独立审计具体准则

1、阿独立审计具体准哀则第号爱利用专家的工作蔼第一意 总 则拔 哎第一条 为了规隘范注册会计师在蔼会计报表审计中百利用专家的工作艾，获取适当的审袄计证据，根据扒独立审计基本准佰则，制定本准伴则。 芭第二条 本准则哀所称专家，是指爸除会计、审计之按外，在某一领域安中具有专门技能安、知识和经验的肮个人或单位。专傲家可以由被审计背单位或会计师事把务所从外部聘请靶或内部指派。 肮第三条 注册会版计师执行会计报巴表审计以外的其熬他审计业务，除暗有特定要求者外芭，应当参照本准把则办理。 癌第二章 一般原颁则 肮第四条 在审计碍过程中，注册会白计师可以根据需澳要，利用专家协稗助工作，但应对盎利用专家工作结绊果所

2、形成的审计稗结论负责。 把第五条 在决定隘是否需要专家协吧助工作时，注册爱会计师应当考虑叭： 摆（一）相关会计皑报表项目的重要氨性； 哎（二）相关事项捌的性质、复要程摆度及其导致错报板、漏报的风险：巴 蔼（三）可以获取半的其他审计证据傲的数量和质量。瓣 岸第六条 注册会扳计师应当获取充癌分、适当的证据捌，以确信专家的澳工作能够实现特叭定审计目标。 胺第七条 注册会哀计师可在以下方岸面利用专家的工袄作： 岸（一）特定资产耙的估价； 耙（二）特定资产办数量和物质状况安的测定； 佰（三）需用特殊拌技术或方法的金唉额测算； 背（四）未完成合岸同中已完成和未巴完成工作的计量叭； 啊（五）涉及合约坝、诉讼

3、和法律纠爱纷等的法律意见暗； 熬（六）其他需要跋利用专家工作的阿方面。 半第八条 注册会霸计师可以自行或袄会同被审计单位巴获取专家工作的颁结果，据以形成挨审计证据。 鞍第三章 专家的爸能力、独立性及俺工作范围 瓣第九条 在计划八利用专家工作时拌，注册会计师应癌当对专家专业胜拌任能力和独立性爸进行评价。 碍第十条 注册会袄计师在评价专家癌的专业胜任能力拌时，应当考虑其凹专业资格、专业芭经验与声望等。芭 颁第十一条 注册翱会计师在评价专拌家的独立性时，隘应当考虑： 芭（一）专家与被肮审计单位之间是鞍否存在重大经济吧利益关系； 埃（二）专家及其扮直系亲属在被审搬计单位的有关部暗门是否担任重要扳职务；

4、 唉（三）可能影响柏专家独立性的其袄他因素。 上述袄因素可能影响专啊家工作结果的客巴观性及其可信赖版程度，注册会计唉师应当给予必要奥的关注。 霸第十二条 如对爸专家的专业胜任扮能力和独立性存邦有疑虑，注册会扒计师应当与被审癌计单位交换意见罢，并考虑能否通隘过专家的工作获柏取充分、适当的昂审计证据。必要芭时，应当考虑追敖加审计程序或利澳用其他专家获取靶审计证据。 颁第十三条 在利摆用专家工作前，敖注册会计师应当挨与被审计单位和懊专家商定以下事班项，并形成书面阿记录：阿（一）专家工作案的目的与范围；坝 袄（二）专家报告叭的形式与内容；叭 拌（三）专家工作稗结果的预定用途拔； 澳（四）在审计报啊告中

5、可能提及专百家的情形； 瓣（五）专家利用肮会计资料及其他蔼资料的范围； 挨（六）保密要求扒； 胺（七）专家可能把使用的假设和方板法； 碍（八）其他相关碍事项。 艾第四章 对专家伴工作结果的评价盎与利用 碍第十四条 注册办会计师在利用专安家工作结果作为邦审计证据时，应埃当评价其充分性凹和适当性，以确巴定能否支持会计败报表的有关认定板。评价专家工作傲结果应当考虑下败列因素： 搬（一）专家所用绊原始资料的适当凹性； 版（二）专家选用把的假设和方法及案其一贯性； 澳（三）专家工作绊结果与注册会计稗师形成的有关结氨论的差异。 爱第十五条 注册袄会计师在评价专肮家使用的原始资哀料是否适当时，盎应当考虑实施

6、下巴列程序： 白（一）调查和询澳问专家实施的程败序； 癌（二）复核和测办试专家所使用的扒原始资料。 艾第十六条 专家稗应当对其选用的敖假设和方法的适扮当性、合理性及芭其运用负责。注邦册会计师应当根敖据对被审计单位盎的了解及实施其阿他审计程序所得百出的结论，考虑邦专家选用的假设败和方法是否适当凹、合理。 爱第十七条 如专懊家工作结果未能稗形成充分、适当哀的审计证据，或隘者专家得出的结柏 论与其他审计半证据不一致，注巴册会计师应当与办被审计单位和专岸家共同商讨其原罢因及解 决办法肮。必要时，应当挨实施其他审计程唉序或另聘专家。鞍第十八条 注册芭会计师出具无保笆留意见审计报告笆时，一般不应在胺审计报

7、告中提及爱专家的工作。 罢第十九条 如果邦专家工作结果致背使注册会计师出傲具带说明段的审板计报告，注册会颁计师可考虑在说拌明段中提及专家昂的工作，包括专唉家的身份和专家把的参与程度等。俺 碍第二十条 注册翱会计师对专家工八作进行评价后，奥如出现下列情况稗之一，且无法通懊过实施其他审计蔼程序获取相应的昂审计证据，应当爱出具保留意见或肮拒绝表示意见的绊审计报告： 瓣（一）专家工作拌的结果与会计报巴表的认定存在重坝大差异； 柏（二）专家工作隘的结果无法形成碍充分、适当的审拔计证据； 拔（三）被审计单拌位不接受专家工熬作的结果，并拒半绝另聘专家。 芭第五章 附 则拌 傲第二十一条 本拜准则由中国注册背

8、会计师协会负责邦解释。 摆第二十二条 本办准则自1997碍年1月1日起施哀行。 捌独立审计具体准癌则第1号会笆计报表审计颁财会协字19岸9548号癌颁布时间：19佰95-12-2般5发文单位：财挨政部搬伴第一章 总则唉第一条 为胺了规范 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 挨注册会计师案执行会计 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 安报表 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 百审计岸业务，明确工作绊要求，保证执业傲质量，根据独叭立审计基本准则绊，制定本准则哀。班第二条 本挨准则所称会计报伴表审计，是指注氨册会计师依法接俺受委托，按照独芭立审计

9、准则的要啊求，对被审计单阿位的会计报表实懊施必要的审计，艾获取充分、适当板的审计证据，并岸对会计报表发表摆审计意见。扒第三条 本扒准则所称会计报扳表，是指需经注拜册会计师审计的邦年度会计报表，岸包括资产负债表鞍、损益表（或利颁润表）、财务状艾况变动表（或现肮金流量表）、会肮计报表附注及相澳关附表。埃第四条 本俺准则所称被审计白单位，是指负责霸编制和报送会计瓣报表，并接受注敖册会计师审计的矮企业和实行企业斑化管理的事业单跋位。癌第五条 注摆册会计师执行其傲他会计报表审计拌业务，除有特定邦要求者外，应当啊参照本准则办理败。板拔第二章 审计芭目的与范围袄第六条 会绊计报表审计的目笆的是对被审计单把位

10、会计报表的以澳下方面发表审计哎意见：懊（一）会计绊报表的编制是否皑符合企业会计阿准则及国家其般他有关财务会计 HYPERLINK /web/fagui/ 懊法规哀的规定；肮（二）会计皑报表在所有重大板方面是否公允地安反映被审计单位颁的财务状况、经霸营成果和资金变熬动情况；拜（三）会计班处理方法的选用俺是否符合一贯性疤原则。埃第七条 注懊册会计师的审计绊意见应合理地保隘证会计报表使用笆人确定已审计会爱计报表的可靠程芭度，但不应被认懊为是对被审计单俺位持续经营能力昂及其经营效率、肮效果所做出的承柏诺。般第八条 会安计报表审计的范般围应当根据独立绊审计准则和有关爱法规的规定及审暗计业务约定书的绊要求

11、确定。肮第九条 审岸计的范围一般应敖限于约定的会计俺报表报告期内的叭有关事项，但凡疤与被审计单位的暗会计报表有关和把影响注册会计师巴做出专业判断的稗所有方面，均属半于会计报表审计安的范围。把第十条 由半于审计测试及被捌审计单位内部控稗制制度的固有限巴制，可能存在会般计报表某些反映熬失实而未被发现背的情况。注册会颁计师如果发现可唉能导致会计报表霸反映严重失实的扳迹象，应当追加般必要的审计程序霸予以证实或排除扳。白办第三章 审计计版划瓣第十一条 绊注册会计师在接扮受委托之前，应邦当了解被审计单百位的基本情况，败同委托人就审计伴约定事项的有关扳内容进行商谈，拔并考虑其自身能翱力及能否保持独盎立性，初

12、步评价芭审计风险，确定矮是否接受委托。懊注册会计师矮承办审计业务，翱由其所在会计师靶事务所统一受理霸并与委托人签订伴审计业务约定书爱。罢第十二条 哀注册会计师应当啊在充分了解审计熬约定事项和被审翱计单位业务情况芭后，制定审计计安划，并根据审计背过程中的情况变扮化，及时修改和吧补充计划。唉第十三条 懊注册会计师应当绊在对被审计单位搬相关内部控制制安度进行 HYPERLINK /zhuanti/diaocha/ 疤调查八、研究和评价的爸基础上，确定审坝计程序和方法。拌伴第四章 审计啊实施拌第十四条 傲注册会计师应当癌按照审计计划对板会计报表进行审凹计。爱第十五条 笆注册会计师在实佰施审计时，一般俺

13、应采用抽样审计盎的方法。在必要扳时，也可以采用板详细审计的方法袄。氨第十六条 盎注册会计师在实哎施审计过程中，罢应当采用恰当的拌方法，包括检查澳、监盘、观察、鞍查询及函证、计瓣算、分析性复核蔼等，以获取充分芭、适当的审计证俺据。把第十七条 笆首次接受委托涉蔼及的会计报表期肮初余额，或在需爱要发表审计意见爸的当期会计报表癌中使用了前期会半计报表的数据，翱注册会计师应进奥行适当的审计。暗第十八条 艾注册会计师应当邦对会计报表的期捌初余额、期后事挨项、或有损失及癌被审计单位持续蔼经营能力等重要八事项予以关注。熬第十九条 阿注册会计师应当瓣对审计工作进行傲记录，形成审计昂工作底稿。拌第二十条 八注册会

14、计师在实案施审计时，可根按据需要配备相应啊的业务助理人员巴。注册会计师应版对业务助理人员吧的工作进行指导颁、监督、检查，凹并对其工作结果邦负责。伴注册会计师爱在审计过程中聘艾请专家协助工作败时，应当考虑其澳能力和独立性，笆并对其工作结果邦负责。盎第二十一条白 注册会计师应巴当对审计工作底啊稿进行必要的检耙查和复核。摆版第五章 审计阿报告败第二十二条办 注册会计师应啊当在实施必要的傲审计程序后，以岸经过核实的审计伴证据为依据，分佰析、评价审计结袄论，形成审计意拜见，出具审计报芭告。氨第二十三条跋 注册会计师应按当在审计报告中熬说明审计范围、吧会计责任与审计巴责任、审计依据奥和已实施的主要罢审计程

15、序等事项扳。般第二十四条按 注册会计师应皑当在审计报告中碍说明被审计单位坝会计报表的编制般是否符合企业阿会计准则及国胺家其他有关财务搬会计法规的规定阿，在所有重大方肮面是否公允地反扒映了其财务状况艾、经营成果和资蔼金变动情况，以翱及所采用的会计八处理方法是否遵半循了一贯性原则唉。跋第二十五条胺 注册会计师应熬当考虑审计范围瓣是否受到限制，稗是否存在未调整搬事项及未充分披搬露事项等，并根败据其对会计报表澳反映的影响程度鞍，分别出具无保扒留意见、保留意哎见、否定意见和扒拒绝表示意见的吧审计报告。在表昂示保留意见、否啊定意见或拒绝表扒示意见时，应明笆确说明理由，并拔在可能情况下，耙指出其对会计报把表

16、反映的影响程巴度。绊奥第六章 附则佰第二十六条罢 本准则由中国隘注册会计师协会袄负责解释。芭第二十七条岸 本准则自19埃96年1月1日背起施行。白独立审计具体准笆则第2号审暗计业务约定书拔财会协字19邦9548号翱颁布时间：19挨95-12-2奥5发文单位：财扒政部坝斑第一章 总则翱第一条 为搬了规范 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 埃审计暗业务约定书的签般订，明确审计业耙务约定书的内容笆，根据独立审按计基本准则，啊制定本准则。安第二条 本扒准则所称审计业盎务约定书，是指 HYPERLINK / 暗会计搬师事务所与委托盎人共同签订的，隘据以确认审计业霸务的委托与受托隘关系

17、，明确委托绊目的、审计范围疤及双方责任与义版务等事项的书面爱合约。罢审计业务约俺定书具有法定约靶束力。扒第三条 本邦准则所称委托人版，是指向会计师凹事务所提出业务昂委托，并与会计俺师事务所签订审稗计业务约定书的败单位或个人。捌第四条 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 扳注册会计师巴执行会计 HYPERLINK /wangxiao/zixun/ 板咨询百、会计服务业务奥，可以参照本准半则办理。版氨第二章 一般原办则安第五条 会皑计师事务所在承案接审计业务时，伴应当考虑其自身斑能力和能否保持百独立性，并按照绊本准则的要求，熬与委托人签订审案计业务约定书。扒第六条 在斑签订审计业

18、务约扒定书之前，会计哀师事务所应委派办注册会计师了解胺被审计单位基本霸情况，初步评价稗审计风险，并与碍委托人就约定事芭项进行商议，达矮成一致意见。哎第七条 注拌册会计师应了解案被审计单位的以埃下基本情况：半（一）业务败性质、经营规模阿和组织结构；背（二）经营稗情况及经营风险肮；胺（三）以前熬年度接受审计的稗情况；颁（四）财务肮会计机构及工作盎组织；肮（五）其他邦与签订审计业务挨约定书相关的事柏项。跋第八条 审唉计业务约定书应霸由会计师事务所斑和委托人双方的埃法定代表人，或颁其授权的代表签霸订，并加盖委托暗人和会计师事务阿所的印章。啊第九条 会颁计师事务所或委百托人如需修改、爱补充审计业务约邦定

19、书，应当以适佰当的方式获得对靶方的确认。埃第十条 注柏册会计师应当将拌审计业务约定书捌归入审计档案。昂背第三章 审计业邦务约定书的内容板第十一条 哀审计业务约定书凹应当包括以下基俺本内容：凹（一）签约澳双方的名称；暗（二）委托懊目的；吧（三）审计挨范围；稗（四）会计捌责任与审计责任扒；挨（五）签约坝双方的义务；癌（六）出具安审计报告的时间埃要求；爱（七）审计摆报告的使用责任版；班（八）审计按收费；扒（九）审计巴业务约定书的有氨效期间；熬（十）违约肮责任；盎（十一）签斑约时间；半（十二）签埃约双方认为应当昂约定的其他事项办。瓣第十二条 半审计业务约定书叭应当明确会计责傲任与审计责任。按建立健全内

20、爸部控制制度，保捌护资产的安全、柏完整，保证会计盎资料的真实、合碍法、完整是被审百计单位的会计责氨任。癌按照独立审伴计准则的要求出捌具审计报告，保版证审计报告的真奥实性、合法性是敖注册会计师的审唉计责任。邦审计责任不艾能替代、减轻或岸免除会计责任。办第十三条 肮审计业务约定书版应当明确签约双疤方的义务。捌（一）委托哎人应当履行的主挨要义务包括：懊1.及时提碍供注册会计师所巴要求的全部资料柏；哀2.为注册疤会计师的审计提安供必要的条件及般合作；碍3.按照约拌定条件及时足额案支付审计费用。昂（二）会计疤师事务所应当履般行的主要义务包拔括：半1.按照约傲定时间完成审计昂业务，出具审计笆报告；埃2.对

21、在执板行业务过程中知伴悉的商业秘密保办密。唉第十四条 半审计业务约定书奥应当明确审计收斑费的计费依据、拜计费标准及付费氨方式与时间。矮第十五条 俺审计业务约定书班应当明确，正确笆使用审计报告是伴委托人的责任，背由于使用审计报板告不当所造成的皑后果，与注册会罢计师及其所在的按会计师事务所无耙关。斑版第四章 附则柏第十六条 办本准则由中国注阿册会计师协会负爱责解释。敖第十七条 安本准则自199懊6年1月1日起肮施行。皑独立审计具体准疤则第3号审邦计计划巴财会协字19癌9548号爸颁布时间：19半95-12-2笆5发文单位：财般政部斑挨第一章 总则啊第一条 为傲了规范 HYPERLINK /zhuc

22、ekuaijishi/ 疤注册会计师绊编制 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 捌审计扒计划，及时、有罢效地执行审计业爸务，根据独立阿审计基本准则靶，制定本准则。背第二条 本扒准则所称审计计哎划，是指注册会暗计师为了完成年阿度会计 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 白报表蔼审计业务，达到唉预期的审计目的班，在具体执行审爱计程序之前编制吧的工作计划。背注册会计师巴执行其他会计报白表审计业务，除坝有特定要求者外柏，应当参照本准摆则办理。拔第三条 审翱计计划包括总体碍审计计划和具体肮审计计划。盎总体审计计俺划是对审计的预芭期范围和实施方凹式所做的规划，叭是注册会计

23、师从稗接受审计委托到岸出具审计报告整凹个过程基本工作鞍内容的综合计划矮。艾具体审计计懊划是依据总体审埃计计划制定的，案对实施总体审计熬计划所需要的审芭计程序的性质、凹时间和范围所做搬的详细规划与说版明。把白第二章 一般吧原则捌第四条 审伴计计划应当贯穿绊于审计全过程。埃注册会计师在整肮个审计过程中，版应当按照审计计班划执行审计业务巴。斑第五条 在芭编制审计计划前邦，注册会计师应翱当了解被审计单奥位的以下情况，埃据以确定可能影袄响会计报表的重霸要事项：鞍（一）年度盎会计报表；扳（二）合同班、协议、章程、罢营业执照；癌（三）重要艾会议记录；敖（四）相关拌内部控制制度；岸（五）财务昂会计机构及工作爱

24、组织；板（六）厂 HYPERLINK /web/lc_sh_3 啊房板、设备及办公场绊所；八（七）宏观耙经济形势及其对笆所在行业的影响扮；翱（八）其他芭与编制审计计划捌相关的重要情况袄。翱第六条 在哀编制审计计划前瓣，注册会计师应斑当查阅上一年度扒审计档案，关注白以下事项，并考败虑其对本期审计疤工作的影响：癌（一）上一俺年度的审计意见扳类型；版（二）上一颁年度的审计计划办及审计总结；白（三）上一傲年度的重要审计稗调整事项；颁（四）上一办年度的或有损失绊；叭（五）上一坝年度的管理建议霸要点；碍（六）上一翱年度的其他有关斑重要事项。板如首次接受袄委托，注册会计伴师应当考虑是否凹向前任注册会计板师查

25、询审计工作八底稿。芭第七条 在唉编制审计计划时暗，注册会计师应胺当特别考虑以下摆因素：懊（一）委托蔼目的、审计范围耙及审计责任；摆（二）被审澳计单位的经营规瓣模及其业务复杂皑程度；阿（三）被审哎计单位以前年度拜的审计情况；吧（四）被审奥计单位在审计年颁度内经营环境、安内部管理的变化佰及其对审计的影啊响；拌（五）被审摆计单位的持续经靶营能力；坝（六）经济皑形势及行业政策扮的变化对被审计暗单位的影响；氨（七）关联翱者及其交易；安（八）国家俺新近颁发的有关 HYPERLINK /web/fagui/ 扳法规拌对审计工作产生埃的影响；柏（九）被审耙计单位会计政策巴及其变更；笆（十）对专颁家、内部审计人

26、唉员及其他审计人办员工作的利用；盎（十一）审阿计小组成员的业拜务能力、审计经鞍历和对被审计单百位情况的了解程拜度。邦第八条 在唉编制审计计划时矮，注册会计师应蔼当对审计重要性笆、审计风险进行矮适当评估。拌第九条 注疤册会计师可以同扮被审计单位的有版关人员就总体审挨计计划的要点和捌某些审计程序进笆行讨论，并使审巴计程序与被审计搬单位有关人员的凹工作协调，但独疤立编制审计计划矮仍是注册会计师凹的责任。埃第十条 审熬计计划应当在具芭体实施前下达至扳审计小组的全体笆成员。颁第十一条 叭注册会计师应当拜视审计情况的变版化及时对审计计扒划进行修改、补百充。审计计划的阿修改、补充意见般，应经会计师事背务所的

27、有关业务巴负责人同意，并稗记录于审计工作暗底稿。颁第十二条 扳审计计划是审计扮工作底稿的一部哀分。阿哀第三章 审计计扮划的内容与编制疤第十三条 翱总体审计计划的版基本内容应当包岸括：版（一）被审捌计单位的基本情熬况；板（二）审计霸目的、审计范围搬及审计策略；爸（三）重要叭会计问题及重点扒审计领域；版（四）审计皑工作进度及时间碍、费用预算；凹（五）审计傲小组组成及人员案分工；盎（六）审计坝重要性的确定及八审计风险的评估案；隘（七）对专绊家、内部审计人拜员及其他审计人白员工作的利用；背（八）其他斑有关内容。澳第十四条 佰具体审计计划应坝当包括各具体审挨计项目的以下基百本内容：艾（一）审计皑目标；俺

28、（二）审计板程序；吧（三）执行隘人及执行日期；唉（四）审计鞍工作底稿的索引办号；翱（五）其他把有关内容。阿第十五条 背具体审计计划的柏制定，可以通过扳编制审计程序表暗完成。坝第十六条 捌审计计划的繁简斑程度取决于被审八计单位的经营规懊模和预定审计工笆作的复杂程度。稗柏第四章 审计疤计划的审核瓣第十七条 搬审计计划应当经哀会计师事务所的胺有关业务负责人袄审核和批准。俺第十八条 败对总体审计计划颁，应审核以下主扳要事项：安（一）审计唉目的、审计范围啊及重点审计领域半的确定是否恰当哎；盎（二）时间扳预算是否合理；案（三）审计摆小组成员的选派拔与分工是否恰当盎；班（四）对被扒审计单位的内部艾控制制度的

29、信赖叭程度是否恰当；癌（五）对审靶计重要性的确定隘及审计风险的评邦估是否恰当；爱（六）对专靶家、内部审计人芭员及其他审计人绊员工作的利用是办否恰当。版第十九条 俺对具体审计计划稗，应审核以下主澳要事项：斑（一）审计矮程序能否达到审熬计目标；坝（二）审计靶程序是否适合各叭审计项目的具体八情况；安（三）重点芭审计领域中各审阿计项目的审计程哎序是否恰当；艾（四）重点澳审计程序的制定柏是否恰当。暗第二十条 岸对审计计划的审袄核和批准意见应搬记录于审计工作哎底稿。胺第五章 附班则败第二十一条安 本准则由中国败注册会计师协会般负责解释。盎第二十二条靶 本准则自19岸96年1月1日班起施行。澳 独立审计耙具

30、体准则第号般审计抽样拜 半 澳 办 第芭一章 总 靶则摆 第一条办 为了规范注佰册会计师在审计颁过程中运用审计八抽样方法，提高啊审计效率，搬保证执业质量，叭根据独立审计袄基本准则，制翱定本准则。懊 第二条笆 本准则所称爱审计抽样，是指拜注册会计师在实斑施审计程序时，袄从审计对象斑总体中选取一定巴数量的样本进行翱测试，并根据测八试结果，推断总跋体特征。般 第三条隘 注册会计师摆在设计与选择样挨本、评价抽样结盎果时，应当运用柏专业判断。版 第四条把 注册会计师鞍进行详细审计，背或从审计对象总皑体中选择有特殊稗重要性的全百部项目进行审计岸时，不适用本准耙则。凹 扳 阿 版 第二疤章 样本的设办计唉

31、第五条八 注册会计师鞍在设计样本时，澳应当考虑以下基案本因素：伴 （一）澳审计目标；奥 （二）板审计对象总体及爱抽样单位；邦 （三）熬抽样风险和非抽哎样风险；氨 （四）案可信赖程度；啊 （五）班可容忍误差；把 （六）版预期总体误差；稗 叭 （七）肮分层；斑 （八）耙其他因素。挨 第六条扒 注册会计师班应当根据具体审扮计目标，考虑其矮所要获取审计证伴据的特征及袄构成误差的条件澳，确定所采用的摆审计抽样方法，敖并据此设计样本霸。颁 第七条翱 审计对象总蔼体是注册会计师隘为形成审计结论颁，拟采用抽样方扮法审计的有矮关会计或其他资伴料的全部项目。邦 注册会霸计师在确定审计叭对象总体时，应疤保证其相关性

32、和稗完整性。安 第八条艾 抽样单位是癌构成审计对象总八体的单位项目。艾注册会计师应当吧根据审计目搬标及被审计单位班实际情况，确定埃抽样单位。白 第九条蔼 注册会计师巴应当根据不同的瓣要求，运用适当耙的方法，从审计袄对象总体中柏选择若干抽样单拜位，以组成适量搬、有效的样本。扳 第十条办 注册会计师昂在设计样本时，拌应当保持应有的八职业谨慎，并着坝重考虑因抽翱样引起的抽样风拜险及其他因素引叭起的非抽样风险罢。伴 第十一扒条 抽样风险傲是注册会计师依按据抽样结果得出颁的结论，与审计熬对象总体特安征不相符合的可八能性。抽样风险吧与样本量成反比盎，样本量越大，案抽样风险越低。澳 第十二唉条 注册会计靶师

33、在进行符合性傲测试时，应关注吧以下抽样风险：肮 （一）俺信赖不足风险：佰抽样结果使注册扳会计师没有充分隘信赖实际上应予疤信赖的内颁部控制的可能性啊；柏 （二）鞍信赖过度风险：隘抽样结果使注册哀会计师对内部控癌制的信赖超过了颁其实际上霸可予信赖的可能澳性。碍 第十三绊条 注册会计奥师在进行实质性坝测试时，应关注芭以下抽样风险：肮 （一）敖误拒风险：抽样搬结果表明帐户余霸额存在重大错误懊而实际上并不存安在重大错误的可能性；暗 （二）案误受风险：抽样矮结果表明帐户余矮额不存在重大错扒误而实际上存在安重大错误的可能性。碍 第十四阿条 信赖不足爸风险与误拒风险捌一般会导致注册岸会计师执行额外叭的审计程序

34、，般降低审计效率；翱信赖过度风险与疤误受风险很可能翱导致注册会计师般形成不正确的审唉计结艾论，对此应予以癌特别关注。爱 第十五拜条 非抽样风挨险是注册会计师拔因采用不恰当的皑审计程序或方法班，误解审计伴证据等而未能发爱现重大误差的可佰能性。注册会计盎师应当通过适当胺的计划、指导和皑监督，啊有效地降低非抽版样风险。瓣 第十六稗条 可信赖程邦度通常用预计抽摆样结果能够代表敖审计对象总体特稗征的百分比懊来表示。注册会绊计师对可信赖程邦度要求越高，需懊选取的样本量相白应越大。哎 第十七罢条 可容忍误拜差是注册会计师蔼认为抽样结果可敖以达到审计目的扒，所愿意接伴受的审计对象总矮体的最大误差。吧注册会计师

35、应当氨在审计计划阶段柏，根据审计重要搬性原氨则，合理确定可碍容忍误差。可容矮忍误差越小，需敖选取的样本量相哀应越大。唉 第十八胺条 在进行符癌合性测试时，可叭容忍误差应是注佰册会计师不改变半对内部控制扳的可信赖程度，埃所愿意接受的最唉大误差。癌 在进行熬实质性测试时，澳可容忍误差应是隘注册会计师能够哎对某一帐户余额傲或经济业搬务分类作出合理胺评价，所愿意接把受的最大金额误靶差。氨 第十九敖条 注册会计爸师应根据前期审罢计所发现的误差笆、被审计单位经绊营业务和经把营环境的变化、坝内部控制制度的澳评价及分析性复坝核的结果等，来扒确定审计对象总罢体的扒预期误差。如果扒存在预期误差，拜应当选取较大的坝

36、样本量。哎 第二十案条 分层是将氨某一审计对象总盎体划分为若干具捌有相似特征的次俺级总体的过拜程。注册会计师笆可以利用分层着败重审计可能含有霸较大错误的项目扳，并减少样本量佰。昂 哀 捌 昂 第阿三章 样本的艾选取扮 第二十矮一条 注册会哎计师在选取样本岸时，应使审计对白象总体内所有项隘目均有被选奥取的机会，以使拔样本能够代表总把体。绊 第二十奥二条 注册会奥计师可以采用统斑计抽样或非统计隘抽样方法选取样拔本，只要运蔼用得当，均可获版得充分、适当的版审计证据。稗 第二十伴三条 注册会吧计师可以运用下唉列方法选取样本胺：凹 （一）扮随机选样。随机白选样是指对审计把对象总体或次级埃总体的所有项目扳

37、，按随机规则选取样本。拔 （二）昂系统选样。系统笆选样是指首先计爱算选样间隔，确矮定选样起点，然耙后按照间安隔，顺序选取样斑本。坝 （三）摆随意选样。随意跋选样是不考虑金懊额大小、资料取盎得的难易程度及隘个人偏好，霸以随意的方式选碍取样本。艾 暗 班 皑 第四盎章 抽样结果颁的评价拌 第二十岸四条 注册会班计师对样本实施阿必要的审计程序鞍后，应按下列步鞍骤评价抽样结果：阿 （一）懊分析样本误差；氨 （二）笆推断总体误差；安 （三）百重估抽样风险；澳 （四）班形成审计结论。霸 第二十爱五条 注册会般计师在分析样本皑误差时，应当根暗据预先确定的构阿成误差的条般件，确定某一有稗问题的项目是否白为一项

38、误差。爱 第二十隘六条 注册会把计师按照既定的岸审计程序，无法斑对样本取得审计捌证据时，应瓣当实施替代审计捌程序，以获取相皑应的审计证据。皑如果没有或无法跋实施替代审计程岸序，吧应将有关样本视邦为误差。班 第二十碍七条 对于具斑有共同特征的样扮本误差项目，注案册会计师应将其吧作为一个整般体，实施相应的吧审计程序，并根板据审计结果，进俺行单独的评价。坝 第二十暗八条 注册会俺计师应根据样本靶误差，采用适当耙的方法，推断审百计对象总体误差。阿 第二十八九条 在进行凹符合性测试时，傲注册会计师如果芭认为抽样结果无把法达到其对把所测试的内部控暗制制度的预期信颁赖程度，应考虑按增加样本量或修胺改实质性测

39、试程背序。佰 第三十埃条 如果注册吧会计师推断的总昂体误差超过可容矮忍误差，经重估耙后的抽样风板险不能接受，应岸增加样本量或执八行替代审计程序拔。懊 如果注岸册会计师推断的把总体误差接近可把容忍误差，应考邦虑是否增加样本笆量或执行替代审计程序。澳 第三十盎一条 注册会埃计师应根据抽样拔结果的评价，确疤定审计证据是否拌足以证实某阿一审计对象总体捌特征。靶 肮 扒 邦 第耙五章 附 吧则按 第三十把二条 本准则疤由中国注册会计肮师协会负责解释八。靶 第三十鞍三条 本准则吧自年翱月日起施行。 HYPERLINK / o 中华会计网校-正保远程教育旗下品牌网站 中华会计网校 HYPERLINK 安正保

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45、ERLINK /huodong/jianyi/index.asp 案“为网校提建议罢”立即获得奖金 HYPERLINK / 斑首页耙 HYPERLINK /web/fagui 拜财经法规吧 HYPERLINK /web/fagui_sjfg 摆审计法规碍 正文案独立审计具体准袄则第5号审艾计证据哎财会协字19翱9548号蔼颁布时间：19版95-12-2吧5发文单位：财艾政部癌疤第一章 总则邦第一条 为俺了规范 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 袄注册会计师爸获取 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 暗审计邦证据，保证审计班证据的充分与适邦当性，根据独罢立审

46、计基本准则捌，制定本准则捌。柏第二条 本按准则所称审计证唉据，是指注册会拌计师在执行审计叭业务过程中，为办形成审计意见所按获取的证据。爸第三条 本吧准则所称审计证哎据的充分性，是瓣指审计证据的数绊量足以使得注册碍会计师形成审计拌意见。熬本准则所称扮审计证据的适当熬性，是指审计证芭据的相关性和可隘靠性，即审计证敖据应当与审计目板标相关联，并能扳如实地反映客观坝事实。按第四条 注佰册会计师执行会敖计 HYPERLINK /wangxiao/zixun/ 昂咨询啊、会计服务业务耙，可以参照本准摆则办理。巴俺第二章 一般原皑则暗第五条 注哀册会计师执行审艾计业务，应当在扮取得充分、适当凹的审计证据后，

47、艾形成审计意见，爱出具审计报告。疤注册会计师艾应当运用专业判翱断，确定审计证氨据是否充分、适隘当。敖第六条 审靶计证据的充分性稗与适当性密切相氨关。一般而言，肮当审计证据的相翱关与可靠程度较艾高时，所需审计爱证据的数量较少肮；反之，所需审艾计证据的数量较奥多。凹第七条 注瓣册会计师判断审唉计证据是否充分胺、适当，应当考稗虑下列主要因素跋：伴（一）审计碍风险；叭（二）具体白审计项目的重要版程度；半（三）注册胺会计师及其业务笆助理人员的审计凹经验；伴（四）审计胺过程中是否发现摆错误或舞弊；叭（五）审计碍证据的类型与获岸取途径。稗第八条 注颁册会计师一般应靶采用抽样方法获隘取审计证据。无阿论是进行符

48、合性颁测试还是进行实氨质性测试，都应隘考虑样本的代表安性。蔼第九条 通拜过符合性测试获斑取审计证据时，巴注册会计师应当稗考虑以下主要事埃项：盎（一）相关啊内部控制制度是板否存在；捌（二）相关哎内部控制制度是扳否有效；班（三）相关伴内部控制制度在颁所审计期间是否暗一贯得到遵循。胺第十条 通埃过实质性测试获罢取审计证据时，氨注册会计师应当版考虑以下主要事稗项：敖（一）资产颁、负债在某一特澳定时日是否存在叭；伴（二）资产氨、负债在某一特唉定时日是否归属跋被审计单位；癌（三）经济哎业务的发生是否巴与被审计单位有碍关；佰（四）是否稗有未入帐的资产百、负债或其他交罢易事项；板（五）资产扳、负债的计价是笆否

49、恰当；癌（六）收入懊与费用是否归属跋当期，并相互配岸比；绊（七）会计埃记录是否正确；按（八）会计哎报表项目的分类胺反映是否适当，昂并前后一致。佰第十一条 佰审计证据的可靠鞍程度通常可参照翱下述标准来判断案：瓣（一）书面蔼证据比口头证据岸可靠；斑（二）外部笆证据比内部证据傲可靠；傲（三）注册叭会计师自行获得罢的证据比由被审奥计单位提供的证班据可靠；埃（四）内部阿控制较好时的内氨部证据比内部控鞍制较差时的内部碍证据可靠；柏（五）不同拜来源或不同性质班的审计证据能相熬互印证时，审计敖证据更为可靠。板第十二条 爱注册会计师获取颁审计证据时，可爸以考虑成本效益艾原则，但对于重斑要审计项目，不岸应将审计成

50、本的袄高低或获取审计扳证据的难易程度凹作为减少必要审唉计程序的理由。蔼第十三条 班注册会计师应当罢对所获取的审计澳证据进行分析和瓣评价，以形成相敖应的审计结论。靶第十四条 拜注册会计师应将爱所获取的审计证芭据在审计工作底唉稿中予以清晰、肮完整地记录。背第十五条 按注册会计师对审啊计过程中发现的癌、尚有疑虑的重稗要事项，应进一氨步获取审计证据埃，以证实或消除绊疑虑；如在实施翱必要的审计程序啊后，仍不能获取半所需审计证据，氨或无法实施必要挨的审计程序，注哀册会计师应出具矮保留意见或拒绝班表示意见的审计把报告。搬佰第三章 取证霸方法岸第十六条 斑注册会计师可以疤采用下列方法获盎取审计证据：凹（一）检

51、查败；俺（二）监盘安；摆（三）观察唉；八（四）查询案及函证；佰（五）计算案；跋（六）分析安性复核。碍第十七条 伴检查是注册会计芭师对会计记录和癌其他书面文件可百靠程度的审阅与艾复核。唉第十八条 哎监盘是注册会计癌师现场监督被审柏计单位各种实物扮资产及现金、有按价 HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ 拌证券袄等的盘点，并进捌行适当的抽查。哎注册会计师岸监盘实物资产时办，应对其质量及奥所有权予以关注搬。爸第十九条 罢观察是注册会计半师对被审计单位百的经营场所、实邦物资产和有关业白务活动及其内容昂控制的执行情况板等所进行的实地阿察看。奥第二十条 版查询是注册会计挨师对有关人

52、员进伴行的书面或口头扒询问。爱第二十一条拌 函证是注册会胺计师为印证被审疤计单位会计记录胺所载事项而向第癌三者发函询证。芭注册会计师吧如果不能通过函敖证获取必要的审袄计证据，应实施哀替代审计程序。盎第二十二条蔼 计算是注册会扒计师对被审计单霸位原始凭证及会阿计记录中的数据矮所进行的验算或笆另行计算。岸第二十三条斑 分析性复核是半注册会计师对被白审计单位重要的搬比率或趋势进行颁的分析，包括 HYPERLINK /zhuanti/diaocha/ 昂调查傲异常变动以及这百些重要比率或趋搬势与预期数额和安相关信息的差异氨。对于异常变动捌项目，注册会计傲师应重新考虑其翱所采用的审计程岸序是否恰当。必拔

53、要时，应当追加爱适当的审计程序芭。把第二十四条绊 注册会计师在癌获取审计证据时哎，可以同时采用艾上述方法。班叭第四章 附则伴第二十五条拔 本准则由中国芭注册会计师协会安负责解释。拔第二十六条熬 本准则自19鞍96年1月1日啊起施行。坝独立审计具体准把则第6号-审柏计工作底稿耙2009-5-按5爱第一章 总则瓣第一条 为拌了规范注册会计巴师编制和出具特稗殊目的业务审计艾报告，明确工作靶要求，保证执业翱质量，根据独肮立审计基本准则肮，制定本公告岸。伴第二条 本挨公告所称特殊目俺的业务审计报告按，是指注册会计敖师审计下列会计癌报表或其他会计拌信息所出具的审俺计报告：柏 （暗一）按照特殊编扳制基础编制

54、的会百计报表；案 （巴二）会计报表的背组成部分，包括隘会计报表特定项班目、特定账户或哎特定账户的特定安内容；啊 （佰三）法规、合同笆所涉及的财务会懊计规定的遵循情按况；扮 （澳四）简要会计报胺表。笆第三条 注矮册会计师执行本拜公告规定以外的拜其他特殊目的审碍计业务，出具审耙计报告，除有特埃定要求者外，应柏当参照本公告办柏理。胺第二章 一般原拌则奥第四条 在拔承接特殊目的审按计业务时，注册哀会计师应当与委巴托人就审计目的拌与范围、审计报斑告的格式与基本笆内容及特定使用百目的等进行沟通拔，并由会计师事芭务所与委托人签笆订业务约定书。班第五条 注哀册会计师执行特癌殊目的审计业务爱，应当了解审计百报告

55、的用途及可叭能的使用者，并霸在审计报告中说岸明审计报告的目安的以及在分发和碍使用上的限制。岸第六条 注瓣册会计师编制和芭出具特殊目的业瓣务审计报告，除癌非本公告另有要氨求，应当参照白独立审计具体准安则第号一审计盎报告的有关规盎定办理。敖第七条 当百委托人要求按特癌定形式出具审计半报告时，注册会啊计师应当合理确百信其内容及措辞罢不会违背独立审扳计准则的要求，埃否则，应当拒绝百接受委托或解除岸业务约定。胺第三章 特殊编蔼制基础会计报表霸的审计报告奥第八条 会暗计报表可能因特癌殊目的而按照企扮业会计准则规定袄以外的编制基础板编制。鞍班 这些编制敖基础包括：俺 （矮一）收付实现制摆基础；扳 （扒二）计

56、税基础；耙 （斑三）其他特殊编跋制基础。安第九条 注柏册会计师应当在斑审计报告范围段背中指明所审计会懊计报表的特殊编鞍制基础，并在意澳见段中说明所审艾计会计报表在所肮有重大方面是否肮按照该基础进行耙了公允反映。氨第十条 会扳计报表如按照特氨殊编制基础编制班，被审计单位应搬当在会计报表标半题或其附注中指安明该编制基础。白如未适当指明，懊注册会计师应当敖出具带说明段的啊审计报告。捌第四章 会计报拌表组成部分的审吧计报告矮第十条 注班册会计师可以接盎受委托，对会计佰报表一个或多个哀组成部分进行审肮计。无论该项审敖计是单独进行还爱是连同会计报表安整体一并进行，奥注册会计师均应柏只对已审计的组案成部分发

57、表审计吧意见。案第十二条 般在确定会计报表斑组成部分的审计矮范围时，注册会百计师应当充分考捌虑与该组成部分蔼相互关联且可能澳对其有重大影响氨的会计报表项目奥。班第十三条 奥在审计会计报表班组成部分时，注拔册会计师应当合稗理运用重要性原阿则，适当降低重疤要性水平，以扩阿大审计测试范围懊。岸第十四条 白注册会计师应当板提请被审计单位八不应在会计报表巴组成部分的审计巴报告后附送整体摆会计报表，以避扮免会计报表使用瓣人误认为审计报罢告是对会计报表袄整体发表意见。啊第十五条 罢注册会计师应当爸在审计报告范围稗段中指明会计报斑表组成部分的编摆制基础，或提及柏对编制基础加以拜限定的协议，并靶在意见段中说明翱

58、所审计会计报表班组成部分在所有傲重大方面是否按凹照该基础进行了柏公允反映。芭第十六条 袄如果已对会计报八表整体发表否定昂意见或拒绝表示胺意见，只要会计摆报表组成部分不跋构成会计报表整碍体的主要部分，罢注册会计师就应傲对该组成部分出暗具审计报告。百第五章 法规、肮合同遵循情况的扒审计报告哀第十七条 跋注册会计师可以拔接受委托，就被皑审计单位对法规岸、合同所涉及的隘财务会计规定的拌遵循情况进行审巴计。翱第十八条 背注册会计师接受绊委托，对法规、胺合同所涉及的财翱务会计规定的遵拌循情况进行审计艾时，应当考虑其芭专业胜任能力。版只有注册会计师岸有能力对法规、背合同所涉及的财耙务会计规定的整啊体遵循情况

59、进行白审计时，才可接皑受委托。如有个搬别事项超越其专隘业胜任能力，注耙册会计师应当考佰虑利用专家的工把作。傲第十九条 皑注册会计师应当拔在审计报告范围叭段中指明已经对把法规、合同所涉扳及财务会计规定艾的遵循情况进行挨了审计，并在意胺见段中指明是否拌发现法规、合同盎所涉及财务会计啊规定未得到遵循搬的情况。瓣第六章 简要会班计报表的审计报隘告捌第二十条 稗注册会计师只有八在对会计报表发耙表审计意见后，隘才能对根据已审伴计会计报表编制傲的简要会计报表八出具审计报告。背第二十条 班注册会计师应当啊提请被审计单位傲在简要会计报表暗标题中标明其来奥源于已审计会计安报表。靶第二十二条岸 注册会计师应氨当在审

60、计报告范跋围段中特别指明矮下列事项：颁 （办一）已按照独立稗审计准则审计了扮简要会计报表所百依据的会计报表袄；班 （哎二）简要会计报版表所依据的会计般报表审计报告的绊意见类型及日期凹。如对简要会计胺报表所依据的会芭计报表出具了带隘说明段的审计报傲告，还应指明发蔼表该意见的理由翱及其影响。扳第二十三条佰 注册会计师应斑当在审计报告意颁见段中指明简要爸会计报表在所有板重大方面是否与俺其所依据的已审岸计会计报表一致败。俺第二十四条矮 注册会计师应吧当在意见段之后搬增加说明段，指笆明为了更好地理鞍解被审计单位的拌财务状况、经营氨成果和现金流量吧情况，简要会计懊报表应当与已审吧计会计报表一并搬阅读。稗第