浅谈控股权取得日后的合并会计报表

1、捌第五章爸 昂控股权取得日后霸的合并会计报表胺第一节版 蔼长期股权投资的坝处理吧一、扮2006癌年企业会计准昂则第按2摆号霸爸长期股权投资啊要点：袄从合并角度可以坝将长期股权投资奥分为两类：翱 1八）合并形成的长背期股权投资；芭 2皑）非合并形成的按长期股权投资。初始计量：哀 败同一控制下的合版并、非同一控制埃下企业合并形成扮的长期股权投资昂，初始成本按照爸企业合并准则确半定的合并成本计叭量；除合并外的哎长期股权投资的邦初始成本，按公班允价值计量后续计量：八采用翱“翱成本法拔”版的包括：爱 扮 1懊）能够对被投资哀单位实施控制；扮 2爱）对扳被投资单位不具版有共同控制或重八大影响，且在活熬跃市

2、场中没有报哎价、公允价值不埃能可靠计量；摆采用吧“安权益法扮”昂：具有共同控制爱或重大影响的长翱期股权投资，按奥权益法进行后续瓣计量。蔼 傲成本法的核算范绊围八包括两种情况：懊1) 矮投资企业能够对俺被投资单位实施案控制的长期股权敖投资碍2)瓣投资企业对被投伴资单位不具有共百同控制或重大影鞍响，并且在活跃敖市场中没有报价背、公允价值不能把可靠计量的长期啊股权投资。（公唉允价值优先）成本法的计量白在成本法下，长昂期股权投资取得半股权时的初始投伴资成本计价入账百后奥，除了投资企业按追加或收回投资板外，长期股权投把资的账面价值一扮般应保持不变。敖 八投资企业确认投澳资收益，仅限于挨所获得的被投资跋企

3、业在接受投资跋后所产生的累计隘利润的分配额，绊所获得的被投资哀企业宣告分派的肮利润或现金股利阿超过上述数额的碍部分，作为初始叭投资成本的收回暗，冲减投资的账百面价值。权益法蔼权益法的核算范巴围：共同控制或扮重大影响权益法的计量袄账面价值要根据按享有投资方净收爸益份额和其他权俺益的变动进行调巴整。拌现金股利或利润盎进行投资账面价佰值的调减权益法的实质：翱第一，长期投资斑账户能够反映投艾资方在被投资方八的权益，始终反版映了投昂资企业拥有被投碍资单位所有者权颁益的份额；第二巴，投资收益反映盎了投资企业经济佰意义上的投资利佰益，投资企业按癌股权比例享有被哎投资单位净利润邦的份额或应承担芭亏损的份额，才

4、吧是真正实现的投搬资收益，而不受扳利润分配政策的佰影响（无论被投班资单位分配多少胺利润或现金股利熬，什么时间分配霸利润或现金股利背），体现了实质摆重于形式的原则颁。芭二、股权取得日阿后合并会计报表皑编制的总要求笆 邦只有企业集团与敖其外部发生的交澳易才在报表中反蔼映。因此，对企搬业集团的拜内部交易颁进行消除案什么是内部交易氨？癌 熬集团内部各公司疤之间由于商品购百销等原因发生的柏交易行为或事项俺。矮为什么吧要抵销内部交易艾？爱 哎正确反映集团对叭外经营成果和财瓣务状况。佰如何抵销内部交扒易的影响？颁 笆编制抵消分录败抵消分录的内容把：颁 坝即内部交易的主败要类型：办 敖内部投资交易摆 百内部存

5、货拌(拔商品叭)芭交易昂 把内部固定资产交澳易耙 暗内部债权债务事蔼项氨 拜内部利润分配办第二节板 霸股权取得日后首挨期合并会计报表碍的编制办长期股权投资的哀调整败同一控埃制瓣-澳A案公笆司伴X案1板年拌1半月胺1爱日投资翱300000拌取得胺B芭公司耙75%靶的股份敖,邦可辨认净资产账吧面价值袄400000坝元。当年埃B吧公司净利润叭50000伴元，发放股利熬200盎00跋元。班 暗12捌月癌31板日扒B隘公司实收资本按15按0000白元，资本公积扒130000案元，盈余公积碍67500碍元，未分配利润袄82500坝元。拔成本法下投资账八面成本：摆300000绊权益法下需调整敖数：捌加：白5

6、0000*7板5% 罢 伴 3750拔0百减：跋20000*7安5% 绊 背 1500哀0盎权益法下投资账败面成本：敖322500调整分录：氨借：长期股权投班资碍芭成本澳 225办00败 挨贷：投资收益澳 癌 伴 225艾00抵消分录：班借：实收资本罢 150搬000隘 唉 巴资本公积板 130拜000扳 捌 胺盈余公积摆 6摆7500埃 岸未分配利润白 825袄00案贷：长期股权投矮资凹吧成本拜 322跋500拜 巴少数股东权益奥 唉 107胺500非同一控制白A笆公敖司白X傲1笆年爸1笆月扮1板日投资吧350000袄元取得盎B背公司碍75%安的股份，可辨认把净资产账面价值拔400000胺元

7、。艾 B百公司无形资产账芭面价值爱150000盎元，公允价值暗165000百元；固定资产账霸面价值傲100000巴元，公允价值背125000懊元。按当年爱B哀公司净利润哀50000蔼元，发放股利哀200笆00稗元。安 12耙月版31拔日癌B凹公司实收资本艾150癌000扳元，资本公积版130000爱元，盈余公积摆67500败元，未分配利润肮82500背元澳.霸净利润变动：邦 5000巴0-肮（蔼15000/1摆0+25000挨/10癌）巴=46000扳调整分录：借：邦无形资产艾 岸 1500拜0碍 按 安 碍固定资产岸 25哎00版0敖 靶 袄 岸 爱 坝贷：案 哎资本公坝积肮 400拜00隘

8、借：管理费用唉 400扳0百 艾贷：无形资产矮 耙 1500按 捌 靶 班 澳固定资产敖 拔 2500 斑 爸 搬因此，罢B袄公司工作底稿中斑年班末未分配利润调哀减伴4000板，为瓣78500般（埃82500-4坝000半）按成本法下投资账百面成本：袄350000拌权益法下需调整碍数：矮加：伴46000*7暗5% 霸 伴 3450昂0吧减：肮20000*7斑5% 爸 奥 1500澳0哎权益法下投资账跋面成本：埃369500调整分录：叭借：长期股权投爸资疤按成本笆 195白00扒 佰贷：投资收益扳 翱 邦 195拌00抵消分录：隘借：实收资本蔼 150扮000艾 白资霸本公积氨 170霸000癌

9、 翱盈余公积案 6昂7500按 懊未分配利润捌 785百00哀 敖商誉胺 扒 200胺00扒贷：长期股权投柏资芭板成本邦 369拜500奥 岸少数股东权益瓣 傲 116傲500扒2肮、母子公司、子疤公司相互之间的坝有关债权与债务隘项目的抵消矮包括：母公司与艾子公司之间、子袄公司相互之间的摆应收账款与应付懊账款、预付账款盎与预收账款、应板付债券与债券投癌资、其它应收款艾与其他应付款等罢同时抵销应收款唉项的坏账准备和鞍债券投资的减值扳准备。鞍例肮5-1矮：矮 袄 翱甲公司拥有乙、疤丙两家子公司，扮当年发生的内部柏交易如下：败甲向乙签发了蔼30瓣万元的商业承兑唉汇票，预收了丙瓣50办万元货款；乙欠埃

10、甲和丙货款共计袄60佰万元；丙购买了胺乙发行的碍40叭万元债券。翱甲公司合并报表艾的抵消分录为：跋（埃1坝）借：应付票据阿 30奥万凹 胺 版贷：应收票据昂 30百万俺 班（版2熬）借：预收账款俺 50败万把 半 隘贷：预付账款爱 50奥万敖（盎3柏）借：应付账款哎 60柏万半 岸 败贷：应收账款氨 60鞍万蔼假设应收账款已吧计提疤3000拌元坏账准备癌 拜借：坏账准备敖 3000半 板 耙贷：资产减值损版失靶 30疤00矮（哀4霸）借：应付债券碍 40背万拜 鞍 拔贷：持有至到期办投资叭 40般万瓣假设已计提办10000摆元利息蔼 笆借：投资收益安 1000白0爸 般 袄贷：财务费用阿 10

11、00矮0昂 3捌、母子公司、子懊公司相互之间的败内部存货销售业板务项目的抵消蔼（扳1背）当内部销售产唉品全部实现对外拔销售时的抵消分把录蔼（销售是指母公百司销售给子公司隘，子公司又对外百销售）背 拜借：主营业务收伴入（内部销售收唉入价值）袄 佰贷：主营业务成凹本（内部销售收盎入价值）背例盎5-2隘：甲公司（母敖公司）销售给乙柏公司（子公司）昂一批产品，收入斑120捌万元，产品成本艾为疤100颁万元，子公司又叭以败150唉万元的价格全部昂对外销售。甲公傲司的合并报表抵扳消分录如何编制袄。袄（暗2氨）当内部销售产挨品全部未实现对傲外销售时的抵消吧分录吧借：主营业务收安入（内部销售收般入价值）扮贷：

12、主营业务成稗本（内部销售成矮本）埃 凹贷：存货（内部蔼销售收入与内部盎销售成本的差额叭）例5-3 抵消分录：吧借：主营业务收案入拌 120坝万巴 巴贷：主营业务成绊本叭 100肮万疤 熬贷：存货斑 伴 20柏万百（罢3搬）当内部销售产拌品一部分售出，把另一部分形成巴期末存货的情况叭下，应当分别已办实现对外销售的安数额和未实现对盎外销售的数额，霸比照上述方法编跋制抵消分录。爱例败5-4罢：甲公司（母公霸司）销售给乙公罢司（子公司）一耙批产品，收入跋60班万元，产品成本霸为岸40瓣万元，子公司全胺部对外销售。甲扳公司又以扒50挨万元的价格销售岸给丙公司（子公百司）一批产品，罢产品成本为绊30罢万元

13、，丙公司对艾外销售了坝50%艾。甲公司的合并靶报表抵消分录如胺何编制。抵消分录甲对乙：捌借：主营业务收颁入爱 60癌万跋 颁贷：主营业务成捌本啊 60埃万甲对丙：巴 伴借：主营业务收奥入熬 50氨万肮 般贷：主营业务成百本搬 40暗万拔 爸贷：存货袄 颁 10把万哎4挨、母子公司、子安公司相互之间的癌内部固定资产交办易业务项目的抵胺消袄内部固定资产交瓣易业务可以划分耙为三类：岸（爸1鞍）集团内公司将蔼自己使用过的固叭定资产销售给集埃团内其它企业做捌固定资产。摆（般2疤）集团内公司将唉自己生产的产品俺销售给集团内其耙它企业做固定资巴产。矮（敖3搬）集团内公司将办自己使用过的固班定资产销售给集昂团

14、内其它企业做俺商品销售。抵消分录的编制扮（唉1隘）交易当年抵消岸未实现损益，使扒合并资产负债表百中以原始成本净肮值反映该资产。澳（跋2八）抵消买卖双方搬对该资产计提折暗旧的差额吧（白3拜）调整卖方净八利润，逐期通过澳折旧部分实现未埃实现损益安甲公司以懊12埃万元卖给乙公司靶一台设备，设备碍原值为安18哎万，已提折旧埃8碍万抵消分录：俺借：营业外收入扮 2板万暗 巴贷：固定资产搬 2癌万或啊借：营业外收入肮 2碍万熬借：固定资产把 啊6颁万柏贷：累计折旧搬 8案万癌甲公司以巴12柏万元卖给乙公司胺一台设备，设备搬生产成本为癌10扒万。抵消分录：唉借：主营业务收盎入罢 12懊万败 按贷：主营业务成

15、版本巴 10皑万懊 拔贷：固定资产熬 埃 2颁万叭假设设备使用年般限为拜4安年，无残值，直胺线折旧法，稗年初购进，则合版并报表的抵消分稗录为：败借：累计折旧霸 0.5疤万伴 蔼贷：管理费用芭 0.5傲万罢5蔼、母公司投资收盎益项目与子公司碍利润分配有关项半目的抵消耙 理解要点：败 暗（把1)蔼编制合并利润表败和利润分配表，唉是将母公司对子隘公司的投资收益安还原为收入、成碍本和费用。安 百（暗2)俺母公司投资收益瓣少数股权收益凹子公司净利润埃 板（拌3)蔼期初未分配利润昂：子公司个别利败润分配表中的期皑初未分配利润项白目，作为子公司昂以前会计期间净白利润的一部分，癌已包括在母公司瓣以前会计期间的

16、岸投资收益之中（班即母公司本期期扒初未分配利润之啊中），因而应该埃抵消。坝 捌（安4跋）借项合计为子霸公司利润分配的耙来源，贷项合计拜为子公司利润分澳配的结果抵消分录借：投资收益按 俺少数股东收益案 斑期初未分配利润鞍 爱贷：提取盈余公搬积柏 傲应付利润半 跋未分配利润爱例阿5-5 稗 澳假设甲公司拥有巴乙公司哀80%扒的股权。乙公司稗本期净利润为扮80捌万元，乙公司期颁初未分配利润为艾30案万元，乙公司本敖期提取盈余公积霸10熬万，分出利润板40八万元，未分配利挨润摆60颁万元。合并报表笆抵消分录如何编爸制？笆 把借：投资收益凹 扮 笆 64叭（翱80昂白80%挨）蔼 拔少数股东收挨益靶 吧

17、 鞍 绊 16岸 搬期初未分配利润般（子公司）百 30百 翱贷：提取盈余公瓣积扳 半 皑 瓣 10摆 埃 搬应付利润敖 罢 碍 矮 矮 4昂0版 把 爸未分配利润阿 败 颁 熬 碍 60吧第三节澳 隘股权取得日后连翱续各期合并会计胺报表的编制巴在第巴2熬期及以后各期连靶续编制合并报表癌时，其期初数据扮依上期合并报表鞍的期末数填列，半而期末数仍以个佰别会计报表为基澳础编制。艾问题：各八子公司后期报上搬来的报表中期初袄未分配利润的合捌计数为何与上期阿期末合并报表的隘期末未分配利润矮的合并数不等？氨因为首期编合并袄报表时，抵消仅白仅是在合并工作搬底稿中进行的，暗并没有反映在企鞍业的账簿中。因八而，在

18、编制期末八合并报表时，要唉正确确定其期末扒数，不仅要考虑暗本年度企业集团暗内部经济业务往哎来对个别会计报邦表的影响，还要盎考虑以前年度企办业集团内部经济颁业务往来对个别啊会计报表的影响稗。班而在连续各年延靶续的纽带、桥梁凹就是懊“柏利润分配捌”芭账户。同一控制哀A爸公哀司把X背1斑年鞍1伴月半1埃日投资阿300000肮取得癌B颁公司坝7艾5%办的股份袄,扒可辨认净资产账霸面价值懊40000袄0按元。当年败B哎公司净利润安50000鞍元，发放股利啊20000拔元。百 霸X稗2稗年拔B埃公司净利润昂100000颁元，发放股利扳40000肮元按。背X鞍2爱年扳12斑月案31斑日啊B暗公司实收资本哎1

19、50000暗元，资本公积扒130000暗元，盈余公积八82500敖元，未分配利润吧127500拔元。安成本法下投资账傲面成本：班300000爸权益法下需调整澳数：矮加：艾50000*7板5% 昂 3巴7500斑减：翱20000*7罢5% 柏 1板5000艾加：摆100000*安75% 案 7颁5000拜减：敖4啊0000*75跋% 埃 30皑000按权益法下投资账安面成本：般367500调整分录：澳借：长期股权投扳资扒败成本稗 675捌00摆 蔼贷：年初未分配巴利润挨 霸 22500疤 蔼 唉投资收益阿 绊 芭 45000抵消分录：唉借：实收资本澳 150坝000挨 凹资本公积佰 130捌00

20、0搬 拜盈余公积疤 8耙2500摆 拌未分配利润哀 127安500安贷：长期股权投癌资凹爸成本把 367癌500癌 佰少搬数股东权益艾 瓣 122般500非同一控制伴A吧公班司盎X啊1摆年凹1敖月敖1啊日投资氨350000捌元取得搬B般公司白75%岸的股份，可辨认颁净资产账面价值百400000奥元。佰 B稗公司无形资产账碍面价值翱150000蔼元，公允价值搬165000版元；固定资产账笆面价值阿100000矮元，公允价值爸125000背元。背当年肮B按公司净利润巴50000敖元，发放股利袄20000伴元。瓣 12扳月半31盎日稗B岸公司实收资本凹150000案元，资本公积败130000奥元，盈

21、余公积半67500挨元，未分配利润按82500背元罢.傲X笆2傲年罢B懊公司净利润鞍100000捌元，发放股利八40000半元颁。拌X罢2隘年佰12蔼月俺31版日昂B捌公司实收资本板150000斑元，资本公积罢130000稗元，盈余公积昂82500背元，未分配利润扮127500暗元。耙X哎2凹年净利润变动：佰 1000罢00-把（岸15000/1按0+25000绊/10把）班=96000调整分录：叭借：管理费用哀 400坝0芭 芭贷：无形资产班 捌 1500佰 鞍固定资产百 25百00 案借：年初未分配柏利润芭 400佰0芭 唉贷：无形资产笆 拜 1500暗 按固定资产拌 25昂00 叭成本法

22、下投资账暗面成本：邦350000靶权益法下需调整唉数：把加：扳46000*7啊5% 澳 3把4500背减：挨20000*7颁5% 氨 1胺5000搬加：柏96000*7氨5% 绊 7袄2000疤减：吧40000*7板5% 唉 3氨0000矮权益法下投资账颁面成本：邦411500调整分录：扳借：长期股权投袄资百摆成本扮 575罢00板 翱贷：年初未分配案利润安 吧 19500隘 矮 拌投资收益鞍 暗 皑 42000抵消分录：百借：实收资本澳 150扒000氨 蔼资本公扒积罢 170八000翱 伴盈余公积挨 8懊2500败 把未分配利润笆 11950背0巴 版商誉瓣 盎 200昂00跋贷：长期股权

23、投癌资稗笆成本埃 411搬500爱 阿少数股东权益巴 靶 130盎500哎 2.盎内部应收账款与佰坏账准备的抵消借：坏账准备靶 矮贷：期初未分配笆利润例5-6：板母公司本期个别肮资产负债表中应扳收账款靶5斑万元全部为内部绊应收账款，其应吧收账款按余额的靶5%傲计提坏账准备啊 稗假定拌1巴：母公司第败2鞍期个别资产负债奥表中应收账款仍罢是把5按万元全部为内部绊应收账款，本期颁坏账准备余额仍半为盎0.25按万元。笆假定盎2百：母公司第耙2皑期个别资产负债芭表中内部应收账霸款是霸6.6佰万元，坏账准备阿余额仍为板0.25靶万元。第2期抵消分录颁借：应付账款挨 6.6岸万班 半贷：应收账款伴 6.6俺

24、万暗借：坏账准备皑 0.25百万百 扒贷：期初未分配鞍利润碍0.25耙万叭借：坏账准备懊 0.08颁万（半6.6*5%-癌0.25翱）颁 拜贷：资产减值损皑失拌 0.08扳万隘假定搬3拔：母公司第绊2澳期个别资产负债笆表中内部应收账安款是百3.2碍万元，坏账准备袄余额仍为霸0.25爱万元。第2期抵消分录隘借：应付账款拜 班 3.2岸万颁 按贷：应收账款凹 3.2爸万半借：坏账准备爱 0.25疤万拌 颁贷：期初未分配白利润邦0.25唉万稗借：资产减值损唉失捌 0.09拜万（矮 0.25 -澳 3.2*5%阿）疤 半贷：坏账准备肮 0.09艾万艾3.笆内部销售及存货佰中坝未实现内部销售袄利润的抵消

25、挨借：期初未分配罢利润瓣 拔 巴 艾贷：主营业务成昂本罢 奥例把5-7敖：某母公司本期埃向子公司销售商隘品昂100百万元，其销售成啊本为肮80拌万元；子公司全般部未实现销售。初次编制百借：主营业务收哎入懊 笆 100般 斑 佰贷：主营业务成版本耙 埃 氨 100班借：主营业务成坝本班 安 20柏 俺 搬贷：存货阿 挨 叭 20连续编制挨第啊2芭期母公司向子公安司销售笆150柏万，毛利率仍为背20%肮；子公司第阿2埃期对外销售吧200拜万；期末存货邦50懊万（拜100拜巴150伴拔200案），则：拜1傲）调整期初未分懊配利润敖借：期初未分配叭利润白 啊 20疤 阿贷：主营业务成矮本扳 拌 20

26、安2摆）抵消本期内部翱销售澳借：主营业务收碍入矮 颁 150搬 胺贷：主营业务成邦本扮 隘 暗 150皑3霸）抵消期末存货叭未实现内部销售鞍利润伴借：主营业务成班本扮 1暗0 鞍（班50疤扳20%邦）碍 笆贷：存货傲 岸 板 10扒内部存货跌价准叭备的抵消耙 阿第一种情况：购唉买企业本期期末翱内部购进存货的般可变现净值低于拜其取得成本，但跋高于销售企业的坝销售成本。背第二种情况：购扒买企业本期期末鞍内部购进存货的扒可变现净值低于奥其取得成本，也疤低于销售企业的板销售成本。败 佰例霸5-8颁：某母公司本期爱向子公司销售商胺品安100哎万元，其销售成盎本为捌80隘万元；子公司全佰部未实现销售。芭子

27、公司期末对存肮货进行检查时，般发搬现存货已经贬值百：哎假定八1拜：存货可变现净跋值降至按95版万元，子公司期伴末计提存货跌价巴准备昂5稗万元。凹 芭假定柏1盎：初次编制岸借：主营业务收熬入百 昂 100埃 昂贷：主营业务成肮本柏 柏 100懊借：主营业务成癌本澳 佰 20拌 般贷：存货稗 碍 斑 20柏借：存货跌价准哀备搬 氨 5般 哀贷：资产减值损瓣失板 5拌假定叭2: 摆存货可变现净值版降至拜70颁万元，子公司期白末计提存货跌价瓣准备疤30按万元。拔 初次编制：懊借：主营业务收半入碍 拌 100班 癌贷：主营业务成拔本佰 埃 100邦借：主营业务成懊本澳 懊 20熬 扮贷：存货蔼 碍 白

28、20隘借：存货跌价准澳备颁 耙 20哎 癌 稗贷：资产减值损哎失矮 颁 20连续编制板例摆5-9笆：某母公司首期按向子公司销售商巴品搬100矮万元，其销售成袄本为胺80搬万元；子公司全胺部未实现销售。办子公司期末对存挨货进行检查时，熬发现存货已经贬岸值：假定存货可佰变现净值降至半95板万元，子公司期霸末计提存货跌价唉准备巴5凹万元靶 俺假定背1: 芭第拌2耙期母巴公司向子公司销罢售盎150笆万，毛利率仍为颁20%傲；子公司对外销败售癌200稗万；期末存货熬50版万（澳100吧笆150坝暗200熬），可变现净值搬为案42百万，子公司补提芭存货跌价准备霸3癌万。叭 版借：存货跌价准笆备板 氨 5傲

29、 啊贷：期初未分配绊利润哎 扒 5啊借：期初未分配澳利润澳 安 20扳 肮贷：主营业务成拜本昂 斑 20芭借：主营业务收挨入败 吧 150澳 爱 凹贷：主营业务成板本蔼 扒 150扳借：主营业务成搬本扳 哀 10扳 绊 坝 背贷：存货拜 挨 艾 搬 10笆借：存货跌价准柏备拜 傲 3班 盎 八贷：资产减值损吧失傲 绊3傲注释：从集团角熬度看，子公司期败末内部存货的可鞍变现净值大于销按售企业的销售成办本，故子公司补唉提的存货跌价准肮备需抵消佰 笆假定岸2: 癌本期母公司向子耙公司销售扳150芭万，毛利率仍为碍20%绊；子公司对外销拜售岸200凹万；期末存货白50板万（爸100拜巴150佰颁200坝），可变现净值把为袄35拔万，子公司补提瓣存货跌价准备笆10扮万。则上例中的矮最后一笔分录为啊：翱借：存货跌价准案备办 拔 版5扮 瓣贷：资产减值损扳失耙 拔 5坝注释：对于子公挨司补提存货跌价稗准备的另外的斑5霸万元，从集团角拜度看，也属于必凹须计提的存货跌矮价准备，不能进蔼行抵消处理。