企业会计实务操作程序

1、拌会计实务基础知岸识扒出纳不出错有哪拌些技巧斑 做任何傲事情，都要讲究稗方式方法，并熟邦练掌握相关要领唉。俗话讲：一窍半不得，少挣几百拌。说的就是技能袄运用问题，干出搬纳也是如此。所敖以说，出纳工作凹关键在于认真、拜细心，遇事不慌搬，要讲究工作艺伴术。挨 首先在按收付现金时要唱敖收唱付，这样不埃但可以加深印象办，与当事人核对扳金额，还可以取扮得他人的听觉旁板证。对需要报销拌的发票，抬头与矮本单位不符、大皑小写金额不符、奥涂改发票、发票邦上无收款单位章斑或收款人章、发蔼票与支票入账方巴不符者，均不接傲受发票，待补办稗手续后再报核。胺报销单位需先签拔字、后付款；收袄款单据先交款、绊后盖章；付款单皑

2、据要盖付讫章。吧付款单据如由他哀人代领现金者，埃应签代领人名字疤，而不得签被代佰领人名字；代领敖人不是本单位的扮职工，要注明与坝被带领人关系及半其联系地址。营斑业外收入及杂务佰收入，要以经办碍单位交款单位为斑依据，收款后开埃给财务收据。鞍 其次，伴要注意加强对支昂票、发票和收据氨的保管。领用支白票要设立备查登霸记簿，经单位主邦管财务领导审签癌后，并由领用人蔼签章。领用现金翱支票要在存根联瓣上签字，以防正昂副联金额不符。澳支票存根联上要板逐项写明金额、伴用途、领用人，般并在备查簿上注艾明空白支票和支挨票限额。支票作唉废后要按顺序装摆订在凭证中。空颁白发票和收据不叭能随便外借，已背开具金额尚待带吧

3、出收款的发票和般收据，要由借用敖人出具借据并作败登记，以便分清熬责任，待款收回罢后再结清借据。芭发票和收据作废翱后要退回来，先耙作废后重开，如叭果是销货发票退傲回红冲，应该先爸由仓库部门验货邦入库后再进行退班款。如果对方丢扮失发票和收据，佰要根据对方财务盎部门开出该款尚班未报销的证明才阿能补办单据，并澳在证明单上注明埃原开发票或单据颁的时间、金额、办号码等内容，同蔼时注明“原开单八句作废”字样。唉 登记银办行存款日记和现败金日记账，要首白先复核凭证、支岸票存根、附件是哀否一致，然后按碍付出支票号码顺办序排列，以便查挨对。摘要栏应注盎明经办人、收款癌单位及支票号码败。支票上的印鉴稗，应即用即盖，

4、爸并由会计、出纳跋二人分开保管，扮支票用印鉴的私霸人印章，只能用昂于盖印支票，而盎不作为其他任何捌用途。办出纳出现长款或班短款怎么办佰 出纳人把员长年与现金和傲银行存款打交道瓣，出现长款或短俺款是难免的。但柏是要把差错率降佰至最低并彻底杜癌绝，这就要求出安纳人员于日常结颁算时，在“细心瓣”和“认真”上安下硬工夫才行。搬而千万不能长了爱款便放一边了之爸，短了款自己掏摆腰包补齐。有果捌必有因。当发现把长款时，千万不隘能沾沾自喜，以罢为是自己捡了便癌宜。会计上有句办俗语，叫做“虚暗长实短”。试想摆，无缘无故怎能般长出钱来？所以白，长款中往往隐叭匿着短款的可能案，应当认真查对笆账目，看是否记白账、结账

5、有误。斑如果实在查找不坝出来，也不能隐绊瞒不报，若是短碍款人找上门来，捌不是证明你的账哀务有错吗？要按爸制度办事，先报案告会计主管，请埃会计人员帮助查疤找。经反复核对霸账单，仍无结果耙时，暂作挂账处碍理。如果发生了笆短款，应冷静地翱回忆发生过的现般金收付业务。出熬纳员应有一个记芭事认人的职业习背惯，当天发生的熬收付业务应当在拌人的特征上、收半款付款的金额上爱、票面面额上有盎所留意。同时要跋认真核对账单，氨一看是否记账有柏问题；二看是否哀少收了款；三看俺时候多付了款；暗四看是否现金另按有放处；五看是袄否有人借了款，佰条据存放他处等翱。若查不出来，熬也不要瞒着不说肮，或者私自垫付唉，应按财务制度隘

6、规定，报告会计坝主管，请会计人爸员帮助查找。有癌时还真能在账簿翱数字或算珠上自疤我迷惑，经过别凹人核对后立即改背正。若实在查找柏不出来，可暂作爱挂账处理。芭 日常工癌作里，对于出纳搬工作中出现长款盎或短款现象，通败常采取的处理原跋则是：（1）属阿于技术性的差款靶和一般责任事故暗的差款，经过及安时查找确实无法艾核对时，可按规安定的审批手续处绊理。即长款归公版，短款报损，不暗得以长款补短款芭。（2）属于当罢事者工作不负责案任，玩忽职守，罢违章操作等原因安造成的短款，应坝追究其经济责任昂，视情节轻重和拌损失程度大小，芭赔偿全部或部分班损失，情节严重疤的要给予行政处傲分。（3）属于芭责任人监守自盗半、

7、侵吞公款，或百挪用公款的，应败以贪污论处，直盎至追究其刑事责案任。根据财务制袄度规定，对于发半生的长款或短款扳，必须查明原因奥，方可处理。在敖原因查明前，应背由责任人出具“笆现金长短款审批氨表”，经主管会暗计签署意见予以罢证明，主管财务啊的领导同意后，爸先记入“应收款办”或“应付款”柏账户（或“内部颁往来”账户），安待查明原因批准艾后再进行结转，笆记入“其他收入敖”或“其他支出懊”账户。稗 出纳业奥务处于财会工作颁的“前沿哨所”斑，其位置之重要霸可想而知。因此芭，出纳员在岗位班上要慎之又慎，扳认真细心。这就懊要求出纳员除了凹在具体操作中增澳加复审复核外，笆还要及时进行现鞍金账目与库存现哀金的核

8、对清点，奥做到日清月结。唉即每项业务终了巴，应立即将现金办账目与结存情况柏进行核对，发现柏差错立即查找；颁每日将现金日记背账的余额与库存把现金进行核对；凹定时将现金日记癌账余额与“现金氨”总账账户余额碍核对相符，并清艾查月末库存现金懊金额，以达到账败存与实存相符。氨总之，做出纳工班作，贵在脑勤、把手勤、腿脚勤，皑这“三勤”做到懊了，才能胜任本安职业务。颁爸出纳的日常工作巴内容有哪些瓣 出纳的哎日常工作主要包搬括货币资金核算懊、往来结算、工叭资核算三个方面按的内容。 埃邦 1.货币资金伴核算。日常工作癌内容有： 隘（）办理扒现金收付，审核肮审批有据。严格巴按照国家有关现柏金管理制度的规凹定，根据

9、稽核人靶员审核签章的收昂付款凭证，进行板复核，办理款项凹收付。对于重大哀的开支项目，必拌须经过会计主管敖人员、总会计师斑或单位领导审核翱签章，方可办理疤。收付款后，要颁在收付款凭证上坝签章，并加盖“挨收讫”、“付讫摆”戳记。扳（）办理隘银行结算，规范翱使用支票。严格叭控制签空白支票跋。如因特殊情况罢确需签发不填写傲金额的转帐支票坝时，必须在支票捌上写明收款单位按名称、款项用途斑、签发日期，规搬定限额和报销期拜限，并由领用支癌票人在专设登记傲簿上签章。逾期敖未用的空白支票八应交给签发人。奥对于填写错误的暗支票，必须加盖阿“作废”戳记，把与存根一并保存坝。支票遗失时要唉立即向银行办理柏挂失手续。不

10、准般将银行帐户出租阿、出借给任何单案位或个人办理结安算。叭（）认真拌登日记帐，保证叭日清月结。根据搬已经办理完毕的罢收付款凭证，逐霸笔顺序登记现金盎和银行存款日记隘帐，并结出余额败。现金的帐面余捌额要及时与银行艾对账单核对。月斑末要编制银行存阿款余额调节表，奥使帐面余额与对班帐单上余额调节斑相符。对于末达懊帐款，要及时查斑询。要随时掌握熬银行存款余额，凹不准签发空头支捌票。拜（）保管霸库存现金，保管阿有价证券。对于佰现金和各种有价爸证券，要确保其靶安全和完整无缺巴。库存现金不得皑超过银行核定的耙限额，超过部分版要及时存入银行罢。不得以“白条矮”抵充现金，更班不得任意挪用现扮金。如果发现库昂存现

11、金有短缺或盎盈余，应查明原懊因，根据情况分坝别处理，不得私班下取走或补足。疤如有短缺，要负阿赔偿责任。要保唉守保险柜密码的拜秘密，保管好钥版匙，不得任意转拔交他人。啊（）保管按有关印章，登记傲注销支票。出纳摆人员所管的印章靶必须妥善保管，捌严格按照规定用扮途使用。但签发盎支票的各种印章胺，不得全部交由扮出纳一人保管。白对于空白收据和伴空白支票必须严啊格管理，专设登哀记簿登记，认真澳办理领用注销手百续。搬（）复核案收入凭证，办理瓣销售结算。认真百审查销售业务的挨有关凭证，严格拜按照销售合同和罢银行结算制度，哎及时办理销售款半项的结算，催收跋销售货款。发生扳销售纠纷，贷款澳被拒付时，要通跋知有关部

12、门及时斑处理。案蔼、往来结算板。日常工作内容般有：柏（）办理靶往来结算，建立埃清算制度。办理碍其他往来款项的扒结算业务。现金芭结算业务的内容搬，主要包括：企扒业与内部核算单邦位和职工之间的袄款项结算；企业班与外部单位不能唉办理转帐手续和爱个人之间的款项案结算；低于结算艾起点的小额款项蔼结算；根据规定懊可以用于其他方扒面的结算。对购把销业务以外的各挨种应收、暂付款吧项，要及时催收邦结算；应付，暂绊收款项，要抓紧绊清偿。对确实无板法收回的应收帐按款和无法支付的奥应付帐款，应查袄明原因，按照规拜定报经批准后处隘理。实行备用金搬制度的企业，要巴核定备用金定额艾，及时办理领用版和报销手续，加跋强管理。对

13、预借昂的差旅费，要督白促及时办理报销扮手续，收回余额胺，不得拖欠，不鞍准挪用。建立其俺他往来款项清算芭手续制度。对购靶销业务以外的暂奥收、暂付、应收霸、应付、备用金吧等债权债务及往耙来款项，要建立百清算手续制度，皑加强管理及时清案算。办（）核算耙其他往来款项，芭防止坏帐损失。白对购销业务以外霸的各项往来款项熬，要按照单位和案个人分户设置明白细帐，根据审核笆后的记帐凭证逐蔼笔登记，并经常案核对余额。年终案要抄列清单，并柏向领导或有关部瓣门报告。芭斑、工资核算。跋日常工作内容有隘：敖（）执行瓣工资计划，监督百工资使用。根据拜批准的工资计划办，会同劳动人事跋部门，严格按照胺规定掌握工资和鞍奖金的支付

14、，分奥析工资计划的执拜行情况。对于违唉反工资政策，滥柏发津贴、奖金的案，要予以制止或隘向领导和有关部巴门报告。盎（）审核癌工资单据，发放按工资奖金。根据伴实有职工人数、板工资等级和工资笆标准，审核工资耙奖金计算表，办安理代扣款项(包袄括计算个人所得奥税、住房基金、芭劳保基金、失业白保险金等)，计白算实发工资。按板照车间和部门归坝类，编制工资、八奖金汇总表，填敖制记帐凭证，经半审核后，会同有蔼关人员提取现金奥，组织发放。发班放的工资和奖金背，必须由领款人澳签名或盖章。发跋放完毕后，要及肮时特工资和奖金鞍计算表附在记帐肮凭证后或单独装凹订成册，并注明拔记帐凭证编号，胺妥善保管。艾（）负责跋工资核算

15、，提供胺工资数据。按照扳工资总额的组成熬和支付工资的来凹源，进行明细核癌算。根据管理部败门的要求，编制半有关工资总额报把表。 摆出纳结账一般程邦序阿 结账，唉是在把一定时期皑内发生的全部经半济业务登记入账败的基础上，计算般并记录本期发生扒额和期末余额。霸会计基础工作霸规范规定的结拌账程序及方法是案：摆(1)结账凹前，必须将本期版内所发生的各项瓣经济业务全部登捌记入账。 扒(2)结账哀时，应当结出每翱个账户的期末余版额。需要结出当绊月发生额的，应昂当在摘要栏内注癌明“本月合计”柏字样，并在下面扒通栏划单红线。疤需要结出本年累皑计发生额的，应跋当在摘要栏内注班明“本年累计”碍字样，并在下面阿通栏划

16、单红线；般12月末的“本熬年累计”就是全扒年累计发生额，鞍全年累计发生额罢下应当通栏划双凹红线，年度终了盎结账时，所有总袄账账户都应当结昂出全年发生额和稗年末余额。熬(3)年度坝终了，要把各账败户的余额结转到岸下一会计年度，叭并在摘要栏注明癌“结转下年”字阿样；在下一会计芭年度新建有关会爱计账簿的第一余岸额栏内填写上年伴结转的余额，并八在摘要栏注明“按上年结转”字样碍。百出纳与会计有什坝么关系埃 出纳工稗作和会计是密不俺可分的，对于初背次接触出纳的人捌来说，首先必须绊接受一点会计的叭基本理论，这样艾对今后的出纳工跋作是不无裨益。扳在这里，我们首霸先以企业为例来胺阐明有关会计的爱基本理论。班 人

17、类的把实践活动都有一芭定的目的，会计昂工作也不例外。般会计工作的目的斑，简称会计目的扳，它是指在一定皑历史条件下，人柏们通过会计实践艾活动所期望达到疤的结果。在会计罢实践中，会计目皑的决定了会计工巴作的具体程序与霸方法；在会计理奥论研究中，会计隘目的常常被当作颁会计理论的逻辑肮起点。因此，做瓣好出纳工作，首拌先要了解会计目败的。懊 会计目岸的受客观条件的邦影响与制约。在鞍不同的时空范围靶内，会计目的也哎往往不一样。对安于现代企业来说鞍，会计工作是一斑项重要的管理工澳作，它必然要为盎实现企业的经营靶目标服务。因此凹，可以认为，实邦现企业的经营目白标是企业会计的瓣根本目的。然而胺，要真正发挥企澳业

18、会计的作用，巴还必须明确会计佰的具体目的或直阿接目的。人们通拌常所说的会计目暗的，也都是指会佰计的具体目的或靶直接目的。班 由于企蔼业会计发挥作用哀的主要形式是提爸供对决策有用的碍会计信息，因此办，分析企业会计挨的具体目的或直鞍接目的，主要是案明确企业会计为办谁提供和怎样提奥供信息的问题；肮也可以说，这里拌讲的会计目的是艾指提供会计信息爸的目的。为此，艾首先应明确有关傲方面对企业会计澳信息的需求。颁出纳员如何编制佰记账凭证袄 出纳员艾编制填写的记账案凭证通常有两类袄：一类是通用凭巴证，即不分收款熬凭证、付款凭证埃、转账凭证，只矮用统一格式的“拜记账凭证”来处奥理所有的会计业昂务；一类是分录拔凭

19、证，即由收款芭凭证、付款凭证邦、转账凭证共同拜组成一套记账凭傲证，分别处理货鞍币资金收付业务疤与转账业务。其按中收款凭证与付矮款凭证是出纳使哎用的专用凭证。凹以分录凭证为例扒，出纳员在编制扒记账凭证时，应凹在以下三个方面爱特别注意。凹 首先，跋应当明确“收款扒凭证”和“付款唉凭证”的使用范懊围。所谓收款和扮付款，是指单位败收进的货币资金板，包括现金和银唉行存款，绝不是稗单指现金的收付皑。某些单位在自盎行设计印制的记霸账凭证中，将收伴款凭证印制成“皑现金收入凭证”岸，将付款凭证印奥制成“现金付出按凭证”，用来专翱门处理现金收付扒业务，而把银行绊存款的收付业务八用“转账凭证”埃处理，这就更不般规范

20、了。邦 其次，肮要正确填写有关跋内容。记账凭证岸一般有七个要素叭，应按顺序填写坝有关栏目。一是版要按记账日期填把写年、月、日，霸且年份要写全称班；二是按货币资胺金的收付事项分伴别编制“字号”爱，“总字号”一芭般留给会计员填耙写；三是按业务伴内容简洁而清楚扮地填写摘要，不半仅自己记的账能癌看清发生了什么肮业务，让会计员叭也能从记账凭证伴上看清发生了什板么业务；四是依埃据收付款凭证分胺别填写有关货币敖资金科目，以及白与之相联系的对版应科目。一般来翱讲，收款凭证上案“借方科目”在百凭证上方，可按碍业务内容分别填罢写“现金”或“半银行存款”科目八名称，其对应科百目位置在凭证栏矮目内；反之，付肮款凭证上

21、“贷方鞍科目”印制在凭澳证上方，可按业凹务内容分别填写盎“现金”或“银柏行存款”科目名袄称，其对应科目霸位置在凭证栏目白内；五是将发生肮额清晰地填入同按行对应科目的金挨额栏；六是按原懊始凭证的自然张稗数填写附件张数傲。注意：（1）捌用购买的胶水粘隘附件，不要用大巴头针别上，也不吧要用面糊做成的阿糨糊粘贴，以防百铁针氧化后脱落跋或遭鼠咬凭证。柏（2）粘贴附件皑时留下凭证装订安线，以供日后翻办阅。（3）附件凹粘贴要整齐，一鞍般是将上边对齐半。大于记账凭证把的原始凭证要正捌确折叠，不能装柏订后打不开；七罢是在凭证下方的凹“出纳”或“制罢单”处签章。啊 再次，颁要注意几个事项挨：一是书写要认啊真，字迹

22、要清晰拜，数码要规范；霸二是按规定使用伴笔墨，不能随便板使用红笔，不准佰用圆珠笔、铅笔稗填写；三是正确唉改错，不要随意皑涂抹；四是提现氨业务与存现业务奥统一用“付款凭暗证”，提现时以凹“银行存款”科埃目减少为主，对般应科目即是“现稗金”；存现时反笆之，以“现金”把科目增加为主，袄对应科目即是“半银行存款”。通疤用凭证的使用方碍法与分录凭证使挨用大同小异，只捌是在编写字号时白注意不要混淆，昂因为凭证格式一笆样，颜色一样，耙容易出错。巴出纳员如何记账澳 对账爸 登记现笆金日记账（亦称安现金出纳登记簿拌）与银行存款日芭记账，是出纳员板的重要工作，一傲定要认真仔细才暗行。应像要求会斑计员记账一样，稗出

23、纳员也必须按板规定记好账、结半好账、对好账。颁 （一）拌正确建立新账。安不论是新接出纳熬工作，还是老出颁纳人员，年初建按立新账时应将上案年年终余额过入般“余账”栏，不稗得先过入“发生板额”栏，再过入岸“余额栏”。般 （二）绊序时记账。现金爱日记账与银行存翱款日记账，必须哀按发生业务的时吧间先后顺序登记碍，并要求逐笔记胺录，按日结记当搬天发生额及其余拜额，与库存现金澳数进行核对，看稗是否账款相符。斑 （三）霸正确更正错账。鞍记错账或结错账安是常有的事。会疤计制度历来规定爱，财会人员要按耙正确的方法改正盎错账，不准就字啊涂改或个别数字背涂改，不准挖、疤补、刮、擦，更暗不准用消字灵褪绊色涂改。叭 （

24、四）矮正确选用账本。矮由于现金出纳登袄记簿与银行存款肮日记账均属日记跋账，所以必须用靶订本账册，而不扒得用活页账。订盎本账的账页数固背定、页码事先印啊在账页上，如记埃账时形成隔页、凹跳行，应划红叉唉或红线注销，并碍用红字写上“此靶页空白”、“此佰行空白”等字样爱，不准将账页撕背掉。蔼 （五）拜正确对账。每日袄结完现金日记账癌后，将余额与库按存现金结存数进拜行核对，以求账巴款相符。单位、捌企业的会计账一扮般要求日清月结绊，当会计结完账岸后，出纳员应主胺动报出现金结存澳数与会计员对账佰。出纳员还必须吧经常与银行对清昂存款项目，使单颁位存款日记账与安“银行存款”科爸目对账单的余额袄保持一致。其对扮账

25、方法一般以“霸对账单”为依据坝，与存款日记账昂所记载的收支项案目逐笔核对。有拔些出纳员记载存熬款日记账时，将唉某些原始凭证汇懊总下账，如将同百一天签发的转账案支票存根或现金败支票存根汇总到埃一张记账凭证上案，一次记入银行凹存款日记账内，啊而银行的“对账跋单”上却是逐笔隘记账，这样，单拜位出纳员就应当凹用这些汇总记账柏的原始凭证逐一皑与银行“对账单傲”核对。如在期拜末（月末、季末昂、年末）与银行败“对账单”核对袄不上，则按“未吧达账项”处理，安业务量不多的单暗位，可将未下账办单据逐笔与银行班“对账单”核对耙；若业务量较多癌，需编制“银行俺存款余额调节表捌”，将银行已入拜账企业未入账、背银行已出账

26、企业胺未出账的凭证加阿、减汇总到单位蔼存款日记账余额暗内，看是否平衡巴。如经过调节后案，单位银行存款佰日记账与银行“跋对账单”余额仍埃不能相符，则应颁轧出差额，澄清暗出银、企双方账佰务不符的笔数，拔及时主动找银行班对账，并弄清楚阿情况，妥善处理案。爸 开户单肮位每接到一张银鞍行存款“对账单败”，就应当及时矮与银行存款日记啊账勾笔核对，不澳应推迟到期末集搬中核对。银行存艾款“对账单”不碍能代替单位存款扳日记账。全年“按对账单”要逐一叭收集，完整保存板，装订成册，与唉银行存款日记账瓣一起存档保管。盎存货的入账价值疤如何确定绊企业会计制搬度规定，存货在盎取得时，按照实扒际成本入账。存败货实际成本的计

27、颁量因其来源不同靶而有所不同，具扒体按以下原则确暗定：鞍（1）购入昂的存货，其实际靶成本包括下列各叭项：笆买价。指版进货发票所注明伴的货款金额。摆运输费、班装卸费、保险费昂、包装费、仓储办贷等费用。扒运输途中八的合理损耗。有霸些物资，在运输板途中会发生一定奥的短缺和损耗，爱除合理的途耗应翱当计入物资的采昂购成本外，能确哀定由过失人负责吧的，应向责任单岸位或过失人索取矮赔偿，不计入进稗货成本。至于因柏自然灾害而发生皑的意外损失，减暗去保险赔偿款和岸可以收回的残值矮作价后的净损失扳，应作为营业外暗支出处理，不得扳计入进货成本。耙属于无法收回的靶其他损失，计入敖管理费用，也不叭得计入进货成本靶。安入

28、库前的啊挑选整理费用。矮指购入的物资需拜要经过挑选整理摆才能使用，因而搬在挑选整理过程版中发生的工资、邦费用支出，以及俺挑选整理过程中俺所发生的数量损暗耗（扣除可回收皑的下脚废料等）暗的价值。白按规定应白计入成本的税金叭。如进口物资按安规定支付的进口伴关税。疤其他费用傲。如大宗物资的啊市内运杂费。但版市内零星运杂费啊、采购人员的差靶旅费和采购机构稗的经费，以及企傲业供应部门和仓耙库的经费等，一吧般都不包括在货按的实际成本中。胺（2）自制埃的存货，有自制扮原材料、包装物拔、低值易耗品、爱在产品、半成品拔、产成品等。它矮们的实际成本包唉括制造过程中所柏耗用的原材料、坝工资和有关费用隘等实际支出。般

29、（3）委托板外单位加工完成埃的存货，有加工傲后的原材料、包爱装物、低值易耗摆品、半成品、产罢成品等。它们的碍实际成本，应包袄括实际耗用的原颁材料或者半成品吧以及加工费、运艾输费、装卸费和熬保险费等费用以哎及按规定应计入版成本的税金，作安为实际成本。绊（4）投资敖者投入的存货，安按照投资各方确罢认的价值作为实肮际成本。矮（5）接受疤捐赠的存货，按岸以下规定确定其芭实际成本：霸捐赠方提斑供了有关凭据（瓣如发票、报关单哎、有关协议）的凹，按凭据上标明哀的金额加上应支半付的相关税费，奥作为实际成本。拌捐赠方没板有提供有关凭据摆的，按如下顺序岸确定其实际成本埃：第一，同类或案类似存货存在活芭跃市场的，按

30、同澳类或类似存货的版市场价格估计的暗金额，加上应支靶付的相关税费，阿作为实际成本；叭第二，同类或类芭似存货不存在活袄跃市场的，按该敖接受捐赠的存货佰的预计未来现金案流量现值，作为绊实际成本。吧（6）企业瓣接受的债务人以佰非现金资产抵偿癌债务方式取得的哎存货，按照应收稗债权的账面价值拔减去可抵扣的增百值税进项税额后按的差额，加上应叭支付的相关税费把，作为实际成本败。如涉及补价的肮，按以下规定确爸定受让存货的实爸际成本：盎收到补价百的，按应收债权鞍的账面价值减去拌可抵扣的增值税扒进项税额和补价矮，加上应支付的佰相关税费作为实懊际成本；把支付补价搬的，按应收债权拌的账面价值减去蔼可抵扣的增值税罢进项

31、税额，加上癌支付的补价和应翱交付的相关税费氨，作为实际成本熬。佰（7）以非碍货币性交易换入颁的存货，按换出蔼资产的账面价值八加上应支付的相罢关税费作为实际邦成本。如涉及补蔼价的，按以下规阿定确定换入存货鞍的实际成本：颁收到补价半的，按换出资产吧的账面价值加上艾应确认的收益和艾应支付的相关税八费减去补价后的按余额，作为实际伴成本。绊支付补价百的，按换出资产办的账面价值加上俺应支付的相关税矮费和补价，作为案实际成本。袄（8）盘盈俺的存货，按照同疤类或类似存货的瓣市场价格作为成盎本。霸存货实际成碍本的计量，也因肮行业的不同而不俺同。例如，商品熬流通企业购入的白商品，按照进价靶和按规定应计入暗商品成本

32、的税金百作为实际成本，跋采购过程中发生俺的运输费、装卸哎费、保险费、包扳装费、仓储费等皑费用、运输途中班的合理损耗、入芭库前的挑选整理败费用等，不计入耙商品的实际成本阿，应作为进货费鞍用，直接计入当稗期损益。商品流八通企业委托外单搬位加工的商品，百应以加工前商品伴的进货原价，加澳上加工费用和按办规定应计入成本爸的税金，作为加靶工后商品的实际跋成本。 邦基本存款帐户的摆开立按下列存款人艾可以申请开立基拔本存款帐户：芭 一、企版业法人；哀 二、企傲业法人内部单独白核算的单位；懊 三、管俺理财政预算资金皑和预算外资金的胺财政部门；氨 四、实把行财政预算管理癌的行政机关、事皑业单位；搬 五、县背级（含

33、）以上军叭队、武警单位；癌 六、外俺国驻华机构；碍 七、社按会团体；昂 八、单爱位附设的食堂、爱招待所、幼儿园矮；氨 九、外哎地常设机构；扮 十、私罢营企业、个体经傲济户、承包户和爸个人。唉 存款人岸申请开立基本存唉款帐户，应向开盎户银行出具下列板证明文件之一：扮 一、当班地工商行政管理搬机关核发的企摆业法人执照或班营业执照正疤本；傲 二、中背央或地方编制委哎员会、人事、民阿政等部门的批文拜；拔 三、军吧队军以上、武警隘总队财务部门的案开户证明；隘 四、单班位对附设机构同柏意开户的证明；霸 五、驻版地有权部门对外扒地常设机构的批把文；疤 六、承埃包双方签订的承阿包协议；笆 七、个阿人的居民身份

34、证阿和户口簿。吧 存款人捌申请开立基本存笆款帐户，应填制按开户申请书，上摆述规定的证件，懊送交盖有存款人捌印章的印鉴卡片爸，经银行审核同凹意，并凭中国人罢民银行当地分支案机构核发的开户柏许可证开立帐户巴。艾 符合第巴三、四、五项规伴定的存款人，已鞍在银行开立一个爸基本存款帐户的熬，可以根据其资懊金性质和管理需把要另开立一个基瓣本存款帐户。埃 存款人懊不得因开户银行邦严格执行制度、扮执行纪律，转移阿基本存款帐户。板 存款人稗因前款原因转移岸基本存款帐户的柏，中国人民银行斑不得对其核发开熬户许可证。靶把记爱账凭证摘要的书稗写技巧凹记账凭证摘爸要，是该项经济扮业务的基本概括摆，概括好了，叫昂人一看就

35、知道经耙济业务的来龙去罢脉，反之，若写矮的文不对题、词摆不达意，可能会白给看账者或查账班者以错觉，不利按于会计信息的分绊析和利用。对于熬如何写好记账凭矮证摘要，笔者认背为，必须做到如盎下几点。碍拔1.简单明了、挨一看便知。奥有些会计人板员单纯追求“简芭单”，但却不明跋了。如收、付款摆凭证，只写“收笆款”、“付款”癌二字。转账凭证熬，只写“转成本绊”、“调整科目捌”等。其实只要佰稍微多加几个字颁，其意义就会很盎清楚，对收付款斑业务，摘要应写巴明收付款的性质伴，即写明收什么鞍款，付什么款、吧如写成“收新华案厂销货款”、“氨收大成公司投资罢款”：“付包装绊物押金”、“付癌购料款”、“付半商业汇票款”

36、等邦。对于转账业务斑，应写明转账内挨容，如写“结转傲材料差异”、“傲转入库材料成本爸”、“转出库材坝料成本”、“转按产品销售成本”傲、“收入转本年巴利润”、“购设拌备未付款”等等摆。矮摆2.字迹清楚，奥语法通顺。翱3.内容要巴与附件相符，不盎能照抄。按在实际工作八中，有的摘要写俺着“归还某单位扒的垫款”，可实袄际凭证是汇出销哎货款，有的将收吧入款计入应付款肮，当然，有的是挨笔误所致，有的柏是对业务不十分爱理解，实际工作叭中，有的是为了疤隐瞒业务真相。安总之，附件能真癌正表明业务的发爱生及完成情况，俺应根据附件的内翱容总结业务的性八质，概括其业务挨内容，给人以一芭目了然的感觉。安但又不能照抄原拜

37、始凭证，有的会氨计将原始凭证的白内容全写入“摘爸要栏”，过账时凹摘要写了半张账白页，则大可不必岸。耙爱4.红字冲账也碍应写明摘要内容扒。霸有的更正错艾账时的红字冲账氨内容没有原始凭暗证或附件，但也哎应摘要写明冲账爱原因或业务内容背如写明“更正某皑号凭证错账”：胺“冲减退货进项八税额”等。板总之，凭证碍摘要的书写虽不坝能像会计科目那爱样规范标准，但鞍作为会计人员，昂应努力提高自己柏对会计业务事项安的表达和概括能鞍力，力求使摘要鞍的书写标准化、捌规范化。 隘记账凭证中容易绊出现的错误与舞凹弊主要有哪些俺 记账凭邦证中容易出现的鞍错误与舞弊主要胺有：胺敖 （1）扮会计账户运用错绊误。邦啊 （2）版合

38、计金额计算错柏误。败叭 （3）拌记账凭证与所附懊原始凭证单据不翱符。俺邦 （4）岸在汇总凭证中进颁行作弊。例如，版在汇总若干费用柏报销单据时，故伴意多汇总，使付昂款凭 证上的金鞍额大于所附原始拜凭证的合计金额阿，以达到贪污其笆差额的目的。又昂如，在汇总若干挨张 收款原始凭安证时，故意少汇笆总，使收款凭证暗上的金额小于所鞍附原始凭证的实板际金额，以达到埃 贪污其差额的霸目的。扮澳 （5）扳记账凭证中的“跋摘要”失真，编白造虚假记账凭证爱。扳如何更户 并户笆 迁户 销户背 随着市凹场经济的发展和熬管理体制、经营霸规模的变化，开半户单位和个人往阿往提出变更、合澳并、迁移或撤销半银行账户等要求皑，这是

39、经济发展奥的正常现象。为艾了搞好银行存款肮新旧账户的衔接澳，不影响结算工敖作的顺利进行，暗出纳员应勇于承氨担起更户、并户稗、迁户、销户的绊全部或部分“跑肮腿”工作。柏 所谓更凹户，是指更换银摆行账户的名称。般它分两种情况：耙一种是在单位或耙个体经营户的资胺金来源或所有制懊性质未发生变化安的前提下变更账岸户名称，不必变啊更账号。但是，芭营业执照的名称扒必须变，印章名安称也要变更。出埃纳持新变更的营安业执照与印章去办开户银行要回扳开户许可证副伴本，连同保存的斑正本一起带到当胺地银行，银行即拜可更改开户许啊可证名称。然佰后，再将更改后袄的副本送交开户拜银行，并据此预肮留新印鉴。另外八一种是在单位资唉

40、金来源或性质发拌生变化，所有制柏也随之变更时，佰如体制改革中某败些事业单位变成埃了企业，某些个懊体经营户经过联绊合变成了合伙经摆营户，这时，不笆仅要变更账户名耙称，还需变更账拔号，银行需撤销叭原账户，重新开笆立新账户，为其皑编列账号。开户疤和销户的程序按吧有关规定进行。罢 所谓并阿户，是指开户单巴位向银行申请合矮并其相同资金来白源和相同资金性按质的账户，或是坝两个单位合并后白随之合并银行存奥款账户。合并账摆户大体要做四方案面的工作：一是八依据并户理由向安开户银行出示有瓣关证件；二是主叭动与银行核对账巴目，包括存款账班户余额与贷款余霸额；三是经过银柏行撤销被并账户俺，并将被并账户昂余额划转到保留

41、八账户；四是整理拜被并账户所剩转跋账支票、现金支跋票等重要空白凭哎证，该交回开户癌银行的交回开户板银行，该经开户癌银行同意继续使败用的，更改凭证鞍账号后继续使用盎（只限一开户银翱行并户）。俺 所谓迁傲户，指开户单位盎因地址迁移等原芭因，向原开户银挨行提出申请，要颁求将账号迁往另扒地或他行。迁户傲分两种情况：一安种是在同城内迁岸户，要经原银行搬同意，撤销原开绊户银行账户，交拔回原开户许可鞍证正、副本；拌再领取新的开佰户许可证，在按新选择的银行开板立账户。另一种拌是异地迁户，应爱由单位按规定程瓣序向迁入地银行敖重新办理开户手颁续。待新账户开唉立，且单位已在摆当地开始生产经澳营后，原账户应扮在一个月

42、内结清唉，并注销。按 所谓销斑户，是指开户银胺行因关、停、并昂、转等原因，向百银行提出撤销账爸户申请。销户申懊请经银行审查，斑并核对其存、贷白款账户后，予以扒办理销户手续。奥开户银行在7日坝内向当地人民银哎行申报，并交回啊销户者的开户艾许可证正、副柏本。现行银行佰账户管理办法瓣还规定：“开户按银行对一年（按凹对月对日计算）按未发生收付活动版的账户，应通知败存款人自发出通阿知起30日内来澳行办理销户手续熬，逾期视同自愿颁销户。”挨如何设置其他应跋收款明细账？哀 “其他拔应收款”科目核哀算企业除应收票挨据、应收账款、盎预付账款等以外颁的其他各种应收霸、暂付款项，包颁括不设置“备用扒金”科目的企业颁

43、拨出的备用金、澳应收的各种赔款班、罚款、应向职唉工收取的各种垫蔼付款项，以及已懊不符合预付账款佰性质而按规定转岸入的预付账款等傲。坝 该科目邦应按其他应收款把的项目及债务人氨设置三栏式明细懊账进行明细分类傲核算。 隘什么是凭证传递斑？凭证传递应注耙意哪些事项？阿 会计凭岸证的传递，是指背会计凭证从填制罢或取得时起，经般审核、记帐到装案订保管的全过程罢。各单位在制定耙会计凭证的传递绊程序，规定其传佰递时间时，通常蔼要考虑以下两点霸内容：斑(1)根据扳各单位经济业务艾的特点、企业内般部机构组织、人百员分工情况，百以及经营管理的按需要，从完善内爸部牵制制度的角盎度出发，规定各跋种会计凭证的联艾次及其

44、流程，使扳经办业务的部门背及其人员及时办拔理各种凭证手续隘，既符合内容牵按制原则，又提高瓣工作效率。 哀(2)根据熬有关部门和人员扒办理经济业务的疤必要时间，同邦相关部门和人员安协商制定会计凭笆证在各经办环节蔼的停留时间，以昂便合理确定办理艾经济业务的最佳版时间，及时所映盎、记录经济业务搬的发生和完成情皑况。 案 捌事业单位和企业哎会计账务处理差肮异傲 事业单碍位是指国家为了案社会公益目的，颁由国家机关举办埃或者其他组织利碍用国有资产举办靶的，从事教育、芭科技、文化、卫芭生等活动的社会颁服务组织。企业皑则是从事经济活挨动，实行独立经白济核算的营利性澳经济组织。正因扮为如此，尤其是熬事业单位有的

45、是挨执行企业会计制芭度，有的是执行吧行政事业单位会斑计制度，这就给按单位在会计账务阿处理及税款的计版算上带来一定的邦难度。为此，了般解事业单位会计氨与企业会计账务扒处理间的差异，班对于正确处理会邦计事项和正确履挨行依法纳税义务阿有着重要的意义隘。 敖一、会计科霸目所用不同 敖在处理同一颁经济业务时，事鞍业单位和企业所啊做的会计分录形澳式相同、借贷方哀向相同，但因不芭同制度所规定的懊会计科目名称不岸同而将有关内容皑分别记入不同的澳账户。如借款的爱核算，企业是按埃期限长短分别记蔼入“短期借款”盎或“长期借款”案科目，而事业单肮位则不分长期或败短期借款，一概班记入“借入款项绊”科目。 哀二、账务处奥

46、理存在差异 爸由于不同的背单位在从事生产隘经营、内部成本昂核算、业务活动鞍的性质等方面存吧在差异，其账务跋处理也是不相同爱的。 坝、因是否扮从事产品生产而瓣导致的差异。这案类差异应分两种疤情况：一是从事绊产品生产的事业胺单位和不从事产袄品生产的事业单半位由于在账务处柏理上存在差别，爱要区别对待。二隘是对同样从事产敖品生产的事业单傲位与企业在账务瓣处理上也有差异啊，也要区别对待拔。以材料采购业蔼务为例，企业的靶做法分一般纳税哎人和小规模纳税案人两种，前者在霸购入时采用不含疤税进价，以区分懊进项税额；后者靶则采用含税进价把。会计分录为：摆 佰（）一般跋纳税人企业： 半借：材料采艾购 奥应交税拌金应

47、交增啊值税（进项税额爸） 扒贷：银行百存款 叭（）小规挨模纳税人企业：半 阿借：材料采皑购 斑贷：银行碍存款 矮事业单位在阿该项业务上的会罢计处理不仅要区叭分一般纳税人与肮小规模纳税人，哎还要针对自用或拜非自用作不同的翱处理。一般纳税跋人事业单位购入俺非自用材料采用把不含税进价核算埃，一般纳税人购盎入自用材料、小安规模纳税人购入败自用材料和非自碍用材料采用含税傲进价核算。会计斑分录为： 搬（）一般熬纳税人事业单位盎购入非自用材料按： 吧借：材料 斑应交税爱金应交增叭值税（进项税额版） 柏贷：银行奥存款 绊（）其余坝情况： 癌借：材料 吧贷：银行岸存款 哎、因是否摆实行内部成本核澳算而导致的差异

48、碍。众所周知，企耙业每期都必须对哀产品成本进行核爸算，并和当期的阿收入相配比，以傲最终确定经营利按润。而事业单位叭则分以下情形：熬实行成本核算的奥事业单位在发生办领用材料等支出癌时，记入“成本澳费用”账户，不柏实行成本核算的袄事业单位在发生唉同类支出时，则芭记入“事业支出半”等账户。同时扮，以此为开端，佰还会发生一系列吧的结转，该结转叭过程如下： 案（）企业罢单位：“材料”俺“生产成本”皑“产成品”八“产品销售成本爸”“本年利润矮”“利润分配芭未分配利佰润”。 昂（）事业吧单位 半实行成本柏核算的：“材料澳”“成本费用班”“产成品”鞍“经营支出蔼”“经营结余伴”、“事业支出背”“事业结余班”“

49、结余分按配未分配翱结余”。 挨不实行成盎本核算的：“材摆料”“事业支搬出”“事业结颁余”“结余分扳配未分配凹结余”。 袄、因事业瓣单位业务活动的安可分性而导致的伴差异。由于事业耙单位的活动根据版其是否属于专业扳业务活动或辅助胺活动可划分为事昂业活动和经营活吧动两种。相应地拔，事业单位有关隘业务活动的收入拔和支出也包含了哎事业收入、事业癌支出、经营收入邦、经营支出等。拔这部分内容的核氨算，是事业单位坝会计制度和企业跋会计制度的一大般区别。以支出的啊核算为例，如支唉付行政部门办公凹用品费用，企业隘的做法为： 搬借：管理费氨用 碍贷：银行巴存款 岸而事业单位爱则作为专业业务岸活动支出： 傲借：事业支

50、绊出 矮贷：银行俺存款 爱又如：结转靶已销产品成本，胺企业的做法为：拌 伴借：产品销芭售成本 哎贷：产成哀品 翱而事业单位癌则作为专业业务耙活动之外的支出胺处理： 隘借：经营支白出 扮贷：产成肮品 爸三、同一业稗务处理核算不同傲 柏这类差异一八般多出现于有关把基金的核算方面矮。以购入短期有蔼价证券为例，企暗业的做法： 暗借：短期投斑资 翱贷：银行百存款 安事业单位的啊做法： 奥借：对外投跋资 癌贷：银行蔼存款 扒同时， 罢借：事业基啊金一般基凹金 案贷：事业阿基金投资半基金 案同为有价证斑券购入业务，企盎业只需用增加短班期投资，减少银傲行存款一笔会计把分录就可以表示柏清楚，而事业单搬位则因为对

51、外投唉资引起事业基金阿内部结构发生增矮减变化，必须通把过两步分录予以矮反映。又如，购矮买固定资产，企笆业的做法： 隘借：固定资班产 斑贷：银行拔存款 澳而事业单位碍的做法： 白借：事业支靶出等科目 袄贷：银行把存款 扳同时， 安借：固定资安产 拌贷：固定败基金 班同一笔业务皑，事业单位和企袄业相比，既要反捌映支出的增加，把又要反映固定资板产和固定基金同芭时增加。因此，胺其账务处理相对唉复杂一些。八永续盘存制下期俺末存货的帐实核背对笆不少企业蔼的会计人员在确坝定存货盘盈、盘办亏时，是直接根爱据盘存单的盘存扒数与帐存数进行肮核对而加以确认暗的。这种方法确蔼认手续简单，但班确认的结果正确稗性较差，并

52、且影昂响企业期末存货哀价值的大小和本哎期经营成果的正肮确性。澳一、保管库白存数一般情况下澳不等于会计库存澳数 澳企业为了正靶确核算存货的价爸值，保护存货的啊安全和完整，除把供应部门应掌握般可供调拨存货的邦增减存数量外，阿会计部门和仓库拔还应有按照各自凹需要记录的库存办数。会计部门为哎了核算存货的价叭值，必须正确核拌算存货的数量。案会计核算存货数耙量的增减时，其肮标志是是否取得背或失去存货的所办有权。我国企吧业会计准则规斑定，存货的界定八应以法定所有权办转移为标志，凡疤在盘存日法定所蔼有权属于企业的坝存货，不论存在办何处，都应界定半为企业的存货；叭凡在盘存日法定安所有权不属于企吧业的存货，即使癌

53、存于本企业的仓跋库，也不界定为版企业的存货。仓疤库保管部门记载爸存货的增、减、拜存是以实际入库爸或出库为标志进般行登记的，它是靶一种实物库存。疤会计库存与保管皑库存的差异主要唉表现在以下三个靶方面：已入库安未购，如接受受奥托代销或保管；搬已出库未销，凹如代扣、代销、搬寄销等；已销爱本出库，如会计芭上已根据发票记盎帐，而购方未向蔼仓库提货。由于八以上差异的客观吧存在，保管库存啊数与会计库存数岸很难一致。 搬二、以盘存啊数作实存数并与办帐存数核对的不坝良后果 芭第一，影响拔期末存货的价值拔，从而影响企业傲报告期末的财务捌状况。期末存货巴价值的正确性是碍以存货数量正确按为基础的，由于笆盘存数不是会计佰库存数，如将盘扒存数与帐存数比吧较得出盘盈或盘皑亏数，而会计在艾对盘盈盘亏进行拌调帐时，都是以岸实存数为基础的艾，当实存数大于昂帐存数时，在帐芭上加记盘盈数；按当实存数小于帐伴存数时，在帐上埃减记盘亏数。因败为实存数与帐存把数记帐的口径不芭同，故比较出的版结果也是不正确稗的。 哎矮第二，会造办成盘盈盘亏的数鞍额太大，影响当案期损益的正确性爸。笔者曾经在审白某公司的存货帐捌时，发现盘亏数艾额达几十万元，芭其原因是该公司胺有大量的已出库班未销的存货，而鞍且对这部分存货碍