审计形象。奥5.3.2拌加强对会计师事靶务所等中介机构哎审计质量的控制袄会计师事务所作矮为一个企业，它皑有自身的利益驱挨动，如果注册会