编制现金流量表的新尝试-公式法(DOC 3)

1、.：.；编制现金流量表的新尝试公式法我国现阶段编制现金流量表的方法，归纳起来不外乎两类：1现金流量工程不多的单位，可利用多栏式现金日记帐编制；2利用任务底稿，编制调整分录，将权责发生制根底之上的帐务处置调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性，第二种方法许多实务任务者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学任务，也深感讲授“所以然之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法公式法。 一、运用公式法编制现金流量表的计算公式 现金流量表将构成现金流量的活动分为三类：运营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业，企业可于该类活动发生时

2、作好辅助记录，直接从辅助记录中获取现金流量信息。运营活动是企业现金流量最为频繁的活动，也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制，就是针对反映运营活动产生的现金流量而言的。 公式法编制现金流量表的根本思想是：利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，经过工程间关系的分析，得出填列各工程的计算公式，勿需编制调整分录。试以工程“销售商品、提供劳务收到的现金为例，进展演示。该项运营活动分三种情况： 1只需现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入 2存在赊销但无预销。在此情况下，与赊销相关的会计科目为“应收

3、帐款和“应收票据，以及“坏帐预备科目。“应收帐款和“坏帐预备帐户的构造如下： 在现金收付制下，销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款+当期收回前期的应收帐款+当期收回前期核销的坏帐损失 从“应收帐款和“坏帐预备帐户的构造可知： -= -= 两式恒等变形后： =+- = 代式入式的右边： =- 代式入式：销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十 请留意：当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+-=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。 再将、的含义代入前式，有

4、： 销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+期初应收帐款余额-期末应收帐款余额+期末坏帐预备-期初坏帐预备一年末补提坏帐预备数加：冲销数-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐预备数加：冲销数V 假设存在“应收票据，由于应收票据不存在坏帐预备的计提，只需在等式V中附加“期初应收票据-期末应收票据即可。 3存在预销。“预收帐款帐户的构造为： 由此构造得到：当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+期末预收帐款余额-期初预收帐款余额。代此人V式，即可得到存在预销情况下的“销售商品、提供劳务收到的现金的金额。 3722 中国最大的资料库下载综合上面的三种情况，我们

5、可得到： 销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+期初应收帐款净额-期末应收帐款净额期初应收票据余额一期末应收票据余额期末预收帐款余额一期初预收帐款余额一年末补提坏帐预备数加：冲销数 对于上面的公式，作如下几点阐明： 1当期营业净收入，是由“主营业务收入、“其他业务收入中如“资料销售、“运输业务等提供的净收入。 2作好“年末补提坏帐预备数的备查记录。 3公式中的工程金额可直接从资产负债表、利润表上的对应工程，辅以少量的帐簿记录，直接得出，远比编制调整分录简单。 4如有用非现金资产抵付货款的情况，其抵付数从上面的公式中减除。 现举一例阐明公式的运用。 例：某企业于1998年编制现金流量表时

6、搜集到有关资料如下： 1在总帐“应收帐款、“应收票据、“预收帐款、“坏帐预备的“货款栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为： 在辅助记录中查得年终结帐时，冲销坏帐预备1,000元。 2在损益表中： 产品销售净收入10,000,000 其他业务收入： 资料销售收入500,000 运输业务收入100,000 由此计算当期营业收入=10,000,000500,000100,000=10,600,000 期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-400,0002,000300,0001,500=99,500 期初应收票据余额一期末应收票据余额=180,000200,00020,000 期末预收帐款余额一期

7、初预收帐款余额=150,000100,00050,000 年末冲销坏帐预备数=1,000 以上各项相加得到：该企业1998年“销售商品、提供劳务收到的现金=10,600,00099,50020,00050,000十1,00010,730,500元 以上举例,可以看到,利用工程计算公式可以快速获得工程的金额,免却了编制调整分录之苦。企业编表者可根据本身情况,推导各工程适用的计算公式。如收到的租金=其他业务收入固定资产、包装物出租收入期初其他应收款承租人一期末其他应收款承租人期末预收租金-期初预收租金。同样，也可以根据有关的帐户资料、辅助记录、明细表等，推导诸如“收到的税费返还、“收到的其他与运营

8、活动有关的现金、“购买商品、接受劳务支付的现金、“运营租赁所支付的现金、“支付给职工以及为职工支付的现金、“实践交纳的增值税款、“支付的所得税款、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费、“支付的其他与运营活动有关的现金等工程。这里不再一例举。 二、运用公式法的环境条件 公式法编制现金流量表，能使编表者摆脱对企业全年经济业务进展逐笔的过程性分析，提高编表的效率。但运用公式法也有一些环境条件的要求，主要有： 一编表者必需对企业的经济业务相当熟习，对本单位会计科目的运用口径、经济业务引起的资金运动特征非常了解，能准确确定各工程适用的计算公式。 二对资产负债表中的以下工程作注释阐明：1对期末“应收帐款

9、、“应收票据、“预收帐款、“坏帐预备和期末“应付帐款、“应付票据、“预付帐款中的“货款和“增值税分别加以注释，以便在计算“销售商品、提供劳务收到的现金、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款和“购买商品、接受劳务支付的现金、“支付的增值税颇目金额时直接加以运用；2期初、期末“应付工资、“应付福利费、“应交税金中所包含的非运营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料“运营性应付工程的添加数据时，直接加以剔除；3期初期末“预提费用中所包含的非运营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料“预提费用的添加数据时，直接加以剔除。总之，对资产负债表中含有“混合内容的工程要予以特别关注。 三思索到损益表中，对“其他业务收入和“其他业务支出是以其最后的结果“其他业务利润来反映的。所以，编制损益表时，可对“其他业务利润作如下注释阐明：1“其他业务收入按“资料销售、“运输业务、“出租业务和“无形资产转让等明细工程加以阐明；2“其他业务支出按“资料销售本钱、“转让无形资产的摊余价值、“运营性租出固定资产的折旧等明细工程加以阐明。 四预备好少数明细表。这些明细表包括：1应交增值税明细表；2固定资产折旧明细表；3工资及福利费用分配明细表。