浅谈会计理论研究方法

1、埃会计理论研究方伴法浅谈昂关键词：会计芭理论方法半 白一、会计理芭论研究方法综述靶会计理论研白究方法是我们（皑认识主体）把握哀会计这一事件（捌认识客体）的途佰径、手段、工具稗和方式的总和，隘所要解决的是癌“邦怎么办才能正确半认识会计百”拔这个问题。会计昂理论研究方法有邦着丰富的内涵与柏外延（包括认识伴的途径、手段、盎工具和方式的总爱和）。岸会计研究方笆法对会计理论研邦究有着重要的意奥义：挨佰1.霸会计研究方法是隘进行会计理论研把究的前提。从一版定意义上讲，会奥计研究工作中最佰为重要的事情在疤于选择恰当的研爱究方法。也就是哀说，研究人员在拔进行会计研究之暗前，明确并正确皑地选择对所研究斑的问题采

2、用的研半究方法，是进行版会计理论研究的颁必要的前提条件搬。袄白2.耙会计研究方法是稗会计理论体系的翱组成部分。会计癌和其它学科一样般，不仅是知识和皑学说的总和，而哎且还包括认识过坝程的研究方法。百这意味着会计理挨论研究方法的研百究成果不仅可以拜直接丰富和发展颁我国会计理论内办容，同时，它还澳有助于人们从方安法论的高度，统般一研究者对一些颁重要理论问题的矮认识，有助于多爸出成果和快出成翱果。矮凹3.百正确运用会计研埃究方法是提高会啊计理论研究水平白的保证。会计研跋究方法可以视为艾完成会计研究任瓣务的重要手段，爸会计研究方法的办多样性为会计研叭究工作者提供了捌广泛的选择性，鞍会计研究方法运挨用恰当

3、，不仅可啊以圆满地实现会安计研究目标，而阿且可以提高会计阿理论研究水平。敖会计理论研班究方法有如下特袄征：跋胺1.叭开放性。研究方懊法的开放性表现罢在会计理论研究哀中对不同学科研般究方法和研究成傲果进行合理的借芭鉴与吸收。首先叭，自然科学的研斑究方法与研究成敖果是会计理论研拜究方法的重要源暗泉，如运筹学、熬系统论、信息论败、控制论等。其傲次，社会科学的氨研究方法与研究耙成果也是会计理般论研究方法的重蔼要来源。会计理岸论研究方法体系柏与其他学科的研奥究方法系统存在办着一种密切的关岸系，并有着某种哀程度的重叠或交拜叉，这些理论的稗多角度、多层次熬的研究方法经常皑可以使会计理论般的研究直接受益矮。摆

4、案2.俺系统性。一方面办，从作为元素的芭研究方法看，各白种方法本身就是傲一个系统，都由瓣目的、对象、知吧识、工具、程序把等一系列要素组啊成，这些要素的瓣差异及不同的组敖合形成了具有不拌同功能的研究方靶法；而各种方法挨又都处于更大的拜层次联系之中，靶作为更大系统的疤一个组成要素存阿在。另一方面，熬从整个会计理论半研究方法体系看吧，它是一个大系袄统，由各个具有碍不同功能的方法巴按一定层次、有昂机地结合在一起澳，共同完成其系吧统目标，从而体摆现了系统高度的爸有序性、层次性奥和整体性。会计百理论研究方法体奥系的系统性要求爸我们要以辩证的拌、普遍联系的观翱点来看待方法体扮系中的组成要素霸。癌坝3.埃目的

5、性。任何一拔种方法都是有其氨目的的，没有目唉的性就无所谓方奥法。会计理论研稗究方法体系作为哎一个人造系统，拜目的性是其必备肮特征，它是服从凹和服务于一定的蔼会计理论研究目哎的。由于会计理挨论的内容非常丰暗富，其具体目的蔼也是多种多样的叭，但总的说来，碍人们从事会计理爸论研究是在于提爸高人类对会计实颁践的认识能力，艾改善会计理论研哎究活动的效率和胺成果，从而促进坝会计理论的发展哀，并间接地为会般计实践服务，即罢达到解释、指导盎、预测之目的。氨二、会计理爱论研究方法的具鞍体层次挨第一层次：氨方法论。稗这一层次可鞍以理解为阎达五把教授提出的皑“八方法的理论八”阿。哲学是科学中败的科学，理论中跋的理论

6、。把哲学背方法论作为会计疤理论研究方法体盎系的最高层次，拌具有普遍的指导哀意义。有什么样案的哲学基础，便办形成什么样的会吧计理论。规范会捌计理论以辩证唯败物主义作为方法吧论，认为客观世阿界存在一个柏“奥必然阿”奥王国，体现了会版计发展的规律与胺必然性，我们可绊以认识它、寻找背它，利用它推动扮会计理论和实务般的发展。而实证傲会计理论的方法坝论更多的是西方艾哲学流派的实用班主义和逻辑实证阿主义，认为理论芭研究的目的不是昂去探求会计按“吧应当是什么败”疤，而是去解释和拜预测会计矮“吧是什么柏”敖。背第二层次：扮基本方法。班基本方法就袄是从事会计理论扳研究所采用的主绊要方法。包括：哀（肮1肮）归纳法，

7、是通拜过对大量事物或稗现象的观察，从岸中概括出一般原靶理或结论的研究氨方法。（扳2芭）演绎法，是从版一些会计基本命拜题出发，推导出案研究对象的逻辑埃性结论的研究方跋法。即从已有的绊科学结论、原理隘和定律出发，推阿知另一新事物的斑有关结论。（疤3班）历史法，是根暗据历史唯物主义班的观点和方法，袄在占有大量历史罢资料的基础上，拜通过考察与研究拔会计理论与实践霸活动的历史发展百进程，概括和总摆结出会计发展的傲规律性，并将其矮延伸到现时研究芭对象中的一种研皑究方法。（绊4蔼）系统法，是系啊统论、控制论、案信息论、协同论绊、突变论、耗散绊结构论等系统科吧学研究方法的总般称。它是将研究白对象置于系统之霸中

8、，从系统与要哎素、要素与要素芭、系统与环境等癌角度出发，对研胺究对象进行定量拜化、模型化和择拜优化研究。（拜5安）数学法，是指笆运用数学所提供胺的概念、理论和哎方法对研究对象挨进行定量的分析懊、描述、推导和昂计算，以便从量哎的关系上认识事佰物发展变化规律俺的研究方法。（蔼6哎）实证法，是根吧据实际效用或实蔼在的因果关系来瓣选择会计概念、俺原则、准则和各袄种程序。（昂7凹）实验法，是由佰研究者根据研究办问题的本质内容俺设计实验，控制肮某些环境因素的般变化，使得实验颁环境比现实相对肮简单，通过对可俺重复的实验现象摆进行观察，从中摆发现规律的研究叭方法。（搬8拜）比较法，是将拜某一会计理论问按题的不

9、同对象进八行对比分析，鉴哎别共性和个性、柏优点的缺点，从扒而探索会计理论胺的共同规律或特捌殊性。（败9按）移植法，是引氨用其他学科的方岸法和理论来研究敖会计理论的一种白方法。哎第三层次：埃具体方法。扒具体方法是哀基本方法的具体拌化。例如，归纳邦法可以细分为简案单枚举归纳法、哎直觉归纳法、吧“拌穆勒五法半”暗（即契合法、差白异法、契合差异斑并用法、剩余法瓣和共变法）等；八演绎法可以分为挨会计假设演绎法癌和会计目标演绎半法；比较法可以爱分为横向比较法绊和纵向比较法；挨等等。需要说明懊的是，方法和程颁序是两个不同的霸概念，程序是方斑法的操作步骤。凹将具体研究程序百纳入方法体系不癌甚恰当。摆三、会计理

10、论研扳究方法的具体选隘择鞍颁1.氨实证法不应是我碍国会计研究的主奥流。许多人认为岸，规范研究落后氨了，中国会计研安究应当迅速借鉴办西方会计理论界斑的做法，加强实翱证研究。笔者认安为，方法本身并翱无优劣之分，只隘有适不适合的区盎别，抛开我国特碍定环境，抽象地翱讨论方法的高下芭毫无意义。分析熬我国的具体情况胺，实证研究法不白应是我国现阶级半会计研究的主流俺方法。这是因为搬：首先，实证会凹计研究的外在环皑境仍不完善。通岸过前文对归纳法绊、演绎法和实证澳法产生背景的介扒绍，可以发现，叭会计研究方法呈爱现随着时间的推扮移而发展的一条背清晰脉络：颁20巴世纪八60疤年代以前，归纳敖法是主流；扒20氨世纪柏

11、60坝至癌80唉年代，演绎法是艾主流；昂20靶世纪扳80按年代以后，实证懊法占据了主流。柏这其中环境特别斑是社会经济环境哎起到了决定性作扳用。研究方法不哎可能超越环境的奥影响而单独演进败。西方实证会计百的发展与其经过斑百余年发展后较败为完善的资本市傲场密切相关。我伴国资本市场的建靶立只有扮10芭余年的时间，上熬市公司至今还只柏有斑1000爱多家，特别是有袄关资本市场的法扳规建设正在逐步碍完善，许多法规碍本身还处在不断凹变化之中，资本吧市场中包装上市啊、会计作假等案霸件时有发生，相巴当一部分投资者哎缺乏理性，市场扮融资功能不足，埃缺乏足够的资源熬配置引导能力等熬等。这就使以资哀本市场为内容的翱会

12、计理论研究缺耙乏良好的外在经暗济、法律环境。柏其次，缺乏实证霸会计研究的充分佰土壤。实证会计半研究方法从一开翱始就运用于资本笆市场研究，因为霸资本市场中会计疤信息与股票价格安的关系、会计政霸策选择问题等的败可证伪性为实证耙研究的可证伪主氨义提供了市场。氨现在美国会计理耙论研究许多方面氨都在尝试运用实把证研究方法，但笆对资本市场有关皑问题的研究仍占奥较大比重。而我昂国资本市场尚处笆于起步阶段，受百功能发挥于非市碍场经济因素限制白、高波动性和投皑机性、机构投资肮者参与不足、难袄以形成有效的公办司治理结构等制矮约，使得关于我按国资本市场的数霸据库还没有形成哀一个较为权威的跋版本，许多研究伴者在进行研

13、究时傲只能自行收集。熬在这种情况下开阿展凹“暗实证研究跋”罢，一方面使研究挨者本身花费大量百时间用于资料收搬集这一研究最基暗础的工作；另一碍方面由于资本市氨场中存在着信息奥失真的问题，也盎难以保证研究资吧料特别是数据本盎身的准确性，进挨而影响这些研究百结论的验证质量颁。再次，缺乏实把证研究的理论基唉础。实证会计研蔼究往往运用大量办的经济学和财务佰学理论作为依据稗。在瓦茨和齐默俺尔曼氨1986暗年出版的实证敖会计理论一书巴中，就已经介绍扮了有效资本市场敖假说、资本资产傲定价模型、管制哎经济学、契约理疤论等。这其中有矮效资本市场是资颁本资产定价模型矮、套利定价模型艾、期权价值模型爱的基本假设条件艾

14、。而有效资本市稗场存在的三个必岸要条件是：市场霸主体充分公平竞扳争，资金借贷无皑限制性及投资者耙合理预期。而这爱些条件都不是正袄处在市场经济初把级阶段的我国所安具备的。因此，绊建立在这些严格半假设之上的经济昂学和财务学理论捌，以及依据于此伴的实证会计研究艾成果有多大的实氨际指导意义值得袄探讨。搬拜2.埃演绎法仍应当是摆我国目前会计研罢究方法的主流。熬一方面，我国经斑济发展状况决定碍了演绎法仍应当办是我国目前会计扒研究的主流。我霸国正处于经济转把轨时期，现阶段八的会计理论研究昂也必须服务于这蔼个大趋势，逐步巴建立和完善具有奥中国特色的会计叭理论和方法体系般。我国会计理论叭研究起步较晚，安有许多基

15、础性理笆论问题还有待进耙一步探索；实务搬中不同企业采用背的会计方法和程笆序不尽相同，会碍计报表的可比性案较差，这与美国鞍20暗世纪伴50矮奥60爱年代的情况较为颁相似。而演绎法芭在建设基本理论敖和缩小实务差异懊方面具有明显优按势，即使是西方佰会计界极力推崇蔼实证会计研究方颁法的今天，美国佰会计学会三大会翱刊中仍有许多文靶章是运用规范法隘进行会计理论问爸题研究的，美国啊注册会计师协会败的会计师杂志俺的许多文章仍笆然运用规范研究柏法。毋庸置疑，稗演绎法对会计基罢础理论和会计应靶用理论建设仍然爸具有不可忽视的俺作用。另一方面翱，我国会计理论爱研究的中心任务拌决定了演绎法仍蔼应当是我国目前伴会计研究的主要阿方法。近阶段，柏我国会计理论研板究将主要围绕会暗计准则建设等内班容展开，在会计安准则建设的理论昂研究中，无论是板概念框架的研究斑，还是具体准则办若干问题的研究氨，都要以抽象的耙基本理论为基础碍进行必要的演绎扳推理。百颁3.斑构建以演绎法为岸