独立审计实务公告

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料独立审计实务公告2002-10-11独立审计实务公告第号验资 第一章 总那么 第一条 为了规范注册会计师执行验资业务，明确任务要求，保证执业质量，根据，制定本公告。 第二条 本公告所称验资，是指注册会计师依法接受委托，按照本公告的要求，对被审验单位的实收资本股本及其相关的资产、负债的真实性、合法性进展的审验。本公告所称被审验单位，是指在中华人民共和国境内新设立的，依法该当进展验资的企业和实行企业化管理的事业单位。 第三条 注册会计师执行其他验资业务，除有特定要求者外，该当参照本公告办

2、理。 第二章 普通原那么 第四条 注册会计师执行验资业务，该当遵守独立、客观、公正的原那么，并对验资报告的真实性、合法性担任。验资报告的真实性是指验资报告应照实反映注册会计师的验资范围、验资根据、已实施的主要验资程序和应发表的验资意见。验资报告的合法性是指验资报告的编制和出具必需符合和本公告的规定。 第五条 对于尚未建立会计帐目的被审验单位，注册会计师应在审验以前，提请其建立必要的会计帐目。 第六条 注册会计师遇到以下情况之一时，该当明确告知被审验单位予以纠正。被审验单位坚持不改的，注册会计师应回绝出具验资报告。一被审验单位不能提供真实、合法、完好的验资资料的；二被审验单位对该当进展审验的工程

3、不提供协作，甚至阻遏审验的；三被审验单位坚持要求注册会计师作不实或不当证明的。 第七条 执行验资业务的注册会计师，可根据需求配备相应的业务助理人员。注册会计师应对业务助理人员的任务进展指点、监视、检查，并对其任务结果担任。注册会计师在验资过程中聘请专家协助任务时，应思索其才干和独立性，并对其任务结果担任。 第三章 验资内容与要求 第八条 注册会计师通常该当就上期与管理当局沟通的事项检查管理当局采取的措施，据以确定能否需求再次沟通。第八条注册会计师该当在了解被审验单位根本情况，思索其本身才干和能否坚持独立性，并初步评价验资风险后，确定能否接受委托。如接受委托，会计师事务所应与委托人签署验资业务商

4、定书。 第九条 注册会计师执行验资业务，该当编制验资方案，对验资任务做出合理安排。 第十条 注册会计师验资的范围包括实收资本股本，构成实收资本股本的货币资金、实物资产和无形资产，以及相关的负债等。 第十一条 对于投资者投入的资本，注册会计师应按其不同的出资方式，分别采用以下方法验证：一以货币资金投入的，应在被审验单位开户银行出具的收款凭证及银行对帐单等的根底上审验投入资本。对于股份向社会公开募集的股本，还应审验承销机构的承销协议和募股清单。二以房屋、建筑物、机器设备和资料等实物资产投入的，注册会计师应清点实物，验证其财富权归属。实物的作价应按照国家有关规定，分别在资产评价确认或价值鉴定或各投资

5、者协商一致并经同意的价钱根底上审验。三以工业产权、非专利技术和土地运用权等无形资产投入的，注册会计师应验证其财富权归属。无形资产的作价应按照国家有关规定，分别在资产评价确认或各投资者协商一致并经同意的价钱根底上审验。 第十二条 在验资过程中，注册会计师应对投资主体、出资方式、出资比例、出资期限、投资币种等重要事项予以关注。 第十三条 注册会计师该当对被审验单位的实收资本股本及相关资产、负债的会计记录进展审核，发现误差，应提请被审验单位调整。如被审验单位回绝进展调整，注册会计师该当根据需求调整事项的性质和重要程度，确定能否在验资报告中予以反映。 第十四条 注册会计师对于验资业务的执行过程，应做出

6、相应记录，构成验资任务底稿。 第四章 验资报告 第十五条 注册会计师该当在实施了必要的验资程序，获得充分、适当的验资证据，分析、评价验资结论后，构成验资意见，出具验资报告。根据有关法律，验资报告具有证明效能。 第十六条 验资报告包括以下根本内容：一标题。标题一致规范为“验资报告；二收件人。收件人为验资业务的委托人；三范围段。范围段该当阐明验资范围、被审验单位责任与验资责任、验资根据、已实施的主要验资程序等；四意见段。意见段该当明确阐明注册会计师的验资意见；五签章和会计师事务所地址。验资报告应由注册会计师签名盖章，并加盖会计师事务所公章；六报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验任务的日

7、期；七附件。验资报告附件包括“投入资本股本明细表、“验资事项阐明以及注册会计师以为必要的其他附件。 第十七条 注册会计师在范围段中应明确阐明，提供真实、合法、完好的验资资料，维护资产的平安、完好是被审验单位的责任；按照本公告要求，出具真实、合的验资报告是注册会计师的责任。 第十八条 在发表验资意见时，注册会计师应明确阐明截止至验资报告日确认的被审验单位实收资本股本及相关资产、负债的数额。 第十九条 注册会计师与被审验单位在实收资本股本及相关的资产、负债确实认方面存在异议，且无法协商一致时，或在注册会计师以为必要时，该当在意见段之后增列阐明段，明晰地反映有关事项，并阐明理由。 第二十条 验资报告

8、该当径送委托人，无需经其他单位审定。委托人或其他第三者因运用验资报告不当所呵斥的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 第五章 附那么 第二十一条 本准那么自1999年7月1日起施行。 第二十二条 本公告自年月日起施行。独立审计实务公告第号管理建议书 第一章 总 那么第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中编制和出具管理建议书，根据，制定本公告。第二条 本公告所称管理建议书，是指注册会计师针对审计过程中留意到的、能够导致被审计单位会计报表产生艰苦错报或漏报的内部控制艰苦缺陷提出的书面建议。第三条 注册会计师接受委托，对内部控制进展专门审核，并提出管理建议，不适用本公告。第二章 普通原

9、那么第四条 注册会计师对审计过程中留意到的内部控制普通问题，可以口头或其他适当方式向被审计单位有关人员提出。第五条 注册会计师该当将在审计过程中留意到的内部控制缺陷以及与被审计单位的沟通情况，记录于审计任务底稿。第六条 管理建议书提及的内部控制艰苦缺陷，仅为注册会计师在审计过程中留意到的，并非内部控制能够存在的全部缺陷。管理建议书不应被视为注册会计师对被审计单位内部控制整体发表的意见，也不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。第七条 注册会计师出具管理建议书，不应影响其该当发表的审计意见。第八条 除有特别规定者外，注册会计师在征得被审计单位管理当局赞同之前，不得将管理建议书的内

10、容泄露给任何第三者。第三章 内容与格式第九条 管理建议书普通该当包括以下根本内容：一标题；二收件人；三会计报表审计目的及管理建议书的性质；四内部控制艰苦缺陷及其影响和改良建议；五运用范围及运用责任；六签章；七日期。第十条 管理建议书的标题该当一致规范为“管理建议书。第十一条 管理建议书的收件人应为被审计单位管理当局。第十二条 管理建议书该当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中留意到的内部控制艰苦缺陷，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强迫性和公证性。第十三条 管理建议书该当指明其仅供被审计单位管理当局内部参考。因运用不当呵斥的后果，与注

11、册会计师及其所在会计师事务所无关。第十四条 管理建议书该当指明注册会师在审计过程中留意到的内部控制设计及运转方面的艰苦缺陷，包括前期建议改良但本期依然存在的艰苦缺陷。第十五条 管理建议书该当指明内部控制艰苦缺陷对会计报表能够产生的影响，以及相应的改良建议。必要时，管理建议书可阐明被审计单位管理当局对内部控制艰苦的缺陷和改良建议作出的反响。第十六条 管理建议书该当由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章，注明日期。第四章 编制与出具要求第十七条 注册会计师在编制管理建议书之前，该当对审计任务底稿中记录的内部控制艰苦缺陷及其改良建议进展复核，并以经过复核的审计任务底稿为根据，编制管理建议书。第十八

12、条 管理建议书中反映的内部控制缺陷，可按其对会计报表的影响程度陈列。第十九条 在出具管理建议书之前，注册会计师该当与被审计单位有关人员讨论管理建议书的相关内容，以确认所述艰苦缺陷能否属实。第五章 附 那么第二十条 本公告由中国注册会计师协会担任解释。第二十一条 本公告自1997年1月1日起施行。独立审计实务公告第号小规模企业审计的特殊思索 第一章 总那么 第一条 为了规范注册会计师按照独立审计准那么的要求，执行小规模企业会计报表审计业务，提高审计效率，保证执业质量，根据，制定本公告。 第二条 本公告所称小规模企业，是指营业额或资产总额较小，职工人数较少，职责分工有限的企业。 第三条 注册会计师

13、对小规模企业执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，该当参照本公告办理。 第二章 普通原那么 第四条 注册会计师该当合理运用专业判别，确定被审计单位能否为小规模企业，以根据其特征，实施有效的审计程序，注册会计师的判别结果，并不改动其审计目的及该当承当的审计责任。 第五条 注册会计师该当充分关注小规模企业能够存在的以下主要特征及其对会计报表的影响；一一切权集中于少数个人：二管理人员少，组织构造简单；三缺乏成文的内部控制制度；四不相容职责现分工人限；五管理当局凌驾于内部控制之上的能够性很大；六高层管理人员或业主能够支配一切根本运营活动；七运营规模较小，经济业务简单。 第六条 注册会计

14、师该当充分了解规模企业的根本情况。被步评价审计风险，以确定能否接受委托。 第七条 假设小规模企业会计记录不完好、内部控制不存在或管理人员品行不端，能够导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师可思索回绝接受委托，或解除业务商定。 第八条 注册会计师审计小规模企业，该当运用专业判别，合理确定审计重要性和审计风险程度，并可根据实践情部适当简化审计方案。 第九条 会计师事务所可同时承接同一小规模企业的审业务和会计咨询、会计效力业务，但应到达以下要求：一执行审计业务的注册会计师不能承办影响其独立、客观、公正地发表审计意见的会计咨询、会计效力业务；二注册会计师为企业提出建议时，不应替代企业作出决策或认

15、同某些业务的执行。 第三章 对内部控制的特殊思索 第十条 注册会计师审计规模企业会计报表时，应适当了解内部控制，以确定可否信任。必要时，注册会计师可要求其以书面方式对相关内部控制造出阐明。 第十一条 小规模企业的内部控制通常比较薄弱，控制风险较高，注册会计师可思索不对其进展符合性测试。 第十二条 注册会计师如未对特定内部控制实施符合性测试，可委托人要求对其进展专门审核，可思索与委托人另行签署业务商定书。 第四章 对本质性测试的特殊思索 第十三条 注册会计师进展本质性测试时，该当按照独立审计准那么的要务虚施必要的审计程序，但可根据详细情况予以适当简化。 第十四条 小规模企业的固有风险和控制风险通

16、常较高，注册会计师普通应主要或全部依赖本质性测试程序获取审计证据，以将检查风险降低至可接受的程度。 第十五条 注册会计师进展本质性测试时，该当思索本钱与效益原那么，采用以下方法，以有效地获取审计证据：一对会计报表工程，特别是损益表工程进展分析性复核；二对帐户余额，特别是重要帐户的余额进展测试；三对重要买卖或事项进展测试。 第十六条 注册会计师进展本质性测试时，该当特别关注能够导致小规模企业会计报表产生艰苦错报或漏报的以下情况：一为减少纳税等目的而低估收入或高估费用；二将私人费用在企业列支；三业主或管理人员因处理个人财务问题等而从企业谋取不当利益；四因对外筹资等需求而粉饰财务情况和运营成果；五管

17、理人员从企业获得的经济利益与其承当的责任及企业运营规模不相称；六管理人员获得的经济利益取决于企业运营成果的大小。 第五章 附 那么 第十七条 本公告由中国注册会计师协会担任解释。 第十八条 本公告自1997年1月1日起施行。独立审计实务公告第号盈利预测审核 第一章 总 那么 第一条 为了规范注册会计师执行盈利预测审核业务。明确任务要求，保证执业质量，根据，制定本公告。 第二条 本公告所称盈利预测审核，是指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进展审查与复核，并发表审核意见。本公告所称被审核单位，是指担任编制盈利预测并接受注册会计师审核的企业或其他单位。本公告所称盈利预测，是指被审核单位对未来

18、会计期间的运营成果所做的估计和测算。 第三条 注册会计师执行其他财务预测审核业务，除有特定要求者外，该当参照本公告办理。 第二章 普通原那么 第四条 按照本公告的要求出具盈利预测审核报告，并保证其真实性、合法性，是注册会计师的审核责任；合理编制并充分披露盈利预测是被审核单位的责任。 第五条 注册会计师进展盈利预测审核的目的，是对被审核单位盈利预测所根据的根本假设、选用的会计政策及其编制根底进展审核，并发表审核意见。 第六条 盈利预测具有固有的不确定性，不能防止客观判别，注册会计师不应对预测结果的可实现程度做出保证。 第七条 在接受委托前，注册会计师该当与委托人商谈盈利预测审核的目的与范围，双方

19、的责任、义务，并思索本身的才干和能否坚持独立性，以确定能否接受委托。注册会计师如以为盈利预测所根据的根本假设明显不真实践，或所作预测将偏离原定的运用目的，该当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师该当回绝接受委托或解除业务商定。 第八条 盈利预测审核的范围该当根据有关法规的规定及业务商定的要求确定。注册会计师在确定其审核范围时，该当了解被审核单位的运营情况及影响未来运营成果的关键要素，并思索以下方面：一被审核单位编制盈利预测的阅历与才干；二被审核单位编制盈利预测的程序；三盈利预测的目的与范围；四盈利预测期间的长短。 第九条 注册会计师了解被审核单位的运营情况及影响未来运营

20、成果的关键要素主要包括：一被审核单位的历史背景、行业性质、消费运营方式、市场竞争才干、有关法律法规及会计政策的特殊要求；二被审核单位产品或劳务的市场占有率及营销方案；三被审核单位消费运营所需求的人、财、物等资源所提供应情况和本钱程度；四被审核单位以前年度的运营成果及开展趋势；五宏观经济的影响。 第三章 审核程序 第十条 注册会计师执行盈利预测审核业务，该当在充分了解被审核单位有关情况的根底上，制定审核程序，对审核任务做出合理安排，并根据审核过程中情况的变化，予以修正和补充。 第十一条 注册会计师该当获取被审核单位关于盈利预测根本假设的书面文件，并检查实践编制盈利预测所根据的根本假设能否与其一致

21、。 第十二条 注册会计师该当检查盈利预测所根据的根本假设能否有合理的支持证据，并判别能否运用了不合理假设。 第十三条 注册会计师该当获取盈利预测根本假设所根据的有关资料，并检查以下事项： 一各项假设能否确实以有关资料为根据；二建立假设所根据的资料能否存在不合理要素；三建立假设的过程能否合理。 第十四条 注册会计师在判别盈利预测能否运用了不合理假设时，该当特别关注以下假设： 一对盈利预测结果有艰苦影响的；二特别容易受关键要素变动影响的；三偏离历史趋势的； 四具有高度不确定性的。 第十五条 注册会计师没有责任专门就盈利预测的根本假设发表审核意见，也不宜评价超越其专长范围的假设。 第十六条 注册会计

22、师该当了解盈利预测的编制过程和以前盈利预测的实现程度，并实施以下程序，以审核盈利预测所采用的会计政策和编制根底：一分析和评价运营业务的稳定性及其开展趋势；二核实盈利预测的支持证据能否充分；三审查盈利预测选用的会计政策与实践采用的相关会计政策能否一致；四核实盈利预测的计算方法能否适当。 第十七条 注册会计师执行盈利预测审核业务，该当获得被审核单位管理当局有关盈利预测的声明书。 第十八条 注册会计师该当将盈利预测审核业务的执行过程及结果记录于审核任务底稿，并进展必要的复核。 第十九条 审核任务底稿普通应包括：一盈利预测根据的根本假设、选用的会计政策及其编制根底等资料；二审核业务商定书；三审核方案；

23、四被审核单位编制的盈利预测表；五盈利预测根本假设的评价记录；六盈利预测所选用会计政策的审查记录；七盈利预测计算方法的审查记录；八被审核单位管理当局声明书；九审核任务总结：十审核报告；十一与盈利预测审核有关的其他资料。 第四章 审核报告 第二十条 注册会计师该当在实施必要的审核程序后，以经过核实的证据为根据，构成审核意见，出具审核报告。 第二十一条 审核报告该当包括以下根本内容：一标题；二收件人；三范围段； 四意见段；五签章和会计师事务所地址；六报告日期。 第二十二条 审核报告的标题该当一致规范为“盈利预测审核报告。 第二十三条 审核报告的收件人该当为审核业务的委托人。审核报告该当载明收件人的全

24、称。 第二十四条 审核报告的范围段该当阐明以下内容：一审核范围；二被审核单位对盈利预测的责任和注册会计师的审核责任；三审核根据，即“独立审计实务公告第4号盈利预测审核；四已实施的主要审核程序。 第二十五条 审核报告的意见段该当阐明以下内容：一盈利预测根据的根本假设能否已充分披露，能否有证听阐明这些根本假设是不合理的：二盈利预测选用的会计政策与实践采用的相关会计政策能否一致；三盈利预测能否按确定的编制根底编制。 注册会计师与被审核单位在上述方面存在异议，且无法协商一致时，该当在意见段之后增列阐明段予以反映。 第二十六条 审核报告该当由注册会计师签名、盖章，加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所

25、地址。 第二十七条 报告日期是指注册会计师完成外勤审核任务的日期。审核报告日期不应早于被审核单位管理当局确认和签署盈利预测的日期。 第五章 附 那么 第二十八条 本公告由中国注册会计师协会担任解释。 第二十九条 本公告自1997年1月1日起施行。独立审计实务公告第5号合并会计报表审计的特殊思索 第一章 总那么 第一条 为了规范注册会计师执行合并会计报表审计业务，明确任务要求，保证执业质量，根据，制定本公告。 第二条 本公告所称合并会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准那么的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意

26、见。 第三条 注册会计师执行与合并会计报表有关的其他审计业务，除有特定要求者外，该当参照本公告办理。 第二章 编制审计方案时的特殊思索 第四条 注册会计师该当了解以下与编制合并会计报表相关的事项，以合理制定审计方案： (一)合并会计报表的编制范围；(二)集团内公司间的股权关系； (三)集团内公司间买卖频率、性质及规模；(四)母公司和子公司会计核算组织方式和会计政策；(五)母公司和子公司通用的相关财务会计法规，子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策；(六)其他重要事项。 第五条 注册会计师执行合并会计报表审计业务，在编制审计方案时，该当特别思索以下要素：(一)审计范围；(二)重点会计问题及重

27、点审计领域；(三)审计风险及重要性程度的评价；(四)对不同子公司的审计战略；(五)审计小组的组成、人员分工及其组织协调。 第六条 注册会计师在确定合并会计报表审计范围时，该当遵照独立审计准那么的有关要求，并着重思索子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及能否利用其他注册会计师的任务。 第七条 注册会计师在确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域时，该当思索以下事项：(一)合并会计报表的编制政策；(二)母公司和子公司所采用的会计政策；(三)合并范围的变动情况；(四)母公司和子公司的内部控制；(五)集团内公司间买卖频率、性质及规模。 第八条 注册会计师在评价合并会计报、审计风险及重要性

28、程度时，该当主要思索以下要素：(一)母公司和子公司各账户余额或各类买卖的性质及错报、漏报的能够性；(二)母公司和子公司的营业收入、净利润、资产总额和净资产占企业集团的比重。 第三章 实施审计程序时的特殊思索 第九条 注册会计师该当根据独立审计准那么的要求，审查合并会计报表的合并范围能否符合有关规定，并在审计合并范围内母公司和子公司个别会计报表根底上，对被审计单位的合并任务底稿、抵销分录和其他合并资料进展重点审计。 第十条 注册会计师该当对被审计单位的合并任务底稿、抵销分录和基他合并资料进展测试和分析，并对合并会计报表的整体合理性进展复核。 第十一条 注册会计师该当对被审计单位合并范围的披露情况

29、进展审计，以确定：(一)纳入合并范围的子公司的全称、注册地、法定代表人、注册资本、母公司所持股权比例、运营范围等根本情况能否适当披露：(二)未纳入合并范围的子公司的全称、母公司所持股权比例、注册资本、运营情况、财务情况及未合并的缘由能否适当披露；(三)合并范围的变动及其影响能否适当披露。 第十二条 注册会计师该当对母公司与子公司的会计报表决算日、会计期间的一致性进展审计。不一致时，注册会计师该当提请披审计单位按有关规定披露有关子公司的称号，其会计报表决算日、会计期间与母公司不一致的缘由，或对其会计报表进展必要的调整。 第十三条 注册会计师该当对母公司与子公司所采用会计政策的一致性进展审计。如存

30、在艰苦差别，注册会计师该当提请母公司在编制合并会计报表时对子公司会计报表进展必要的调整。 第十四条 注册会计师该当就母公司对于公司的长期股权投资核算方法进展审计。如母公司未按权益法核算对于公司的投资，注册会计师该当思索能否提请母公司进展调整。 注册会计师该当对母公司的长期股权投资与子公司的一切者权益的抵销情况进展审计，以确定在编制合并会计报表时能否反复计算企业集团的资产和一切者权益。 注册会计师该当对母公司按权益法核算的投资收益的抵销情况进展审计，以确定在编制合并会计报表时能否反复计算企业集团的净利润。 第十五条 注册会计师该当对集团内公司间以下艰苦买卖及其未实现损益的抵销情况进展审计，提确定

31、其影响能否消除： (一)集团内公司间的债务、债务；(二)集团内公司间的存货买卖； (三)集团内公司间的固定资产买卖；(四)集团内公司间的收入、支出；(五)集团内公司间的其他艰苦买卖。 第十六条 注册会计师该当充分关注以前年度集团内公司间买卖对本年度合并会计报表编制的影响。 第十七条 注册会计师该当对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进展审计，以确定合并会计报表能否恰当反映少数股东权益及少数股东损益。 第十八条 注册会计师该当对子公司利润分配的抵销情况进展审计，提确定在编制合并会计报表时能否反复分配利润。 第十九条 注册会计师该当对外币会计报表的折算方法及结果进展审计，以确定其能否符合有

32、关规定。 第二十条 注册会计师该当时合并价差、外币会计报表折算差额的构成缘由、摊销情况及其披露进展审计，以确定其能否符合有关规定。 第二十一条 注册会计师该当对会计年度中新添加的子公司及其会计报表合并方法进展审计，以确定新添加子公司的利润表能否从股权获得之日后合并。 第二十二条 注册会计师该当关注会计年度中因股权变动，被投资企业不再成为子公司的会计处置方法。 第二十三条 注册会计师该当将被审计单位的合并任务底稿、抵销分录及其他合并资料的审计过程与结果记录于审计任务底稿。 第四章 编制审计报告时的特殊思索 第二十四条 注册会计师该当在审计报告的范围段明确指出所审计会计报表为合并资产负债表、合并利

33、润表以及合并现金流量表。 第二十五条 注册会计师该当特别关注母公司及重要子公司审计意见的类型及其对合并会计报表审计意见的影响，合并会计报表审计范围能否遭到限制，能否存在未抵销的集团内公司间艰苦买卖，能否存在未抵销的集团内公司间的艰苦债务和债务，能否存在未予适当披露的事项，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。 第二十六条 如在合并会计报表审计中利用其他注册会计师任务，注册会计师该当按照独立审计准那么的相关要求编制和出具审计报告。 第五章 附那么 第二十七条 本公告由中国注册会计师协会担任解释。 第二十八条 本公告自1999年7月1日起施行。独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告 第一章

34、 总那么 第一条 为了规范注册会计师编制和出具特殊目的业务审计报告，明确任务要求，保证执业质量，根据，制定本公告。 第二条 本公告所称特殊目的业务审计报告，是指注册会计师审计以下会计报表或其他会计信息所出具的审计报告： (一)按照特殊编制根底编制的会计报表；(二)会计报表的组成部分，包括会计报表特定工程、特定账户或特定账户的特定内容；(三)法规、合同所涉及的财务会计规定的遵照情况；(四)简要会计报表。 第三条 注册会计师执行本公告规定以外的其他特殊目的审计业务，出具审计报告，除有特定要求者外，该当参照本公告办理。 第二章 普通原那么 第四条 在承接特殊目的审计业务时，注册会计师该当与委托人就审

35、计目的与范围、审计报告的格式与根本内容及特定运用目的等进展沟通，并由会计师事务所与委托人签署业务商定书。 第五条 注册会计师执行特殊目的审计业务，该当了解审计报告的用途及能够的运用者，并在审计报告中阐明审计报告的目的以及在分发和运用上的限制。 第六条 注册会计师编制和出具特殊目的业务审计报告，除非本公告另有要求，该当参照的有关规定办理。 第七条 当委托人要求按特定方式出具审计报告时，注册会计师该当合理确信其内容及措辞不会违背独立审计准那么的要求，否那么，该当回绝接受委托或解除业务商定。 第三章 特殊编制根底会计报表的审计报告 第八条 会计报表能够因特殊目的而按照企业会计准那么规定以外的编制根底

36、编制。这些编制根底包括：(一)收付实现制根底；(二)计税根底；(三)其他特殊编制根底。 第九条 注册会计师该当在审计报告范围段中指明所审计会计报表的特殊编制根底，并在意见段中阐明所审计会计报表在一切艰苦方面能否按照该根底进展了公允反映。 第十条 会计报表如按照特殊编制根底编制，被审计单位该当在会计报表标题或表附注中指明该编制根底。如未适当指明，注册会计师该当出具带阐明段的审计报告。 第四章 会计报表组成部分的审计报告 第十一条 注册会计师可以接受委托，对会计报表一个或多个组成部分进展审计。无论该项审计是单独进展还是连同会计报表整体一并进展，注册会计师均应只对已审计的组成部分发表审计意见。 第十

37、二条 在确定会计报表组成部分的审计范围时，注册会计师该当充分思索与该组成部分相互关联且能够对其有艰苦影响的会计报表工程。 第十三条 在审计会计报表组成部分时，注册会计师该当合理运用重要性原那么，适当降低重要性程度，以扩展审计测试范围。 第十四条 注册会计师该当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整领会计报表，以防止会计报表运用人误以为审计报告是对会计报表整体发表意见。 第十五条 注册会计师该当在审计报告范围段中指明会计报表组成部分的编制根底，或提及对编制根底加以限定的协议，并在意见段中阐明所审计会计报表组成部分在一切艰苦方面能否按照该根底进展了公允反映。 第十六条 假设已对会计

38、报表整体发表否认意见或回绝表表示见，只需会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师就应对该组成部分出具审计报告。 第五章 法规、合同遵照情况的审计报告 第十七条 注册会计师可以接受委托，就被审计单位对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵照情况进展审计。 第十八条 注册会计师接受委托，对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵照情况进展审计时，该当思索其专业胜任才干。只需注册会计师有才干对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵照情况进展审计时，才可接受委托。如有个别事项超越其专业胜任才干，注册会计师该当思索利用专家的任务。 第十九条 注册会计师该当在审计报告范围段中指明曾经对法规、合同所涉

39、及财务会计规定的遵照情况进展了审计，并在意见段中指明能否发现法规、合同所涉及财务会计规定未得到遵照的情况。 第六章 简要会计报表的审计报告 第二十条 注册会计师只需在对会计报表发表审计意见后，才干对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告。 第二十一条 注册会计师该当提请被审计单位在简要会计报表标题中标明其来源于已审计会计报表。 第二十二条 注册会计师该当在审计报告范围段中特别指明以下事项： (一)已披照独立审计准那么审计了简要会计报表所根据的会计报表；(二)简要会计报表所根据的会计报表审计报告的意见类型及日期。如对简要会计报表所根据的会计报表出具了带阐明段的审计报告，还应指明发表该意

40、见的理由及其影响。 第二十三条 注册会计师该当在审计报告意见段中指明简要会计报表在一切艰苦方面能否与其所根据的已审计会计报表一致。 第二十四条 注册会计师该当在意见段之后添加阐明段，指明为了更好地了解被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量情况，简要会计报表该当与已审计会计报表一并阅读。 第七章 附那么 第二十五条 本公告由中国注册会计师协会担任解释。 第二十六条 本公告自1999年7月1日起施行。独立审计实务公告第7号-商业银行会计报表审计 第一章 总 那么 第一条 为了规范注册会计师执行商业银行会计报表审计业务，明确任务要求，保证执业质量，根据，制定本公告。 第二条 本公告所称商业银行，是

41、指按照和设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。 第三条 商业银行通常具有以下主要特征：一运营大量货币性工程，要求建立健全严厉的内部控制; 二从事的买卖种类繁多、次数频繁、金额宏大，要求建立严密的会计系统，并广泛运用计算机信息系统及电子资金转账系统; 三分支机构众多，分布区域广，会计处置和控制职能分散，要求坚持一致的操作规程和会计系统；四存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进展记录和监控；五高负债运营，债务人众多，与社会公众利益亲密相关，遭到银行监管法规的严厉约束和政府有关部门的严厉监管。 第四条 商业银行具有以下主要风险：一信誉风险；二国家和转移风

42、险；三市场风险；四利率风险；五流动性风险；六操作风险；七法律风险；八声誉风险。 第五条 由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师该当坚持应有的职业谨慎，以将审计风险降低至可接受的程度。 第二章 接受业务委托 第六条 注册会计师该当初步了解商业银行的根本情况，评价本身专业胜任才干及独立性，初步评价审计风险，以确定能否接受业务委托。 第七条 在评价本身专业胜任才干时，注册会计师该当思索：一能否具备商业银行审计所需求的专门知识和技艺；二能否熟习商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统； 三能否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。 第八条 注册会计师在接受业务委托时，该当就委托目的、审

43、计范围、双方的责任和义务、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。 第三章 审计方案 第九条 在制定审计方案前，注册会计师该当了解商业银行以下主要情况：一宏观经济情势对商业银行的影响；二适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度；三特殊会计惯例及问题；四组织构造及资本构造; 五金融产品、效力及市场情况；六风险及管理战略；七相关内部控制；八计算机信息系统及电子资金转账系统；九资产、负债构造及信贷资产质量；十主要贷款对象所处行业情况；十一艰苦诉讼。 第十条 在了解上述情况时，注册会计师该当重点查阅商业银行以下资料：一章程、营业执照、运营答应证等法律文件；二组织构造图; 三股东大会、董事会、监事

44、会及管理委员会的会议纪要；四年度会计报表和中期会计报表;五分部报告；六风险管理战略及相关报告；七有关控制程序和会计系统的文件；八计算机信息系统及电子资金转账系统硬件、软件清单及流程图；九信贷、投资等运营政策;十银行监管机构的检查报告及有关文件；十一内部审计报告；十二运营方案、资本补足方案；十三艰苦诉讼法律文书；十四金融产品和效力营销手册；十五新近公布的影响商业银行运营的法规。 第十一条 在制定总体审计方案时，注册会计师该当思索以下主要事项：一重要性程度; 二审计风险; 三商业银行运用计算机信息系统及电子资金转账系统的程度； 四商业银行内部控制的预期可信任程度; 五重点审计领域; 六商业银行继续

45、运营假设的合理性; 七利用内部审计的任务；八利用专家的任务；九利用其他注册会计师的任务；十利用银行监管机构的检查报告及有关文件；十一审计任务的组织与安排。 第十二条 在确定重要性程度时，注册会计师该当思索：一相对小的错报对资产负债表的影响能够不重要，但对利润表和资本充足率能够产生艰苦影响；二既影响资产负债表又影响利润表的错报比只影响资产、负债和资产负债表表外承诺的错报更重要；三重要性程度有助于识别导致商业银行严重违反监管法规的错报。 第十三条 商业银行的固有风险较高，内部控制对防止、发现和纠正错误与舞弊至关重要，注册会计师该当综合评价固有风险和控制风险，以确定检查风险的可接受程度。 第十四条

46、商业银行的计算机信息系统及电子资金转账系统具有以下重要作用，注册会计师该当关注其运用的方式和程度：一计算和记录利息收入和支出；二计算外汇和证券买卖头寸，并记录相关的损益；三提供最新的资产、负债余额记录；四每日处置大量巨额买卖。 第十五条 由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师通常需求依赖内部控制测试而不能完全依赖本质性测试。 第十六条 注册会计师该当关注以下能够导致会计报表产生艰苦错报的重点审计领域： 一贷款损失预备；二资产负债表表外业务；三不符合银行监管法规的买卖和事项； 四发生艰苦变动的会计报表工程；五资产负债表日前后发生的艰苦一次性买卖； 六高度复杂或投机性强的买卖；七非常规贷款；八关

47、联方买卖；九新金融产品或效力；十受新近公布的法规影响的业务领域。 第十七条 注册会计师该当思索商业银行编制会计报表所根据的继续运营假设的合理性。 第十八条 内部审计是商业银行内部控制的重要组成部分，注册会计师该当思索能否利用内部审计的任务。 第十九条 在评价计算机信息系统及电子资金转账系统等特殊领域时，注册会计师该当思索能否利用专家的任务。 第二十条 商业银行拥有的分支机构众多且分布区域广，注册会计师该当思索能否利用其他注册会计师的任务。 第二十一条 注册会计师该当查阅商业银行持有的银行监管机构的检查报告及有关文件，以获取对确定重点审计领域有用的信息，提高审计效率。 第二十二条 在组织和安排审

48、计任务时，注册会计师该当思索：一审计人员组成及分工；二其他注册会计师参与的程度；三方案利用内部审计任务的程度; 四方案利用专家任务的程度；五出具审计报告的时间要求; 六需求商业银行管理当局提供的专项分析资料。 第二十三条 注册会计师该当根据总体审计方案制定详细审计方案，以合理确定审计程序的性质、时间和范围。 第四章 内部控制测试 第二十四条 注册会计师该当充分了解商业银行的相关内部控制，以制定审计方案，并确定有效的审计方法。 第二十五条 商业银行的相关内部控制该当实现以下目的： 一一切买卖经管理当局普通授权或特别授权方可执行; 二一切买卖和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户

49、，使编制的会计报表符合企业会计准那么的要求; 三只需经过管理当局授权才干接触资产和记录；四将记录的资产与实有资产定期进展核对，并在出现差别时采取适当的措施；五恰当履行受托保管协议规定的职责。 第二十六条 注册会计师该当了解商业银行分级授权体系的以下要素：一有权同意特定买卖的人员; 二授权遵照的程序; 三授权限额及条件；四风险报告及监控。 第二十七条 注册会计师该当检查授权控制，以确定为各类买卖设定的风险限额能否得到遵守，超出风险限额能否及时向适当层次管理人员报告。 第二十八条 由于临近资产负债表日发生的买卖往往尚未完成，或在确定获得资产、承当债务的价值时缺乏根据，注册会计师该当重点检查这些买卖

50、的授权控制。 第二十九条 在评价与买卖和事项记录有关的内部控制的有效性时，注册会计师该当思索：一商业银行处置大量买卖，其中单笔或数笔买卖能够涉及巨额资金，需求定期执行试算平衡和调理程序，以及时发现过失并进展调查和纠正，将呵斥损失的风险降至最低；二许多买卖的会计核算有特殊规定，商业银行需求采取控制程序以保证这些规定得以遵照；三有些买卖不在资产负债表中列示，甚至不在会计报表附注中披露，商业银行需求采取控制程序保证这些买卖以适当的方式被记录和监控，并能及时确认因买卖情况变化而产生的损益；四商业银行不断推出新的金融产品和效力，需求及时更新会计核算程序和相关内部控制；五每日余额能够并不反映当日系统处置的

51、全部买卖量或最大损失风险，商业银行需求对最大买卖量或最大损失风险坚持控制； 六对大多数买卖的记录应便于商业银行内部、商业银行客户及买卖对方核对。 第三十条 计算机信息系统及电子资金转账系统的广泛运用对注册会计师评价商业银行的内部控制有重要影响。 注册会计师该当对影响系统开发、修正、接触、数据登录、网络平安和应急方案的相关内部控制进展评价。 注册会计师该当思索商业银行运用电子资金转账系统的程度，评价买卖前监视控制和买卖后确认及调理程序的完好性。 第三十一条 商业银行的资产易于转移，金额宏大，仅经过实物控制难以奏效，管理当局通常实施以下控制程序：一凭仗密码和接触控制，只需获得授权的人员才干操作计算

52、机信息系统及电子资金转账系统；二将资产接触与记录职责分别；三由独立人员向第三方函证和调理资产余额。 注册会计师该当合理确信上述一切控制能否有效运转，必要时，复核或参与年末函证和调理程序。 第三十二条 将记录的资产与实有资产定期进展核对是一项重要的调理控制，该项控制具有以下重要作用：一验证现金、有价证券等资产的存在性，及时发现错误与舞弊; 二检查易发生价值动摇的资产计价的正确性;三验证资产接触和授权控制运转的有效性。 注册会计师该当运用检查和讯问等程序测试该项控制的有效性。 第三十三条 在评价调理控制的有效性时，注册会计师该当思索：一需求调理的账户较多且调理频率较高；二调理结果具有累积性；三调理

53、工程能够被不适当地结转到同一时期内未被调理和调查的账户。 第三十四条 在评价受托保管业务的内部控制有效性时，注册会计师该当思索：一能否由专门部门履行受托保管职责；二能否将自有资产与受托保管资产适当分别；三能否已对受托保管资产作出适当记录。 第三十五条 在评价特定控制程序有效性时，注册会计师该当思索以下控制环境要素的影响：一组织构造及权益、责任的划分; 二管理当局监控任务的质量; 三内部审计任务的范围和效果; 四关键管理人员的素质; 五银行监管机构的监管程度。 第三十六条 注册会计师对审计过程中留意到的商业银行内部控制的艰苦缺陷，该当出具管理建议书。 第五章 本质性测试 第三十七条 注册会计师该

54、当综合评价商业银行的固有风险和控制风险，确定可接受的检查风险程度和本质性测试程序的性质、时间和范围，以将审计风险降低至可接受的程度。 第三十八条 由于内部控制的固有局限性，无论对固有风险和控制风险的评价结果如何，注册会计师均应对各重要账户余额和买卖类别进展本质性测试。 第三十九条 在实施本质性测试时，注册会计师该当特别思索运用以下重要审计程序：一分析性程序；二监盘；三检查；四查询及函证。 第四十条 注册会计师可以对以下工程实施分析性程序，以测试其总体合理性：一利息收入、支出； 二手续费收入；三贷款损失预备。 第四十一条 注册会计师可以对以下工程实施监盘程序，以测试其存在性：一现金；二贵金属；三

55、有价证券；四其他易转移资产。 第四十二条 在实施监盘程序时，注册会计师该当关注受托保管资产能否存在，能否与自有资产相混淆。第四十三条 注册会计师可以实施检查程序，以了解贷款协议、承诺协议等重要协议的条款，评价其约束力及相关会计处置的适当性。 第四十四条 注册会计师可以实施查询及函证程序，藉以： 一确认货币性资产、负债和资产负债表表外承诺的存在性和完好性；二获取经商业银行客户或买卖对方确认的某项买卖金额、条款和情况的审计证据；三获取不能直接从商业银行会计记录中得到的其他信息。 第四十五条 注册会计师可以对以下事项实施函证程序：一存款、贷款和同业往来等账户的余额；二特定贷款抵押品的情况；三因担保、

56、承诺和承兑等资产负债表表外业务产生的或有负债；四资产回购和返售协议以及未履约期权；五与远期外集合约和其他未履行合约有关的信息；六委托保管的有价证券等工程。 第四十六条 为了提高审计效率，注册会计师该当思索：一在资产负债表日前实施某些测试；二运用计算机辅助审计技术；三当存在大量同质账户或买卖时，运用统计抽样技术。 第四十七条 在审计资产负债表表外业务时，注册会计师该当检查相应收入的来源，并实施其他审计程序，以合理确信：一相关会计记录能否完好；二计提的损失预备能否充足；三披露能否充分。 第四十八条 在审计关联方关系及其买卖时，注册会计师该当实施必要的审计程序，以合理确信：一一切重要的关联方关系及其

57、买卖能否都已被识别；二一切重要的关联方买卖能否都经适当授权；三关联方关系及其买卖能否已按照企业会计准那么的要求予以充分披露。 第四十九条 在实施以下审计程序时，注册会计师能够留意到商业银行继续运营假设不再合理的迹象：一分析性程序；二检查资产负债表日后事项；三检查债务协议条款的遵照情况；四查阅股东大会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要；五向商业银行的法律顾问讯问有关诉讼、索赔等情况；六函证关联方或第三方向商业银行提供财务支持的详细情况；七查阅商业银行持有的银行监管机构的检查报告及有关文件； 八检查法定资本要求的遵照情况。 第五十条 注册会计师该当关注商业银行继续运营假设不再合理的以下主要迹象

58、： 一贷款业务量显著下降；二不良贷款剧增；三大量贷款集中于堕入姿态的行业；四过度依赖少数存款人的大额存款；五存款大量流失；六信誉等级下降；七未能到达银行监管机构规定的流动性监管目的；八未能到达最低法定资本要求或未能遵守银行监管机构同意的资本补足方案；九银行监管法规的变化已对商业银行运营产生艰苦不利影响；十严重违反银行监管法规；十一银行监管机构已对商业银行的不谨慎运营表示关注或采取措施。 第五十一条 注册会计师该当就以下主要事项获取商业银行管理当局声明：一持有的银行监管机构的检查报告及有关文件已提供应注册会计师；二长期投资和短期投资的分类准确地反映了商业银行管理当局的方案和意图；三确定公允价值所

59、根据的假设是合理的;四资本补足方案及其实施符合银行监管机构的要求，并已作适当的披露;五或有负债已在会计报表中充分披露；六关联方买卖符合银行监管法规的规定，并已作充分的披露；七对资产负债表日持有的有价证券、贷款等资产能够发生的损失提取了充足的预备；八具有艰苦风险的资产负债表表外业务已作充分披露。 第六章 审计报告 第五十二条 注册会计师该当在实施必要的审计程序后，对会计报表进展总体性复核，以经过核实的审计证据为根据，构成审计意见，出具审计报告。 第五十三条 注册会计师在评价审计证据、构成审计意见时，该当思索商业银行会计核算和报告的特殊规定。 第五十四条 注册会计师在出具审计报告之前，该当根据银行

60、监管法规的有关要求，确定能否需求将艰苦事项告知银行监管机构。 第七章 附 那么 第五十五条 注册会计师执行商业银行其他审计业务，除有特定要求者外，该当参照本公告办理。 第五十六条 本公告自2001年7月1日起施行。独立审计实务公告第8号-银行间函证程序 第一章 总 那么 第一条 为了规范注册会计师在商业银行会计报表审计中实施银行间函证程序，提高函证的效率，保证执业质量，根据，制定本公告。 第二条 本公告所称银行间函证程序，是指注册会计师为印证商业银行的账户余额或其他信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价回函的过程。本公告所称确认银行，是指接纳商业银行的询证函并被恳求回函的银行。