第九、十章会计基础PPT

1、基础会计会计档案课题一 会计档案管理岗位的业务范围和工作流程会计档案一、会计档案管理岗位的工作性质 会计档案管理意 义会计档案是一种专门档案，会计档案的收集、整理、鉴定、统计、保管和利用有其自身特点和规律，我国经济形势发展对会计档案管理工作不断提出新的要求，对提供会计资料的数量和质量要求也越来越高工作性质负责会计档案的立卷归档、保管和销毁等工作，其职责是保证会计档案完整、有序存放、方便查阅、严防毁损、散失和泄密。会计法会计档案管理办法是我国各单位对会计档案进行管理的法律依据课题一 会计档案管理岗位的业务范围和工作流程会计档案二、会计档案管理岗位的业务范围和工作流程 1立卷归档2保管3移交或销毁

2、按照会计档案管理规范定期装订，并及时分类整理、立卷归档。按照财务制度规定建立档案保管记录和查阅登记，做好安全管理工作，确保其完整无毁损。会计档案移交档案馆时，需编制移交清册。销毁到期会计档案时，填制销毁审批表。课题二 会计档案管理实务会计档案会计凭证财务会计报告会计账簿其他会计档案有哪些？会计档案何时归档？各单位每年形成的会计档案，在会计年度终了后，由财务会计部门的专（兼）职人员在次年第一季度内按立卷要求分类整理立巻， 装订成册，编制会计档案保管清册。课题二 会计档案管理实务会计档案档案类别档案名称保管期限备注会计凭证类原始凭证15年记账凭证15年汇总凭证15年会计账簿类总账15年包括日记总账

3、明细账15年日记账15年现金和银行存款日记账保管25年固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年辅助账簿15年项目二 会计档案保管 （任务一 按保管期限存档）档案类别档案名称保管期限备注财务报告类月、季度财务报告3年包括文字分析年度财务报告（决算）永久包括文字分析其他类会计档案移交清册15年会计档案保管清册永久会计档案销毁清册永久银行存款余额调节表5年银行对账单5年课题二 会计档案管理实务会计档案项目二 会计档案保管 （任务一 按保管期限存档）当年形成的会计档案，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保

4、管。出纳人员不得兼管会计档案保管。 会计档案由谁保管？课题二 会计档案管理实务会计档案项目二 会计档案保管 （任务二 会计档案查阅和复制） 各单位保存的档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。会计档案的查阅、复制登记制度课题二 会计档案管理实务会计档案项目三 会计档案移交和销毁 （任务一 会计档案移交）移交要求移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。会计档案移交要编制移交清册（见图表10-5

5、会计档案移交清册模式）。 课题二 会计档案管理实务会计档案项目三 会计档案移交和销毁 （任务一 会计档案移交）年度会计档案移交清册移交总数 _卷其中：会计凭证 _卷 会计账簿 _卷 财务报告 _卷其他 _卷永久 _卷 年 _卷年 _卷 年 _卷年 _卷 年 _卷移交单位 _（盖章）负责人（监交人）_ （盖章）经办人 _（盖章）接收单位 _（盖章）负责人（监交人） _（盖章）经办人 _ _（盖章）交接日期 _年_月_日图表10-5 会计档案移交清册模式课题二 会计档案管理实务会计档案项目三 会计档案移交和销毁 （任务二 会计档案销毁）会 计 档 案 销 毁 程 序审 批 会计档案保管期满需要销毁

6、时，必须有审批程序。由会计档案管理人员提出销毁意见，经会计机构负责人审查，单位负责人批准，报上级有关部门批准后执行。由会计档案管理人员编制会计档案销毁清册，销毁时应由审计部和财务部有关人员共同参加，并在销毁单上签名或盖章。（见图表10-6销毁审批表模式）监 销销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员监销。 监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列的内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当会计档案销毁名册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。课题二 会计档

7、案管理实务会计档案项目三 会计档案移交和销毁 （任务二 会计档案销毁）经鉴定，清出无保存价值会计档案案卷总数 _卷（册），其中：会计凭证 _卷（起止时间 _）、会计账簿 _卷（起止时间 _）、财务报告 _卷（起止时间 _）、其他 _卷（起止时间 _），应予销毁。鉴定小组负责人（盖章）_主管负责人（盖章）_经办人签字（盖章）_机关（或单位）档案部门监销人签字（盖章）_机关（或单位）财务部门监销人签字（盖章）_财政机关档案、财务部门监销人签字（盖章）_审计机关档案、财务部门监销人签字（盖章）_销毁日期 _年 _月 _日图表10-6 销毁审批表模式课题二 会计档案管理实务会计档案项目三 会计档案移交

8、和销毁 （任务二 会计档案销毁）知识驿站10-7会计档案销毁的注意事项对于保管期限届满但未结清债权债务的原始凭证，以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结为止。第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付第一节 款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置1、“库存现金”账户（资产类、按币种设置明细账）库存现金的账户结构借方 库存现金 贷方期初余额企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额2、“银行存款”账户（资产类、根据开户银行和其他金融机构及存款种类设置明细账）注意：银行汇票存款、银行

9、本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等通过“其他货币资金”账户核算。银行存款的账户结构借方 银行存款 贷方期初余额企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额（二）主要经济业务1、提现例： 年12月10日，康华公司开出现金支票从银行提取现金 6000元，以备日常零星开支。 借：库存现金 6000 贷：银行存款 60002、存现例： 年12月30日，康华公司将当日超备用金限额20000元现金存入基本账户。 借：银行存款 20000 贷：库存现金 20000例：用库存现金610元购买办公用品。 借：管理费用610贷：库存现金610二、交易性金融资产（一）主要

10、账户设置1、“交易性金融资产”账户资产类按交易性金融资产的类别和品种设置交易性金融资产的账户结构借方 交易性金融资产 贷方期初余额企业取得交易性金融资产的公允价值企业出售交易性金融资产的账面价值余额：交易性金融资产的公允价值2、“其他货币资金”账户主要介绍存出投资款资产类按开户的证券公司设置明细账其他货币资金的账户结构借方 其他货币资金 贷方期初余额企业从银行账户转入的款项支付余额：企业从银行账户转入的款项的余额3、“投资收益”账户损益类按投资项目设置明细账投资收益的账户结构借方 投资收益 贷方交易费用投资损失结转投资收益结转（二）举例说明。 【例】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性

11、金融资产交易情况如下： 2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费和税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产成本 100 投资收益 0.2 贷：银行存款 100.2 2007年12月25日处置，收到110万元 ，支付交易费1万元。借：银行存款 109 贷：交易性金融资产成本100 投资收益（110100） 9 一、原材料（一）主要账户1、在途物资（1）核算内容：采用实际成本进行核算，企业已购入，尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。（2）账户性质：资产类账户（3）明细账：本账户按材料的种类或品种设置明细账，明细账采用多栏式账页。第二节 财产物资的收发、增减和使

12、用借在途物资贷期初余额： 本期增加额：购入材料发生采购成本，包括采购价格和运杂费等 本期减少额：已验收入库材料采购成本 期末余额：反映企业期末在途物资成本 2、原材料（1）核算内容：企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况。 （2）账户性质：资产类账户（3）明细账：本账户按材料的种类或品种设置明细账，明细账采用数量金额式账页。借原材料贷期初余额： 本期增加额：已验收入库，或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本 本期减少额企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本 余额：反映企业库存原材料的实际成本 3、应付账款（1）核算内容：企业购买材料应付而未付的款项。（2）账户性质：负债类账

13、户 （3）明细账：本账户按债权人设置明细账，明细账采用三栏式账页。借应付账款贷本期减少额：已偿还给供应单位的款项 本期增加额：因采购材料、接受劳务等而形成的应付给供应单位而未付的款项 余额：反映企业尚未偿还的应付账款 4、应付票据（1）核算内容：企业购买材料应付而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）账户性质：负债类账户（3）明细账：本账户应设置“应付票据备查簿”。 借 应付票据贷本期减少额：登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面数额 期初余额： 本期增加额企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息 余额：反映企业期末应付

14、而尚未到期的应付票据本息 5、预付账款（1）核算内容：企业购买材料按购货合同规定预付给供货单位的款项。（2）账户性质：资产类账户（3）明细账：本账户按债务人设置明细账，明细账采用三栏式账页。借 预付账款贷期初余额： 本期增加额：向供应单位预付货款向供应单位补付货款 本期减少额：收到所购物资时的应付金额退回多付的款项 余额：实际预付的款项余额：反映企业尚未补付的款项6、应交税费（1）核算内容：企业应交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税等 。（2）账户性质：负债类账户（3）本账户按税种设置明细账，明细账采用三栏式账页。借应交税费贷本期减少额：实际交纳的各种税金等 期初余额： 本期增

15、加额： 登记企业应该交纳的而未交的税款 余额：反映企业尚未交纳的税费 借应交税费应交增值税贷购入商品发生的进项税额已缴纳的增值税 销售商品发生的销项税额 余额：尚未抵扣的增值税 余额：应缴纳的增值税7、生产成本 （1）核算内容：归集生产费用，并据以计算已完工产品的生产成本。 （2）账户性质：成本类账户 （3）明细账：本账户按产品种类设置明细分类核算，明细账一般采用借方多栏式账页。 借生产成本贷期初余额： 本期增加额：为生产各种产品等而发生的直接材料、直接人工费用和期末分配转入的制造费用 本期减少额：转出的各种完工产品成本 余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本 制造费用（1）核算内容：归

16、集和分配企业为生产产品而发生的各项间接费用。工业企业的制造费用主要有：车间管理人员工资和福利费、车间办公费、固定资产折旧费、修理费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失等。（2）账户性质：成本类账户（3）明细账：本账户按车间设置明细分类核算，明细账一般采用借方多栏式账页。 借制造费用贷本期增加额：为生产各种产品等而发生的各项制造费用 本期减少额：期末分配转出本期发生的全部制造费用 该账户期末分配结转后一般无余额 。 1、材料采购成本的内容 材料买价 材料运杂费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金（不含增值税）和其他费用（注：采购人员差旅费、市内零星运杂费一般不记录

17、采购成本，而作为管理费用列支）（二）、材料采购成本的计算2、材料采购成本的计算材料采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本 直接费用直接计入 间接费用分配计入 （1）买价=发票上注明的价格=单价*数量 （2）采购费用：包括运输费和装卸、包装、途中的保险、仓储等费用；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材料应负担的税金等。 3、材料采购费用的分摊及核算 材料采购费用属于材料采购成本中的间接成本。 凡是能分清采购费用归属于何种材料的，则可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本。 材料采购费用的分摊步骤如

18、下首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率采购费用总额物资的总重量（或买价等）其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等）分摊率现以W公司208年3月份发生如下经济业务：【例】20日，企业从光华厂购入A、B两种材料，发票上标明A材料100吨，单价100元，价款为10000元，B材料400吨，单价50元，价款为20000元，增值税为5100元。材料未到，全部款项以银行存款付讫。根据取得的发票，应编制如下会计分录：借：在途物资-A材料 10000 -B材料 20000 应交税费-应交增值税(进项税额) 5100 贷：银行存款 351

19、00【例】21日，企业开出转账支票支付上述A、B材料的运杂费5650元，企业规定按A、B两种材料的重量分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表 注：分配率5650(100400)11.3A材料应负担的运杂费10011.31130(元)B材料应负担的运杂费5650-11304520(元)根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：借：在途物资-A材料 1130 -B材料 4520贷：银行存款 5650例204年3月21日结转上述已入库的A、B材料成本。编制材料采购成本计算表 根据材料采购成本计算表应编制如下会计分录：借：原材料-A材料 11130 -B材料

20、24520 贷：在途物资-A材料 11130 -B材料 24520（三）材料采购业务的账务处理第一种情况：收料的同时支付货款 【例】208年3月15日，W公司从光华厂购入C材料200千克，每千克25元，运费为100元，增值税进项税857(850+7)元。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单，应编制如下会计分录：借：材料采购-C材料 5093 应交税费-应交增值税(进项税) 857 贷：银行存款 5950第二种情况：先收料后付款例208年3月2日，W公司向中华公司购入A材料50吨，单价200元，增值税进项税额1700元。

21、材料均已收到并已验收入库，但款项尚未支付。根据从供应单位取得的发票和本企业的入库验收单，应编制如下会计分录：借：原材料-A材料 10000 应交税费-应交增值税(进项) 11700 贷：应付账款中华公司 11700例208年3月12日，W公司以银行存款支付前欠中华公司购货款11700元，根据银行转账支票存根应编制如下会计分录： 借：应付账款中华公司 11700 贷：银行存款 11700第三种情况：先付款后收料例208年3月12日，W公司从京华公司购入B材料40吨，单价245元，京华公司代垫运费200元，增值税进项税额1 680（166614）元。买价、运费和支付给供应单位的增值税进项税额合计1

22、1 666元，已开出银行转账支票付讫，材料尚在运输途中。根据收到的供应单位发票、代垫运费单据以及银行转账支票存根，应编制如下会计分录：借：在途物资B材料 9 986（9800186） 应交税费-应交增值税(进项税额) 1 680 贷：银行存款 11 666例208年3月23日，上述B材料运达企业经验收合格入库。根据入库单编制如下会计分录：借：原材料B材料 9 986 贷：在途物资B材料 9 986第四种情况：采用预付款项购货【例】 208年3月15日，W公司以银行存款向恒昌公司预付采购C材料款2 000元。根据银行转账支票存根应编制如下会计分录：借：预付账款恒昌公司 2 000 贷：银行存款

23、2 000【例】208年3月31日，恒昌公司发来C材料，W公司已验收入库。发票价款为3 000元，增值税进项税额510元。W公司以银行存款补付余额。根据收到的恒昌公司发票、银行转账支票存根和验收入库单应编制如下会计分录：借：原材料-C材料 3 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 510 贷：预付账款恒昌公司 3 510【例】4月8日，企业开出转账支票补付恒昌公司的货款1510元。会计部门根据转账支票根存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款-恒昌公司 1510 贷：银行存款 1510第五种情况：先收料但月末发票未到，无法确定起实际成本（四）发出原材料的账务处理1、发出成本的计算企业会计准

24、则第l号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 （1）个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。（2）先进先出法 先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入

25、产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。优点：随时结出存货发出成本和结存存货成本；而且期末存货成本接近于市价。缺点：业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。（3）全月一次加权平均法全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。具体计算方法如下：本期发出存货成本=加权平均单价本期发出存货数量期末结存存货成本=加权平均单价期末结存存货数量优点：简化成本计算工作；缺点：平时无法反映发

26、出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。（4）移动加权平均法移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。具体计算方法如下：特点：在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。 二、库存商品（一）主要账户设置1、“库存商品”（1）核算内容：库存商品的增减变化及结存情况。（2）账户性质：资产类帐户。（3）明细账：按品种、类别设明细帐。借库存商品贷期初余额： 本期增加额：完工入库产成品成本 本期减少额：转出已销的产成品成本 期末余额：反映企业期末产成品的成本 2、主营业务成本 （1）核算

27、内容：企业已销售商品的生产成本。 （2）账户性质：损益类账户（费用类） （3）明细账：本账户按商品的品种设置明细分类核算。 借方 主营业务成本 贷方 本期增加额： 已销售商品的实际成本 结转到“本年利润” 账户的成本 该账户期末无余额（二）账务处理【例】31日，期末生产甲、乙产品分别为200件和180件，甲、乙产品完工成本为为58750元、50600元，并已验收入库，结转入库产品的生产成本。根据完工产品入库单，应编制如下会计分录：借：库存商品甲产品 58750 乙产品 50600 贷：生产成本甲产品 58750 乙产品 50600例：经计算，康华公司本月已销A产品的生产成本为48000元，B产

28、品的生产成本为55000元。借：主营业务成本 103 000 贷：库存商品A产品 48 00 B产品 55 000三、固定资产（一）主要账户1、“固定资产”账户账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。账户的结构：借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。明细账的设置：该账户按固定

29、资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。2、“累计折旧”账户（1）核算内容：企业固定资产的累计损耗价值，实质上是固定资产的调整账户。（2）账户性质：资产类账户（3）明细账：不设置明细账固定资产的原值累计折旧额固定资产的净值借累计折旧贷本期减少额：注销减少的固定资产已提折旧 期初余额： 本期增加额：按规定方法计算提取的折旧 期末余额：反映企业已经累计提取的折旧额 3、“固定资产清理”账户。核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。资产类固定资产清理的账户结构借方 固定资产清理 贷方转出固定资产的账面价值支付的相关税费与其他费用结转

30、清理净收益收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等应由保险公司或过失人赔偿的损失结转清理净损失余额：尚未清理完毕的净损失4“营业外收入”账户（1）核算内容：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。（2）账户性质：损益类账户（收入类）（3）明细账：本账户按营业外收入的项目设明细账。 借方 营业外收入 贷方 结转到“本年利润” 实现的收入 账户期末结转后该账户无余额5、营业外支出（1）核算内容：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、计提固定资产减值准备、非常损失、公益救济性捐赠、罚款支出等。（2）账户性质：损益类账户（费用类）（3）本账户按营业外支出的项

31、目设明细账。 借方 营业外支出 贷方 相关费用的发生 结转到“本年利润” 账户期末结转后该账户无余额（二）账务处理1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 2、固定资产折旧的账务处理（1）折旧范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产； 在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 未提足折旧提前报废的固定资产； 国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。（2）折旧时间：应当按月计

32、提折旧。但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；2、当月减少固定资产，当月照提，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。 折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法（3）固定资产折旧方法 计提固定资产折旧借：制造费用（生产车间） 管理费用（管理部门） 贷：累计折旧3、固定资产处置的处理（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金借： 固定资产清理 贷：应交税费-

33、应交营业税 银行存款（3）出售收入和残料处理借：银行存款/库存现金 原材料 贷：固定资产清理（4）保险赔偿处理借：其他应收款 贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理（假定生产经营期间）净损失：借: 营业外支出 贷: 固定资产清理净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入1、应收账款 （1）核算内容：因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收的货款和劳务价款、应收的增值税销项税额、代垫的包装费、运杂费等。 （2）账户性质：资产类账户 （3）明细账：本账户按债务人设置明细账。第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）主要账户设置 借方 应收账款 贷方

34、 期初余额： 应收的款项 收到款项 期末余额：尚未 期末余额：预收的款项 收回的款项 2、主营业务收入 （1）核算内容：已实现的商品销售收入。 （2）账户性质：损益类账户（收入类） （3）明细账：本账户按商品的品种设置明细分类核算。 借方 主营业务收入 贷方 结转到“本年利润”本期增加额： 账户的收入 实现的销售收入 该账户期末无余额3、“其他应收款”账户4、“坏账准备”账户。核算企业提取的坏账准备。贷方：登记每期预提的坏账准备数额，借方：登记实际发生的坏账损失数额，余额：一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。5、“资产减值损失”账户（二）业务处理1、应收账款的发生和收回 借：应收账

35、款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应收账款贷：银行存款 2、应收票据的发生和收回【例】甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10 000元，增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票,票面金额11 700元。（1）甲公司收到该票据时，作会计分录如下借：银行存款 应收账款 应收票据 ll 700贷：主营业务收入l0 000应交税费应交增值税（销）1 700（2）3个月后，该应收票据到期，甲公司收回款项1l 700元，存入银行。借：银行存款 11 700贷：应收票据ll 700（3）如果该票据到期，B公司无力偿还票款，

36、甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。（单选）借：应收账款 ll 700贷：应收票据 11 700【例】抵偿前欠货款。分录如下：借：应收票据 234 000贷：应收账款234 0003、其他应收款的核算其他应收款的内容（1）.应收的各种赔款。如因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而向保险公司收取的赔款等；（2）.应收的各种罚款；（3）.存出保证金，如租入包装物支付的押金；（4）.备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；（5）.应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。【例】企业行政管理部门张力

37、外出预借差旅费l 000元，以库存现金付讫。编制会计分录如下：借：其他应收款张力1 000贷：库存现金 l 000【例】企业行政管理部门张力出差归来。报销980元，剩余库存现金20元交回。编制会计分录如下：借：管理费用 980库存现金20贷：其他应收款张力 1 0004、坏账准备的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（1）坏账损失的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表

38、明无法收回或收回的可能性极小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。（2）坏账准备的提取方法应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。账龄分析法。销货百分比法。（3）坏账损失的会计处理提取坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲减坏账准备 借：坏账准备贷：资产减值损失 发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款 已确认并转销的坏账又收回借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 【例】甲公司采用应收款项余额

39、百分比法计提坏账准备。20042006年发生下列经济业务：坏账准备的提取比例为5% 。1.甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元， 2004年年末提取坏账准备的会计分录为：应有准备：40万5% 2万，已提准备：初次计提，已提为0.借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20000（年中）2.甲公司2005年实际发生坏账损失28 000元。确认坏账损失时，编制会计分录如下：借：坏账准备 28 000贷：应收账款 28 0003.甲公司2005年年末应收账款余额为600 000元，“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30 000元（600 0005%）；“坏账准备”

40、账户年末的实际余额为借方8 000元（20 00028 000），因此本年末应提38 000元（8 00030 000）。编制会计分录如下：应有准备：60万5% 3万 已提准备：04年计提2万，05年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万应提准备30.83.8万借：资产减值损失 38 000贷：坏账准备 38 000（年中）4.甲公司2006年5月28日收到年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2006年8月23日，又确认坏账损失24 000元，编制会计分录如下：收到已转销的坏账时：借：应收账款 15 000贷：坏账准备 l5 000借：银行存款 l5 000贷：应收账款 15

41、000新确认坏账损失时：借：坏账准备 24 000贷：应收账款 24 0005.甲公司2006年末应收账款余额为500 000元。“坏账准备”账户应保持的余额为25 000元（500 0005%），现有贷方余额21 000元（30 00015 00024 000），因此本年末应提4 000元（25 00021 000）。编制会计分录如下：应有准备：50万5% 2.5万 已提准备：06年初准备：60万应收账款余额计提比率3万06年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万应提准备2.52.10.4万借：资产减值损失 4 000贷：坏账准备 4 000二、应付账款1.发生

42、和偿还【例】高强公司向A公司购入材料一批，价款50 000元，增值税税率17%，付款条件为210，n30。材料已验收入库，货款暂欠。高强公司应作如下会计处理：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进）8 500 贷：应付账款A公司 58 500注：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除折扣前的应付账款总额入账。若l0天内付款： 借：应付账款A公司 58 500贷：银行存款 57 330财务费用l l70若l0天后付款： 借：应付账款A公司 58 500贷：银行存款 585002.转销应付账款无法支付的应付账款，作为“营业外收入”。【例】2008年9月，乙企业确定于应付账款6000元为无法支付

43、的款项，应予以转销：借：应付账款 6000贷：营业外收入 6000三、应付职工薪酬 （一）主要账户设置1、“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬。该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。（二）账务处理1.计提借：费用（按职工提供服务的受益对象）贷：应付职工薪酬借方原则：生产部门人员的职工薪酬（生产人员）“生产成本

44、”账户生产部门人员的职工薪酬（车间管理者） “制造费用”账户管理部门人员的职工薪酬 “管理费用”账户销售人员的职工薪酬“销售费用”账户应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬“在建工程”、“研发支出”账户【例】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：借：生产成本 l55 000（150 000+5 000） 制造费用 20 000管理费用 20 000（管理福利人

45、员工资）在建工程 l0 000贷：应付职工薪酬205 0002、发放职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款 四、应交税费（一）主要账户设置1、“应交税费应交营业税”2、“应交税费应交城市维护建设税”3、“应交税费应交教育费附加”4、 “应交税费应交增值税”（小规模纳税人）5、”营业税金及附加“（二）业务处理1、应交增值税（小规模纳税人） 不计算进项税、计算销项税2、营业税金及附加的核算借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 应交税费应交城市维护建设税（7%） 应交税费应交教育费附加（4%）五、借款（一）主要账户1、“短期借款”账户借款期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的为“短期借款”，。

46、核算内容：企业短期借款的增减变动及结余情况。账户性质：负债类账户按借款种类设置明细账。短期借款的账户结构借方 短期借款 贷方归还的短期借款期初余额取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期借款2、“长期借款”账户借款期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的为“长期借款”，。核算内容：企业或长期借款的增减变动及结余情况。账户性质：负债类账户按借款种类设置明细账。长期借款的账户结构借方 长期借款 贷方归还的长期借款期初余额取得的长期借款余额：期末尚未归还的长期借款3、“财务费用”账户4、“应付利息”账户（二）账务处理1、短期借款 （1）借入【例】某企业于年1月1日取得银行借款100 000元，期限9个

47、月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。1.1月1日取得借款时，编制会计分录如下：借：银行存款 l00 000贷：短期借款 l00 000（2）利息预提 1月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下： 利息=（100 0006%l2）借：财务费用 500贷：应付利息 500（2月末预提当月利息的处理相同）3月末支付本季度借款利息时，编制会计分录如下： 借：应付利息 l 500贷：银行存款 l 500（3）还本10月1日到期偿还本金时，编制会计分录如下：借：短期借款 l00 000贷：银行存款 l00 0002、长期借款（1）借入（2）借款费用的处理 筹建期间管理费用生产

48、经营期间财务费用用于购建固定资产，达到预定可使用状态前应当资本化的利息支出数计入在建工程的成本；用于购建固定资产，达到预定可使用状态后，以及不予资本化的利息支出计入财务费用；（3）归还 【例】假设甲公司于2006年10月30日，从银行借入3000000元，借款期限是3年，年利率是8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行，甲企业2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息。2009年11月30日，甲企业偿还该笔银行借款的本息。甲企业的有关会计处理如下：（1）取得借款时：借：银行存款 3000000贷：长期借款本金 3000000（2）甲企业于200

49、6年12月31日计提长期借款利息时借：财务费用 20000贷：应付利息 200002006年12月31日计提长期借款利息=30000008%12=20000（元）（3）2007年1月至2009年10月每月末计提利息的会计分录同上。（4）2009年11月30日，甲企业偿还该笔长期借款本息时：借：长期借款本金 3000000应付利息700000 财务费用 20000贷：银行存款 3720000一、接受投资（一）主要账户 1、“实收资本”账户 核算内容：投资者投入企业资本金增减变动及结存情况。 账户性质：所有者权益类 明细账：按投资人设置。第四节 资本的增减实收资本（或股本）的账户结构 借方 实收资

50、本 贷方抽回资金期初余额筹资者投入资本公积、盈余公积转入余额：反映企业实有的资本数额 2、“资本公积”账户 核算内容：并非由于企业生产经营活动活动所得的利润形成的资本增值 账户性质：所有者权益类账户。 明细账：本账户按资本公积的项目设明细账。资本公积的账户结构 借方 资本公积 贷方 转增资本弥补亏损期初余额资本或股本溢价接受捐赠余额：期末实有的资本公积核算内容：公司无形资产的增减变动及结存情况。账户性质：资产类账户本账户按无形资产的项目设置明细账。3、“无形资产”账户无形资产的账户结构借方 无形资产 贷方期初余额投资者投入减少余额：期末无形资 产的实有数（二）业务处理1、接受现金资产出资【例】

51、货币出资由A、B、C3位投资者出资历，组建星光有限责任公司，注册资历本为3000000元，A、B、C3位投资者分别为50%、30%和20%。按照公司章程规定，A、B、C3位投资者投入资本分别为1500000元、900000元和600000元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款 3000 000贷：实收资本A 1500000 B900000C6000002、接受非现金资产出资【例】设备甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，与其公允价值相符，不考虑其他因素。甲企业进

52、行会计处理时，应编制如下会计分录：借：固定资产 2000 000贷：实收资本乙公司 2000 000【例】材料注：要计算进项税额某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料 200000应交税费应交增值税（进）34000贷：实收资本A公司 234000【例】无形资产甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100000

53、元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产 100000 贷：实收资本乙企业1000003、实收资本变动（1）实收资本增加A、资本公积转增资本 B、盈余公积转增资本 例光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积100000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如下：借：资本公积 100000贷：实收资本 100000例阳光公司因扩大规划需要，经股东大会批准，将盈余公积500000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下：借：盈余公积 500000贷：实收资本 500000（2）实收资本

54、减少 4、资本公积核算资本（或股本）溢价指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业确认的注册资本中所占的份额的部分。在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本，计入“实收资本”账户。在企业创立之后，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积”账户。 【例】有限责任公司甲有限责任公司由两位投资者200000元设立，每人各出资100000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加300000元。按照投资者协议，新投资者需出资150000元，同时享有该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。假定不考虑其他因素

55、，甲有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款 150 000贷：实收资本C 100000资本公积资本溢价 50000 【例】股份公司A股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，假定不考虑其他因素。A公司的会计处理如下： 借：银行存款 99000000贷：股本 20000000资本公积股本溢价 9000000一、收入（一）主要账户设置1、“主营业务收入账户2其他业务收入”账户（1）核算内容：反映已实现的材料让售收入、无形资产转让收入、代购代销收入、包

56、装物出租的租金收入等。其他业务收入的实现与主营业务收入实现原则相同。（2）账户性质：损益类账户（收入类）（3）明细账：本账户按收入的项目设置明细账户。第五节 收入、成本和费用 借方 其他业务收入 贷方 转到“本年利润” 实现的其他业务收入 账户 该账户期末无余额3预收账款（1）核算内容：按照合同规定向购货单位预收的款项。（2）账户性质：负债类账户（3）明细账：本账户按债权人设置明细账。 借方 预收账款 贷方 销售实现时清偿 收到的预收账款； 的预收款项； 收到补付的款项； 退回多收的款项； 期末余额：尚未 期末余额：尚未清偿 收回的应收账款 的预收账款（二）业务处理1、主营业务收入的处理（1）

57、现销（2）赊销（3）预收账款销售2、其他业务收入的处理借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 二、成本（一）主要账户设置“生产成本”、“制造费用”账户（二）产品制造成本的计算 产品的生产成本就是指产品在其生产过程中所发生的各种生产费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同，可进一步划分为若干个项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目。成本项目的内容具体一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。（1）直接材料：是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。（2）直接人工：指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费。（3）制造费用：指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的，主要包括：生产管理人员及其他非生产人员的工资及福利费、固定资产折旧费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计图纸费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理