现金流量表编制

1、.：.；主题：现金流量表的编制ascendacpa主讲人：林秉风2021年9月讲解内容ascendacpa1. 底稿模板编制思绪解析2. 主表工程解析3. 补充资料工程解析讲解思绪曾子知其先后，那么近道矣。物有本末，事有始终。ascendacpa现金等价物期限短流动性强易于转换为知金额现金ascendacpa2021年6月1日购入2007年8月1日发行的期限为3年的国债是现金等价物吗?现金等价物价值变动风险很小的投资预备3个月之内卖出的股权不属于现金等价物!现金等价物思索1:3个月以上的定期存款能否属于现金？ascendacpa不能随时支取的定期存款不应作为现金；提早通知金融机构便可支取的定期

2、存款那么应包括在现金范围内,不再区分3个月以上或以下。现金等价物思索2:应收票据属于现金吗？ascendacpa现金等价物参考解答ascendacpa根据证监会2007年第2期：对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。理由:流动性LIQUIDITY不强，在市场资金紧张时容易产生流动性折价。现金等价物思索3:ascendacpa银行承兑汇票或信誉证等保证金，账上表达为其他货币资金，是否应做为流量表上的现金？假设是，是作为运营活动还是筹资活动产生的现金流量？现金等价物EASYGO业务讨论:ascendacpa秉英的发贴“关于其他货币资金中的

3、各类保证金能否为现金和一切权受限资产注释的披露最后更新2021-8-23。现金等价物准那么讲解:ascendacpa其他货币资金。其他货币资金是指信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金科目核算内容一致。界定为现金理由:准那么运用本钱效益原那么，即付出的本钱要小于信息披露产生的效益。现金等价物一致意见:1、汇票保证金是现金。ascendacpa2、老客户老做法,新客户新做法。是运营活动还是筹资活动?观念阐明:ascendacpa1、银行承兑汇票和信誉证明质上均为企业的融资手段，占用公司的授信额度，因此与其相关的保证金的收支，应作为筹资活动的现金流量更为合理。2、票据的开具具有商业本质，

4、是由于正常商品采购开具的，应作为运营活动的现金流量更为合理。ascendacpa现金流量的列示：全额法还是净额法？以下各项可以按照净额列报：1、代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短工程的现金流入和现金流出。思索题：对关联方往来，按净额表达的方式，能否更适宜？现金流量表编制思绪ascendacpa1、总体目的:根据事务所模板先将流量表弄平;2、主表编制原那么:可以先以为,调整工程对应的都是“钱 ; 投资、筹资、汇率变动对现金的影响可先编;3、寻觅差别;4、同时调减大额虚增流量;5、补充资料验证“运营活动现金流量净额。现金流量表编制参考模版ascendacpaascendacpa“销售

5、商品、提供劳务收到的现金工程销售商品 、提 供 劳 务 产生的 “ 收入和 增 值 税 销项税额应收账款应收票据预收款项长 期 应 收款销 售 商 品 、提 供 劳 务 收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额 + 应收账款本期减少额期初余额-期末余额+应收票据本期减少额期初余额-期末余额+预收款项本期添加额期末余额-期初余额特殊调整业务销售商品、提供劳务收到的现金问题1：ascendacpa关联方往来经过内部往来科目核算，内部往来核算销售、采购、资金拆借、利息等，不好判别，能否有必要拆分到各个现金流量类别？还是直接计入收到或支付其他？ascenda

6、cpaascendacpa“销售商品、提供劳务收到的现金工程参考答案：1、内部往来是本部与分公司之间，而本部及分公司我们普通不单独出报告，那么可以简化处置，全部作为收到与支付其他，然后在母公司层面进展合并抵消。2、假设是母子公司间经过内部往来核算,那么应严厉按现金流性质分拆到各个类别。ascendacpa“销售商品、提供劳务收到的现金工程问题2：应收票据贴现是属于运营活动收现还是筹资活动?ascendacpa“销售商品、提供劳务收到的现金工程参考答案：对于票据贴现，流量表的处置应是在会计确认和计量的根底上延伸的一种了解。根据账务处置来看的，有追索权的话，账务处置是记入短期借款的话，计入筹资活动

7、;假设账务处置不计入短期借款，那么作为运营活动。ascendacpa“销售商品、提供劳务收到的现金工程问题2延伸：公司向银行贴现,票据金额100万,贴现金额为90万,在流量表中如何反映?在补充资料中财务费用工程中能否加回?分析:借:银行存款 90贷:应收票据 90借:财务费用-利息支出 10贷:应收票据 10收到的税费返还收到的增值税返还收到的消费税返还收到的营业税返还收到的关税返还收到的所得税返还收到的城建税返还收到的教育费附加返还收到的其他税种返还ascendacpa收到的税费返还问题1：ascendacpa现金流量表中企业在合同未认定时按照税务局要求需先交营业税，待认定后再退还所交的营业

8、税，可以计入收到的税费返还？参考答案:应记入收到的税费返还收到其他与运营活动有关的现金ascendacpa其他应收款贷方发生额收现部分其他应付款贷方发生额收现部分除税费返还外的其他政府补助收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收人运营租赁固定资产收到的现金投资性房地产收到的租金收入收到的罚款收入银行存款利息收入其他ascendacpa收到其他与运营活动有关的现金问题1：ascendacpa投资性房地产的租金收入属于运营活动还是投资活动？ascendacpa“销售商品、提供劳务收到的现金工程参考答案：准那么讲解2021:投资性房地产获得的租金收入应列入“收到其他与运营活动有关的现金。并对讲解2006

9、进展了修订，将出卖处臵投资性房地产的不再列入“收回投资收到的现金，应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金。收到其他与运营活动有关的现金思索题2：ascendacpa里？接受捐赠收到的现金，流量表记入哪收到其他与运营活动有关的现金问题3：ascendacpa关联方资金往来、拆借在现金流量表上，应列示为运营活动OR投资OR筹资活动？收到其他与运营活动有关的现金参考答案:ascendacpa1、普通而言，假设拆借双方应签署正式的借款合同，商定利率，收付利息，对于拆出款项，建议在投资活动列示；对于借入款项，建议在筹资活动列示。2、假设拆借双方未签署正式的借款合同、未收付利息，且与企业运

10、营相关，在经营活动列示。收到其他与运营活动有关的现金问题4：ascendacpa有一集团, 银行借款管控由母公司统一借款再一致归还给银行。其中母公司把向银行借的款拆借给子公司，子公司取得此拆借款应作为运营活动还是筹资活动?技术问答KXT000011 :筹资活动!收到其他与运营活动有关的现金问题5：ascendacpa对于集团子公司较多的情况下，虽然运用了内部买卖核对工具，但核对效率较低，有时曾经都出了现场，能否交流一下如何可以提高内部买卖的核对任务，特别是现金流量表工程？收到其他与运营活动有关的现金参考答案：ascendacpa1、对于现金流量的核对及抵消，首先需一致编制口径，对关联方往来均采

11、用全额法或净额法编制，而不能有的公司用全额法编，有的公司用净额法编。2、然后再用内部买卖核对工具来进展核对抵消。收到其他与运营活动有关的现金问题5:ascendacpa银行利息收入一定是运营活动的吗?ascendacpa“购买商品、接受劳务支付的现金 工程购买商品 、 接受劳务产生的“ 销售本钱和增值税进项税额应付账款应付票据预付款项存货购 买 商 品 、接 受 劳 务支 付 的 现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售本钱和增值税进项税额 + 应付账款本期减少额期初余额-期末余额+应付票据本期减少额期初余额-期末余额+预付款项本期添加额期末余额-期初余额+存货本期添加额

12、期末余额-期初余额特殊调整业务ascendacpa“购买商品、接受劳务支付的现金 工程其他本卷须知:1、本期发生的购货退回收到的现金，直接在本工程减少。2、为购臵存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金工程中反映，不在本项目反映。ascendacpa支付给职工以及为职工支付的现金普通应等于应付职工薪酬的本年支付数。其他本卷须知：支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金工程中反映。ascendacpa支付给职工以及为职工支付的现金问题1:支付的个人所得税，是在“支付的各项税费反映吗?ascendacpa支付给职工以及为职工支付

13、的现金计提应付职工薪酬借：本钱费用贷：应付职工薪酬支付工资时：借：应付职工薪酬贷：货币资金应交税费个人所得税支付个税时：借：应交税费个人所得税贷：货币资金ascendacpa支付给职工以及为职工支付的现金支付的解雇福利属于“支付给职工以及为职工支付的现金还是“支付其他与运营活动有关的现金 ?ascendacpa支付给职工以及为职工支付的现金参考答案：但根据新准那么职工薪酬的相关定义，公司职工包括内退人员，因此，支付的辞退福利应记入支付给职工的现金。支付的各项税费ascendacpa普通应等于应交税费本年交纳数扣除个人所得税交纳数。支付的各项税费本卷须知：ascendacpa1、支付的个人所得税

14、，不应记入支付的各项税费，而应记入“支付给职工以及为职工支付的现金 。2、有些税金是资本化的，比如耕地占用税、土地增值税，应该作为投资活动来对待。3、本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还工程中反映。ascendacpa支付的其他与运营活动有关的现金其他应收款借方付现部分其他应付款借方付现部分支付的罚款支出支付的业务款待费支付的保险费运营租赁支付的现金支付的其他管理费用、销售费用(付现部分)收回投资收到的现金本卷须知:ascendacpa1、不包括债务性投资收回的利息提示：债务性投资收回的利息，在获得投资收益所收到的现金工程中反映2、不包括处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额提示：处

15、臵子公司及其他营业单位收到的现金净额单设工程反映获得投资收益收到的现金包含：ascendacpa入1、因股权性投资而分得的现金股利2、因债务性投资而获得的现金利息收不包含:处臵子公司及其他营业单位转让收益ascendacpa处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额1、用该类业务的流入量减去该类业务的流出量，净额填列。2、如处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，那么应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金工程中反映。3、由于自然灾祸等缘由所呵斥的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本工程中反映。ascendacpa处臵固定

16、资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额问题：因拆迁收到政府对公司建筑物撤除的补助应填列在现金流量表的哪个工程？记哪里?看分录!ascendacpa处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额本卷须知:提示1、留意是整体处臵才在本工程核算，假设处臵部分股权，那么在“收回投资收到的现金核算。提示2、处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，那么将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金工程中。ascendacpa处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额本工程金额=处臵子公司及其他营业单位所取得的现金-子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物-相关处臵费用后的净额。ascendacpa处臵子

17、公司及其他营业单位收到的现金净额额的神呀,这是什么东东?这这.这流量表也能平?ascendacpa处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额1、针对吸收合并的情况而言的，如吸收合并某家公司，某个分部等。这里的其他营业单位，可以了解为是下属某一分支机构、分部、分厂等。2、非吸收合并在合并现金流量表的时候,该工程的填列。ascendacpa处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额科达股份6009862021年报，“处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额为-11,007.37元！收回投资950万元?这个.这个.稍微讲点逻辑嘛，也应该明白流入工程不应该小于0!ascendacpa购建固定资产、无形资产和其他

18、长期资产所支付的现金本卷须知：1、为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金工程中反映。2、融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金工程中反映。ascendacpa购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金问题:分期付款方式下购建固定资产、无形资产和其他长期资产,现金流量如何填列?分析:借:固定资产未确认融资费用贷:长期应付款银行存款借:长期应付款贷:银行存款购建固定资产支付其他与筹资ascendacpa购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金问题:流量处置购买固定资产的进项税，如今可以抵扣的

19、部分，应放投资活动还是经营活动？会计延伸ascendacpa购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金江苏监管局巡检长电科技(600584)，发出“现金流量表-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金中虚增6,397.31万元。“购买商品、接受劳务支付的现金虚减6,397.31万元。ascendacpa获得子公司及其他营业单位支付的现金净额本工程金额=获得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分-减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。ascendacpa获得子公司及其他营业单位支付的现金净额思索：假设从子公司的少数股东处购买少数股权，是放本工程还是放在“投

20、资支付的现金？吸收投资收到的现金本工程金额=ascendacpa反映企业以发行股票等方式筹集资金实践发行收入-减去支付的佣金等提示:以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金工程中反映。借款收到的现金ascendacpa本工程反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实践收到的发行收入-直接支付的佣金等。思索题：发行可转换债券收到的现金如何进展列报？有些上市公司单设“发生可转换债券收到的现金工程进展列示。归还债务所支付的现金本卷须知:ascendacpa企业归还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金工程中反

21、映，不在本工程中反映。ascendacpa分配股利、利润或偿付利息支付的现金本工程=实践支付的现金股利+实践支付给其他投资单位的利润+用现金支付的借款利息、债券利息。本卷须知：资本化利息和费用化的利息,统统在本工程中反映。ascendacpa支付的其他与筹资活动有关的现金如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。思索题：假设IPO公司，尚未胜利上市，支付的审计、咨询费用如何进展列报？ascendacpa汇率变动对现金及现金等价物的影响1、年末现金及现金等价物按年末汇率调整，所调整计入财务费用的金额。

22、2、借:银行存款(人民币) 100财务费用10贷:银行存款(美圆) 110ascendacpa汇率变动对现金及现金等价物的影响思索题：准那么讲解：在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不用逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以经过现金流量表补充资料中 “现金及现金等价物净添加额-“运营活动产生的现金流量净额-“投资活动产生的现金流量净额-“筹资活动产生的现金流量净额=汇率变动对现金的影响额。这方法可行吗?补充资料编制的根本原理以净利润为根底调整以下两项：ascendacpa一影响净利润但不影响运营活动现金流量的项目二不影响净利润但影响运营活动产生现金流量的工程调整公式=净利润+减少净利润不

23、影响运营活动现金流量的工程-添加净利润不影响运营活动现金流量的工程+与净利润无关但添加运营活动现金流量的工程-与净利润无关但减少运营活动现金流量的项目现金流量表格式ascendacpa资产减值预备ascendacpa本工程根据利润表“资产减值损失科目的记录分析填列。ascendacpa固定资产折旧、油气资产折耗、消费性生物资产折旧该工程未列投资性房地产的折旧或摊销，能否要加进来列示？ascendacpa固定资产折旧、油气资产折耗、消费性生物资产折旧借:存货等贷:累计折旧或累计摊销等年末未出卖没有影响净利润,能否要将该部分折旧记录进来?ascendacpa固定资产折旧、油气资产折耗、消费性生物资

24、产折旧假设公司计提的折旧全部记入消费本钱，并结存在期末存货中,分录如下：DR：存货 1000CR：累计折旧1000运营活动现金流量净额0=净利润0计提的固定资产折旧1000存货的减少-1000ascendacpa无形资产摊销和长等待摊费用摊销留意与报表附注中的无形资产、长期待摊费用科目勾稽。ascendacpa处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)留意应与报表附注的营业外收支中的相关明细勾稽。固定资产报废损失ascendacpa如何区分处臵损失与报废损失?ascendacpa公允价值变动损失收益以“号填列与利润表钩稽财务费用利息收入运营活动 or 筹资活动利息支出汇率变动对现金