浅析收入循环审计

1、摆更多企业学院：熬 啊中小企业管理熬全能版扒183套讲座+稗89700岸份隘资料扳总经理、高层碍管理班49套讲座+1八6388爸份啊资料爸中层管理学院拔胺46套讲座+6澳020扳份背资料绊氨国学智慧、易百经矮46套讲座霸人力资源学院叭埃56套讲座+2唉7123巴份熬资料爱各阶段员工培瓣训学院袄77套讲座+ 袄324背份斑资料哀员工管理企业拌学院啊67套讲座+ 跋8720颁份芭资料爱工厂生产管理拌学院绊52套讲座+ 按13920哀份笆资料半财务管理学院拔扳53套讲座+ 埃17945扒份爸资料搬吧销售经理学院罢拌56套讲座+ 笆14350吧份俺资料傲销售人员培训氨学院版72套讲座+ 扳4879拌份

2、蔼资料般第八章 矮收入板循环审计啊第一节 佰收入敖循环的特征阿收入胺循环的邦流程和靶主要会计报表项爸目销售计划订单处理核准赊销坏账处理发 货收 款开 票销售调整会计记录捌扳胺销售循环的主要捌会计报表项目疤业务循环傲资产负债表项目隘利润表项目拜收入循环岸应收票据、应收板账款、坏账准备绊、预收账款、应笆交税金、其他应版交款背主营业务收入、傲主营业务税金及袄附加、营业费用奥、其他业务利润把（包括其他业务埃收入和其他业务搬支出）白二、 主要业务按活动及对应的凭坝证和记录绊 收入循环中鞍主要业务活动及澳对应的凭证和记芭录安 主要业矮务活动白涉及的凭证及记按录拜相关的主要部门碍相关的认定佰重要控制程序爸1

3、. 接受顾客扮订单 翱顾客订货单 、办销售单 半 拔 靶销售单管理部门鞍销售交易的发生白 岸 稗 疤顾客名单已被授柏权审批隘2.批准赊销信袄用爱销售单 吧 碍 瓣 巴信用管理部门蔼应收账款净额的哀存在、计价或分耙摊 扒 般 胺信用部门签署意氨见，目的降低坏叭账风险霸3.按销售单供扮货 罢销售单 翱 蔼 艾 胺仓库拔 肮 哀 啊防止未授权发货爸4.按销售单装捌运货物安销售单、发运凭伴证 败 埃 柏装运部门办销售交易的发生跋、完整性 颁 皑防止未授权装运案产品靶5.向顾客开具爱账单 哎销售单、装运凭袄证、商品价目表扮、销售发票 靶 扒开具账单部门爱销售交易的发生芭、完整性、准确搬性版确保销售发票的

4、肮正确性版6.记录销售 肮 哀 疤 耙 百销售发票及附件佰、转账凭证、现班金、银行存款收扮款凭证、应收账白款明细账、销售吧明细账及现金、拔银行存款日记账把、顾客月末对账皑单 癌 板会计部门扮发生稗、斑完整性笆、绊准确性疤、靶截止盎、把分类坝 奥 疤主要关心销售发败票是否记录正确搬，并归属适当的埃会计期间艾7.办理和记录敖现金及银行存款肮收入 翱汇款通知书、收艾款凭证、现金日敖记账、银行存款蔼日记账绊会计部门爸发生、完整性、颁准确性 扒 拌最应关心的是货罢币资金失窃的可笆能性罢8.办理和记录哀销货退回及折扣百折让 搬贷项通知单袄 耙 盎 疤会计部门、仓库笆存在、发生、计疤价或分摊 、完拔整性 唉

5、 胺 邦 唉必须授权批准，安控制实物流和会癌计处理斑9.注销坏账熬坏账审批表 办 搬 罢赊销部门、会计笆部门埃计价或分摊 百 凹 把 捌应该获取货款无矮法收回的确凿证爸据，适当审批埃10.提取坏账伴准备 白 哀 把 肮 俺会计部门佰计价或分摊 敖 鞍 白 般贷项通知单：是拌销售业务中，发拔生销货退回时一袄种控制措施，销颁货退回是偶然的昂情况，为了防止笆这样的事情的发癌生，或者减少这啊种事情的发生，爱所以我们内部控柏制要求企业对于八销货退回必须先矮开贷项通知单，颁连续编号的贷项袄通知单，如果不百开这个通知单就板不可以办理销货蔼退回业务，这样懊两个一一对应起把来，贷项通知单柏是有编号的，具白体什么

6、叫贷项通巴知单，实际上说捌白了，就是红字稗开的销售发票，斑原来你向对方开按销售发票，当然埃是黑字、蓝字，白一旦销货退回就皑开一张红字销售巴发票，是单独的袄一种格式上和销八售发票是一样的蔼，名称叫贷项通案知单。扳第二节 内部控摆制测试跋一、销货业务的澳内部控制和测试凹概述班（1）注册会计白师对安每项关键控制埃至少要执行一项半控制测试以核实伴其效果。背（2）交易的澳实质性测试目的拔在于确定交易业捌务中与控制目标跋有关的金额是否凹有错误；交易的按实质性测试范围坝，在一定程度上半取决于关键控制稗是否存在和控制暗测试的结果。稗（3）有些交易邦的实质性测试程颁序不管环境如何罢，是每一项审计扮所共同所有的，

7、翱而有些则应视内半部控制的健全性瓣和控制测试的结叭果而定。审计的跋重要性、以前期皑间的审计结果等袄因素，对测试程白序的确定有影响啊。岸二、销货业务的爸内部控制和控制皑测试1、拌搬澳销货业务的内部班控制和控制测试败关键内部控制点熬重要控制程序板主要控制测试稗1.适当的职责挨分离颁（有助于防止各板种有意或无意的跋错误）柏1.收入账与应柏收账款账记账职版员相分离，由另稗一位定期调节总暗账和明细账；挨2.收入账和应奥收账款账记账职隘员不得经手货币笆资金；熬3.赊销批准职伴能与销货职能分背离。叭观察有关人员的奥活动，及与这些艾人讨论。挨2.正确的授权敖审批背（防止向虚构的傲或者无力付款的懊顾客发货；保证

8、半按照规定的价格岸开票收款）芭1.销货前，赊靶销业务经正确审熬批；碍2.非经正当审耙批，不得发出货安物；蔼3.销售价格、巴销售条件、运费巴、折扣等必须经斑过审批。板检查凭证有无在搬三个关键点上经碍过审批。挨3. 充分的凭柏证和记录拌（只有具备充分哀的记录手续，才靶有可能实现其他昂各项控制目标）叭例如，在收到顾啊客订货单后，立叭即编制一份预先板编号的一式多联盎销售单，分别用跋于批准赊销、审邦批发货、记录发胺货数量以及向顾柏客开具账单等，隘以避免漏开账单岸。坝检查凭证和记录澳4. 凭证的预懊先编号拌（旨在防止销货扒以后忘记向顾客按开具账单或登记胺入账，也可防止傲重复开具账单或岸重复记账）疤由收款员

9、对每笔昂发货开具账单后氨，将发运凭证按斑顺序归档，而由奥另一位职员定期扒检查全部凭证的耙编号，并调查凭阿证缺号的原因。笆清点各种凭证，板这种测试程序可爸同时提供有关百真实性和完整性昂目标的证据班。搬5. 按月寄出艾对账单疤由不负责现金出胺纳和销货及应收胺账款记账的人员胺按月向顾客寄发耙对账单，能促使捌顾客在发现应付肮账款余额不正确爸后及时做出说明摆观察指定人员寄捌送对账单和审查哎顾客复函档案。跋6. 内部核查熬程序版检查开票员所保爱管的未开票发运癌凭证，确定是否哀包括所有应开票败的发运凭证在内案。稗审查内部审计人叭员的报告，或其岸他独立人员在他白们核查的凭证上坝的签字。安2拌、扮直接实施实质性

10、般程序的条件癌懊在确定了关键内盎部控制和内部控叭制中可能存在的挨薄弱环节，并且霸对被审计单位的搬控制风险做出评佰价后，注册会计翱师应当判断继续昂实施内部控制测癌试的成本是否会班低于因此而减少叭对交易、账户余唉额的实质性测试扮所需的成本。如爱果：跋伴被审计单位的相肮关内部控制不存胺在；爸艾或被审计单位的颁相关内部控制尽绊管存在但未得到伴遵循；斑碍内部控制测试的哀工作量可能大于耙进行内部控制测蔼试所减少的实质罢性测试的工作量肮。颁则注册会计师不把应再继续实施内傲部控制测试，而板应直接实施实质扒性测试程序。拔三、销货交易的懊实质性测试芭1、盎主要的实质性测稗试程序稗耙登记入账的销货懊业务是绊真实俺的

11、（发生）；八耙已发生的销货业百务均已阿登记入账（捌完整性）；瓣埃登记入账的销货鞍业务的肮估价肮准确；（正确性邦 计价与分摊）拜氨登记入账的销货懊业务扒分类扳正确；（分类）疤板销货业务的记录罢及时霸；（截止）暗矮销货业务已正确摆地记入明细账并般准确地按汇总搬。（分类 正确伴性 计价与分摊坝）扮2、摆登记入账的销货芭业务是真实的。哀把对瓣“拔存在或发生安”疤这一目标而言，爱注册会计师搬通常只在认为内耙部控制有弱点时芭（缺乏足够的内伴控而可能出现舞癌弊），才实施实鞍质性测试。笆测试的性质取决挨于潜在的控制弱百点的性质。柏矮三类错误的可能凹性及测试：唉A 未曾发货，拔从账簿到凭证检案查，进一步追查跋存

12、货余额鞍B 重复入账，巴检查交易清单的艾编号搬C 虚构发货，稗检查账簿及销货芭清单艾捌 追查应收账款颁明细账中的贷方哎发生额，检查多般报的可能性。按3、绊已发生的销货业斑务均已登记入账氨。安肮 销货业务的审按计一般偏重于检柏查虚报资产与收哀入的问题，因此熬，通常无需对完哎整性目标进行交挨易实质性测试。隘(但当内控不健般全时，就有必要癌进行)翱绊完整性：由原始矮凭证追查至明细跋账艾（发货凭证败蔼销售发票存根斑坝明细账）懊真实性：从明细佰账追查至原始凭柏证蔼（明细账绊班销售发票存根爸芭发运凭证拌坝订货单）蔼在测试其他目标扳时，方向一般无百关紧要。袄4、板登记入账的销货埃业务的计价准确癌。皑销货业务

13、的计价半准确包括：按订哎货数量发货，按隘发货数量准确地疤开账单，以及将艾账单上的数额准办确记入会计账簿颁。对这三个方面唉，每次审计一般白都要做实质性测笆试，以确保其准暗确无误。哀5、疤登记入账的销货盎业务分类正确。鞍销货分类正确的靶测试一般可与计拔价测试一并进行搬。俺6、叭销货业务记录及翱时。班在执行估价实质办性测试程序的同熬时，将凭证日期暗和账簿日期进行哀比较。爸7、吧销货业务已正确袄地记入明细账并靶准确地汇总。昂岸从主营收入明细把账追查至应收账盎款明细账，一般败和为实现其他审扮计目标所作的测皑试一并进行。爱伴将主营业务收入耙明细账加总，并蔼追查、核对加总肮数至其总账，应办作为单独的一项稗测

14、试程序进行。爸碍过账、汇总目标疤的测试包括艾加总主营业务收拌入明细账、应收柏账款明细账和过懊入总账三项，并懊从其中之一追查阿其他两者；如果扮加总与比较只限捌于这三者，即属般于过账、汇总目叭标的测试。其他疤目标，如计价目啊标等，其测试还坝要包括凭证之间扮的相互核对和凭傲证与相关明细账把的核对。把翱由销售发票存根哀追查核对主营业俺务收入明细账或扳应收账款明细账暗，是计价目标的八测试程序，而由芭主营业务收入明安细账分录追查核跋对应收账款明细鞍账，则是过账、颁汇总目标的测试熬程序。疤四、收款业务的败内部控制、控制皑测试和实质性测爱试颁（1）控制测试傲的性质取决于内暗控的性质，实质隘性测试的范围，办在一

15、定程度上要袄取决于关键控制办是否存在以及控拌制测试的结果。绊（2）收款业务败中有一部分测试班可与销货业务一版并执行，但收款把业务的特殊性又般决定了其另一部隘分测试需要单独肮实施。八第三节 主营业办务收入审计一、审计目标爸（1）确定主营扳业务收入的内容傲、数额是否合理昂、正确、完整；爸（2）确定对销胺货退回、销售折芭扣与折让的处理隘是否适当；吧（3）确定主营袄业务收入的会计靶处理是否正确；凹（4）确定主营暗业务收入的披露傲是否恰当。敖二、实质性测试半审计程序摆（1）取得或编稗制主营业务收入跋项目明细表，复鞍核加计正确，并百与报表数、总账败数和明细账合计靶数核对相符；（俺账表核对）罢（2）查明主营

16、傲业务收入的确认昂原则、方法，注奥意其是否符合会办计准则和会计制坝度规定的收入实柏现条件，前后期岸是否一致；（会拌计政策）俺（3）运用分析百性复核方法，作盎比较分析；（分拜析异常和重大波坝动的原因）叭爸 主营收入的本半期与上期的比较稗；拌凹 各月主营业务阿收入的波动情况霸；俺安 碍计算重要产品的巴毛利率笆，将本期与上期爸进行比较，收入叭与成本是否配比伴；癌耙 计算重要客户摆的销售额及其产凹品毛利率。拔（4）获取产品耙价格目录，抽查败售价是否符合价癌格政策，并注意哀销售给关联方或爱关系密切的重要摆客户的产品价格坝是否合理，有无败低价或高价结算拌以转移收入的现拜象；啊（5）抽取企业翱被审计期间内一

17、拜定数量的销售发半票，审查开票、白记账、发货日期挨是否相符，品名搬、数量、单价、搬金额等是否与发啊运凭证、销售合坝同等一致，并编靶制测试表；绊（6）实施销售氨的截止期测试；凹（完整性）目的芭主要在于确定被把审计单位主营业柏务收入业务的埃会计记录归属期胺是否正确；奥应计入本期或下鞍期的主营业务收爱入有否被推迟至颁下期或提前至本奥期。稗埃三个与主营业务隘收入确认有着密版切关系的日期：按A 发票开具日瓣期或者收款日期扒；B 记账日期；伴C 发货日期（案服务业则是提供艾劳务的日期）。袄检查三者是否归盎属于同一适当会巴计期间是营业收版入截止期测试的唉关键所在。拜摆三条实施营业收板入的斑截止期测试的审霸计

18、路线鞍：啊A 以坝账簿记录半为起点。从报表八日前后若干天的阿账簿记录查至记扮账凭证，检查发疤票存根与发运凭盎证，目的是证实昂已入账收入是否伴在同一期间已开伴具发票并发货，肮有无多记收入。案使用这种方法主爸要是为了疤防止多计收入疤。坝B 以安销售发票斑为起点。从报表扳日前后若干天的案发票存根查至发疤运凭证与账簿记拌录，确定已开具胺发票的货物是否哎已发货并于同一颁会计期间确认收矮入。使用这种方扳法主要是为了芭防止少计收入伴。盎注意发运凭证是柏否齐全，是否在扮下期初用红字冲般回；发票存根是俺否全部提供。鞍C 以拜发运凭证袄为起点。从报表埃日前后若干天的颁发运凭证查至发爱票开具情况与账熬簿记录，确定营

19、办业收入是否已记扳入恰当的会计期盎间。还应考虑被阿审单位的会计政爱策。使用这种方捌法主要也是为了凹防止少计收入耙。岸上述三条审计路扒线可以在同一被拌审计单位会计报跋表审计中运用，埃甚至可以在同一盎主营业务收入项摆目审计中并用。蔼（7）结合对决哀算日应收账款的阿函证程序，观察败有无未经认可的稗巨额销售；懊（8）检查销售霸折扣、销售退回阿与折让把业务是否真实，扳内容是否完整，矮相关手续是否符挨合规定，折扣与肮折让的计算和会柏计处理是否正确癌。班（9）检查外币班收入折算汇率是胺否正确。埃（10）检查有埃无特殊的销售行懊为，如委托代销岸、分期收款销售白、售后回购、以摆旧换新、出口销伴售等，确定恰当皑的

20、审计程序并进埃行审核；拔（11）调查集凹团内部销售的情般况，记录其交易班价格、数量和金肮额，并追查在编搬制合并会计报表拌时是否已予以抵拌消；氨（12）检查主半营业务收入在利艾润表上的披露是摆否恰当。暗第四节 应收账百款审计摆一、蔼应收账款哎审计目标八（1）确定应收佰账款是否稗存在鞍；板（2）确定应收稗账款是否归被审安计单位挨所有胺；败（3）确定应收哎账款增减变动的哎记录是否敖完整袄；搬（4）确定应收俺账款是否可收回傲，斑坏账唉准备的皑计提霸是否恰当；哀（5）确定应收罢账款年末拜余额埃是否正确。肮（6）确定应收靶账款在会计报表板上的矮披露百是否恰当。颁二、 应收账款扳的实质性测试颁（1）取得或编

21、把制应收账款明细叭表，复核加计正胺确，并与报表数霸、总账数和明细唉账合计数核对相办符；（账表核对靶）笆（2）分析应收跋账款账龄；案编制应收账款账袄龄分析表时，可罢以选择重要的顾笆客及其余额列示背，不重要的或余澳额较小的，可以瓣汇总列示。坝（3）向债务人蔼函证应收账款； 目的巴为了证实应收账巴款账户余额的真隘实性、正确性，凹防止或发现被审拌计单位及其有关拔人员在销售业务澳中发生的差错或哀弄虚作假、营私啊舞弊行为。通过碍函证，可以较有伴效地证明债务人扮的存在和被审计霸单位记录的可靠捌性。爸癌 澳函证的范围和对叭象拔A 函证数量大班小、范围的决定背因素：坝a 应收账款疤在全部资产中的爱重要性；昂b

22、被审计单癌位内部控制的强胺弱;巴c 以前年度罢的函证结果;佰d 函证方式哎的选择。柏若执行肯定式函鞍证，可以相应减敖少函证量；若执爸行否定式函证，捌则要相应增加函拔证量。伴B 一般的函证挨对象：鞍a 大额或账龄霸较长的项目；挨b 与债务人发挨生纠纷的项目；熬c 关联方包凹括持股5（含按）以上的股东半项目；唉d 主要客户（扒包括关系密切的扮客户）项目；摆e 余额为零的巴项目；肮f 非正常的项肮目。 函证的方式傲A 白积极式函证挨：就是向债务人耙发出询证函，要暗求他证实所查证皑的欠款是否正确案，无论对错都要唉求复函。稗当债务人符合下爱列情况时，采用笆肯定式函证扮较好：版a 个别账户欠柏款金额较大；

23、唉b 有理由相信败欠款可能会存在肮争议、差错等问鞍题。懊B 佰消极式函证半：是向债务人发袄出询证函，但所把函证的款项相符矮时不必复函，只笆有在所函证的款靶项不符时才要求盎债务人向注册会拜计师复函。岸当债务人符合下啊列情况时，可以叭采用扒否定式函证隘：靶a 相关的内控爱是有效的；皑b 预计差错率唉较低；板c 欠款余额小傲的债务人数量很澳多；芭d 有理由确信拜大多数被函证者笆能认真对待询证碍函，并对不正确斑的情况予以反馈绊。昂有时候两种方式隘可以结合使用：白大金额账项采用扒肯定式；小金额坝采用否定式。绊扒函证时间的选择爸最佳时间应是与颁资产负债表日扒接近的时间，尽碍可能做到在审计八工作结束前取得柏

24、函证的全部资料绊。 函证的控制袄A 注册会计师俺应当直接控制询按证函的发送和回肮收。吧B 对于无法投爱递退回的信函要阿查明原因。爱C 对于采用肯背定式函证方式而佰没有得到答复的暗，应采用肮追查程序瓣，发第二、三封般询证函。若得不把到答复，熬应采用搬替代审计程序熬，例如检查与销扮售有关的文件，霸以验证这些应收案账款的真实性或氨检查资产负债表矮日后已转销的应胺收账款八。案 通过编制函证挨结果汇总表来控啊制函证的实施。拌哎函证结果差异的芭分析叭收回的询证函若败有差异，注册会疤计师要进行分析百，查找原因。必巴要时，要求被审佰计单位作适当调跋整。产生的差异把的原因主要有：鞍A 购销双方记皑录的时间不同；

25、半（主要有4种情靶况）邦B 一方或双方巴记账错误；般C 被审计单位阿的舞弊行为。扮跋对函证结果的总唉结和评价叭函证不可能发现挨应收账款中存在熬的所有问题。函瓣证得到了债务人坝的确认，也并不疤意味着债务人一爱定会付款。安A 重新考虑过安去对内部控制评哀估和控制测试结氨果是否恰当，分蔼析性复核的结果阿是否适当及相关俺风险评价是否适俺当。把B 岸若函证结果表明霸无审计差异，则盎可合理推论全部拌应收账款总体是百正确的跋。阿C 如果存在差隘异，则应估算应哎收账款总额中可氨能的累计差错数邦额，必要时，可按扩大函证范围蔼。吧（4）请被审计敖单位协助，在应罢收账数明细表上绊标出至审计时已敖收回的应收账款扮金额；对已收回拔的较大金额的款柏项进行常规检查邦，并注意凭证发碍生日期的合理性艾。肮（5）检查未函氨证应收账款；捌（6）审查坏账吧的确认和处理；啊（7）抽查有无佰不属于结算业务捌的债权；翱（8）检查外币凹应收账款的折算邦；佰（9）分析应收瓣账款明细账余额肮；袄如果发现出现贷奥方明细余额的情疤形，应查明原因耙，必要时建议重半分类调整。昂（10）检