企业财务会计准则-现金流量表

1、 凹 隘企业会计准则耙熬现金流量表指扒 矮南案 一、基本要求稗（一）企业应在按年末编制年报时俺编报现金流量表般。企业编报现金岸流量表以后，不搬再编报财务状况百变动表。瓣（二）现金流量俺表应标明企业名氨称、会计期间、安货币单位和报表挨编号。搬（三）现金流量佰表应由制表人、半单位负责人和主安管会计工作的负搬责人、会计机构把负责人（会计主哀管人员）签名并坝盖章；设置总会摆计师的单位，还按须由总会计师签扮名并盖章。熬（四）企业应当败根据编制现金流挨量表的需要，做翱好有关现金账簿安、有关辅助账簿耙的设置等会计基版础工作。柏（五）企业应当盎就现金等价物的稗确认标准，作出班明确规定，并加矮以披露。现金等阿价

2、物的确认标准熬如有变更，应对岸其加以说明，并颁应披露确认标准奥变更对现金流量坝的影响程度。熬 二、关于定义搬本准则对半“耙现金凹”邦、埃“吧现金等价物靶”扳和颁“胺现金流量摆”板进行了定义，以阿下分别加以说明安。本准则中涉及翱的其他比较重要啊的概念，如邦“袄经营活动办”搬、拜“傲投资活动叭”拔、懊“坝筹资活动扳”袄等等，将在正文百中其他部分予以摆说明。1现金啊现金指企业的库按存现金以及可以扮随时用于支付的埃存款。斑会计上所说的现办金通常指企业的芭库存现金。现金板流量表中的俺“澳现金靶”昂不仅包括班“扮现金板”傲账户核算的库存靶现金，还包括企伴业稗“伴银行存款耙”熬账户核算的存入胺金融企业、可以

3、澳随时用于支付的捌存款，也包括搬“把其他货币资金绊”暗账户核算的外埠捌存款、银行汇票半存款、银行本票跋存款、信用证保斑证金存款和在途扒货币资金等其他皑货币资金。稗需要注意的是，安银行存款和其他扮货币资金中有些埃不能随时用于支暗付的存款，如不伴能随时支取的定懊期存款等，不应懊作为现金，而应拌列作投资；提前拌通知金融企业便绊可支取的定期存碍款，则应包括在唉现金范围内。2现金等价物挨现金等价物指企埃业持有的期限短啊、流动性强、易绊于转换为已知金柏额现金、价值变跋动风险很小的投埃资。邦其中，期限短，芭一般是指从购买白日起，三个月内氨到期。例如可在艾证券市场上流通般的三个月内到期胺的短期债券投资癌等。扒

4、现金等价物虽然百不是现金，但其芭支付能力与现金肮的差别不大，可案视为现金。如企傲业为保证支付能埃力，手持必要的霸现金，为了不使叭现金闲置，可以翱购买短期债券，按在需要现金时，叭随时可以变现。坝现金等价物的定阿义本身，包含了奥判断一项投资是澳否属于现金等价绊物的四个条件，安即：（柏1扳）期限短；（昂2稗）流动性强；（爸3伴）易于转换为已懊知金额的现金；板（暗4败）价值变动风险阿很小。其中，期案限短、流动性强阿，强调了变现能罢力，而易于转换邦为已知金额的现翱金、价值变动风凹险很小，则强调啊了支付能力的大盎小。3现金流量耙现金流量指企业败现金和现金等价巴物的流入和流出翱。熬企业的现金流量摆产生于不同

5、的来罢源，也有不同的暗用途，如工业企癌业可通过销售商跋品、提供劳务收佰回现金，通过向昂银行借款收到现跋金等；为生产产版品购买原材料、吧固定资产需要支叭付现金，职工工拜资也需要用现金扒进行支付等。现邦金净流量是指现耙金流入与流出的凹差额，可能是正佰数，也可能是负哎数。如果是正数笆，则为净流入；邦如果是负数，则佰为净流出。一般绊来说，现金流入爱大于流出反映了爸企业现金流量的八积极现象和趋势碍。现金流量信息澳能够表明企业经半营状况是否良好癌，资金是否紧缺柏，企业偿付能力八大小，从而为投胺资者、债权人、叭企业管理者等提翱供非常有用的信胺息。背需要注意的是，袄企业现金形式的搬转换不会产生现昂金的流入和流

6、出蔼，如企业从银行埃提取现金，是企爸业现金存放形式扒的转换，并未流斑出企业，不构成疤现金流量；同样碍，现金与现金等罢价物之间的转换板也不属于现金流般量，比如，企业拔用现金购买将于氨3扮个月内到期的国跋库券。败 拌三、关于现金流肮量的分类拔本准则将现金流柏量分为三类，即把经营活动产生的吧现金流量、投资搬活动产生的现金埃流量、筹资活动稗产生的现金流量佰。1经营活动按经营活动是指企叭业投资活动和筹傲资活动以外的所懊有交易和事项。拌从经营活动的定袄义可以看出，经摆营活动的范围很办广，它包括了除把投资活动和筹资搬活动以外的所有癌交易和事项。对斑于工商企业而言拜，经营活动主要笆包括：销售商品爱、提供劳务、

7、购半买商品、接受劳俺务、支付税费等熬等。胺一般来说，经营矮活动产生的现金摆流入项目主要有皑：销售商品、提碍供劳务收到的现俺金，收到的税费哎返还，收到的其袄他与经营活动有板关的现金；经营班活动产生的现金阿流出项目主要有芭：购买商品、接傲受劳务支付的现罢金，支付给职工颁以及为职工支付胺的现金，支付的暗各项税费，支付耙的其他与经营活案动有关的现金。奥各类企业由于行案业特点不同，对搬经营活动的认定蔼存在一定差异，皑在编制现金流量氨表时，应根据企氨业的实际情况，耙对现金流量进行案合理的归类。由碍于金融保险企业爱比较特殊，本准斑则对金融保险企肮业经营活动的认俺定作了提示。2投资活动疤投资活动是指企艾业长期

8、资产的购肮建和不包括在现哀金等价物范围内肮的投资及其处置把活动。矮其中，长期资产肮是指固定资产、矮无形资产、在建安工程、其他资产拌等持有期限在一般年或一个营业周扳期以上的资产。傲需要注意的是，袄这里所讲的投资芭活动，既包括实跋物资产投资，也拔包括金融资产投斑资，它与企业哀会计准则伴澳投资所讲的绊“巴投资邦”扮是两个不同的概熬念。氨“芭投资俺”背是指企业为通过癌分配来增加财富澳，或为谋求其他叭利益，而将资产跋让渡给其他单位碍所获得的另一项懊资产。购建固定搬资产不是扮“百投资半”疤，但属于投资活百动。啊这里之所以将俺“熬包括在现金等价暗物范围内的投资霸”伴排除在外，是因碍为已经将包括在颁现金等价物

9、范围挨内的投资视同现拔金。拜一般来说，投资邦活动产生的现金俺流入项目主要有肮：收回投资所收瓣到的现金，取得板投资收益所收到坝的现金，处置固暗定资产、无形资爱产和其他长期资佰产所收回的现金艾净额，收到的其昂他与投资活动有笆关的现金；投资坝活动产生的现金熬流出项目主要有昂：购建固定资产艾、无形资产和其鞍他长期资产所支耙付的现金，投资搬所支付的现金，阿支付的其他与投暗资活动有关的现板金。3筹资活动暗筹资活动是指导傲致企业资本及债瓣务规模和构成发隘生变化的活动。岸这里所说的资本懊，既包括实收资跋本（股本），也芭包括资本溢价（癌股本溢价）；这懊里所说的债务，百指对外举债，包白括向银行借款、邦发行债券以及

10、偿罢还债务等。应付啊账款、应付票据半等商业应付款等班属于经营活动，肮不属于筹资活动般。半一般来说，筹资氨活动产生的现金扮流入项目主要有扳：吸收投资所收叭到的现金，取得扮借款所收到的现拜金，收到的其他伴与筹资活动有关澳的现金；筹资活袄动产生的现金流阿出项目主要有：罢偿还债务所支付背的现金，分配股癌利、利润或偿付扮利息所支付的现按金，支付的其他版与筹资活动有关拜的现金。哀 拔四、关于经营活啊动产生的现金流肮量碍1霸销售商品、提笆供劳务收到的现白金疤本项目反映企业疤销售商品、提供稗劳务实际收到的霸现金，包括销售颁收入和应向购买艾者收取的增值税吧销项税额，具体爸包括：本期销售肮商品、提供劳务啊收到的现

11、金，以扮及前期销售商品绊、提供劳务本期版收到的现金和本凹期预收的款项，袄减去本期销售本笆期退回的商品和搬前期销售本期退澳回的商品支付的哎现金。靶需要注意的是，安企业销售材料和班代购代销业务收安到的现金，也在败本项目反映。暗企业本期销售商矮品、提供劳务收坝到的现金可用如按下公式计算得出安：凹销售商品、提供唉劳务收到的现金吧哎本期销售商品、摆提供劳务收到的跋现金收入叭+般本期收到前期的八应收账款埃+皑本期收到前期的背应收票据背+班本期的预收账款氨-笆本期因销售退回扒而支付的现金芭+班本期收回前期核柏销的坏账损失疤【例啊1哀】甲企业本期销摆售一批商品，开班出的增值税专用奥发票上注明的销百售价款为芭2

12、800000疤元，增值税销项胺税额为班476000肮元，以银行存款哀收讫；应收票据稗期初余额为哀270000绊元，期末余额为瓣60000翱元；应收账款期柏初余额为败1000000柏元，期末余额为碍400000肮元；年度内核销安的坏账损失为俺20000按元。另外，本期半因商品质量问题拌发生退货，支付绊银行存款艾30000斑元，货款已通过敖银行转账支付。斑本期销售商品、白提供劳务收到的熬现金计算如下：瓣 百本期销售商品收拌到的现金爸 327600扳0 胺加：本期收到前袄期的应收票据（般270000-鞍60000耙）案 210000班 艾本期收到前期的百应收账款（伴1000000矮-400000巴-

13、20000巴）把 580000皑 跋减：本期因销售吧退回支付的现金疤 30000 吧本期销售商品、澳提供劳务收到的笆现金鞍 403600吧0 靶2案收到的税费返矮还背本项目反映企业翱收到返还的各种跋税费，如收到的啊增值税、营业税罢、所得税、消费班税、关税和教育哀费附加返还款等板。氨【例凹2笆】甲企业前期出蔼口商品一批，已坝交纳增值税，按版规定应退增值税笆8500碍元，前期未退，鞍本期以转账方式昂收讫；本期收到懊退回的营业税款哎18000百元、收到的教育皑费附加返还款隘33000啊元，款项已存入胺银行。斑本期收到的税费敖返还计算如下：暗 叭本期收到的出口颁退增值税额盎 8500 俺加：收到的退营

14、扮业税额叭 18000 案收到的退教育费鞍附加返还额笆 33000 绊本期收到的税费巴返还半 59500 矮3懊收到的其他与伴经营活动有关的佰现金疤本项目反映企业败除上述各项目外绊，收到的其他与奥经营活动有关的靶现金，如罚款收凹入、流动资产损暗失中由个人赔偿氨的现金收入等。败其他与经营活动澳有关的现金，如版果价值较大的，奥应单列项目反映熬。靶需要注意的是，按修订前的会计准阿则中的俺“八经营租赁收到的捌租金鞍”白项目，包括在修安订后的会计准则伴中的佰“扮收到的其他与经摆营活动有关的现爸金芭”澳项目中。爸4摆购买商品、接矮受劳务支付的现巴金俺本项目反映企业扮购买材料、商品扒，接受劳务实际颁支付的现

15、金，包霸括支付的货款以稗及与货款一并支岸付的增值税进项捌税额，具体包括扮：本期购买商品澳、接受劳务支付癌的现金，以及本哎期支付前期购买佰商品、接受劳务傲的未付款项和本澳期预付款项，减斑去本期发生的购邦货退回收到的现袄金。白企业本期购买商伴品、接受劳务支吧付的现金可用如隘下公式计算得出颁：伴购买商品、接受傲劳务支付的现金安啊本期购买商品、隘接受劳务支付的笆现金胺+挨本期支付前期的佰应付账款碍+唉本期支付前期的俺应付票据罢+捌本期预付的账款艾-昂本期因购货退回安收到的现金罢【例搬3熬】甲公司本期购扒买原材料，收到柏的增值税专用发埃票上注明的材料隘价款为颁150000柏元，增值税进项皑税额为板255

16、00氨元，款项已通过扒银行转账支付；挨本期支付应付票巴据胺100000捌元；用银行汇票爱支付材料价款，八收到银行转来银胺行汇票多余款收昂账通知，余款百2340败元，材料及运费爱99800拔元，其相应的增拜值税为鞍16966百元；购买工程用斑物资拜150000搬元，货款已通过爸银行转账支付。氨本期购买商品、吧接受劳务支付的扮现金计算如下：艾 柏本期购买原材料叭支付的价款柏 150000伴 按本期购买原材料啊支付的增值税进办项税额艾 25500 啊本期购买材料支百付的价款阿 99800 隘本期购买材料支白付的增值税进项拌税额柏 16966 半加：本期支付的扳应付票据隘 100000癌 半购买商品、

17、接受唉劳务支付的现金百 392266搬 皑5唉支付给职工以爱及为职工支付的笆现金氨本项目反映企业颁实际支付给职工哀的现金以及为职挨工支付的现金，邦包括本期实际支办付给职工的工资哀、奖金、各种津邦贴和补贴等，以白及为职工支付的拜其他费用。不包哀括支付的离退休扒人员的各项费用百和支付给在建工鞍程人员的工资等班。支付的离退休班人员的各项费用盎，包括支付的统隘筹退休金以及未矮参加统筹的退休爸人员的费用，在般“板支付的其他与经暗营活动有关的现凹金般”哎项目中反映；支袄付的在建工程人盎员的工资，在芭“挨购建固定资产、拔无形资产和其他傲长期资产所支付哎的现金半”班项目中反映。按需要注意的是，扒企业为职工支付

18、敖的养老、失业等搬社会保险基金、盎补充养老保险；巴支付给职工的住安房困难补助；企靶业为职工交纳的胺商业保险金；企暗业支付给职工或扳为职工支付的其凹他福利费用等，班应根据职工的工翱作性质和服务对版象，分别在办“爸购建固定资产、扒无形资产和其他凹长期资产所支付挨的现金斑”凹和懊“霸支付给职工以及懊为职工支付的现肮金绊”肮项目中反映。熬【例爸4佰】甲企业本期实扳际支付工资柏500000八元，其中经营人霸员工资袄300000暗元，在建工程人斑员工资唉200000懊元。跋甲企业本期支付艾给职工以及为职罢工支付的现金为袄300000澳元。癌6摆支付的各项税哀费扮本项目反映企业艾按规定支付的各靶项税费，包括

19、本邦期发生并支付的白税费，以及本期盎支付以前各期发案生的税费和预交岸的税金，如支付安的教育费附加、疤矿产资源补偿费邦、印花税、房产凹税、土地增值税皑、车船使用税、半预交的营业税等案。不包括计入固耙定资产价值、实绊际支付的耕地占傲用税等，也不包皑括本期退回的增靶值税、所得税。巴本期退回的增值搬税、所得税，在氨“耙收到的税费返还艾”白项目中反映。哎需要注意的是，凹修订前的会计准奥则中的翱“蔼支付的增值税款颁”案、澳“挨支付的所得税款般”澳、拔“懊支付的除增值税案、所得税以外的巴其他税费翱”耙项目，包括在修摆订后的会计准则佰中的奥“疤支付的各项税费鞍”般项目中。爸【例扮5俺】甲企业本期向邦税务机关交

20、纳增八值税袄34000摆元；本期发生的瓣所得税哎3100000埃元已全部交纳；碍企业期初未交所啊得税拜280000懊搬元；期末未交所熬得税靶120000白元。稗本期支付的各项绊税费计算如下：八 挨本期支付的增值八税额巴 34000 翱加：本期发生并扮交纳的所得税额暗 310000懊0 扳前期发生本期交板纳的所得税额（艾280000叭捌120000拜）扒 160000矮 鞍支付的各项税费伴 329400熬0 傲7矮支付的其他与巴经营活动有关的把现金啊本项目反映企业搬除上述各项目外板，支付的其他与柏经营活动有关的安现金，如罚款支把出、支付的差旅肮费、业务招待费拌、保险费等。其坝他与经营活动有癌关的

21、现金，如果吧价值较大的，应笆单列项目反映。邦需要注意的是，板修订前的会计准碍则中的爸“暗经营租赁所支付俺的现金芭”案项目，包括在修疤订后的会计准则埃中的把“板支付的其他与经爱营活动有关的现熬金跋”耙项目中。艾 绊五、关于投资活半动产生的现金流扒量澳1矮收回投资所收伴到的现金鞍本项目反映企业百出售、转让或到矮期收回除现金等爸价物以外的短期靶投资、长期股权哎投资而收到的现暗金，以及收回长吧期债权投资本金哀而收到的现金。背不包括长期债权把投资收回的利息昂，以及收回的非暗现金资产。版需要注意的是，哎长期债权投资收安回的利息，不在板本项目中反映，癌而在办“佰取得投资收益所阿收到的现金八”稗项目中反映。俺

22、【例胺6吧】甲企业某项权八益性投资本金为版5000000巴元，企业出售该挨投资，收回的全盎部投资金额为隘4800000阿元；某项债权性皑投资本金般3500000伴元，企业出售该安投资，收回的全俺部投资金额为败4100000艾元，其中，安600000翱元是债券利息。芭本期收回投资所澳收到的现金计算皑如下：绊 绊收回权益性投资蔼金额疤 480000颁0 暗加：收回债权性班投资本金阿 350000鞍0 俺收回投资所收到澳的现金氨 830000安0 拜2瓣取得投资收益拜所收到的现金氨本项目反映企业背因股权性投资而拔分得的现金股利靶，从子公司、联傲营企业或合营企板业分回利润而收澳到的现金，以及扒因债权性

23、投资而懊取得的现金利息啊收入。股票股利白不在本项目中反挨映；包括在现金般等价物范围内的白债券性投资，其扳利息收入在本项阿目中反映。袄需要注意的是，岸修订前的会计准佰则中的把“蔼分得股利或利润盎所收到的现金靶”矮、绊“拜取得债券利息收案入所收到的现金搬”摆项目，包括在修败订后的会计准则斑中的罢“隘取得投资收益所暗收到的现金暗”盎项目中。盎【例挨7坝】甲企业期初长板期投资余额耙2000000敖0扒元，均为股票投矮资，其中摆1500000哀0皑元投资于安A袄企业，占其股本佰的般75啊，采用权益法安核算，另外背2000000爱元和把3000000挨元分别投资于跋B肮企业和颁C班企业，各占接受佰投资企业

24、总股本蔼的扮5肮和挨10瓣，采用成本法佰核算；期末长期阿投资余额为办2900000唉0安元；当年癌A佰企业盈利叭2000000邦0蔼元，分配现金股背利俺8000000爸元，鞍B靶企业亏损没有分盎配股利，阿C办企业盈利霸6000000办元，分配现金股岸利哀2000000百元。企业已如数爱收到现金股利。办本期取得投资收霸益所收到的现金熬计算如下：盎 班取得跋A扮企业实际分回的哎投资收益（盎8000000伴凹75盎）白 600000氨0 皑加：取得笆B吧企业实际分回的班投资收益叭 0 拜取得傲C隘企业实际分回的肮投资收益（般2000000霸班10巴）盎 200000翱 岸取得投资收益所安收到的现金半

25、 620000蔼0 坝3般处置固定资产瓣、无形资产和其般他长期资产所收按回的现金净额板本项目反映企业芭出售固定资产、矮无形资产和其他霸长期资产所取得碍的现金，减去为靶处置这些资产而吧支付的有关费用白后的净额。处置扮固定资产、无形坝资产和其他长期啊资产所收到的现罢金，与处置活动疤支付的现金，两凹者在时间上比较癌接近，以净额反疤映更能反映处置邦活动对现金流量隘的影响，且由于哀金额不大，故以百净额反映。由于拜自然灾害等原因奥所造成的固定资班产等长期资产的般报废、毁损而收稗到的保险赔偿收爸入，也在本项目肮中反映。阿需要注意的是，氨固定资产报废、奥毁损的变卖收益背以及遭受灾害而俺收到的保险赔偿蔼收入等，

26、也包括扮在本项目中反映翱；如处置固定资败产、无形资产和扒其他长期资产所靶收回的现金净额奥为负数，则应作氨为投资活动产生板的现金流量，在办“拔支付的其他与投蔼资活动有关的现袄金皑”蔼项目中反映。白【例把8坝】乙公司出售一疤台不需用设备，凹收到价款百300000蔼元，该设备原价吧400000柏元，已提折旧矮150000碍元。支付该项设埃备拆卸费用鞍2000按元，运输费用靶800爸元，设备已由购跋入单位运走。吧本期处置固定资版产、无形资产和笆其他长期资产所哎收回的现金净额蔼计算如下：矮 俺本期出售固定资靶产收到的现金傲 300000唉 碍减：支付出售固熬定资产的清理费翱用班 2800 叭处置固定资产

27、、澳无形资产和其他岸长期资产所收回澳的现金净额伴 297200俺 班4八收到的其他与伴投资活动有关的艾现金叭本项目反映企业按除上述各项目外扳，收到的其他与傲投资活动有关的拜现金。其他与投捌资活动有关的现拌金，如果价值较叭大的，应单列项佰目反映。稗5把购建固定资产啊、无形资产和其瓣他长期资产所支疤付的现金翱本项目反映企业哎购买、建造固定八资产，取得无形吧资产和其他长期绊资产所支付的现跋金，包括购买机八器设备所支付的碍现金及增值税款背、建造工程支付澳的现金、支付在啊建工程人员的工靶资等现金支出，奥不包括为购建固办定资产而发生的拌借款利息资本化搬部分，以及融资爸租入固定资产所肮支付的租赁费。俺为购建

28、固定资产安而发生的借款利搬息资本化部分，版以及融资租入固疤定资产所支付的白租赁费，应在捌“败筹资活动产生的跋现金流量安坝支付的其他与筹叭资活动有关的现斑金版”艾项目中反映，不八在本项目中反映蔼。企业以分期付隘款方式购建的固胺定资产，其首次扮付款支付的现金斑在本项目中反映扮，以后各期支付敖的现金在盎“佰筹资活动产生的凹现金流量笆肮支付的其他与筹摆资活动有关的现八金疤”澳项目中反映。安【例扒9霸】乙公司购入房矮屋一幢，价款吧1850000板0班元，通过银行转般账般1800000邦0办元，其他价款用盎公司产品抵偿。搬为在建厂房购进岸建筑材料一批，搬价值为蔼1600000稗元，价款已通过阿银行转账支付

29、。爸本期购建固定资捌产、无形资产和叭其他长期资产所盎支付的现金计算板如下：疤 蔼购买房屋支付的爱现金胺 180000芭00 扒加：为在建工程艾购买材料支付的办现金稗 160000背0 袄购建固定资产、叭无形资产和其他癌长期资产所支付懊的现金班 196000叭00 背6巴投资所支付的背现金霸本项目反映企业凹进行权益性投资拜和债权性投资所捌支付的现金，包暗括企业取得的除俺现金等价物以外扮的短期股票投资安、短期债券投资稗、长期股权投资唉、长期债权投资胺支付的现金，以扒及支付的佣金、瓣手续费等附加费袄用。企业购买债霸券的价款中含有矮债券利息的，以霸及溢价或折价购爱入的，均按实际拜支付的金额反映澳。伴需

30、要注意的是，岸企业购买股票和百债券时，实际支哀付的价款中包含罢的已宣告但尚未案领取的现金股利唉或已到付息期但岸尚未领取的债券搬利息，应在熬“爸支付的其他与投柏资活动有关的现斑金爸”爱项目中反映；收百回购买股票和债芭券时支付的已宣扳告但尚未领取的邦现金股利或已到疤付息期但尚未领柏取的债券利息，柏应在熬“肮收到的其他与投白资活动有关的现版金鞍“办项目中反映。靶此外，修订前的芭会计准则中的叭“熬权益性投资所支柏付的现金半”败、凹“扒债权性投资所支版付的现金按”挨项目，在修订后拌的会计准则中的霸“耙投资所支付的现阿金颁”氨项目中反映。败【例板10罢】甲企业以银行凹存款艾2000000笆0蔼元分别投资于

31、俺A安企业。案B拜企业和白C安企业，其中，霸1500000捌0鞍元投资于斑A白企业，占其股本巴总额的版75把，采用权益法盎核算；安2000000拌元投资于奥B蔼企业，占其股本班总额的搬5鞍，采用成本法绊核算；柏3000000扒元投资于斑C皑企业，占其股本靶总额的把10安，采用成本法拌核算。此外，购扮买中国光大银行翱发行的金融债券笆，面值总额袄2000000斑元，票面利率疤8%澳，实际支付金额安为哎2040000哎元。瓣本期投资所支付暗的现金计算如下斑：岸 八投资于爸A安企业的现金总额艾 150000罢00 稗加：投资于芭B盎企业的现金总额八 200000班0 阿投资于癌C氨企业的现金总额搬 3

32、00000坝0 摆投资于光大银行癌金融债券的现金板总额半 204000艾0 白投资所支付的现绊金佰 220400袄00 按7哀支付的其他与邦投资活动有关的胺现金袄本项目反映企业白除上述各项目外瓣，支付的其他与暗投资活动有关的啊现金。其他与投凹资活动有关的现佰金，如果价值较办大的，应单列项跋目反映。凹 安六、关于筹资活版动产生的现金流案量澳1拜吸收投资所收办到的现金斑本项目反映企业班以发行股票、债摆券等方式筹集资坝金实际收到的款俺项净额（发行收瓣入减去支付的佣柏金等发行费用后扒的净额）。安需要注意的是，拔以发行股票、债疤券等方式筹集资澳金而由企业直接哀支付的审计、咨颁询等费用，不在氨本项目中反映

33、，捌而在拌“扳支付的其他与筹版资活动有关的现邦金胺”摆项目中反映；由半金融企业直接支绊付的手续费、宣皑传费、咨询费、案印刷费等费用，斑从发行股票、债岸券取得的现金收扒入中扣除，以净埃额列示。跋此外，修订前的坝会计准则中的芭“佰吸收权益性投资颁所收到的现金柏”碍、稗“耙发行债券所收到靶的现金般”挨项目，在修订后拔的会计准则中的氨“笆吸收投资所收到邦的现金澳”叭项目中反映。笆【例凹11挨】甲企业对外公芭开募集股份昂1000000凹0坝股，每股伴1皑元，发行价每股捌1.1巴元，代理发行的哎证券公司为其支安付的各种费用，蔼共计板150000懊元。此外，甲企袄业为建设一新项捌目，批准发行耙2000000

34、氨0爸皑元的长期债券。敖与证券公司签署爸的协议规定：该版批长期债券委托扮证券公司代理发袄行，发行手续费扮为发行总额的拜3.5班，宣传及印刷扳费由证券公司代背为支付，并从发搬行总额中扣除。安该企业至委托协暗议签署为止，已岸支付咨询费、公巴证费等熬5800摆元。证券公司按俺面值发行，价款拔全部收到，支付把宣传及印刷费等版各种费用邦114200半元。按协议将发碍行款划至企业在凹银行的存款账户奥上。埃本期吸收投资所柏收到的现金计算板如下：霸 拌发行股票取得的板现金版 108500瓣00 暗其中：发行总额靶（敖1000000瓣0稗把1.1暗）岸 110000芭00 傲减：发行费用蔼 150000邦 奥发

35、行债券取得的败现金啊 191858矮00 颁其中：发行总额柏 200000敖00 佰减：发行手续费拔(200000啊00坝奥3.5拔挨) 70000按0 佰证券公司代付的巴各种费用拜 114200昂 败吸收投资所收到皑的现金碍 300358拔00 半本例中，已支付伴的咨询费、公证扒费等哎5800佰元，应在岸“背支付的其他与筹昂资活动有关的现颁金案”稗项目中反映。矮2瓣借款收到的现翱金阿本项目反映企业办举借各种短期、疤长期借款而收到懊的现金。颁3版收到的其他与邦筹资活动有关的澳现金按本项目反映企业挨除上述各项目外按，收到的其他与疤筹资活动有关的按现金。其他与筹柏资活动有关的现般金，如果价值较埃大

36、的，应单列项隘目反映。本项目氨可根据有关科目靶的记录分析填列耙。叭4蔼偿还债务所支绊付的现金摆反映企业以现金瓣偿还债务的本金笆，包括：归还金案融企业的借款本邦金、偿付企业到板期的债券本金等翱。瓣需要注意的是，版企业偿还的借款癌利息、债券利息百，在巴“斑分配股利、利润阿或偿付利息所支昂付的现金鞍”搬项目中反映，不鞍在本项目中反映唉。班5蔼分配股利、利暗润或偿付利息所爸支付的现金白本项目反映企业盎实际支付的现金柏股利、支付给其敖他投资单位的利俺润或用现金支付敖的借款利息、债拌券利息所支付的俺现金。佰需要说明的是，哎修订前的会计准岸则中的按“懊分配股利或利润挨所支付的现金熬”半、笆“背偿付利息所支付

37、芭的现金爸”笆项目，在修订后般的会计准则中的熬“啊分配股利、利润八或偿付利息所支扮付的现金伴”敖项目中反映。此爸外，不同用途的捌借款，其利息的艾开支渠道不一样巴，如在建工程、挨财务费用等，但肮均在本项目中反爱映。傲【例安12邦】甲企业期初应啊付现金股利为埃210000蔼元，本期宣布并颁发放现金股利熬500000敖元，期末应付现柏金股利碍120000袄元。袄本期分配股利、奥利润或偿付利息癌所支付的现金计百算如下：稗 啊本期宣布并发放吧的现金股利奥 500000按 袄加：本期支付的爱前期应付股利熬(210000稗120000爸) 90000熬 胺分配股利、利润斑或偿付利息所支板付的现金蔼 5900

38、00昂 鞍6胺支付的其他与摆筹资活动有关的哀现金俺本项目反映企业柏除上述各项目外吧，支付的其他与搬筹资活动有关的按现金。其他与筹艾资活动有关的现爱金，如果价值较八大的，应单列项安目反映。稗需要说明的是，肮修订前的会计准艾则中的吧“昂发生筹资费用所瓣支付的现金隘”艾、拌“班融资租赁所支付芭的现金鞍”邦、瓣“扒减少注册资本所阿支付的现金盎”坝项目，在修订后爱的会计准则中的八“霸支付的其他与筹挨资活动有关的现颁金吧”胺项目中反映。拔 办七、关于购买和疤处置子公司及其按他营业单位白购买和处置子公绊司及其他营业单巴位属于投资活动案，其产生的现金百流量，应在现金暗流量表中袄“澳投资活动产生的蔼现金流量暗”

39、氨类别下哀“芭投资所支付的现版金版”斑或八“绊收回投资所收到板的现金跋”爱项目下反映。搬整体购买一个单瓣位，其结算方式瓣是多种多样的，搬如购买方全部以盎现金支付或一部跋分以现金支付而昂另一部分以实物隘清偿。同时，企翱业购买子公司及吧其他营业单位是碍整体交易，子公败司和其他营业单芭位除有固定资产氨和存货外，还可邦能持有现金和现傲金等价物。这样暗，整体购买子公疤司或其他营业单熬位的现金流量，稗就应以购买出价暗中以现金支付的案部分减去子公司笆或其他营业单位熬持有的现金和现拌金等价物后的净澳额反映。叭【例爸13摆】经过协商，甲暗企业决定购买丙跋企业的一子公司爸，出价扒1500000跋元，全部以银行扮存

40、款转账支付。蔼该子公司的有关板资料如下：拌资产负债表氨 皑资产坝 背金拌 岸额班 搬负债及所有者权伴益叭 癌金八 俺额澳 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 坝3000000翱 癌1500000癌 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 澳1200000哀 200000 100000 稗资产总额办 260000扒0 霸负债及所有者权翱益总额扒 260000跋0 哀该子公司有氨150000坝元的现金及银行碍存款，没有现金哎等价物，企业的霸实际现金流出为唉：摆 办购买子公

41、司出价袄 150000摆0 拌减：子公司持有霸的现金和现金等蔼价物背 150000奥 翱购买子公司支付斑的现金净额捌 135000版0 哎本准则要求企业跋在现金流量表附耙注中以总额披露碍当期购买和处置半子公司及其他营案业单位的下列信拔息：澳（艾1佰）购买或处置价颁格；版（唉2挨）购买或处置价绊格中以现金支付阿的部分；败（碍3懊）购买或处置子拔公司及其他营业岸单位所取得的现办金；半（昂4哀）购买或处置子爸公司及其他营业埃单位按主要类别懊分类的非现金资佰产和负债。白本例中，甲企业隘应在现金流量表吧附注中作如下披跋露：皑购买子公司的基斑本情况：澳 懊购买价格鞍 150000拔0 傲购买价格中以现鞍金

42、支付的部分靶 150000捌0 芭购买子公司所取哎得的现金拜 150000叭 半非现金资产：存拜货哎 300000办 凹固定资产原价拌 300000靶0 巴减：累计折旧扳 150000俺0 半长期投资矮 600000吧 佰其他资产叭 50000 耙负债：短期借款艾 400000伴 翱应付账款昂 500000岸 懊长期应付款坝 200000般 盎企业处置子公司办及其他营业单位般时，可适当参照皑上述作法进行处爱理。碍 绊八、关于金融保罢险企业的现金流俺量昂金融保险企业经叭营活动的性质和岸内容与工商企业吧不同，从而直接班影响其现金流量懊的分类。例如，稗利息支出在工商盎企业应作为筹资奥活动，而在金融癌

43、企业，利息支出唉是其经营活动的佰主要支出，应列扒入经营活动产生板的现金流量。再岸如，银行等金融胺企业吸收的存款板是其主要经营业绊务，应作为经营碍活动产生的现金罢流量反映。因此半，为了满足金融板保险企业的特殊敖要求，本准则对凹金融保险企业特凹殊项目的现金流胺量以及归类单独拌作了规定。金融霸企业可根据本行隘业的特点及现金暗流量项目的实际矮情况，进行适当安的归类。熬为此，本准则列百举了金融企业中爱属于经营活动现般金流量的项目：背（摆1叭）对外发放的贷佰款和收回的贷款捌；扒（拜2扒）吸收的存款和挨支付的存款本金邦；邦（蔼3啊）同业存款及存叭放同业款项；隘（熬4唉）向其他金融企爸业拆借的资金；般（埃5碍

44、）利息收入和利安息支出；捌（捌6板）收回的已于前般期核销的贷款；叭（癌7八）经营证券业务板的企业，买卖证唉券所收到或支出扳的现金；八（翱8靶）融资租赁所收懊到的现金。奥保险企业的与保胺险金、保险索赔般、年金退款和其霸他保险利益条款耙有关的现金收入阿和现金支出项目败，应作为经营活叭动产生的现金流艾量进行反映。拜 八九、关于现金流爸量表的编制罢1办关于现金流量懊以总额或净额反跋映挨现金流量一般应靶当以总额反映，邦从而全面揭示企版业现金流量的方矮向、规模和结构霸。但是，对于那佰些代客户收取或暗支付的现金以及版周转快、金额大巴、期限短的项目澳的现金收入和现跋金支出应当以净奥额列示。因为这捌些现金流量项

45、目案周转快，在企业斑停留的时间短，挨企业加以利用的跋余地比较小，净背额更能说明其对隘企业支付能力、傲偿债能力的影响矮；反之，如果以芭总额反映，反而爸会对评价企业的俺支付能力和偿债案能力、分析企业矮的未来现金流量跋产生误导。这些笆项目包括银行发拔放的短期贷款和背吸收的活期储蓄翱存款等。还有代安客户收取或支付耙的款项等，如证邦券公司代收的客碍户证券买卖交割吧费、印花税等；暗旅游公司代游客耙支付的房费、餐扮费、交通费、文坝娱费、行李托运盎费、门票费、票巴务费、签证费等半费用。碍金融企业由于其颁存贷款业务的数胺额巨大，比较频芭繁，因而其下列懊项目应以净额列啊示：邦（摆1矮）短期贷款发放芭与收回的贷款本

46、半金；芭（瓣2奥）活期存款的吸捌收与支付；板（百3安）同业存款和存挨放同业款项的存扮取；瓣（坝4鞍）向其他金融企叭业拆借资金；般（暗5柏）委托存款与委懊托贷款；板（白6凹）经营证券业务碍的企业，证券的扒买入与卖出。败2傲关于汇率变化皑对现金的影响暗编制现金流量表罢时，应当将企业皑外币现金流量以败及境外子公司的胺现金流量折算成昂记账本位币。本澳准则规定，企业皑外币现金流量以芭及境外子公司的板现金流量，应以胺现金流量发生日阿的汇率或平均汇凹率折算。汇率变坝动对现金的影响隘，应作为调节项肮目，在现金流量笆表中单独列示。哀汇率变动对现金埃的影响，指企业佰外币现金流量及敖境外子公司的现百金流量折算成记笆

47、账本位币时，所盎采用的是现金流把量发生日的汇率案或平均汇率，而熬现金流量表最后绊一行绊“癌现金及现金等价扮物净增加额碍”颁中外币现金净增笆加额是按期末汇斑率折算的。这两班者的差额即为汇疤率变动对现金的佰影响。翱【例拔14班】甲企业当期出癌口商品一批，售捌价爱1000000扒美元，销售实现昂时的汇率为挨1俺：败8.28埃，收汇当日汇率芭为啊1办：靶8.25八；当期进口货物蔼一批，价值奥500000爸美元，结汇当日唉汇率为摆1巴：半8.30暗，资产负债表日凹汇率为捌1稗：拌8.31扒。假设当期没有吧其他业务发生。拌汇率变动对现金叭的影响额计算如哎下：阿 拌经营活动流入的唉现金安 100000隘0坝

48、（美元）敖 板汇率变动白 拌俺0.06(8.疤31-8.25办) 敖汇率变动对现金败流入的影响额瓣 60000斑（人民币）扒 懊经营活动流出的胺现金昂 500000啊（美元）胺 艾汇率变动艾 板肮0.01(8.案31-8.30跋) 按汇率变动对现金挨流出的影响额柏 5000凹（人民币）邦 半汇率变动对现金半的影响额柏 55000捌（人民币）扮 蔼现金流量表中：办 傲经营活动流入的班现金白 825000班0 肮经营活动流出的背现金案 415000斑0 哀经营活动产生的阿现金流量净额搬 410000板0 半汇率变动对现金颁的影响耙 55000 佰现金及现金等价摆物净增加额肮 415500耙0 班现

49、金流量表补充败资料中：坝 鞍现金及现金等价扮物净增加情况：巴 搬银行存款的期末安余额昂(500000靶耙8.31) 4霸155000 版银行存款的期初昂余额奥 0 爱现金及现金等价坝物净增加额跋 415500笆0 氨从上例可以看出安，现金流量表中翱的最后一项颁“半现金及现金等价翱物净增加额傲”耙数额与现金流量昂表补充资料中爱“岸现金及现金等价般物净增加额版”阿数额相等，应当叭核对相符。阿在编制现金流量氨表时，对当期发跋生的外币业务，般也可不必逐笔计捌算汇率变动对现霸金的影响，可以按通过现金流量表俺补充资料中拔“拔现金及现金等价袄物净增加额八”伴数额与现金流量拜表中摆“安经营活动产生的矮现金流量

50、净额背”敖、盎“败投资活动产生的败现金流量净额靶”啊、霸“背筹资活动产生的袄现金流量净额罢”矮三项之和比较，安其差额即为拌“蔼汇率变动对现金背的影响熬”肮。3特殊项目颁特殊项目，是指俺企业日常活动之伴外特殊的、不经唉常发生的项目，岸如自然灾害损失翱、保险赔款、捐颁赠等。现金流量爱表通过揭示企业岸现金流量的来源扮和用途，为分析班现金流量前景提俺供信息，对于那佰些日常活动之外翱特殊的、不经常傲发生的项目，应班当归并到相关类笆别中，并单独反佰映，也就是在现奥金流量相应类别拌下单设一项。比霸如，对于自然灾盎害损失和保险赔摆款，如果能够确澳指，属于流动资澳产损失，应当列疤入经营活动产生捌的现金流量；属啊

51、于固定资产损失暗，应当列入投资颁活动产生的现金跋流量。如果不能哎确指，则可以列罢入经营活动产生板的现金流量。捐百赠收入和支出，爱可以列入经营活耙动。当然，如果般特殊项目的现金扒流量金额不大，凹则可以列入现金敖流量类别下的办“摆其他芭”八项目，不单列项吧目。哎4隘关于经营活动拔现金流量的列报柏方法佰编制现金流量表哀时，经营活动现哎金流量的列报方芭法有两种：直接佰法和间接法，它跋们通常也被称之跋为现金流量表的把报告方法。叭直接法是指按现八金收入和支出的翱主要类别直接反岸映企业经营活动皑产生的现金流量艾，如销售商品、哀提供劳务收到的跋现金；购买商品柏、接受劳务支付暗的现金等就是按奥现金收入和支出矮的

52、来源直接反映昂的。在直接法下拜，一般是以利润搬表中的营业收入昂为起算点，调节佰与经营活动有关伴的项目的增减变芭动，然后计算出肮经营活动产生的翱现金流量。白采用直接法时，俺有关经营活动现昂金流量的信息，半一般通过以下途扒径之一取得：霸（搬1安）企业的会计记拌录；袄（颁2扮）根据以下项目碍对利润表中的营百业收入、营业成隘本以及其他项目胺进行调整：癌佰当期存货及经营八性应收和应付项芭目的变动；瓣艾固定资产折旧、巴无形资产摊销等笆其他非现金项目芭；坝澳其现金影响属于叭投资或筹资活动埃现金流量的其他凹项目。爸间接法是指以净矮利润为起算点，敖调整不涉及现金扮的收入、费用、俺营业外收支等有疤关项目，据此计爸

53、算出经营活动产隘生的现金流量。柏本准则规定采用八直接法，同时要八求在现金流量表俺附注中披露将净般利润调节为经营罢活动现金流量的半信息，也就是用跋间接法来计算经奥营活动的现金流挨量。耙5败现金流量表的安编制程序奥（坝1佰）工作底稿法阿采用工作底稿法敖编制现金流量表百，就是以工作底板稿为手段，以利盎润表和资产负债案表数据为基础，爱对每一项目进行熬分析并编制调整绊分录，从而编制埃出现金流量表。拌在直接法下，整昂个工作底稿纵向按分成三段，第一般段是资产负债表扒项目，其中又分摆为借方项目和贷柏方项目两部分；把第二段是利润表敖项目；第三段是摆现金流量表项目佰。工作底稿横向霸分为五栏，在资跋产负债表部分，板

54、第一栏是项目栏疤，填列资产负债百表各项目名称；熬第二栏是期初数办，用来填列资产背负债表项目的期瓣初数；第三栏是鞍调整分录的借方蔼；第四栏是调整埃分录的贷方；第懊五栏是期末数，啊用来填列资产负柏债表各项目的期胺末数。在利润表盎和现金流量表部班分，第一栏也是袄项目栏，用来填拌列利润表和现金摆流量表项目名称颁；第二栏空置不笆填；第三、第四笆栏分别是调整分昂录的借方和贷方扒；第五栏是本期斑数，利润表部分暗这一栏数字应和扒本期利润表数字背核对相符，现金瓣流量表部分这一爱栏的数字可直接吧用来编制正式的癌现金流量表。霸采用工作底稿法癌编制现金流量表吧的程序是：懊第一步，将资产八负债表的期初数笆和期末数过入工

55、拌作底稿的期初数暗栏和期末数栏。坝第二步，对当期瓣业务进行分析并奥编制调整分录。阿调整分录大体有隘这样几类：第一捌类涉及利润表中柏的收入、成本和盎费用项目以及资扳产负债表中的资爸产、负债及所有安者权益项目，通百过调整，将权责隘发生制下的收入爱费用转换为现金安基础；第二类是巴涉及资产负债表耙和现金流量表中鞍的投资、筹资项埃目，反映投资和隘筹资活动的现金邦流量；第三类是氨涉及利润表和现瓣金流量表中的投霸资和筹资项目，拜目的是将利润表稗中有关投资和筹傲资方面的收入和案费用列入到现金叭流量表投资、筹哎资现金流量中去摆。此外，还有一挨些调整分录并不捌涉及现金收支，罢只是为了核对资啊产负债表项目的霸期末期

56、初变动。扳在调整分录中，拜有关现金和现金捌等价物的事项，般并不直接借记或懊贷记现金，而是版分别记入拌“盎经营活动产生的板现金流量哀”爸、拌“拔投资活动产生的按现金流量巴”捌、奥“隘筹资活动产生的安现金流量霸”扮有关项目，借记昂表明现金流入，暗贷记表明现金流哀出。靶第三步，将调整爱分录过入工作底安稿中的相应部分挨。伴第四步，核对调扮整分录，借贷合巴计应当相等，资啊产负债表项目期安初数加减调整分败录中的借贷金额跋以后，应当等于半期末数。埃第五步，根据工盎作底稿中的现金绊流量表项目部分案编制正式的现金百流量表。皑（绊2碍）百T佰形账户法般采用扒T叭形账户法，就是把以班T扒形账户为手段，疤以利润表和资

57、产癌负债表数据为基颁础，对每一项目靶进行分析并编制把调整分录，从而霸编制出现金流量瓣表。扮采用扒T跋形账户法编制现挨金流量表的程序奥如下：八第一步，为所有瓣的非现金项目（埃包括资产负债表艾项目和利润表项爱目）分别开设斑T凹形账户，并将各拔自的期末期初变阿动数过入各该账班户。败第二步，开设一吧个大的爸“霸现金及现金等价佰物盎”T背形账户，每边分笆为经营活动、投案资活动和筹资活半动三个部分，左颁边记现金流入，靶右边记现金流出败。与其他账户一皑样，过入期末期傲初变动数。懊第三步，以利润胺表项目为基础，疤结合资产负债表澳分析每一个非现俺金项目的增减变傲动，并据此编制胺调整分录。澳第四步，将调整懊分录过

58、入各颁T跋形账户，并进行笆核对，该账户借办贷相抵后的余额凹与原先过入的期扳末期初变动数应暗当一致。耙第五步，根据大扮的颁“柏现金及现金等价哀物阿”T爱形账户编制正式搬的现金流量表。靶6吧关于现金流量蔼表补充资料披露拌的信息哎（凹1碍）将净利润调节艾为经营活动现金艾流量拌正如前述，企业暗应在现金流量表瓣补充资料中，通般过债权债务变动绊、存货变动、应按计及递延项目、翱投资和筹资现金跋流量相关的收益伴或费用项目，将败净利润调节为经吧营活动现金流量跋。爸在净利润基础上俺进行调节的项目暗主要包括：（哎1颁）计提的资产减袄值准备；（扒2摆）固定资产折旧坝；（伴3板）无形资产摊销癌；（拜4稗）长期待摊费用俺

59、摊销；（笆5白）待摊费用；（凹6背）预提费用；（芭7靶）处置固定资产鞍、无形资产和其爸他长期资产的损癌益；（般8稗）固定资产报废奥损失；（疤9靶）财务费用；（吧10奥）投资损益；（哎11懊）递延税款；（罢12扒）存货；（伴13扮）经营性应收项疤目；（罢14百）经营性应付项奥目。调节公式是：八经营活动产生的耙现金流量净额白净利润昂+俺计提的资产减值哀准备捌+绊当期计提的固定埃资产折旧+无形资产摊销暗+佰长期待摊费用摊矮销办+案待摊费用减少（唉减：增加）颁+昂预提费用增加（摆减：减少）盎+扮处置固定资产、柏无形资产和其他白长期资产的损失敖（减：收益）版+叭固定资产报废损鞍失+财务费用阿+唉投资损失

60、（减：版收益）颁+斑递延税款贷项（伴减：借项）伴+吧存货的减少（减澳：增加）澳+暗经营性应收项目芭的减少（减：增般加）胺+搬经营性应付项目鞍的增加（减：减氨少）+其他奥（拔2罢）不涉及现金收蔼支的投资和筹资绊活动哎反映企业一定期暗间内影响资产或蔼负债但不形成该熬期现金收支的所疤有投资和筹资活班动的信息。这些版投资和筹资活动凹虽然不涉及现金疤收支，但对以后半各期的现金流量绊有重大影响。如懊融资租赁设备，敖记入跋“凹长期应付款胺”斑账户，当期并不绊支付设备款及租八金，但以后各期扮必须为此支付现鞍金，从而在一定笆期间内形成了一爸项固定的现金支笆出。扳不涉及现金收支唉的投资和筹资活敖动主要有：债务靶转