企业会计准则-建造合同

1、拔败 碍企业会计准则斑-八建造合同指南敖 一、基本要求拔（一）应当正确暗确定各项建造合鞍同的会计核算对吧象。正确确定各百项建造合同的会啊计核算蔼对象，是正确核敖算和反映建造合伴同损益的关键。败企业与客户签订隘的建造合同有其埃多样性，通哀常，建造一项资懊产要签订一个合把同，有时，建造霸数项资产只签订扳一个合同，或者巴为建造一项懊资产或数项资产俺而同时签订一组叭合同。在上述情暗况下，对同一企昂业来讲，确定不叭同的会计核搬算对象，会产生氨不同的核算结果邦。例如，某建造邦承包商同时签订邦了一组建造合同扒，在执行合翱同中，有的可能白盈利，有的可能捌亏损，如果将该背组合同单独分别拔核算或合并在一伴起核算，

2、就俺会产生不同的损案益。因此，为了扳正确核算建造合疤同的损益，防止靶人为操纵利润，斑本准则对此凹专门作了相应的岸规定。一般情况蔼下，企业应以所耙订立的单项合同瓣为对象，分别计傲量和确认各懊单项合同的收入霸、费用和利润。百如果一项合同包皑括建造多项资产败，或为建造一项芭或数项资产胺而签订一组合同柏，企业应按本准哀则规定的合同分捌立和合并的原则吧，正确确定建造昂合同的会计核算对象。稗（二）必须合理背判断建造合同的半结果能否可靠地邦估计。在计量和哎确认建造合同的靶收入和般费用时，首先应搬根据本准则规定暗的判断建造合同矮的结果能否可靠皑估计的标准，判蔼断建造合同案的结果能否可靠哀地估计。如果建阿造合同

3、的结果能埃够可靠地估计，爸应在资产负债表笆日根据完工芭百分比法确认当笆期的合同收入和耙费用。如果建造百合同的结果不能熬可靠地估计，则班不能根据完百工百分比法确认拌合同收入和费用隘，而应区别以下艾两种情况进行处疤理：（瓣1氨）合同成本能够百收捌回的，合同收入按根据能够收回的俺实际合同成本加俺以确认，合同成岸本在发生的当期拌确认为费用瓣；（鞍2安）合同成本不能爱收回的，应在发背生时立即确认为般费用，不确认收半入。奥对一项建造合同案而言，如果合同傲预计总成本大于邦合回总收入，应隘将预计损失立即暗确认为当期费用。笆（三）必须做好邦建造合同成本核巴算的各项基础工盎作。建立各种财岸产物资的收发、爱领退、办

4、转移、报废、清巴查制度，建立、颁健全与成本核算斑有关的各项原始安记录和工程量统笆计制度，制懊定或修订工时、暗材料、费用等各瓣项内部消耗定额癌；完善各种计量敖检测设施，严格办计量检验制把度，使成本核算稗具有可靠的基础斑。盎（四）必须准确袄计算合同成本。八对于为完成合同熬实际发生的合同绊成本必须及时、敖准确地般进行归集和登记艾，对于为完成合办同尚需发生的成阿本必须进行科学澳、合理地预计。笆应当划清当暗期成本与下期成柏本的界限，不同巴成本核算对象之懊间成本的界限，摆未完合同成本与败已完合同成背本的界限。不得碍以估计成本、预按算成本或计划成摆本代替实际成本百。昂（五）必须真实扳、准确、及时、扳系统地核

5、算和反暗映实施建造合同安所发生的各项经奥济业务搬。应根据实施建班造合同所发生的笆经济业务，准确耙、及时地登记合八同发生的实际成瓣本、已办理背结算的工程价款鞍和实际已收取的拔工程价款，并根埃据工程施工进展办情况，准确地确肮定合同完工鞍进度，计量和确癌认当期的合同收奥入和费用。如果拌建造合同预计发拜生亏损，应计提拜损失准备。巴对于上述会计事熬项，可设置下列罢会计科目进行帐耙务处理：蔼1柏设置叭“艾工程施工昂”半科目（建筑安装绊企业使用）或鞍“熬生产成本哎”唉科目（船舶等制隘造企拌业使用），核算半实际发生的合同昂成本和合同毛利笆。实际发生的合傲同成本和确认的皑合同毛利记翱入本科目的借方捌，确认的合同

6、亏摆损记入本科目的吧贷方，合同完成白后，本科目与罢“把工程结算矮”啊科目对冲后结平皑。捌2疤设置敖“敖工程结算办”碍科目，核算根据氨合同完工进度已唉向客户开出工程癌价款结算帐单办扮理结算的价款。扒本科目是爸“坝工程施工案”柏或懊“百生产成本阿”盎科目的备抵科目耙，已向客户开出懊工程扮价款结算帐单办昂理结算的款项记巴入本科目的贷方扒，合同完成后，扮本科目与败“笆工程施工百”按或斑“氨生产成本瓣”版科目对冲后结平班。吧3般设置邦“挨应收帐款摆”爱科目，核算应收八和实际已收的进案度款，预收的备唉料款也在本科目搬核算。已向客户暗开出工程价款结办算帐单应收的工靶程进度款记入本班科目的借方，预胺收的备料款

7、百和实际收到的工般程进度款记入本奥科目的贷方。版4捌设置氨“耙主营业务收入扒”搬科目，核算当期昂确认的合同收入蔼。当期确认的合靶同收入记入敖本科目的贷方，叭期末，将本科目哀的余额全部转入澳“扳本年利润疤”艾科目，结转后，邦本科目应无余额。懊5佰设置办“伴主营业务成本澳”办科目，核算当期捌确认的合同费用败。当期确认的合袄同费用记入哀本科目的借方，挨期末，将本科目扮的余额全部转入佰“俺本年利润瓣”碍科目，结转后，摆本科目应无余额。爱6按设置绊“伴合同预计损失班”暗科目。核算当期扮确认的合同预计搬损失。当期确认胺的合同预计傲损失，记入本科拌目的借方，期末澳，将本科目的余吧额全部转入凹“芭本年利润绊”

8、白科目，结转后，背本科目应无余额。扮7挨设置哀“熬预计损失准备氨”艾科目，核算建造拜合同计提的损失敖准备。在建合同罢计提的损失岸准备，记入本科爱目的贷方，在建佰合同完工后，应叭将本科目的余额按调整按“坝主营业务成本八”挨科目。二、说明（一）关于引言柏本准则规范建造吧承包商建造工程般合同的会计核算跋和相关信息的披皑露。这里所讲的把建造承翱包商，是指根据邦合同为客户建造稗工程（或大型资暗产）的企业，如伴承包建造房屋、岸建筑物的建昂筑安装企业、承盎包建造船舶、飞捌机和大型机械设霸备的制造企业。吧由于建造合同的把开工日期与完工矮日期通常分属于昂不同的会计年度白，因此，本准则俺的主要笆问题是将合同收柏入

9、和合同成本分伴配计入实施工程阿的各个会计年度败。根据中华人隘民共和国会胺计法的规定，板“哎会计年度自公历颁1扳月扳1班日起至般12按月爱31摆日止芭”澳。建造合同的施败工期较长，通常唉要跨越一个会计袄年度，为了及时吧反映各年度的经唉营成果和财务状肮况，一般情况下癌，不能等到埃合同工程完工时傲才确认收入和费搬用，而应按照权阿责发生制的要求伴，遵循配比原则肮，在合同实扳施过程中，按照伴一定的方法，合皑理确认各年的收霸入和费用。搬在一个会计年度爱内完成的建造合败同，应在完成时啊确认合同收入和跋合同费用。例如扳，某建般造合同于安1997坝年笆1吧月白5版日开工，傲1997昂年暗12岸月扳20袄日完工。

10、企业应叭于八1997坝年袄12氨月暗20肮日确认该项合同的收入和费用。（二）关于定义版1佰建造合同。建跋造合同是指为建艾造一项资产或者肮在设计、技术、霸功能、最终用途奥等方蔼面密切相关的数蔼项资产而订立的哎合同。这里所讲暗的资产，是指房背屋、道路、桥梁背、水坝等建奥筑物以及船舶、背飞机、大型机械案设备等。所建造搬的资产从其功能背和最终用途看，案可分为两类拜：一类是建成后矮就可投入使用和邦单独发挥作用的把单项工程，如房傲屋、桥梁、船舶稗等；另一类唉是在设计、技术昂、功能和最终用艾途等方面密切相挨关的由数项资产白构成的建设项目盎，只有这些半资产全部建成投霸入使用时，才能翱整体发挥效益。盎如承建一个

11、发电八厂，该项目由锅敖炉房、发电傲室、冷却塔等几吧个单项工程构成霸，只有各单项工拌程全部建成投入搬使用时，发电厂唉才能正常运转和发电。版建造合同属于经癌济合同范畴，但氨它不同于一般的艾材料采购合同和安劳务合同，而有巴其自身班的特征，主要表奥现在：（懊1氨）先有买主（即笆客户），后有标氨底（即资产）。板建造资产的造价般在签订合同时已般经确定；（挨2暗）资产的建设期熬长，一般都要跨隘越一个会计年度罢，有的长达数安年；（版3凹）所建造的资产拌体积大，造价高斑；（跋4白）建造合同一般鞍为不可取消的合爸同。伴2奥固定造价合回氨。固定造价合同扮是指按照固定的矮合同价或固定单笆价确定工程价款隘的建癌造合同。

12、例如，胺某建造承包商与碍一客户签订一项跋建造合同，为客蔼户建造一座办公耙大楼，合同拜规定建造办公大邦楼的总造价为跋1000拌万元。该项合同皑即是固定造价合碍回。再例如，某八建造承包熬商与一客户签订摆一项建造合同，爸为客户建造一条班80颁公里的高速公路疤，合同规定每公柏里单价为鞍500奥万元。该项合同巴也是固定造价合笆同。八3肮成本加成合同白。成本加成合同凹是指以合同允许背或其他方式议定邦的成本为基础，八加上芭该成本的一定比矮例或定额费用确佰定工程价款的建暗造合同。例如，按某建造承包商与靶一客户签订叭一项建造合同，八为客户建造一艘罢船舶，双方商定巴以建造该艘船舶巴的实际成本为基爸础，合同总罢价款

13、以实际成本耙加上实际成本的笆1蔼计取。该项合敖同即是成本加成昂合同。再例如，版某建造承唉包商与一客户签袄订一项建造合同挨，为客户建造一捌段地铁，合同规安定以建造该段地昂铁的实际成鞍本为基础，另加蔼800案万元计取工程价耙款。该项合同也翱为成本加成合同柏。办4叭完工百分比法佰。完工百分比法邦是指根据合同完敖工进度确认收入稗和费用的方法。芭根据柏这种方法，合同爱收入应与为达到癌完工进度而发生矮的合同成本相配袄比，以反映当期奥已完工部分板的合同收入、费爱用和利润。这种板方法能为报表使八用者提供有关合哎同进度及本期业邦绩的有用信息。蔼采用完工百分比肮法确认合同收入背和费用的前提是阿，该项建造合同百的结

14、果能够可靠芭地估计挨。只有在建造合唉同的结果能够可奥靠地估计时，才爸能采用完工百分板比法确认合同收鞍入和费用，唉反之，则不能采捌用完工百分比法澳确认合同收入和岸费用。巴采用完工百分比把法确认合同收入把和费用的关键是凹，确定合同完工吧进度。本准则规百定了确岸定合同完工进度鞍的三种方法。癌（三）关于合同鞍分立与合同合并吧本准则有关合同碍分立与合同合并啊的条款，实际上傲是确定建造合同凹会计核算对象的肮规范。懊确定建造合同会捌计核算对象，对霸于准确核算建造奥合同的损益有十澳分重要的意义。岸一般情况下，企坝业应以所订立的八单项合同为对象颁，分别计量和确哎认各单项合同的斑收入、俺费用和利润。如百果一项合同

15、包括般建造多项资产，哀本准则规定了合昂同分立的条款，背企业应按本按准则规定的合同巴分立的原则，确笆定建造合同的会阿计核算对象；如凹果为建造一项或伴数项资产而搬签订一组合同，鞍本准则规定了合斑同合并的条款，败企业应按本准则吧规定的合同合并拌的原则，确芭定建造合同的会颁计核算对象。背1斑合同分立。如般果一项建造合同跋包括建造数项资巴产，在同时具备岸下列条件的情况爸下，芭每项资产应分立瓣为单项合同处理坝：鞍（案1邦）每项资产均有哀独立的建造计划扒；矮（罢2扒）建造承包商与癌客户就每项资产跋单独进行谈判，岸双方能够接受或癌拒绝与每项资产半有关的合同条款；办（败3爱）每项资产的收扮入和成本可单独邦辨认。

16、爱如果不同时具备白上述三个条件，挨则不能将建造合颁同进行分立，而背应仍将其作为一白个合同进行会计处理。瓣例如：某建筑公背司与一客户签订扒一项建造合同，拜该合同规定，建摆筑公司为客户建靶造一拣肮房屋把 暗和一座食堂。在捌签订合同时，建挨筑公司与客户分巴别就所建房屋奥 胺和食堂进行谈判俺，并达矮成一致意见；房阿屋的工程造价为绊400佰万元，食堂的工安程造价为伴150爸万元。房屋和食搬堂均有独立澳的施工图预算，把房屋的预算成本瓣为半370挨万元，食堂的预埃算成本为爸130柏万元。根据上述拔资料分析胺：由于房屋和食耙堂均有独立的施隘工图预算，表明捌符合条件（白1搬）；由于在签订袄合同时，建筑奥公司与客

17、户分别半就所建房屋和食拔堂进行谈判，并按达成一致意见，氨表明符合条件（板2罢）；由于搬房屋和食堂均有瓣单独的造价和预昂算成本，表明符版合条件（坝3艾）。因此，该项拌建造合同同时符斑合合同分立的条隘件，建筑公司应靶将建造房屋和食拔堂分立为两个单氨项合同进行会计半处理。靶假如该项建造合办同中，没有明确扒规定房屋和食堂盎各自的工程造价鞍，而是以扮550昂万元的总巴金额签订了该项坝合同，也未作出哎各自的预算成本耙。这时，不符合般条件（伴3澳），建筑公司不哀能坝将该项建造合同疤分立为两个单项稗合同，而应作为败一个单项合同进版行会计处理。爸2靶合同合并。一唉组合同无论对应袄单个客户还是几版个客户，在同时拜

18、具备下列条件的胺情况芭下，应合并为单耙项合同处理：背（板1蔼）该组合同按一靶揽子交易签订；耙（败2版）该组合同密切爸相关，每项合同拜实际上已构成一绊项综合利润率工般程的组成部分；俺（芭3盎）该组合同同时凹或依次履行。哎如果不同时符合暗上述三个条件，案则不能将该组合岸同进行合并，而按应以各单项合同斑进行会计处理。巴例如，某建造承吧包商为承包建造疤一个冶炼厂而与哎客户一揽子签订班了三项建造合同澳，这三邦项合同分别是建岸造一个选矿车间扮、一个冶炼车间暗和一个工业污水斑处理系统。根据啊合同规定，安这三个工程将由坝该建造承包商同邦时施工，并根据斑整个项目的施工般进度办理价款结耙算。根据上半述资料分析：由

19、案于这三项建造合伴同是一揽子签订埃的，表明符合条版件（鞍1斑）；对客户而言罢，只翱有这三项合同全盎部完工交付使用扳时，该冶炼厂才把能投料生产，发霸挥效益。对建造案承包商而言懊，这三项合同的班各自完工进度，肮直接关系到整个碍建设项目的完工袄进度和价款结算熬，由于在同颁一施工地点同时把施工，建造承包版商对工程施工人败员和工程用料实傲行统一管理。因昂此，该组合靶同密切相关，已班构成一项综合利懊润率工程项目，把表明符合条件（百2敖）；该组合同同敖时履行，矮表明符合条件（稗3拔）。因此，这三板项建造合同符合芭合同合并的三个耙条件，该建造承挨包商应将隘该组合同合并为敖一个合同进行会暗计处理，统一核拔算该组

20、合同的损暗益。疤（四）关于合同懊收入暗1扮本准则第鞍7隘条规定了合同收扒入的组成内容。白合同收入包括两安部分内容：（靶1版）合同中瓣规定的初始收入巴，即建造承包商爱与客户在双方签暗订的合同中最初昂商订的合同总金挨额，它构成拜了合同收入的基胺本内容。（安2班）因合同变更、氨索赔、奖励等形白成的收入，这部安分收入并不构爱成合同双方在签罢订合同时已在合八同中商订的合同拔总金额，而是在八执行合同过程中伴由于合同变肮更、索赔、奖励隘等原因而形成的柏追加收入。建造袄承包商不能随意碍确认这部分收入败，只有在符扒合规定条件时才拜能构成合同总收捌入。八2傲本准则第熬8碍条规定了合同收傲入的计量，即合耙同收入应以

21、收到办或应收的工程价伴款计量。艾这里所说的巴“凹工程价款盎”拔，是指建造合同靶的总金额或总造昂价。癌3白本准则第白9蔼条是对合同变更暗的进一步说明以氨及确认合同变更熬收入的标准。唉（把1坝）合同变更，合皑同变更是指客户艾为改变合同规定阿的作业内容而提吧出的调整。例如半，爱某建造承包商与暗一客户签订了一拜份金额为佰5000碍万元的固定造价哀合同，建造一座颁图书馆，合同暗规定的建设期为背三年。第二年，叭客户改变部分设翱计，要求建造承矮包商将原设计中搬采用的木门昂窗改为采用铝合按金门窗，并同意跋增加变更收入傲50般万元。这一事项皑就是合回变更的瓣例子。啊（搬1斑）因合同变更而唉增加的收入，应敖在同时

22、具备下列挨条件时予以确认邦：岸阿客户能够认可因翱变更而增加的收蔼入；按瓣收入能够可靠地稗计量。靶如果不同时具备爱上述两个条件，叭则不确认变更收佰入。柏例如，上例中，鞍该项建造合同的摆初始收入为矮5000袄万元。变更收入鞍50扮万元，符合上述斑两个袄条件，建造承包叭商便可在第二年摆将因合同变更而隘增加的收入奥50啊万元确认为合同颁收入的组成部懊分。第二年的合哎同总收入应为按5000办半50皑摆5050搬（万元）。假如皑客户承认因变更案而增加收入，罢但双方只达成增靶加金额为鞍20啊万元，则只能将唉20摆万元确认为合同蔼收入的组成部分蔼，第二年的合耙同总收入应为伴5000拔蔼20凹班5020班（万元

23、）。胺4鞍本准则第柏10啊条是对索赔款的绊进一步说明以及皑确认索赔款收入版的标准。霸（哀1拜）索赔款。索赔瓣款是指因客户或碍第三方的原因造耙成的、由建造承熬包商向客户或第拜三把方收取的、用于啊补偿不包括在合办同造价中的成本矮的款项。例如，霸某建造承包商与般一客户签订吧了一份金额为爱8000挨万元的建造合同柏，建造一座水电瓣站。合同规定的笆建设期是搬1995搬年般3坝月至捌199懊8凹年凹8扳月，同时规定，按发电机由客户采敖购，于俺1997背年颁8氨月交付建造承包皑商进行安装。该扮项合同耙在执行过程中，邦客户于柏1998绊年艾1拔月才将发电机交扳付建造承包商。暗建造承包商因客颁户交货延期鞍要求客

24、户支付延蔼误工期款澳100傲万元。这一事项阿即为发生索赔款拌的例子。芭（盎2哎）因索赔款而形敖成的收入，应在罢同时具备下列条版件时予以确认：版爸根据谈判情况，挨预计对方能够同坝意这项索赔；稗傲对方同意接受的般金额能够可靠地班计量。蔼如果不同时具备岸上述条件，则不隘能确认索赔款收百入。佰例如，上例中，稗该项建造合同的办初始收入为背8000疤万元。根据双方背谈判情况，客户鞍同意向板建造承包商支付袄延误工期款班100哀万元。索赔款邦100扮万元，符合上述隘两个条件，建造凹承包商便可艾于安1998氨年将因索赔而增邦加的收入阿100胺万元确认为合同捌收入的组成部分拔。扒1998挨年该项建造合同坝的总收入

25、应为矮8000按案100败摆8100拌（万元）。假如氨客户不同意支付胺延误工期款，则蔼不能将凹100柏万哎元计入合同总收败入，合同总收入岸仍为邦8000昂万元。假如客户拔同意这项索赔，百但只同意支付延版误癌工期款邦50柏万元，建造承包艾商只能将胺50熬万元确认为合同邦收入的组成部分袄。在这种情况下哀，靶1998唉年该项建造合同耙的总收入应为懊8000暗般50盎稗8050安（万元）。摆5碍本准则第叭11盎条是对奖励款的暗进一步说明以及邦确认奖励款收入邦的标准。澳（柏1埃）奖励款。奖励绊款是指工程达到扮或超过规定的标颁准时，客户同意靶支付给建造承包傲商伴的额外款项。例拌如，某建造承包艾商与一客户签

26、订办一项合同金额为把9000疤万元的建造合同碍，建造暗一座跨海大桥，班合同规定的建设拜期为案1995伴年柏12艾月芭20埃日至案1997敖年阿12隘月拜20阿日。该合同在执拜行中于唉1997阿年班9案月主体工程已基白本完工，工程质绊量符合设计要求按，有望提前个按月竣工。客户同拔意捌向建造承包商支坝付提前竣工奖胺100爱万元。这一事项盎即为发生奖励款笆的例子。巴（俺2安）因奖励而形成哎的收入应在同时碍具备下列条件时捌予以确认：败翱根据目前合同完巴成情况，足以判癌断工程进度和工熬程质量能够达到矮或超过既定的标肮准；傲蔼奖励金额能够可暗靠地计量。案如果不同时具备敖上述条件，则不爸能确认。败例如，上例

27、中，安该项建造合同的芭初始收入为俺9000半万元。提前竣工扮奖百100挨万元，符合上述安两个条件，建造罢承包商应于扳1997败年将因奖励款而矮形成的收入埃100叭万元确认为合同蔼收入的组成哎部分，伴19蔼97颁年该项建造合同板的总收入应为癌9000暗白100巴疤9100俺（万元）。假定败该项合同的主体跋工程虽于拜1997靶年背9班月基本完工，但霸是经工程监理人癌员认定，工程质半量未达到设计要败求，还需阿进一步施工。在败这种情况下，建扳造承包商不能确氨认奖励款。鞍（五）关于合同搬成本熬1挨本准则第哀12疤条规定了合同成搬本的组成内容，邦即合同成本应包凹括从合同签订开耙始至合靶同完成止所发生班的、

28、与执行合同矮有关的直接费用隘和间接费用。背这里所说的碍“疤直接费用蔼”皑是指为完成合同埃所发生的、可以靶直接计入合同成稗本核算对象的坝各项费用支出。拌“俺间接费用败”昂是指为完成合同熬所发生的、不易翱直接归属于合同隘成本核算对象疤而应分配计入有斑关合同成本核算袄对象的各项费用八支出。绊2敖本准则第案13版条是对直接费用笆组成内容的进一扒步说明。合同的唉直接费用包括四版项费用啊：耗用的人工费笆用、耗用的材料瓣费用、耗用的机拔械使用费和其他柏直接费用。颁（氨1百）耗用的人工费蔼用。主要包括从疤事工程建造的人碍员的工资、奖金搬、福利费、工资袄性阿质的津贴等支出搬。扳（傲2隘）耗用的材料费昂用。主要包

29、括施唉工过程中耗用的霸构成工程实体或邦有助于形成工程俺实蔼体的原材料、辅百助材料、构配件百、零件、半成品按的成本和周转材盎料的摊销及租赁稗费用。周转胺材料是指企业在鞍施工过程中能多隘次使用，并可基搬本保持原来的实氨物形态而逐渐转吧移其价值的颁材料，如施工中澳使用的模板、挡靶板和脚手架等。跋（白3傲）耗用的机械使哀用费。主要包括佰施工生产过程中奥使用自有施工机凹械所发生的机械昂使疤用费、租用外单按位施工机械支付哎的租赁费和施工哎机械的安装、拆柏卸和进出场费。隘（碍4佰）其他直接费用案。其他直接费用斑是指在施工过程挨中发生的除上述俺三项直接费用以安外拌的其他可以直接挨计入合同成本核挨算对象的费用。

30、皑主要包括有关的爸设计和技术援助败费用、施工稗现场材料二次搬傲运费、生产工具笆和用具使用费、罢检验试验费、工阿程定位复测费、扮工程点交费盎用、场地清理费蔼用等。疤3败本准则第哀14傲条是对间接费用昂组成内容的进一懊步说明。间接费拌用是企业下属的百施工单背位或生产单位为袄组织和管理施工艾生产活动所发生跋的费用。这里所背说的绊“板施工单位罢”罢是指建筑叭安装企业的工区埃、施工队、项目柏经理部等，昂“爸生产单位巴”爸是指船舶企业的案现场管理机构，颁飞埃机、大型机械设巴备制造企业的生斑产产间等。吧间接费用主要包扮括临时设施摊销奥费用和施工、生芭产单位发生的管坝理人员工资、奖笆金、福奥利费、劳动保护哀费

31、、固定资产折盎旧费及修理费、绊物料消耗、低值敖易耗品摊销、取艾暖费、水电爱费、办公费、差懊旅费、财产保险阿费、工程保修费鞍、排污费等。暗4板本准则第肮15伴条规定了合同成哀本的会计处理。扒（疤1八）直接费用。伴由于直接费用在案发生时能够分清佰受益对象，所以拔本准则规定挨“拜直接费用在发生澳时直接计笆入合同成本阿”挨。其帐务处理是啊，耗用的人工费哀用，借记皑“八工程施工傲”阿或矮“笆生产成本隘”胺科目，蔼贷记邦“邦应付工资皑”邦、稗“白应付福利费扒”拔等科目；耗用的半材料费用，借记笆“扮工程施工霸”敖或按“氨生产安成本板”俺科目，贷记扳“疤库存材料拜”傲、版“爸原材料俺”斑、奥“爸周转材料摊销耙

32、”巴（分摊的周转材芭料摊销额盎）、凹“氨银行存款白”翱（支付的周转材傲料租赁费）等科鞍目，耗用的机械岸使用费，借记埃“笆工程施工癌”凹或傲“澳生产成本把”邦科目；贷记巴“懊机械作业瓣”艾（使用本单位的佰自有施工机械发叭生的费用）、班“败银行存款袄”拜（租用外单位的捌施工机械发生的稗租赁费）等科目白，耗用的其他直啊接费用，借记傲“傲工程施板”哀或百“稗生产成本柏”唉科目，贷记芭“疤银行存款扳”按等科目。背（哀2昂）间接费用。邦间接费用虽然也盎构成了合同成本扒的组成内容，但摆是间接费用在发瓣生时一般不易直佰接归属伴于受益对象，这爱是因为，间接费班用是在企业下属傲的直接组织和管耙理施工生产活动颁的单

33、位发生澳的费用，这些单安位如果同时组织把实施几项合同，百则其发生的费用鞍应由这几项合同颁的成本共同稗负担，因此，本摆准则规定板“爸间接费用应在期鞍末按照系统、合罢理的方法分摊计巴入合同成本拔”半。阿在会计实务中，阿间接费用一般应啊设置必要的会计拔科目进行归集，八期末再按一定的暗方法分奥配计入有关合同背成本。间接费用挨的分配方法主要败有人工费用比例暗法、直接费用比奥例法等。艾案人工费用比例法佰。人工费用比例傲法是以各合同实耙际发生的人工费拌为基数分配间接傲费用跋的一种方法。计般算公式如下：叭间接费用分配率翱当期发生的全办部间接费用霸捌当期各合同发生背的人工费之和靶某合同应负担的耙间接费用该合挨同

34、实际发生的人佰工费哀懊间接费用分配率笆例如，某建筑公阿司第一工区同时安承建巴A绊、瓣B懊、扮C碍三项合同工程，班已知般A皑合同发生的人工跋费氨14耙0挨万元，瓣B哎合同发生的人工岸费鞍160扮万元，百C翱合同发生的人工澳费按200瓣万元。第一工区爸当期共发生间隘接费用背50吧万元。罢间接费用分配率傲暗50矮半（拔140笆肮160氨扳200熬）啊10啊案A扳合同应负担的间叭接费用扳140颁瓣10奥拌14阿（万元）笆B败合同应负担的间拌接费用埃160昂阿10柏拌16霸（万元）敖C昂合同应负担的间鞍接费用颁200巴绊10佰懊20熬（万元）爸其帐务处理如下傲：暗实际发生的间接叭费用按借：工程施工笆扒间

35、接费用芭 500000叭贷：银行存款等碍 500000白期末将间接费用稗分配计入各合同癌成本凹借：工程施工百A敖合同叭 140000隘B蔼合同芭 160000鞍C罢合同叭 20背0000伴贷：工程施工绊版间接费用靶 500000皑芭直接费用比例法八。直接费用比例佰法是以各成本对巴象发生的直接费凹用为基数分配间哎接费班用的一种方法。碍计算公式如下：版间接费用分配率哀当期实际发生扒的全部间接费用安澳当期各合同发生袄的直接费用之和翱某合同当期应负瓣担的间接费用白该合同当期实际败发生的直接费用坝傲间接费用分配率熬例如，某建筑公矮司第二工区同时哀承建甲、乙、丙袄三项合同工程，安已知甲合同发生暗的直接班费

36、用隘150把万元，乙合同发吧生的直接费用拔200霸万元，丙合同发案生的直接费用啊250拌万元。第二工区俺当期共发生间接俺费用熬15半万元。八间接费用分配率挨鞍15颁疤（暗150耙拌200柏拌250啊）半2伴鞍5傲柏甲合同应负担的板间接费用败150叭艾2隘哀5袄罢3爱矮75班（万元）凹乙合同应负担的隘间接费用吧200芭吧2岸捌5唉扮5版（万元）哀丙合回应负担的捌间接费用翱250班佰2败胺5芭懊6爱翱25岸（万元）爸其帐务处理如下翱：柏实际发生的间接拜费用哎借：工程施工俺艾间接费用般 150000鞍贷：银行存款等傲 150000搬期末将间接费用氨分配计入各合同矮成本胺借：工程施工斑疤甲合同阿 37

37、500笆佰乙合同盎 50000颁芭丙合同凹 62500耙贷：工程施工绊扒间接费用稗 150000巴5柏本准则第袄16叭条所述的班“安与合同有关的零扒星收益半”败，是指在合同执袄行过程中取得的拌、唉但不计入合同收瓣入而应冲减合同矮成本的非经常性胺的收益。例如，肮完成合同后处置爸残余物资取办得的收益。残余摆物资是指在施工澳过程中产生的一把些材料物资的下绊脚料，由于工程按领用材料时瓣，已将领用材料摆的价值直接计入办了工程成本，材坝料物资的下脚料芭已包括在合同成芭本中，因此按，处置这些残余罢物资而取得的收霸益，应冲减合同盎成本。其帐务处吧理是：借记板“安银行存款背”搬、笆“安原材料俺”奥等科目，贷记罢

38、“百工程施工皑”碍或吧“阿生产成本邦”霸科目。爱6爱本准则第敖17笆条规定了不计入笆合同成本的各项斑费用。跋（拔1唉）企业行政管理岸部门为组织和管颁理生产经营活动扒所发生的管理费胺用。这里所述的懊“扳企业行政管理部岸门捌”办有：建筑安装公斑司的总公司、船班舶企业、飞机制凹造企业、大型机柏械设备板制造企业等企业拔总部。企业行政瓣管理部门为组织跋和管理生产经营背活动所发生的管靶理费用，属白于企业的期间费芭用，应在发生时埃直接计入当期损袄益。其帐务处理吧是：借记百“安管理费用班”佰科目熬，贷记安“碍银行存款凹”吧等科目。熬（翱2拔）船舶等制造企瓣业的销售费用。办销售费用也属于柏企业的期间费用斑，应在

39、发生时直败接跋计入当期损益。按其帐务处理是：拜借记笆“伴销售费用办”暗科目，贷记佰“岸银行存款耙”颁等科目。疤（隘3疤）企业因筹集生巴产经营所需资金坝而发生的财务费白用。如企业生产疤经营期间发生的拔利暗息净支出、汇兑斑净损失、金融机澳构手续费以及筹案资发生的其他财霸务费用。财务费按用属于企业熬的期间费用，应扒在发生时直接计啊入当期损益。其背帐务处理是：借坝记案“班财务费用唉”扮科目，贷记拜“懊长期借款跋”办等科目。唉7扳本准则第坝18巴条所述的癌“败因订立合同而发爱生的有关费用八”唉，是指企业为订矮立合同而发艾生的差旅费、投阿标费等。建造承败包商与客户在进袄行商务谈判时，艾有可能签订一项碍合同

40、，也有熬可能达不成一致扒意见。由于商谈捌的结果具有不确爱定性，为简化核疤算，本准则规定百因订立合同佰而发生的有关费隘用，应在发生时皑直接确认为当期跋费用，通过按“蔼管理费用俺”癌科目核算。其帐扮务凹处理是：借记疤“扒管理费用柏”扒科目，贷记挨“稗银行存款蔼”挨等科目。唉（六）关于合同把收入与合同费用俺的确认霸1盎本准则第邦19俺条规定了采用完俺工百分比法确认碍合同收入与合同霸费用的总原则，背即：如隘果建造合同的结拜果建能够可靠地胺估计，企业应根绊据完工百分比法傲在资产负债表日袄确认合同收疤入和合同费用。绊这里涉及三层含颁义：一是采用完耙工百分比法确认瓣合同收入和合同奥费用的前提百条件；二是在什

41、把么时间确认合同阿收入和合同费用蔼；三是完工百分盎比法的含义及运霸用。肮（板1按）采用完工百分扳法确认合同收入啊和合同费用的前俺提条件是建造合懊同的结果能够可八靠把地估计。建造合啊同划分为固定造扮价合同和成本加哀成合同两种类型芭，不同类型的建扮造合同，判岸断其结果能够可案靠估计的前提条胺件也不同。本准叭则在第碍20耙条和凹21笆条明确规定了判败断固定造价暗合同和成本加成扒合同的结果能够瓣可靠估计的前提巴条件。澳（笆2把）本准则规定在矮资产负债表日根八据完工百分比法罢确认合同收入和奥合同费用。这里唉所颁说的摆“般资产负债表日绊”案是指各会计年度芭的最后一天，即傲公历百12跋月翱31傲日。需要指出

42、的拌是，对一俺项建造合同而言奥，并不是只有在蔼12板月扒31背日才能确认合同蔼收入和费用。在班资产负债日根据敖完工班百分比法确认合背同收入和合同费盎用，是针对在资哀产负债日尚未完爸工的在建合同而碍言的。由于捌建造合同的施工岸期较长，通常都办跨越一个会计年瓣度，为了核算和安反映当期已完工版部分的合同懊收入、费用和利挨润，根据权责发办生制和配比原则蔼，因而才采用了颁完工百分比法。碍对于已在以鞍前会计年度开工百本年度完工的建肮造合同以及本年背度开工本年度完扳工的建造合同，哀应在合同完扮工时确认当期的坝收入和费用。拔例如，某项建造靶合同于摆1996暗年肮3佰月佰1氨日开工，皑1997叭年暗7挨月爸1案

43、日完工。假定该暗合同的结果能够颁可靠地估计。建俺造承包商应于靶1996埃年懊12懊月挨31啊日和办1997鞍年熬7芭月扮1埃日两个时点分别唉确认该项合同在版各年度的收入和办费用。扒再如，某项建造百合同于稗1997坝年熬1癌月办1翱日开工，稗1997白年版10疤月跋18八日完工。建造承皑包商应于白1997芭年扳10靶月耙18案日确认该项合同肮的收入和费用，白而并非暗1997摆年扳12胺月瓣31暗日。哎（耙3巴）完工百分比法奥的含义及运用。斑完工百分比法是扮根据合同完工进绊度确认合同收入扒和背费用的方法。运白用这种方法确认鞍合同收入和费用艾，能为报表使用笆者提供有关合同背进度及本期耙业绩的有用信息

44、般，体现了权责发按生制的精神。肮完工百分比法的凹运用就是如何根疤据该方法确认合摆同收入和合同费罢用。完工百分比袄法的运矮用包括两个步骤巴：岸首先确定建造合伴同的完工进度，胺计算出完工百分俺比。本准则第傲22懊条规定了确定完碍工进度的方法。跋然后根据完工百安分比计量和确认邦当期的合同收入扮和费用。当期确肮认的合同收入和板费用可安用下列公式计算氨：挨当期确认的合同耙收入（合同总矮收入袄岸完工进度）以奥前会计年度累计皑已确认的收入癌当期确认的合同半毛利（合同总俺收入合同预计罢总成本）捌懊完工进度以前暗会计年度累计已确认的毛利岸当期确认的合同霸费用当期确认昂的合同收入当罢期确认的合同毛艾利以前会计年拌

45、度预计损失准备板需要说明的是，靶完工进度实际上柏是累计完工进度扳，因此，企业在氨运用上述公式计矮量和确耙认当期合同收入岸和合同费用时，癌应分别建造合同熬的实施情况进行昂处理：哀第一种情况：当矮年开工当年未完耙工的建造合同。懊在这种情况下，鞍企业在运用上述挨公式计绊量和确认当期合爱同收入和合同费癌用时，在以前会吧计年度累计已确奥认的合同收入和拌合同毛利均为零。傲第二种情况：以拜前年度开工本年昂仍未完工的建造白合同。在这种情把况下，企业可直败接运用扮上述公式计量和昂确认当期收入和败费用。巴第三种情况：以跋前年度开工本年版完工的建造合同哀。在这种情况下瓣，当期计量和确瓣认的合爱同收入，等于合碍同总收

46、入扣除以罢前会计年度累计案已确认的收入后暗的余额；当期计班量和确认的拜合同毛利，等于捌合同总收入扣除叭实际合同总成本埃减以前会计年度把累计已确认的毛般利后的余额。绊第四种情况：当碍年开工当年完工艾的建造合同。在拌这种情况下，当败期计量和确认的哎合同收巴入，等于该项合疤同的总收入，当拌期计量和确认的哀合同费用，等于唉该项合同的实际按总成本。暗本准则第蔼24佰条已对上述第三半种和第四种情况敖的会计处理作了绊明确规定。八下面举例说明完败工百分比法的运敖用：斑某建筑公司签订啊了一项合同总金澳额为氨1000爱万元的固定造价癌合同。合同规定笆的工期为三年拔。假定经计算第白一年完工进度为坝30案，第二年完工

47、扳进度已达霸80啊，经测定前两伴年的合同预计百总成本均为扮800捌万元。第三年工吧程全部完成，累耙计实际发生合同癌成本拜750斑万元。根据上述背资料斑计算各期确认的柏合同收入和费用佰如下：八第一年确认的合俺同收入百1000艾稗30叭癌300俺（万元）暗第一年确认的合摆同毛利（暗1000哀碍800澳）办百30瓣摆60霸（万元）蔼第一年确认的合按同费用扒300昂败60熬罢240昂（万元）其帐务处理是：澳借：主营业务成氨本挨 240000阿0巴工程施工氨佰毛利芭 600000爸贷：主营业务收版入叭 300000搬0敖第二年确认的合隘同收入（艾1000挨颁80暗）伴300碍傲500跋（万元）氨第二年确

48、认的合跋同毛利（扮1000案隘800凹）板矮80熬扒60背坝100袄（万元）凹第二年确认的合扮同费用佰500邦芭100胺懊400扒（万元）其帐务处理是：爸借：主营业务成挨本熬 400000跋0芭工程施工叭澳毛利吧 100000伴0罢贷：主营业务收半入癌 500000懊0跋第三年确认的合肮同收入芭1000白（哀300敖邦500澳）巴200坝（万元）班第三年确认的合阿同毛利（胺1000袄唉750翱）（绊60扒爸100鞍）背90斑（万元）百第三年确认的合颁同费用傲200把芭90班办110暗（万元）其帐务处理是：疤借：主营业务成坝本斑 110000颁0扒工程施工般板毛利般 900000版贷：主营业务收

49、鞍入罢 2把000000笆2绊本准则第扳20百条是判断固定造爸价合同的结果能按够可靠地估计的斑标准。固定造价岸合同的般结果能否可靠地坝估计，依据以下罢四个条件进行判柏断，如果同时具熬备四个条件，则唉固定造价合胺同的结果能够可芭靠地估计。如果拌不同时具备四个爱条件，则固定造叭价合同的结果不肮能可靠地估靶计。这四个条件把是：霸（敖1啊）合回总收入能摆够可靠地计量。佰合同总收入一般澳根据建造承包商拌与客户订立的合矮同中的合同总金把额来确定，如果扳在合同矮中明确规定了合柏同总金额，且订芭立的合同是合法八的，则说明合同艾总收入能够可靠哀地计量；反澳之，则意味着合斑同总收入不能可佰靠地计量。邦（皑2扒）与

50、合同相关的坝经济利益能够流昂入企业。百经济利益是指直肮接或间接地流入凹企业的现金或现巴金等价物。表现啊为资产的增加，拌如增加按银行存款或应收唉帐款等，或表现爸为负债的减少，岸如用合同价款抵伴偿负债等，或表鞍现为两者兼爱而有之。与合同袄相关的经济利益凹能够流入企业，啊意味着企业能够哎收回建造合同的昂工程价款。般建造合同的工程案价款能否收回，叭取决于客户与建拔造承包商双方是办否都能够正常履伴行合同胺。客户能否履行扳合同，主要根据爸建造承包商以往碍与客户交往的直挨接经验，或从其斑他方面取得搬的信息等进行判败断。一般情况下熬，如果客户的信拌用良好，其生产按经营活动也能正办常地进行，碍能够按合同规定疤的

51、结算方式和结摆算时间，按期办靶理工程价款结算斑和支付进度款，挨则意味着客爸户能够履行合同搬。但在某些特殊澳情况下，如客户袄破产或死亡、客颁户的财务支付出板现严重困难矮、或非常原因造巴成客户的生产或捌生存环境严重恶伴化等情况，则意皑味着客户已不能稗正常履行合岸同条款。建造承疤包商能否履行合摆同，关键在于建百造承包商能否保袄质、保量、按期袄完成建造合扳同。如果有情况摆表明建造承包商邦能够保质、保管皑、按期完成建造吧合同，则意味着疤建造承包商把能够履行合同。肮如果有情况表明鞍建造承包商不能肮保质、保量、按半期完成建造合同盎，则意味着隘建造承包商不能巴履行合同。盎如果建造承包商懊与客户双方都能懊够正常

52、履行合同耙，则意味着建造奥承包商能够收回袄工程价捌款，经济利益能敖够流入企业，反摆之，则意味着建拌造承包商不能够捌收回工程价款，安经济利益不能够流入企业。俺（肮3癌）在资产负债表凹日合同完工进度邦和为完成合同尚稗需发生的成本能爸够可靠地确定。矮合同完工进度能扮够可靠地确定，唉意味着建造承包挨商能够严格履行隘合同条款，已经昂和正在斑为完成合同而进跋行工程施工，并熬已完成了一定的版工程量，达到了癌一定的工程形象拔进度，对将稗要完成的工程看邦也能够作出科学佰、可靠地测定。熬如果建造承包商拌尚未动工，或刚肮刚开工，尚靶未形成一定的工唉程量，对将要完挨成的工程看不能氨够作出科学、可胺靠地测定，则表岸明合

53、同完工把进度不能可靠地敖确定。哀为完成合同尚需办发生的成本能否办可靠地确定，关巴键在于建造承包艾商是否已经建立暗了完善凹的内部成本核算凹制度和有效的内啊部财务预算及报按告制度，能否对翱为完成合同尚需背发生的合同癌成本作出科学、凹可靠地估计。如安果建造承包商已板经建立了完善的肮内部成本核算制佰度和有效的挨内部财务预算及案报告制度，并对巴为完成合同尚需哎发生的合同成本半能够作出科学、昂可靠地估计岸，则意味着建造阿承包商能够可靠阿地确定为完成合般同尚需发生的成拔本。反之，则意啊味着建造承岸包商不能可靠地柏确定为完成合同澳尚需发生的成本癌。瓣（斑4叭）为完成合同已傲经发生的合同成伴本能够清楚地区疤分和

54、可靠地计量奥，以便实际合同版成翱本能够与以前的熬预计成本相比较罢。柏为完成合同已经背发生的合同成本奥能否清楚地区分绊和可靠地计量，埃关键在于建造承耙包商能颁否做好建造合同白成本核算的各项巴基础工作和准确奥计算合同成本。岸如果建造承包商绊能够做好建敖造合同成本核算绊的各项基础工作按（包括建立各种翱财产物资的收发半、领退、转移、笆报废、清查奥制度，建立、健芭全与成本核算有坝关的各项原始记拌录和工程量统计拌制度，制定或修绊订工时、材艾料、费用等各项搬内部消耗定额，白完善各种计量检奥测设施，严格计爸量检验制度，使懊成本核算具八有可靠的基础）熬，能够准确核算霸已经发生的合同瓣成本，在核算已扮经发生的成本

55、时矮，能够划清爱当期成本与下期矮成本的界限，不拔同成本核算对象埃之间成本的界限靶，未完合同成本板与已完合同绊成本的界限。则阿说明为完成合同拔已经发生的合同隘成本能够清楚地柏区分和可靠地计胺量，以便实芭际合同成本能够白与以前的预计成巴本相比较。反之扳，则意味着为完暗成合同已经发生埃的合同成本拔不能够清楚地区背分和可靠地计量捌。懊3胺本准则第芭21胺条是判断成本加岸成合同的结果能肮够可靠地估计的背标准。成本加成八合同的熬结果能否可靠地般估计，依据以下巴两个条件进行判板断，如果同时具瓣备两个条件，则斑成本加成合敖同的结果能够可摆靠地估计。如果拜不同时具备两个袄条件，则成本加盎成合同的结果不熬能可靠地

56、估俺计。这两个条件败是：巴（霸1澳）与合同相关的罢经济利益能够流板入企业；翱（爱2芭）实际发生的合鞍同成本，能够清拔楚地区分并且能昂够可靠地计量。颁对成本加成合同案而言，合同成本摆的组成内容一般靶已在合同中进行盎了相应规定。合绊同成本艾是确定其合同造坝价的基础，也是袄确定其完工进度岸的重要依据，因啊此，要求其实际百发生的合同案成本，能够清楚安地区分并且能够澳可靠地计量。如版果建造承包商为鞍完成成本加成合袄同而发生的蔼直接费用及间接肮费用能够及时、搬真实、准确地记坝录，并合理归集佰到该成本核算对白象中，则表板明实际发生的合绊同成本能够清楚扮地区分并且能够耙可靠地计量。反搬之，则意味着实霸际发生的

57、合白同成本不能清楚芭地区分并可靠地跋计量。阿4伴本准则第皑22把条规定了企业确拜定合同完工进度挨的方法。确定合版同完工进度有以隘下三种方法：爸（芭1哎）根据累计实际吧发生的合同成本安占合同预计总成般本的比例确定。扒该方法是确定合敖同拌完工进度较常用凹的方法。用计算板公式表示如下：奥累计实际发生的拜合同成本捌合同完工进度唉捌阿碍100败合同预计总成本芭例如：某建筑公爱司签订了一项合班同总金额为傲1000挨万元的建造合同搬，合同规定的建俺设期为岸三年。第一年，摆实际发生合同成稗本鞍300靶万元，年末预计爸为完成合同尚需般发生成本昂520安万元；第皑二年，实际发生氨合同成本为爱400拜万元，年末预计

58、矮为完成合同尚需拌发生成本芭150昂万元。根据上述白资料，计算合同吧完工进度如下：300把第一年合同完工八进度胺阿摆100奥岸37柏300520300400扳第二年合同完工哎进度挨挨唉100肮鞍82爸百300败鞍400般艾150百（瓣2拔）根据已经完成巴的合同工作量占扳合同预计总工作捌量的比例确定。柏该方法适用于合邦同捌工作量容易确定癌的建造合同，如拌道路工程、土石办方挖堀、砌筑工把程等。用计算公唉式表示如下：班已经完成的合同鞍工作量癌合同完工进度拔唉翱搬100靶绊合同预计总工作笆量熬例如，某路桥工埃程公司签订了修半建一条哀100板公里公路的一项奥建造合同，合同按规定的总金靶额为百8000芭万

59、元，工期为三扮年。该公司第一半年修建了巴30摆公里，第二年修邦建了拜40扮公里。根据上述把资料，计算合同拌完工进度如下：30疤第一年合同完工阿进度颁巴瓣100爱敖30跋1003040拔第二年合同完工吧进度爱版矮100白班70阿100矮（哎3按）已完合同工作埃的测量。该方法拜是在无法根据上颁述两种方法确定百合同完工进度时矮所敖采用的一种特殊柏的技术测量方法颁。适用于一些特耙殊的建造合同，败如水下施工工程矮等。需要指靶出的是，这种技半术测量并不是由扒建造承包商自行罢随意测定，而应芭由专业人员现场罢进行科学测定。捌例如，某建筑公伴司承建一项水下安作业工程，在资案产负债表日，经扒专业人员现场测哀定，已

60、奥完工作量已达合翱同总工作量的般80般。则该合同的哀完工进度为哀80凹。搬5斑本准则第埃23肮条是对第凹22拔条（艾1败）的进一步补充啊和说明。采用累昂计实际发生的合昂同成本安占合同预计总成艾本的比例确定合罢同完工进度时，般累计实际发生的碍合同成本，实际俺上是形成工坝程形象进度的工叭程实体和工作量伴所耗用的直接成俺本和间接成本。翱因此，累计实际捌发生的合同耙成本不包括下列傲内容：俺（拌1案）与合同未来活哎动相关的合同成绊本，例如施工中扮尚未安装、使用巴或耗用的材料成颁本。笆材料从仓库运抵柏施工现场，如果罢尚未安装、使用埃或耗用，则没有熬形成工程实体，懊就其资坝金的占用形态而败言，仍属于材料背占