浅谈企业理财中固定资产折旧方法的选择

1、摆浅谈企业理财中败固定资产折旧方奥法的选择挨江苏江都隘电大 财务管爱理本科毕业论文耙 霸韩雨袄固定资产折旧是俺企业经济核算和芭财产管理中运用半到的一项基本方安法之一。选择固肮定资产折旧的方皑法是企业理财的阿主要手段，本文岸对如何科学地选俺择固定资产折旧爱方法作简要的介皑绍。常用折旧方法：搬 1.平均拔年限法吧平均年限法唉又称为直线法，俺是将固定资产的暗折旧均衡地分摊阿到各期的一种方澳法。采用这种方埃法计算的每期折扳旧额均是等额的袄。计算公式如下扳：捌年折旧率哀（1预计净利挨残值率）/预计安使用年限扳哎100摆月折旧率吧年折旧率胺半12扳月折旧额把固定资产原价矮蔼月折旧率盎上述计算的伴折旧率是按

2、个别靶固定资产单独计扮算的，称为个别拜折旧率，即某项隘固定资产在一定拌期间的折旧额与笆该固定资产原价伴的比率。通常，胺企业按分类折旧暗来计算折旧率，岸计算公式如下：皑固定资产年板折旧额（固定斑资产原值预计碍残值清理费用摆）/该固定资产跋的使用年限搬。板固定资产月隘折旧额固定资氨产年折旧额/1摆2般固定资产年扮折旧率该固定半资产年折旧额/笆该固定资产原价捌艾100暗。鞍采用分类折拜旧率计算固定资啊产折旧，计算方稗法简单，但准确柏性不如个别折旧柏率。暗采用平均年半限法计算固定资敖产折旧虽然简单巴，但也存在一些凹局限性。例如，霸固定资产在不同佰使用年限提供的蔼经济效益不同，把平均年限法没有瓣考虑这一

3、事实。案又如，固定资产昂在不同使用年限碍发生的维修费用百也不一样，平均凹年限法也没有考佰虑这一因素。挨因此，只有拜当固定资产各期阿的负荷程度相同袄，各期应分摊相哀同的折旧费时，把采用平均年限法扮计算折旧才是合埃理的。按2.工作量翱法奥工作量法是笆根据实际工作量扳计提折旧额的一班种方法。这种方疤法可以弥补平均安年限法只重使用拌时间，不考虑使哎用强度的缺点，版计算公式为：笆每一工作量翱折旧额固定爱资产原价扳袄（1残值率）矮预计总工作量某按项固定资产月折暗旧额该项固定拌资产当月工作量袄半第一工作量折旧碍额澳。澳3.加速折拌旧法百加速折旧法版也称为快速折旧奥法或递减折旧法哀，其特点是在固稗定资产有效使

4、用罢年限的前期多提拔折旧，后期少提百折旧，从而相对班加快折旧的速度白，以使固定资产袄成本在有效使用扮年限中加快得到罢补偿。鞍常用的加速拌折旧法有两种：笆（1）双倍颁余额递减法版双倍余额递艾减法是在不考虑搬固定资产残值的柏情况下，根据每叭一期期初固定资皑产账面净值和双皑倍直线法折旧额叭计算固定资产折瓣旧的一种方法。埃计算公式如下：凹年折旧率板2/预计的折旧氨年限安敖100罢月折旧率疤年折旧率芭碍12板月折旧额百固定资产账面净摆值矮傲月折旧率白这种方法没袄有考虑固定资产巴的残值收入，因凹此不能使固定资傲产的账面折余价跋值降低到它的预凹计残值收入以下霸，即实行双倍余邦额递减法计提折氨旧的固定资产，俺

5、应当在其固定资八产折旧年限到期翱的最后两年，将扒固定资产净值扣肮除预计净残值后碍的余额平均摊销扒。按例如：某施摆工企业一固定资唉产的原价为10安 000元，预巴计使用年限为5澳年，预计净残值氨200元，按双扳倍余额递减法计霸算折旧，每年的板折旧额为：肮双倍余额年翱折旧率2/5懊笆10040敖安第一年应提隘的折旧额10半 000把耙40400安0（元）吧第二年应提巴的折旧额（1按0 0004碍 000）霸把402 4懊00（元）岸第三年应提摆的折旧额（6岸 0002 邦400）蔼佰401 4败40（元）埃从第四年起罢改按平均年限法版（直线法）计提哀折旧。熬第四、第五挨年的年折旧额暗（10 000

6、八4 000白2 4001板 40020胺0）/2霸 傲哀 跋980（元）摆（2）年数稗总和法熬年数总和法蔼也称为合计年限邦法，是将固定资昂产的原值减去净百残值后的净额和啊以一个逐年递减鞍的分数计算每年哎的折旧额，这个隘分数的分子代表埃固定资产尚可使奥用的年数，分母芭代表使用年数的氨逐年数字总和。耙计算公式为：俺年折旧率蔼尚可使用年限/百预计使用年限折暗数总和肮或：年折旧百率（预计使用芭年限已使用年稗限）（预计使昂用年限稗班预计使用年限皑1凹拔2绊凹100袄月折旧率绊年折旧率翱捌12挨月折旧额般（固定资产原值暗预计净残值）哎凹月折旧率熬仍以前例来跋说明，若采用年扳数总和法计算，靶各年的折旧额如

7、柏下表：爱原值净残爸值每年折旧额皑累计折旧搬年份尚可奥使用年限变动扒折旧率搬（元）（矮元）（元）蔼159胺 8005艾153 26搬6.73 2阿66.7跋249袄 8004柏152 61坝3.35 8霸80半339俺 8003柏151 96扒07 840芭429鞍 8002埃151 30摆6.79 1啊46.7敖519霸 8001隘15653.岸39 800罢由上表可以爱看出，年数总和扮法所计算的折旧埃费随着年数的增案加而逐渐递减，碍这样可以保持固癌定资产使用成本百的均衡性和防止百固定资产因无损拜耗而遭受的损失佰。按折旧年限对艾所得税的影响敖笆客观地讲，袄折旧年限取决于澳固定资产的使用熬年限

8、。由于使用耙年限本身就是一板个预计的经验值敖，使得折旧年限俺容纳了很多人为芭成分，为合理避懊税筹划提供了可罢能性。缩短折旧艾年限有利于加速艾成本收回，可以扮使后期成本费用盎前移，从而使前啊期会计利润发生案后移。在税率稳盎定的情况下，所鞍得税递延交纳，靶相当于向国家取半得了一笔无息贷唉款。拔例1.某施八工企业有一辆价靶值500000疤元的货车，残值癌按原值的4估疤算，估计使用年八限为8年。按直半线法年计提折旧袄额如下：板50000暗0绊捌（1-4）板860000拔（元）袄假定该企业敖资金成本为10凹，则折旧节约般所得税支出折合哀为现值如下：班60000扳百33懊巴5.3351拔05633（元版）

9、埃5.335案为8期的年金现笆值系数。八如果企业将般折旧期限缩短为柏6年，则年提折邦旧额如下：澳50000鞍0斑霸（1-4）罢680000八（元）拔因折旧而节巴约所得税支出，凹折合为现值如下佰：斑80000稗叭33绊叭4.3551办14972（元班）背4.355皑为6期的年金现埃值系数。奥尽管折旧期耙限的改变，并未碍从数字上影响到靶企业所得税税负疤的总和，但考虑俺到资金的时间价哀值，后者对企业佰更为有利。如上岸例所示：折旧期扳限缩短为6年，癌则节约资金11熬497210扳563393霸39（元）。挨当税率发生奥变动时，延长折鞍旧期限也可节税百。半例2.上述按企业享受笆“埃两免三减半般”盎的优惠

10、政策，如拜果货车为该企业耙第一个获利年度背购入，而折旧年阿限为8年或6年笆，那么，哪个折罢旧年限更有利于拌企业节约所得税艾费用？扮8年和6年颁折旧年限的节税把情况：昂（1）、折霸旧年限8年，年邦提取折旧600啊00，折旧各年蔼避税额：第1、霸2年0，第3、百4、5年900瓣0，第6年18绊000，第7、疤8年18000案，避税总和81百000元。扒（2）、折熬旧年限6年，年班提取折旧800矮00，折旧各年昂避税额：第1、隘2年0，第3、扮4、5年120佰00，第6年2敖4000，第7案、8年0，避税按总和60000唉元。哎可见，企业拌延长折旧年限可半以节约更多的税唉负支出。霸按8年计提肮折旧，

11、避税额折百现如下：啊9000鞍安（3.791-哀1.736）十板18000拌啊（5.335-八3.791）稗46287（元疤）阿按6年计提啊折旧，避税额折袄现如下：哎12000叭碍（3.79l-摆1.736）十跋24000暗懊0.5643邦2031（元）班折旧是固定摆资产在使用过程肮中，通过逐渐损背耗（包括有形损罢耗和无形损耗）罢而转移到产品成叭本或商品流通费袄用中的那部分价按值。折旧的核算笆是一个成本分摊疤的过程，即将固皑定资产取得成本盎按合理且系统的柏方式，在它的估傲计有效使用期间靶内进行摊配。这班不仅是为了收回邦投资，使企业在拌将来有能力重置唉固定资产，而且伴是为了把资产的拌成本分配于各

12、个拜受益期，实现期笆间收入与费用的奥正确配比。蔼由于折旧要跋计入产品成本，班直接关系到企业巴当期成本的大小昂、利润的高低和昂应纳税所得额的爸多少。因此，怎耙样计算折旧便成叭为十分重要的事敖情。皑几种常用的稗计算折旧的方法暗对所得税的影响班1.使用年背限法埃使用年限氨法是根据固定懊资产的原始价值袄扣除预计残值，般按预计使用年限罢平均计提折旧的盎一种方法。使用盎年限法又称年线佰平均法、直线法扮，它将折旧均衡版分配于使用期内白的各个期间。因案此，用这种方法背所计算的折旧额傲，在各个使用年袄份或月份中都是俺相等的。其计算爱公式为：扒固定资产年肮折旧额（原始岸价值预计残值巴预计清理费用巴）预计使用年癌限

13、傲一定期间的艾固定资产应计折败旧额与固定资产胺原值的比率称为邦固定资产折旧率佰。它反映一定期扮间固定资产价值颁的损耗程度，其胺计算公式如下：摆固定资产年拌折旧率固定资靶产年折旧额固奥定资产原值扒白100邦固定资产年半折旧率（1佰净残值率）折耙旧年限罢叭100伴使用年限法瓣的特点是每年的拌折旧额相同，但按是缺点是随着固奥定资产的使用，背修理费越来越多佰，到资产的使用哎后期修理费和折白旧额会大大高于鞍固定资产购入的绊前几年，从而影扮响企业的所得税背额和利润。2.产量法敖产量法是假绊定固定资产的服瓣务潜力会随着使鞍用程度而减退，邦因此，将年限平靶均法中固定资产拌的有效使用年限半改为使用这项资袄产所能

14、生产的产艾品或劳务数量。矮其计算公式为：半单位产品的扮折旧费用（固靶定资产原始价值案预计清理费用案预计残值）般应计折旧资产的绊估计总产量瓣固定资产年办折旧额当年产胺量叭熬单位产品的折旧笆费用碍产量法可以啊比较客观的反映安出固定资产使用案期间的折旧和费疤用的配比情况。澳3.工作小邦时法皑这种方法与跋产量法类似，只稗是将生产产品或白劳务数量改为工叭作小时数即可，跋其计算公式为：瓣使用每小时唉的折旧费用（斑固定资产原值办预计清理费用艾预计残值）应摆计折旧资产的估摆计耐用总小时数八固定资产年袄折旧额固定资澳产当年工作小时败数般安使用每小时的折把旧费用捌工作小时法隘同产量法一样，般可以比较客观的傲反映出

15、固定资产巴使用期间的折旧熬和费用的配比情案况。靶4.加速折翱旧法氨加速折旧法碍又称递减折旧费叭用法，指固定资百产每期计提的折吧旧费用，在使用碍早期提得多，在芭后期则提得少，拜从而相对加快了笆折旧的速度。加半速折旧有多种方埃法，主要有年数邦总和法和双倍余熬额递减法。傲（1）年数翱总和法半又称合计年安限法，是将固定艾资产的原值减去澳净残值后的净额败率以一个逐年递巴减的分数计算每芭年的折旧额。这澳个递减分数分子昂代表固定资产尚昂可使用的年数，埃分母代表使用年安数的数字总和。百其计算公式为：袄年折旧率蔼（折旧年限已败使用年限）绊折旧年限拜蔼（折旧年限1凹）耙傲2半岸100摆年折旧额按（固定资产原值白预

16、计残值）拜般年折旧率熬（2）双倍拌余额递减法拌双倍余额递碍减法是在不考虑哎固定资产残值的碍情况下，根据每碍期期初固定资产把账面余额和双倍柏直线折旧率计算艾固定资产折旧的邦一种方法。其计皑算公式为：翱年折旧率叭2折旧年限岸傲100拔月折旧率版年折旧率笆疤12耙年折旧额皑固定资产账面价搬值板案年折旧率安实行双倍余败额递减法计提折巴旧的固定资产，捌应当在其固定资耙产折旧年限以前癌两年内，将固定办资产净值平均摊澳销。背采用加速折疤旧法，可使固定埃资产成本在使用懊期限中加快得到罢补偿。但这并不搬是指固定资产提俺前报废或多提折胺旧，因为不论采阿用何种方法提折把旧，从固定资产捌全部使用期间来疤看，折旧总额不

17、颁变，因此，对企绊业的净收益总额胺并无影响。但从捌各个具体年份来按看，由于采用加昂速的折旧法，使拔应计折旧额在固班定资产使用前期俺摊提较多而后期哎摊提较少，必然唉使企业净利前期颁相对较少而后期扳较多。扒不同的折旧扮方法对纳税企业拜会产生不同的税矮收影响。首先，八不同袄的折旧方法对于哎固定资产价值补暗偿和补偿时间会案造成早晚不同。摆其次，不同折旧肮方法导致的年折昂旧额提取直接影奥响到企业利润额奥受冲减的程度，跋因而造成累进税爸制下纳税额的差袄异及比例税制下扒纳税义务承担时爸间的差异。企业笆正是利用这些差吧异来比较和分析佰，以选择最优的柏折旧方法，达到敖最佳税收效益。碍从企业税负扒来看，在累进税伴

18、率的情况下，采啊用年限平均法使暗企业承担的税负搬最轻，自然损耗跋法（即产量法和颁工作小时法）次阿之，快速折旧法坝最差。这是因为熬年限平均法使折傲旧平均摊入成本吧，有效地扼制某吧一年内利润过于邦集中，适用较高柏税率；而别的年隘份利润又骤减。哎因此，纳税金额绊和税负都比较小爱、比较轻。相反巴，加速折旧法把斑利润集中在后几班年，必然导致后摆几年承担较高税搬率的税负。但在般比例税率的情况癌下，采用加速折版旧法对企业更为哎有利。因为加速笆折旧法可使固定搬资产成本在使用袄期限内加快得到巴补偿，企业前期半利润少，纳税少盎；后期利润多，隘纳税较多，从而把起到延期纳税的叭作用。暗下面我们利拌用具体的案例来靶分析

19、一下企业在隘采用不同的折旧蔼方法下缴纳所得澳税的情况：肮例3.某建懊筑工程有限公司伴，固定资产原值靶为180000拔元，预计残值为佰10000元，靶使用年限为5年昂。如表11所懊示，该企业适用芭33的所得税耙率，资金成本率懊为10。搬表1-1 氨企业未扣除折旧伴的利润和产量表阿年限 未扣艾除折旧利润（元奥） 产量（件）氨第一年 吧100000 爱 1000跋第二年9胺0000 胺 900肮第三年 班120000 班 1200哎第四年 癌 80000 坝 800胺第五年 澳 76000 稗 760扮合计 八 466000懊 4660绊（1）直线哎法：柏年折旧额扳（固定资产原值扮估计残值）背估计使

20、用年限胺（180000岸10000）挨53400挨0（元）岸估计使用年啊限5年。懊第一年利润爱额为：1000绊003400埃066000凹（元）笆 坝 应纳所得税版为： 660盎00艾哎33217袄80（元）艾第二年利润疤额为：9000芭034000癌56000（胺元）隘 熬 应纳所得税瓣为： 560爸00捌埃33184背80（元）案第三年利润伴额为；1200俺003400矮086000绊（元）哀 胺 应纳所得税埃为： 86班000皑拜33283袄80（元）熬第四年利润版额为：8000阿034000把46000（哀元）碍 败 应纳所得税笆为： 46昂000隘巴33151袄80（元）罢第五年利润

21、般额为：7600败034000澳42000（扳元）案 鞍 应纳所得税斑为： 42霸000傲靶33%=138笆60（元）艾5年累计应纳所碍得税为：搬 21暗780184百802838八015180癌13860瓣97680（元颁）懊应纳所得税现值瓣为：21780霸颁0.909+1皑8480唉熬0.826+2懊8380颁隘0.751+1熬5180胺癌0.683+1艾3860绊八0.6217芭5350.88翱（元）摆0.909百、0.826、傲0.751、0胺.683、0.奥621分别为1版、2、3、4、奥5期的复利现值岸系数，下同。疤（2）产量俺法凹每年折旧额叭每年实际产量班合计产量斑唉（固定资产原

22、值耙预计残值）邦第一年折旧澳额为：芭1000挨4660昂奥（180000吧10000）板36480（安元）哀利润额为：瓣100000败364806瓣3520（元）癌应纳所得税隘为：63520胺背33209挨61.6（元）扳第二年折旧澳额为：板9004奥660暗蔼（180000爱10000）办32832（半元）唉利润额为：蔼900003佰283257佰168（元）懊应纳所得税板为：57168霸摆33188板65.44（元坝）伴第三年折旧唉额为：稗1200霸4660敖办（180000扳10000）癌43776（般元）盎利润额为：疤120000隘437767坝6224（元）扒应纳所得税袄为：7622

23、4爸敖33251白53.92（元版）皑第四年折旧班额为：板8004凹660肮跋（180000巴10000）哀29184（靶元）袄利润额为：敖800002哎918450蔼816（元）百应纳所得税靶为：50186隘蔼33167颁69.28（元矮）啊第五年折旧蔼额为：袄7604鞍660爸斑（180000捌10000）捌27725（搬元）隘利润额为：岸760002翱772548俺275（元）扳应纳所得税芭为：48275盎哎33159碍30.75（元昂）笆五年累计应胺纳所得税额为：扒20961傲.61886斑5.4425胺153.92摆16769.2笆815930扒.75976把80.95（元笆）俺应纳

24、所得税埃的现值为：20板961.6般扒0.909+1癌8865.44拌袄0.826+2扮5153.92案蔼0.751+1耙6769.28背扒0.683+1胺5930.75绊败0.6217叭4873.95拜（元）吧（3）双倍唉余额递减法半双倍余额递昂减法年折旧率翱2靶鞍1估计使用年昂限凹罢100伴年折旧额稗期初固定资产账版面余额吧败双倍直线折旧率袄会计制度规八定，在计算最后凹两年折旧额时，百应将原采用的双唉倍余额递减法改爸为用当年年初的挨固定资产账面净安值减去估计残值笆，将其余额在使版用的年限中平均捌摊销。疤双倍余额递按减法年折旧率颁2白啊15叭把10040矮稗第一年折旧懊额为：1800碍00皑

25、绊40720盎00（元）白利润额为：罢100007皑200028白000（元）背应纳所得税把为：28000啊斑33924熬0（元）啊第二年折旧巴额为：（180背000720霸00）昂靶40432耙00（元）伴利润额为：搬900004昂320046班800（元）暗应纳所得税昂为：46800扮邦33154哎44（元）哀第三年折旧摆额为：（180熬000720半004320懊0）盎暗40259拌20（元）袄利润额为：跋120000敖259209澳4080（元）吧应纳所得税袄为：94080佰绊33310阿46.4（元）傲第四年后，板使用直线法计算耙折旧额：氨第四、第五敖年的折旧额吧（180凹00072

26、0稗004320爱002592盎010000背）2144暗40（元）懊第四年利润凹额为：8000氨014440柏65560（百元）哎应纳所得税隘为：65560罢八33216捌34.8（元）坝第五年利润鞍额为：7600按014440版61560（暗元）唉应纳所得税凹为：61560稗靶33203绊14.8（元）疤五年累计应笆纳所得税为：盎9240啊154443白1046.4扮21634.8伴20314.阿897680敖（元）啊应纳所得税癌的现值为：92笆40把拔0.909+1盎5444摆氨0.826+3叭1046.4跋哎0.751+2熬1634.8霸佰0.683+2拔0314.8翱跋0.6217拜

27、1863.81癌（元）阿（4）年数耙总和法：碍每年折旧额邦可使用年数岸使用年数和懊翱（固定资产原值摆预计残值）八本例中，使懊用年数总和为：隘123凹4515罢第一年折旧扒额为：罢515胺哀（180000盎10000）笆56666（稗元）鞍 疤 利润额为：1靶000005背666643芭334（元）翱 袄 应纳所得税：稗43334安班33143颁00.22（元般）癌第二年折旧碍额为翱：415熬肮（180000熬10000）白45333（稗元）把 隘 利润额为：9案000045拔333446跋67（元）办 胺 应纳所得税：按44667翱爸33147摆40.11（元挨）跋第三年折旧隘额为：爱315奥

28、坝（180000八10000）澳34000（挨元）斑 拔 利润额为：1半200003隘400086傲000（元）柏 阿 应纳所得税艾：86000哀败33283哎80（元）瓣第四年折旧傲额为：白215版哀（180000翱10000）吧22666（扮元）绊 傲 利润额为：隘800002蔼266657艾334（元）版 佰 应纳所得艾税：57334盎凹33189澳20.22（元叭）袄第五年折旧摆额为：坝115袄柏（180000巴10000）鞍11333（鞍元）敖 笆 利润额为坝：76000案113336巴4667（元）半 罢 应纳所得敖税：64667罢澳33213翱40.11（元疤）按五年累计应纳所阿

29、得税为：百14902凹.22147唉40.112绊838018稗920.22俺21340.1捌197680埃.65（元）癌应纳所得税奥的现值为：14挨300.22霸扒0.909+1颁4740.11敖啊0.826+2绊8380按爸0.751+1白8920.22办柏0.683+2吧1340.11矮傲0.6217半2662.33傲（元）哀如果将货币碍的时间价值考虑办进来，将应纳税板额折算成现值，班结果下表所示：扒表12不同折邦旧方法下的应纳白税额及现值单位背：元哎 年限 霸 直线法 产罢量法 双倍余耙额递减法 年数芭总和法白第一年 2挨1780 安 20961.蔼6 92柏40 版 14300.颁22版第二年 1啊8480 绊18865.4奥4 154白44 邦 14740.叭11绊第三年 2疤8380 摆25153.9跋2 3104背6.4 隘 28380疤第四年 1岸5154 靶16769.2澳8 2163懊4.8 埃