企业内部财务控制探讨

1、PAGE PAGE 摘 要敖近年来，作为我凹国企业管理重要皑制度设置的内部巴财务控制体系的拔建设虽然取得了八不小的进展，但碍仍不能适应客观案经济环境与现代捌企业制度的要求鞍。和国外先进的挨企业相比，总体霸上差距很大，我叭国有相当部分企搬业包括一些上市班公司的内部财务胺控制还十分薄弱吧。因而，纠正企挨业内部财务控制盎的制度性缺陷，板构建和完善企业安内部财务控制制搬度，建立一个高疤效运行的内部财扮务控制体系，已摆成为我国企业管哎理界的一项紧迫俺而重要的任务。哀基于这一判断，拌本文选择该选题瓣，无疑具有较大袄的现实应用价值拌。矮本文以中小企业暗为研究对象，借柏鉴内部控制CO背SO报告的最新跋成果，研

2、究并提爸出企业应围绕自熬己的整体战略目疤标，采用系统论皑的方法，将企业哎的各个部门、各挨项经营活动整合办组成一个有机整艾体，从而构建起蔼一个多部门、多哎层次，彼此相互凹协调一致，信息般相互反馈高效运霸转的内部财务控白制体系。巴论文的第一部分把阐述了内部财务皑控制的基本概念坝及一般原理。论半文的第二部分引跋入了企业内部财澳务控制的相关理颁论并进行了探讨霸。同时，对企业碍内部财务控制理澳论进行了详细梳柏理和探讨：具体叭包括企业内部财氨务控制含义、目笆标、内容、方法芭、过程、实施方氨式及特点等一系斑列理论问题。论碍文的第三部分针捌对构建企业内部白财务控制体系进伴行了充分的理论把阐述，并指出构芭建企业

3、内部财务氨控制理论基础是板系统论，这一部坝分既是本论文的瓣主干内容，也是伴本文力图创新之碍处。办关键词肮：板内部控制；内部疤财务控制；体系 懊ABSTRAC隘T癌During 啊recent 办years, 靶the mid邦 and sm白all-siz澳ed ente扳rprises爱 in our疤 countr爸y have 霸registe跋red rap败id deve佰lopment拜 and be安come a 班vibrant盎 force 挨of the 碍growing扒 nation拌al昂 哀economy罢. How爸ever, w啊ith the巴 evolut隘

4、ion of 凹the mar捌ket eco八nomy an办d the c办ontinuo暗us背 跋improve白ment of安 the mo阿dern co百rporate绊 system哎, the m案id and 班small-s坝ized en柏terpris拌es拔，坝under r疤estrain傲t of su哎ch fact啊ors as 哎busines岸s size,办 capita隘ls and 罢manpowe伴r, star捌t to fa八ce艾 把lots of邦 proble澳ms in t安he澳 cutthr坝oat mar盎ket com板pe

5、titio凹n. The 佰most es皑sential爱 of the八m is隘 岸an inco暗ngruity盎 betwee跋n the f捌inancia皑l manag盎ement o办f an en澳terpris邦e and i隘ts own傲 expans拌ion, es盎peciall芭y the i埃nternal绊 financ蔼ial con版trol，as吧 the co按re of t拔he fina唉ncial 绊managem案ent, is熬 too we爸ak. It 绊has bec叭o板me an u挨rgent t隘ask for芭 the co

6、爱rporate胺 霸managem柏ent cir版cle how跋 to con傲struct 霸and con颁summate疤 the in吧ternal 鞍financi败al cont阿rol阿 般system 颁so as t靶o subst艾antiall凹y remed背y the d敖efects 巴present伴 in the挨 curren捌t syste唉m and s吧et邦 班up a mo啊del sys叭tem tha翱t is bo碍th effe伴ctive a凹nd appl案icable 扮for an 拔enterpr暗ise to俺 吧stren

7、gt靶hen its艾 intern邦al fina阿ncial c拜ontrol.爸Conside拌ring th扒e preva百lent we俺akness 皑of inte班rnal fi捌nancial岸 contro爸l among袄 柏domesti瓣c enter耙prises,摆 target般ing mid败 and sm拜all-siz跋ed ente袄rprises吧 for it蔼s study翱 and拌 熬respect捌ing the白 up-to-邦date ac疤hieveme佰nt in i阿nternal斑 contro斑l, this版 thesis熬

8、 will s鞍hed som笆e俺 敖light o扮n how t扮o build邦 a coor疤dinated扒 financ艾ial con邦trol sy摆stem be绊ing ope埃rationa拌l and阿 澳effecti氨ve for 半our ent笆erprise挨s.瓣The fir盎st part艾 of thi白s thesi罢s bases搬 on the氨 genera霸l princ按iples o爱f inter氨nal fin爱ancial笆 哎control耙.傲 Its se把cond pa斑rt addr板esses t唉he theo耙ri

9、es pe稗rtainin俺g to th背e inter暗nal fin傲ancial 斑control氨 啊of an e暗nterpri癌se. 按In the 靶meanwhi邦le耙 扳she mak办es a de背tailed 爸explana板tion an岸d搬 哀survey 阿of the 挨objecti柏ve, con伴tent, a奥pproach斑, proce俺ss耙，班way of 肮impleme啊ntation般 and巴 碍charact皑eristic白s of in凹ternal 爸financi扒al cont捌rol of 盎an ente隘rp

10、rise.按 The th板ird par澳t捌，奥which e霸xplains按 the th靶eory of隘 constr哀ucting 芭the int凹ernal f袄inancia皑l办 败control捌 system白 of an 扒enterpr靶ise and案 states叭 that t芭he foun懊dation 癌for doi按ng that靶 is a按 岸sy挨stem th凹eory, i胺s a key懊 point 傲of this艾 thesis霸.案Keyword稗s挨：懊interna吧l contr耙ol跋；俺interna熬l finan白

11、cial co唉ntrol傲；颁system 目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc281857182 熬摘扮 背要氨 PAGEREF _Toc281857182 h 隘I HYPERLINK l _Toc281857183 澳ABSTRAC拔T鞍 PAGEREF _Toc281857183 h 八I HYPERLINK l _Toc281857184 邦第一章背 敖绪啊 半论挨 PAGEREF _Toc281857184 h 奥1 HYPERLINK l _Toc281857185 拌1.1 颁研究背景拔 PAGEREF _Toc281857185 h 佰1

12、HYPERLINK l _Toc281857186 班1.2罢选题价值拜 PAGEREF _Toc281857186 h 般1 HYPERLINK l _Toc281857187 挨1.3隘国内外研究现状按 PAGEREF _Toc281857187 h 皑2 HYPERLINK l _Toc281857188 碍1.3.1佰国外现状阿 PAGEREF _Toc281857188 h 懊2 HYPERLINK l _Toc281857189 啊1.3.2芭国内现状办 PAGEREF _Toc281857189 h 翱3 HYPERLINK l _Toc281袄857190敖 矮1.4把论文的主

13、要内容昂与结构框架稗 PAGEREF _Toc281857190 h 搬3 HYPERLINK l _Toc281857191 坝第二章跋 板企业内部财务控敖制相关理论的探败讨埃 PAGEREF _Toc281857191 h 邦5 HYPERLINK l _Toc281857192 芭2.1板企业内部财务控鞍制概述板 PAGEREF _Toc281857192 h 拜5 HYPERLINK l _Toc281857193 蔼2.1.1斑企业内部财务控鞍制的含义疤 PAGEREF _Toc281857193 h 奥5 HYPERLINK l _Toc281857194 白2.1.2懊企业内部财

14、务控矮制的目标艾 PAGEREF _Toc281857194 h 凹5 HYPERLINK l _Toc281857195 邦2.1.3扮企业内部财务控哎制的内容疤 PAGEREF _Toc281857195 h 版6 HYPERLINK l _Toc281857196 扒2.1.稗4俺企业内部财务控按制的方法绊 PAGEREF _Toc281857196 h 碍7 HYPERLINK l _Toc281857197 版2.1.5凹企业内部财务控稗制的过程爸 PAGEREF _Toc281857197 h 敖8 HYPERLINK l _Toc281857198 版2.2暗企业内部财务控斑制的

15、实施方式澳 PAGEREF _Toc281857198 h 肮9 HYPERLINK l _Toc281857199 芭2.3挨企业内部财务控扒制的特点笆 PAGEREF _Toc281857199 h 办11 HYPERLINK l _Toc281857200 俺2.3.1邦企业内部财务控暗制是一种全过程鞍的控制邦 PAGEREF _Toc281857200 h 耙11 HYPERLINK l _Toc281857201 邦2.3.2肮企业内部财务控氨制是一种全方位艾的控制案 PAGEREF _Toc281857201 h 绊11 HYPERLINK l _Toc281857202 皑2.3

16、.3办企业内部财务控把制是一种全员控斑制扒 PAGEREF _Toc281857202 h 把11 HYPERLINK l _Toc281857203 俺第三章澳 傲构建企业内部财板务控制体系哎 PAGEREF _Toc281857203 h 邦12 HYPERLINK l _Toc281857204 伴3.1班企业内部财务控隘制体系建立的原凹则柏 PAGEREF _Toc281857204 h 挨12 HYPERLINK l _Toc281857205 挨3.邦2八构建企业内部财吧务控制体系的内般部环境巴 PAGEREF _Toc281857205 h 埃13 HYPERLINK l _To

17、c281857206 耙3.2.1熬企业内部财务控袄制的公司治理环按境斑 PAGEREF _Toc281857206 h 邦13 HYPERLINK l _Toc281857207 芭3.2.2肮企业内部财务控般制的人力资源环昂境拔 PAGEREF _Toc281857207 h 矮14 HYPERLINK l _Toc2818572氨08跋 背3.2.3吧企业内部财务控奥制的会计基础背 PAGEREF _Toc281857208 h 暗14 HYPERLINK l _Toc281857209 稗3.3版构建企业内部财胺务系统的具体思安路办 PAGEREF _Toc281857209 h 八1

18、5 HYPERLINK l _Toc281857210 办第四章皑 矮我国企业内部财佰务控制的现状及隘其对策安 PAGEREF _Toc281857210 h 扒16 HYPERLINK l _Toc2肮8185721稗1扒 霸4.1摆我国企业内部财肮务控制制度的现邦状拔 PAGEREF _Toc281857211 h 班16 HYPERLINK l _Toc281857212 疤4.1.1摆当前企业内部财挨务控制存在的问颁题百 PAGEREF _Toc281857212 h 罢17 HYPERLINK l _Toc281857213 颁4.1.2挨存在问题的原因靶 PAGEREF _Toc2

19、81857213 h 伴18 HYPERLINK l _Toc281熬857214吧 拜4.2哀企业内部财务控澳制的难点昂 PAGEREF _Toc281857214 h 伴20 HYPERLINK l _Toc281857215 扳4.3办加强企业内部财袄务控制的必要性扮 PAGEREF _Toc281857215 h 把21 HYPERLINK l _Toc281857216 白4.4霸规范企业内部财凹务控制的对策佰 PAGEREF _Toc281857216 h 鞍22 HYPERLINK l _Toc28185721俺7奥 癌第五章盎 斑结论与展望蔼 PAGEREF _Toc28185

20、7217 h 阿24 HYPERLINK l _Toc281857218 哎致般 奥谢叭 PAGEREF _Toc281857218 h 案25 HYPERLINK l _Toc281857219 参考文献 PAGEREF _Toc281857219 h 26 HYPERLINK l _Toc281857220 胺在学期间发表的柏论著及取得的科拔研成果肮 PAGEREF _Toc281857220 h 半28PAGE 4第一章 绪 论耙第一章 绪 爱 论扒1.1 研究背敖景摆随着国际贸易和巴国际投资规模不拌断地扩大，以互矮联网为代表的信翱息技术在产品的皑生产、流通、消办费等领域广泛应疤用，在2

21、1世纪笆可预见的时期内哀，经济全球化将暗呈现出新特征：斑一是网络经济大氨行其道；二是跨扮国公司将越来越搬多、规模也越来笆越大；三是WT按O等多边组织、扒非政府组织将在拌国际事务中的作颁用日益增大。面唉对经济全球化的白浪潮、知识经济蔼与电子商务的冲笆击，我国企业内扳部财务控制的理凹论与方法已经明翱显不能完全适应靶21世纪财务管挨理的环境变迁，凹在指导企业的财班务管理实务方面安捉襟见肘。敖财务控制从企业稗内部来看，WT半O的加入，将促拜进国内市场与国般际市场接轨，市搬场竞争将更加激把烈，企业生存压靶力增大，对企业扳内部财务管理水叭平也提出了更高矮的要求，这一切背都将迫使企业调氨整和转变过去陈艾旧的

22、管理观念。白主要表现在4个案方面：首先，W柏TO的加入，意板味着我国企业将巴有更多机会冲出熬国门走向世界，拜企业内部财务管岸理必须服从企业昂的这种战略发展肮，因此，企业内颁部财务管理也应昂从国际化的角度安来审视自己。其班次，市场竞争的碍加剧、经营风险蔼的加大，必然要霸求企业内部财务稗管理要谨慎控制绊财务风险、恰当疤选择资本结构、把重视资产负债上白的风险收益匹配办管理，使企业财胺务状况一直保持霸良好态势，以增扒强对经营风险、搬财务风险的抵御百能力。再次，企办业生存压力的加柏大，必然要求降碍低各项成本，包佰括资金成本。同敖时，为争取顾客拜、扩大市场占有澳率，企业还可能皑运用多种财务手袄段达到这一目

23、的哀。因此，如何充背分运用资金，进艾一步提高资金的肮使用效率，将是邦企业财务管理工芭作中的一个重点扮。最后，为接受挨加入WTO后的叭挑战，企业必然案加强内部各项管懊理，企业内部财昂务管理的计划、斑控制和评价工作氨必将大大加强案。1.2选题价值绊企业内部财务控盎制是企业财务管芭理的重要组成部啊分，它在财务管罢理体系中居于核拔心地位，一个健稗全的企业财务控伴制体系，实际上澳是完善的法人治半理结构的体现，爸反之，财务控制翱的创新和深化，般也将促进现代企扮业制度的建立和埃企业治理结构的八完善。根据我国坝国情和企业的实瓣际经营状况，在胺组织及财务管理奥方面建立适合本安企业内部财务控隘制体系是十分必拜要的

24、。半首先是现代化管拜理的需要。财务般控制是企业进行捌现代化管理的客班观要求和可靠保巴证，是企业内部蔼控制的核心。在澳现代企业中，各熬种专门的技术业啊务需要处理，文岸化层次各异的大拔量的员工需要组安织，企业领导人懊及管理层不可能扮对每一件事施行稗个人的直接监督岸，凭个人领导和隘组织不可能指挥唉好企业的经营管扮理活动，凭藉某爱个人的观察不可罢能发现与客观评艾估经营状况及其癌成果。若要使企胺业业务部门有秩癌序和有效率地工隘作，只能依赖于把严格的内部控制哎技术来协调、组敖织和控制各职能奥部门的工作。有懊了严格的控制体凹系，使企业领导隘人能及时、准确啊地了解企业的经伴营，了解有关部八门相互协调、执熬行经

25、营决策、企哀业财务状况及经捌营管理效率、效傲益情况。使管理隘者即能了解过去疤，又能明晰企业胺目前的处境，有碍刹于对企业的总坝体控制。胺其次是企业化经敖营的需要。凡组败织结构的成员，哀使用现代化整体熬经营管理的观念拌、原则和技术，艾制定理智化的决靶策，协调与使用懊组织所拥有的资捌源，有效追求组板织合理目标的实俺现，即为企业化安经营。实现企业凹化经营。必须具岸备管理知识现代挨化、管理制度整扳体化、决策过程邦理智化、经营目埃标合理化、行动摆方案及财务制度昂有效化等条件。伴整体化管理制度摆，要求单位将计熬划、组织、领导岸与控制等管理机搬能的作法予以书案面化或惯例化，耙构成管理制度，扒以供各级管理者靶遵

26、循，有利于内背部管理和对外决奥策；理智化的决爱策，包括诊断问拜题产生的原因，绊思考解决问题的拔对策及限制因素阿，评估其对策的拜优劣，它不仅可皑解决当前所遇到扮的问题，而且也傲能解决未来性问吧题的改进;合理阿化经营目标，一扮个组织机构在一矮定的时间内应有挨期望经由各种行敖动所完成的理想板境界或事务，且碍该目标不能太高颁，也不能太低，半高估或低估机会案和能力，要么形碍成一厢情愿，欲盎速则不达，要么拔使人偷懒，无须暗进取。版第三是加强内部爱管理的需要。由吧于企规的扩大和疤内部能部门的增半多，更需要企业疤内部协调一致，耙节约资源，防止案工作差错和舞弊绊，提高经营效率半，使企业进入市蔼场，提高企业的板适

27、应能力、竞争白能力、盈利能力鞍、促进生产力的皑发展，以便在竞爱争中立于不败之败地。最重要的是拜加强内部财务控疤制，健全有效的巴内部财务控制制八度，健全企业的熬各种运行机制，盎以提高企业的自案我控制能力，以佰适应外部环境和爱内部条件的变化班。暗第四是控制不良霸行为的需要。财唉务控制对于及时斑发现和纠正企业矮背离目标、计划暗及各种法规等不挨良行为有其特殊芭的作用。在我国傲企业经营中，无盎章管理，有章不肮循、弄虚作假、蔼违反法规等不良芭行为时有发生，爸低效率、低效益稗及人为的损失浪佰费现象难以杜绝爸，这严重损害了扒国家的利益，破爸坏了国家、集体案、个人三者之间疤正常的经济关系吧，必须加以纠正坝。其根

28、本出路是敖改善和提高企业耙综合素质，强化鞍企业内部管理，懊建立和严格实施袄有效的财务控制捌和内部控制。爱1.斑3国内外隘研究俺现状癌1.爱3哎.1扒国外现状案企业内部财务控芭制作为内部控制懊的重要组成部分拔，其理论在西方艾经过近一个世纪白的发展，形成了澳一套较为完整的班理论框架，大体矮经历了三个发展拔阶段。按1、企业活动的邦财务控制阶段。案20世纪初，泰扳罗、法约尔等人哎的科学管理理论爱把控制成本作为敖财务控制的主题阿。30年代，财捌务控制扩展到整扳个经营领域。5氨0年代之后，企懊业财务控制要求捌在控制现在的同板时，还要加入对般未来活动的控制疤。搬2、以控制人为芭主的多层次财务肮控制阶段。20

29、百世纪70年代，扮威尔森、科斯等叭人的委托代理理背论，使代理人按版照委托人的目标巴努力工作，实现靶委托人的期望效白用最大化。这样隘财务控制就分为肮两个层次：董事扮控制经理，经理癌控制企业经营活肮动。敖3、以综合控制耙为重要内容的财斑务控制阶段。1霸988年，AI碍CPA发布审邦计准则公告第5肮5号，正式将敖控制环境纳入内疤部控制范畴。1颁992年，C爱OSO报告斑”凹 熬把内部控制定义凹为由企业董事会扮、经理当局以及柏其他员工为达到败财务报告的可靠半性、经营活动的柏效率和效果、相懊关法律法规的遵靶循等三个目标而肮提供合理保证的俺过程。从20世板纪80年代开始蔼，财务控制进入艾了内外结合、内疤部

30、多角度进行控芭制的阶段。扳 懊 捌 吧 案 笆 半 搬 挨 阿 盎 拔 败 败 翱 搬 吧 扒 爸 岸1.傲3背.柏2国内现状瓣我国在财务控制盎方面的研究还不岸很成熟，与CO袄SO报告相比，版还有相当的距离肮，然而近年来，碍我国财务控制制哀度的建设也取得拔了一些的突破。霸从进一步发展和熬完善的角度来看八，我国财务控制岸研究还有许多问啊题鱼待解决，主扒要表现在：碍1、财务控制标俺准不统一。我国皑目前尚无一个类岸似美国COSO跋报告权威性很高肮的财务控制标准百体系，有关部门半未将财务控制作艾为一个体系来研跋究。般2、财务控制范唉围狭窄。我国财版务控制的研究范氨围目前大多局限捌于会计领域，而笆企业财

31、务控制更百要注重环境控制佰，应将企业的治俺理结构、文化理爸念、经营哲学等澳环境因素纳入财安务控制的范围予办以考虑。埃3、评价体系尚板未建立。我国财肮务控制的评价体扮系还没有完全建跋立，已制定和出懊台的财务控制法哎规未将这方面的袄内容作为主要部拜分予以重视，企跋业财务控制制度艾的有效性无法检邦验。奥上述问题反映了傲我国财务控制理熬论研究的相对滞挨后，因此，现阶伴段迫切需要加强安财务控制理论的白研究与探讨，交癌流思想，形成共岸识，以指导企业败建立有效的财务氨控制体系。巴1.伴4傲论文的主要内容矮与结构框架蔼本文主要分为斑四板个部分爱：拔第一部分(即论斑文第一章)从加挨入WTO后企业版内部财务管理的

32、搬需要出发，说明百了研究企业内部拔财务控制的意义绊，并介绍了中外肮企业内部财务控吧制研究发展状况挨。稗第二部分(即论奥文第二章)探讨懊了企业内部财务背控制的相关理论埃，主要描述了企霸业内部财务控制拔的含义、目标、伴内容、方法、特哎点及实施方式。百第三部分(即论巴文第三章)介绍芭了如何构建企业阿内部财务控制体绊系，这一部分是背本论文的重点。吧第四部分(即论搬文第四章)从当隘前我国企业内部癌财务控制普遍存摆在的主要问题出岸发，分析了企业扒内部财务控制存捌在问题的原因，敖并提出了相对应芭的对策措施。PAGE 11第二章 企业内部财务控制相关理论的探讨袄第二章 白企业内部财务控稗制相关理论的探拌讨板2

33、.1盎企业内部财务控板制概述凹2.1.1班企业内部财务控暗制的含义办企业内部财务控颁制作为企业生产吧经营活动的自我巴调节和自我约束傲的内在机制，它澳包括内部会计控按制和内部管理控板制，其中内部财傲务控制是属于内般部管理控制的范扒畴哀，矮并且是属于内部啊管理控制中与内懊部会计控制联系摆最紧密的部分，拔它处于整个企业扮财务管理体系的拜核心地位，是影疤响企业生存和发吧展的关键因素。稗我国独立审计准翱则中将企业内部半财务控制定义为佰企业为了保证业肮务活动的有效进瓣行，保证资产的奥安全和完整，防艾止、发现、纠正扳企业生产经营活熬动中不应该有的哎失误而制定和实埃施的政策与程序佰。它分为控制环挨境、风险评估

34、、皑控制活动、信息胺与沟通、监督五疤个要素。它作为伴企业生产经营活拔动的自我调节和靶自我制约的内在伴机制，处于企业氨管理中枢神经系氨统的重要位置，霸对企业管理目标拜的实现和企业的皑发展有着直接的霸影响。财务控制拌的综合性最终表埃现为资产、成本佰、利润这些综合氨价值指标上，它蔼是一种综合的价矮值控制，是内部拜控制的中心环节摆。稗2.1.2耙企业内部财务控斑制的目标哀企业内部财务控吧制的目标不仅是百企业管理经济活八动、实施内部控拜制所要达到的标皑准，也是外部审笆计人员或社会中熬介机构评价企业稗内部控制系统的罢重要依据。良好癌的内部控制必须巴设有明确的目标搬，由于人们以前爱对内部控制的理隘解比较狭隘

35、，且板大多局限于财产案物资与财务会计败信息的维护，因拔此，以往内部控背制的目的主要在板于防止盗窃、欺疤诈及舞弊行为的巴发生。事实上，班这只是现代内部绊控制目标的一小矮部分内容，确切奥地说，它属于内搬部会计控制中的百会计牵制目的。阿现代意义上的内斑部控制是科学管摆理企业的重要内扒容，其范围己经版渗透到企业各业拌务活动领域。内般部控制的根本目哎标就是确保组织皑目标顺利实现，阿它既包括管理者爸对采购、生产、板销售及财务会计拔等工作职责和权绊限所制定的各种坝手续、方法和记扳录，又包括对各颁种信息的收集、盎加工、处理、汇霸总和报告等过程鞍以及分析检查的隘相应程序与步骤摆，还包括企业所邦制定的各类业绩捌考

36、核标准及相关皑的措施和手段等傲。具体来讲包括背以下 3个目标敖。暗第一个目标是从癌财务活动的内容板角度考虑的。企柏业的财务活动包傲括筹资、投资、哀收益分配 3大埃基本方面，相应版地，财务控制理鞍应关注财务活动俺的基本内容，既熬要注重 3大活捌动各自的有效性柏，又要协调它们鞍之间的相互关系败，使整个财务活靶动处于有序、有八效的状态中。哀第二个目标是从懊财务控制的基本敖特征入手提出的盎。财务控制是一案种价值控制，也盎是对资金流的控按制，所以从全局蔼的角度出发，要把求财务控制对资瓣金的占用、耗费哎和使用都要进行摆全面的管理，使霸整个企业的资金鞍运动达到合理、班高效。哀第三个目标则是艾实现整个财务管芭

37、理目标的基本前唉提，即有效控制矮财务风险。财务爸管理的目标从本捌质上讲就是为了敖获得尽可能多的板收益，而收益又笆往往是与风险相佰对应成反比的，叭高收益必然带来邦高风险，如何合霸理地权衡二者的爸利弊得失是财务敖管理的一项重要拔工作。但不管怎唉样，这种权衡必白须以企业的正常把发展为基本前提半，即必须把企业班的财务风险控制翱在一定范围内，靶在此基础上才可巴以考虑收益的问搬题。可以说财务袄风险控制是企业盎内部财务控制的芭一项基础而又重挨要的内容。办2.挨1半.懊3扳企业内部财务控拌制的内容霸(一) 会计机版构设置的内栓制八度。根据会计疤法要求，设置俺相对独立的会计懊机构，配备相应稗的财会人员,如颁不具

38、备设备条件班的应当委托有资鞍格的中介机构代柏理记帐，无论哪胺一种方法，都必捌须符合会计法敖要求。阿(二) 岗位设百置的内控制度。八设置财会岗位要班做到职责分明，柏相互制约。职责隘划分控制是搞好肮内部监督的硬件傲条件，岗位的设八置，要做到合理矮性和相互制约性按。财会岗位可以斑设一人一岗，一挨人多岗或一岗多摆人。各岗位之间俺有明确的分工,矮 并有相互制约叭的机制。不相容白岗位相对分离。百如制证人、稽核板人员、审批人员癌、记账人员等。隘岗位人员应当定巴期进行轮换，已柏防止舞弊,并设板置稽核岗位，保凹证会计工作的再坝监督。佰(三) 财会人绊员选配的内控制疤度。财会人员的懊配备要符合会叭计法要求，有拔专

39、业技术资格或笆通过培训达到合跋格，有会计上岗懊操作证。选配人埃员还要有回避制拔度。颁(四) 会计监爱督内控制度。单唉位内部会计监督坝制度，主要是单芭位为了保护其资盎产的安全完整，捌保证其经营活动啊符合国家法律、傲法规和内部规章背的要求，提高经霸济效益，防止舞佰弊，控制风险等蔼为主要目的而在巴单位内部采取的唉一系列相互联系鞍、相互制约的制靶度和方法，是会拜计制度的重要组叭成部分，也是关般键环节。会计监颁督制度最基本的熬内容主要包括：佰疤会计业务处理内邦控制度。如每一癌笔经济业务不得岸有一人办理全过扳程等，主要是保笆证会计信息质量爱的内控制度。败吧对资金管理内控搬制度、主要是保扒证资金安全的控胺制

40、制度。捌靶财产管理的内控癌制度。主要是保傲证财产的账实相搬符和财产的安全巴完整的控制制度白。吧爱投资资金管理的澳控制制度。主要翱是防止盲目投资般给国家和企业造扮成不必要的损失艾的内控制度。巴拌采购结算的内控伴制度。主要是保邦证采购真卖性和碍规范性的内控制癌度。叭扒债权债务管理的爸内控制度。主要肮是保证债权债务白的及时清算的内吧控制度。扳按成本支出管理内扳控制度。是通过搬控制成本支出，吧提高企业经济效氨益的内控制度。芭八财务电算化的内挨控制度。主要是笆保证会计信息安伴全、真实和会计昂岗位的相互制约霸，防止徇私舞弊捌的内控制度。搬2.澳1白.岸4柏企业内部财务控柏制的方法瓣内部财务控制方艾法是指通

41、过财务按工作使企业的经背济活动和资金活俺动按照预定的轨半道运行所采取的伴方法具体而言由拔于各控制主体的案目的职责和任务跋不同所采用的控澳制方法也就不同芭其主要方法不外瓣以下几种。袄（一）利益控制把法佰我们知道，参与哎财务活动的各行瓣为主体的主要目癌的在于保证或增翱加自身的经济利罢益，不管是国家昂、部门还是企业傲，概莫能外。当笆各行为主体间的伴利益界限清晰，爸各自的行为、行八为结果与其利益安所得直接相关时哎，外来的利益控败制措施就能发挥巴应有的作用。企爸业为了使自身的安运行更顺利有效耙，常用留利分配傲比例、工资分配班、奖金分配等杠板杆控制内部的诸澳多财务关系。诚熬然，利益杠杆本半身具有双向性，耙

42、它一方面鼓励人鞍们从事某种行为鞍，另一方面也会吧抑制人们从事某邦种活动，通过利疤益的间接控制，跋尽可能地使各行哎为主体的财务活昂动符合控制主体绊的计划和目标。澳虽然利益对行为扳的导向作用从某按种角度上讲具有笆普遍意义，但在版具体运用时应把皑握以下两点：其澳一，利益的导向耙作用是建立在对伴被控制主体行为笆的评价之基础上皑的，这种导向作拌用能否得到正确霸、有效的利用，挨其关键取决于评按价标准的客观性伴、评价标准与被耙控制主体行为的跋相关性以及建立懊在前两者基础上哀的利益控制措施捌的合理性。其二鞍，利益控制法中敖利益的范围不仅绊包括物质利益，暗也包括精神奖励暗，因而企业在利傲用该种方法时，般不仅要重

43、视物质拌奖惩，也要注重癌精神上的奖惩，安把二者有机地结翱合起来。蔼（二）平衡控制翱法昂所谓平衡，就是翱指系统内部各部岸分、各要素间能鞍够按其固有的比白例搭配并以特有胺的规律协调、有扳效地运行。财务傲作为一个以资金版收支运动为主要板内容的生产与再芭生产体系，不仅挨在总体上、在整佰个过程中具有某邦种平衡性要求，懊且在每一局部和懊环节上也必然存捌在且一定要求一爱个特定的配置比暗例。作为一种财班务控制方式主要扒表现在三个方面艾：财务收入与支扳出的平衡控制、昂资金运行与物资吧运动的控制、财鞍务活动内部结构奥的平衡控制。摆（三）限额控制翱法扳所谓限额，实际澳是指根据经验或哎科学计算而对某昂种行为的消耗、叭

44、占用或产出所做艾的数量规定，其案主要理论依据是绊以前的行为具有巴时间的延续性、绊环境的相对稳定稗性及各种变量处扒于正常状态。显艾然，对于没有历癌史延续性的行为啊、对于外界环境隘处于飞速变化的懊事件及各种非线凹性变量不断产生般的系统，限额控癌制是难以凑效的碍。在财务管理中扮，常用于控制财傲务行为的限额有跋收支总额、流动癌资金占用额、管翱理费用开支额、啊工资定额、奖励办定额等。在执行皑过程中，可通过败执行结果与所定笆限额的比较发现百问题。唉（四）比率控制皑法半对于那些绝对额按变动幅度较大但按相对数变化有一氨定规律的财务行熬为，可用比率控哀制方式进行控制败。在许多情况下盎，运用绝对数无澳法说明问题，

45、使摆用具有可比意义暗的相对数却能作邦出有效的比较，澳进而找出差距和板不足。常用的产瓣值利税率、成本凹利税率、销售收邦入利税率、流动扒资金周转速度等凹都是考核企业行百为并进行纵向和霸横向比较的有效疤方法。颁由于比率是两个把绝对指标相比较唉的结果，要使这邦种比率具有控制巴意义，需注意以爱下两点：其一，柏指标口径的一致巴性。这不仅要求百进行比较的两个拔绝对指标计算的笆口径要一致，而拌且要求比率指标疤在不同时期要尽斑可能保持一致。蔼当前后期比率指笆标的含义有所变般化时，利用它进百行内部财务控制柏的标准和所要达胺到的要求就应该埃进行相应的调整唉。其二，绝对指唉标之间的相关性绊。将两个毫无关八联的指标放在

46、一斑起做比较是毫无扮意义的。一般说颁来，用于计算比罢率的两个绝对指矮标的相关性越大鞍，就越具有控制疤上的意义。把（五）区域控制扳法爸区域控制也叫幅氨度控制，即根据氨财务活动的规律澳性而大致规定一拌个财务活动区域巴，凡是某一指标俺处于该区域内，百则视为艾“皑正常傲”把，如果超过了区埃域的范围，便认埃为白“澳超常哀”颁，从而查找造成俺超常的原因。由挨于此时的判别标坝准是是否属于某碍一区域，因此，白区域的位置、区鞍域的大小便成为伴该种控制方式的捌重心所在。要求盎在确定区域时充矮分考虑各种相关芭因素，分析它们矮之间的关系及变搬化趋势，进而确安定一个科学、合笆理的财务控制区皑域。盎2.背1柏.把5鞍企业

47、内部财务控把制的过程版财务控制作为一笆种经济调控行为罢，有其独特的程挨序和步骤，其体拔现为傲：皑第一步艾：耙制定标准。制定般标准是指确定进阿行调节、控制所捌需要的各种标准捌。所谓控制标准邦，就是对企业中芭的人力、物力和拔财力，以及产品拜质量特性、工艺拌技术参数等所规佰定的数量界限。背它是实行控制的摆定量准绳和衡量班工作效果的规范伴。控制标准可以哎用实物数量表示拔，也可以用货币矮数量来表示，主傲要有：各项计划八指标、预期目标安、各种消耗定额佰、产品质量标准笆、物资储备定额八、费用开支限额疤等。 颁第二步：分解指案标。财务计划及懊财务调控目标确唉定之后，需要进癌一步将财务调控爸目标具体划分为吧可操

48、作、可测量唉的财务调控指标袄。落实指标的思八路为纵横两种，氨纵向落实就是明捌确上下级各单位班之间各自承担的吧调控责任以及互靶相的联系方式，背横向落实是指将邦财务调控指标分班解并落实到各相岸关部门，使从事疤不同业务活动的皑部门均承担相应哀的财务责任。在班纵横交错的调控伴体系中，一定要白确定一个调控主扳线，一则不能百“隘只分不管靶”安；二则是确定并扮真正能成为一个半财务调控的组织邦系统，从机构上澳、人员上和制度岸上保证调控的运癌行。爱第三步：实施调搬控。制定财务调拔控目标，分解财捌务调控指标及建熬立健全财务调控袄组织体系，都属爱于财务调控前期八准备工作的范围扮，还不是财务调半控本身。作为对隘财务资

49、金调节和疤控制的实际内容袄应当分为三个阶叭段：一是发出财伴务指令；二是执绊行财务指令；三哀是财务指令执行矮情况的反馈。拌第四步：衡量成案效。衡量成效，皑就是被控对象所埃表示的状态或输柏出的管理特征值啊与标准进行对比敖分析，及时发现罢脱离控制标准的跋偏差，并据以分板析判断企业经济昂活动的成效。输挨出的管理特征值靶优于控制标准称扒为顺差，出现顺扮差表明被检对象案取得良好成绩；芭反之，称为逆差绊。出现逆差表明俺被检对象的成效吧较差，必须准确扒找出原因，为纠把正偏差提供方向百和信息。衡量成挨效是在计划执行爸过程中进行的，笆为此，企业要切扳实搞好日常的统凹计记录、现场观佰测和技术测定工叭作，以便掌握更霸

50、真实可靠的被控拜量实际值，对工吧作绩效作出及时皑、正确的评价。爸第五步：纠正偏伴差。通过信息反岸馈，可以发现执啊行结果与财务目袄标之间的偏差。碍这一偏差至少说罢明两方面的问题哎：一是借以了解岸所定财务目标的安切实可行性;二艾是了解执行中出版现的问题。如果版执行的结果与目爸标差距较大，没巴有达到所规定的俺水平，就有必要拔对执行的过程及扒该过程中出现的皑新因素进行分析斑，找出结果不理盎想的原因。稗2.懊2芭企业内部财务控扒制的实施方式百企业内部财务控艾制系统是财务控百制主体、客体目奥标和实现方式等半一系列要素的综坝合。根据上述基搬本原则，企业财扳务控制的实施方邦式主要有以下几哀种伴：邦1、财务制度

51、控半制。制度控制是爸指企业通过规章办、制度的形式规败范与限制企业各伴级管理者与员工俺行为，以保证管斑理活动有利于企扒业战略目标的实翱现。制度控制是案财务控制的基础叭。财务制度控制埃系统从构成内容蔼看，包括财务权把限和责任的划分吧、财务管理基础邦工作、筹资管理胺制度、投资管理捌制度、成本费用靶管理制度、收益矮分配管理制度、暗财务预算制度、胺财务分析和评价拜制度、对外担保版制度、财务网络跋管理制度、财务鞍结算制度和财务蔼人员管理制度等拌。在财务制度设阿计中，应重点突半出企业法人治理伴结构中有关利益疤主体(包括股东班会、董事会、经鞍理层)与财务管俺理部门的财务权哎限和责任，突出颁各利益主体间授拔权控

52、制方式及职艾责分工。财务制霸度控制系统的作柏用在于使管理者霸及员工明确哪些昂事该做，哪些事般不能做。其优点安是：企业行为规翱则明确；操作简扳单，便于全员执埃行；系统建立的案环境与条件限制般较小。对于管理柏基础薄弱的中小靶企业，加强制度肮控制系统的建设坝，有利于企业从隘人治转向制度化爱管理，转变管理摆方式和管理理念班。但制度控制系盎统是一种监督机唉制，必须与激励扮控制系统相结合扒才能发挥有效的艾作用。皑2、激励控制。凹激励控制是指企氨业通过激励的方碍式控制人的行为按，使他们的行为扒与企业目标相协柏调。激励控制强蔼调的是人的创造爱性。激励控制系八统从控制环节角斑度看，包括激励般方式选择、激励案中的

53、约束(合约岸)、业绩评价；凹从控制层级角度哀看，包括企业所伴有者对高级管理扳者、高级管理者岸对下级管理者的版激励控制蔼；笆从激励方式角度巴看，包括股票期把权激励、员工持哎股计划激励、年拜薪激励、工效挂哀钩激励、奖金激耙励等。该系统的八优点是：管理者板可根据变化的环胺境及时调整目标爸和战略，保证企哎业价值最大化目巴标的实现。激励袄控制系统是一种挨高层次的、灵活哀性的控制系统，凹选择应用激励控斑制系统要求企业耙有较高的管理水拌平和良好的运行翱环境，对企业文搬化、管理者素质败要求较高，并以白相应的业绩评价拜控制系统为条件般。搬3、业绩评价控疤制。业绩评价控肮制是指企业通过袄对经营业绩的考摆核评价来规

54、范企袄业各级管理者的摆行为。它强调控凹制目标而不是控绊制过程，只要各半级管理目标实现绊，企业战略目标霸就得以实现。业安绩评价控制系统摆从控制环节看，岸包括业绩评价指矮标的制定、业绩爸评价程序与方法颁、业绩评价结果版与奖惩；从控制凹层级看，包括企百业所有者对高层矮经理、高层经理安对部门经理、部熬门经理对项目经阿理的业绩评价控办制；从控制内容搬看，包括财务绩敖效评价、管理绩埃效评价、作业绩柏效评价等；从业拌绩评价指标看，懊包括净收益、营氨业现金流量、销袄售利润率、资产扮报酬率、净资产笆收益率、市场价靶值、经济增加值伴等财务指标和产傲品市场占有率、柏顾客满意程度、败学习与成长能力扮、敏感性与应变氨能

55、力等非财务指岸标。业绩评价控矮制系统的作用在柏于使各级管理者背和员工明确自己奥的工作效果与自绊身利益的关系。敖该系统的优点是阿：既有明确的控岸制目标，又有相胺应的灵活性，有隘利于管理者及员唉工在实现目标过柏程中主观能动性唉的发挥。业绩评拌价控制系统相对昂于制度控制和预矮算控制是一种较皑高层次的控制，捌必须建立在制度按控制和预算控制隘的基础上才能发安挥有效的作用。扳4、预算控制系爱统。预算控制是碍指企业通过预算拔的形式规范各级昂管理者的经济行爱为，调整管理行扮为与目标偏差，扮保证各级管理目氨标和企业战略目邦标的实现。预算爱控制系统从控制蔼环节看，包括预罢算的制定、执行班、监控和考核敖；捌从控制层

56、级看，埃包括公司预算控熬制、部门预算控挨制和项目预算控昂制；从控制内容罢看，包括经营预唉算控制、财务预耙算控制、资本预俺算控制；从控制奥标准角度看，包坝括比率标准刚性爸控制和总量标准佰弹性控制。预算办控制系统的作用捌在于使管理者及巴员工明确自身量隘化目标，并能及爱时发现行为偏差按对目标的影响，捌随时纠正偏差，俺保证目标的实现巴。该系统的优点搬是：企业行为量袄化标准明确；企爱业总体目标与个哀体目标紧密衔接哎;突出过程控制败，可及时发现问爸题、纠正偏差。挨但预算控制系统把在某种程度上限靶制了管理者及员昂工主观能动性的昂发挥，它要求与熬上述三个控制系颁统同时运行才能邦发挥有效的作用罢。傲2.扒3坝企

57、业内部财务控肮制的特点搬2.鞍3绊.霸1拔企业内部财务控傲制是一种全过程翱的控制柏企业内部财务控艾制作为企业管理斑控制的一部分，哎它渗透于企业生霸产经营的每一个办过程当中。从企巴业的业务流程来爸说，无论是原材敖料采购，还是现俺金的收付；无论澳是生产研发还是唉产品销售都能看般到内部财务控制肮的影子。从原始叭凭证的生成，到颁单据的传递复核唉都体现着企业内暗部财务控制的作跋用。并且企业的啊财务控制是实现哎事前控制、事中拔控制、事后反馈罢一体的全过程控板制。事前控制是哀指引，引导员工斑往哪个方向做，阿事中控制是跟踪矮，防止偏离目标败，事后反馈是监翱督，考评完成情白况，调节员工的哎行为。挨2.矮3叭.吧

58、2伴企业内部财务控敖制是一种全方位瓣的控制百企业内部财务控拔制不只是企业高佰层监督企业中层罢及基层员工工作坝效果而实施的一矮种控制，还应重板视企业高层的内吧部控制。实际上哀，当企业高层缺阿乏内控意识，认艾为内控可有可无唉时对企业的影响巴更大。正所谓哀“埃上梁不正下梁歪芭”靶，当企业的高层佰缺乏内控时，即凹使企业的中层和霸基层的控制制度艾再好，也很难得摆到有效的执行。凹现代企业内部控蔼制理论，要求的扳是一种全方位的捌控制，要求企业跋在公司治理结构摆上要理顺关系，碍在权力分配上要案充分考虑分权与哀制衡。实施的是斑一种自上而下的案全方位控制。坝2.唉3碍.邦3挨企业内部财务控啊制是一种全员控澳制拜企

59、业的财务活动肮影响着企业的每霸一个员工，企业白的员工都不可避阿免的要与企业的稗财务活动发生关熬系。比如，企业碍的薪金政策、收扳益分配等能影响芭到企业员工的积颁极性。同时，企坝业员工的行为也氨影响着企业的财唉务活动，当企业霸员工在企业财务俺信息的生成过程扒中，提供不真实哎信息的时候就会芭使企业的财务活哎动发生错误。因昂此，企业内部财耙务控制就是对企拔业员工的财务行挨为的一个规范和啊约束，要求员工哎按照授权和操作百程序来从事各种笆生产经营活动。矮因此说企业内部皑财务控制是一种哀全员控制。PAGE 15第三章 构建企业内部财务控制体系袄第三章 袄构建企业内部财澳务控制体系案3把.1瓣企业内部财务控芭

60、制体系建立的原背则拌树立以人为本的埃新观念。人是观矮念创新的根本和隘灵魂，企业制定拜经营目标，设置埃核算机案制，都必须依靠埃人的创造性工作唉。我国传统文化唉是儒家文化，以霸人为本是儒家管板理理念最鲜明、颁最重要的标志。岸强调以人为本，袄要求企业内部控肮制要充分发挥人挨的作用，依靠提半高人的综合素质艾、道德水准和法绊规意识，充分发暗挥控制者和被控把制者的主动性、稗积极性和创造性奥，从而达到内部半控制的最佳效果伴。内部控制的成袄败，取决于企业稗员工的控制意识办和行为，而企业霸领导者的内部控癌制意识和行为是白关键。企业领导凹者内部控制的随阿意性往往会限制疤内部控制作用的扳发挥，严重的甚吧至会影响到整